[企业财务通则]疑难重点解读(三)

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《 企业幼务通 　 　》

疑难重点留镖（ 　

一

・・　 、 ．Ｉ Ｊ －　 　

声 　

财政部 企业 司 赖永添 　

昊子云　 李

炜　

第五 章

成本控 制　

政部关于加强企业研发费用财务管理的若干意见》 财企［ ０ 】 （ ２ ７ ０ 　 １４ ） 定 ， ９号 规 研发 费用 具体包括直接材料 、 直接 人工等八项 费　 用组成。企 业应 当规范和加强研发费用 管理 ， 明确研发费用 的　

开支范 围和标 准 ， 严格 审批 程序 ， 并按照研发项 目或 者承担研　

成本控制是企业财务 管理六 要素之一 ，就是按 照国家有　

关财务制度 的要求 以及 自身 的财务 目标 ， 借助科 学的方法 ， 保　 障必须 的支 出 ， 控制不合理 的支出 ， 各项成本掌握 在一定 的　 将

范围 内。 企业提高经济 效益的根本途径就是 “ 源” “ 开 和 节流”　 ，

发任务 的单位 ， 设立 台账归集核算 ， 并将发 生的研 发费用列入　

相关资产成本或 者当期费用 。 　

前者受市场竞争等 外部因素 限制较多 ，后 者更多依 赖于企业　 内部管理水平 的提高 ， 可控性相对较高 。因此 ， 成本 控制是企　 业主动实现扭 亏增盈 、增强企业竞 争力等财务 目标的有效手　

段　

（ ） 二 建立研发准备金制度 。 为了贯彻落实《 国家 中长期科　 学 和技术发展 规划 纲要 （０ ６ ２ ２ ） （ ２ ０ — ０ ０ 》 国发［０ ５４ 号 ） ２０ ］ ４ 的精　 神 ，企业 可以建立研发准备金制 度 ，根据研发计 划及资金需　

求， 提前安排资金 。 际发生研发费用支 出时 ， 入成本（ 实 再列 费　

《 企业财务通则》 第五章成本控制共 １条 ， １ 主要 围绕 成本控　

用 ）　 。

制、 费用管理 、 研发费用 管理 、 社会责任 的承担 、 业务费用 的支　

（ ） 三 企业 集 团集 中使 用研发 费 用。对技术 要求 高 、 资　 投 数 额大 、 个 企业难 以独立 承担 的研 发项 目， 者研 发力量　 单 或 集 中在集 团公司 、 由其 统筹 管理 集 团研 发 活动 的 ， 团公 司　 集 可以遵循 必 要 、 度和 权责 利一 致 的原则 ， 适 在所 属全 资及 控　 股企 业 范 围 内 ，可按 合 并 营业 收入 的２ ％集 中使 用 研 发 费　

用 ， 于研发 主导 产 品和核　， 术 ， 用 ｔ技 ｋ 以增强 集 团整体 的凝 聚　

力和竞争 力 。 　 三 、 业 承担 的社 会 责 任　 企

付、 薪酬办法 、 职工劳动报酬 、 职工福 利 、 缴纳 政府非税收入 的　 义务与权利 、 企业与个人的支出界 限等方面作 出规定。 　

一

、

成本控制方法和费用管理制度　

企业 实施 成 本控制 的方法 比较 多 ， 主

要有 ： 是 建立 成　 一

本 控制 系 统 ， 括 组织 系统 、 息系 统 、 核制 度 和奖 励 机　 包 信 考 制 等 内容 ； 是强 化 成本 预算 约束 ， 二 明确 预 算 项 目， 立 预　 建

算 标 准 ， 范 预算 的编制 、 定 和执 行 程序 ； 规 审 三是 推行 质 量　 成 本控 制 办法 ， 据预 定 的质量 成本 目标 ， 根 对所 有质 量成 本　

（ ） 一 安全 生产责任。实施 安全生产 ， 是企业依法必须承担　 的一项社会责任 。 山开采 、 矿 建筑施工 、 危险品生产 以及道路运　 输等高危行业企业 ， 当根据 财政 部 、 应 国家安全生产监 督管理　 总局印发 的 《 高危行业企业安全生产费用 财务管理暂行 办法》 　 （ 财企 ［０ ６ ４ ８ ） 企业 安全生产 风险抵押金 管理 暂行办　 ２ ０ １７ 号 和《 法》 财建 ［０ ６ ３ ９ ） （ ２０ 　 ６ 号 等规定 ， １ 建立安全生产费用和风险抵押　

金制度。 　

进 行 指导 、 限制 和 监 督 ， 在产 品质 量 、 本 和经 济 效益 三 者　 成 之 间 寻求 相对平 衡 ， 以取得 最佳 经济 效益 ； 四是实行 成本 定　

额管理 ， 照制 定 的单 位产 品或 活 动的标 准 资源 消耗量 ， 按 控　

制 产 品成本 和期 间 费用水 平 ；五是 实行 全 员成本 管 理和 全　

过程成 本控制 。 　 企业 应当建立必要 的费用 开支范 围、标准和报销 审批制　 度， 对费用实行分级归 口管理 、 预算控制 和开支审批制度。 　 二、 研发费用管理　

（ ） 二 生态环境 恢复责任 。根据《 国务 院关 于全面整顿 和规　

范矿产资源开发秩序 的通知》 国发［ ０ ］８ ）煤 炭等 矿山企　 （ ２ ５２ 号 ， ０

（ ） 一 研发费用 （ 即原 “ 技术开发费 ” 是企业在产 品 、 术 、 ） 技 　 材料 、 工艺 、 标准 的研究 、 开发过程 中发生的各项费用 。 根据《 财　

业应 当建立生态环境恢复保证金制度 ， 法承担生态环境恢复　 依

补偿责任。 　

固 　 中国 农业会计２ｏ＿ ３ ０８－ 　

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（ ） 三 企业还应 当按照有关法律法规承担清洁生产 、 污染治　 理、 地质灾害防治等责任 ， 按规定缴纳相关费用。 　 四、 业务费用的管理　 （ ） 三 年薪制。年薪制是以企业的一个生产周期 为单位 ， 确　

定经 营者 的基本报酬 ， 并视 其生产经营成 果 ， 经过 考核后 发给　 业绩报酬 、 风险收人 的工 资制度 。 　

（ ） 四 股权激励 。 股权激励是指上市公司 以本公司股票为标　

企业开展业务 发生的销售折扣 、折让 以及支付必 要的佣　 金、 、 回扣 手续 费 、 劳务费 、 成、 提 返利 、 进场费业 务奖

励等支出 ， 　 应当凭真实有效的居间合 同、中介合 同或代理合 同进行结付 ， 　 并且 依据 内部管理制度 的规定 ，按照授权 审批制 度和程序执　

行。 同时 ， 根据合同约定的金额和支付方式 ， 在依法设立 的账簿　 上按规定 明确 、 如实地记载 。 　

的， 对公司高级 管理 人员实施 的中长期激励 ， 包括股票期 权 、 限　

制性股票等 。 　

（ ） 五 技术 奖励或分成。根据《 财政 部 部

国家发改委

科技　

劳动保障部关 于企业实行 自主创新激励 分配制 度的若干　

意见》 财企 （０ ６ ３ ３ ）没 有实施技术 折股 、 （ ２ ｏ ］８ 号 ， 股权 出售 和奖　

励股权办法 的企 业 ， 可以与关键研发 人员约定 ， 在其任 职期 间　 每年按研 发成果销售净利润 的一定 比例给予奖 励 ； 或者采取合　

在进 出 口业务 中 ， 按照 国际贸易惯例 ， 价格 条件规 定了商　

品交易 双方的责任 ， 对商 品运输 、 险 、 保 各种 手续 由谁办理 等　

作出 了规 定。最为常用 的有离岸价 格（ ． Ｂ）到岸价 格（ ．　 ＦＯ． 、 ＣＩ ．

Ｆ） 和成本加运费价格 （ ．． 三种 。 ＣＦＲ） 随着全球经济 一体化进程　 的加快 ， 企业将逐渐 接触和扩大 国际贸易业务 。 企业从 事 国际　 贸易 业务 ， 当遵循 国际贸 易惯 例 ， 守有关法 律法 规 ， 应 遵 在签　 订合 同和履约时 ， 循 国际贸易的价格条件 ， 遵 履行 内部相关审　

批手续 。 　

作经营方式 ， 对合作项 目的收益或者亏损按一定 比例进行分 成　

或者分担。 　 薪酬办法涉及企业 收人 分配政策 问题 ， 属于本级人 民政府　 及其部 门 、 机构 出资的企业 ， 其对经 营者和核心技术 人员实行　

的与其他职工不同的薪酬办法 ， 当报主管财政机关备案 。根　 应

据 党中央 、 国务院提 出的要求 ， 财政 部会同有关部 门正在研究　 企业工资制度改革问题。 　 六、 职工劳动报酬 与劳动保护　

根据《 反不正 当竞争法》 的规定 ， 企业不得采用财物或者其　

他手段进行贿赂 以销售或者购买商品。企业给对方折扣 、 给中　

间人佣金 、 给经销商返利 、 给销售 人员提成或业 务奖励等 ， 必须　 以公 开明示 的方式进行 ， 并如实人账 。 以公开明示 的方式进行 ， 　 是正 常的业务 费用与商业贿赂的根本区别。 企业如果 向非经营　 者的公民个人支付劳务费等报酬 ， 或者 向非经 营单位 支付费用　 （ 如捐赠 等 ）应 当符合 法律 、 ， 法规 的规定 ， 并履行 内部 审批程　

序． 从严控制 。 　

五 、 酬 办法　 薪

根据《 劳动法》 的规定 ， 企业根据本单位 的生产经 营特 点和　

经 济效益 ，依法 自主确定本单位的工资分配方式和工资水平 ， 　 但支付 劳动者 的工资不得低于 当地最低 工资标 准。 　 企 业应本着 “ 以人为本 ” 的原则 ， 依法承担保 障职工人身安　 全的相应责 任。企业职工从事高空 、 高压 、 易燃 、 易爆 、 剧毒 、 放　 射性 、 高速运输 、 野外 、 矿井等现场高 危作业的 ， 企业应 当为从　 事这些高危作业的职工缴纳 团体人身意外伤害保 险费 ， 并直接　 作为成本（ 费用 ） 列支。 　 企业应建立 相应的激励机制 ，对为企业研发 核心技术 、 改　 进工艺 、 降低 能源消耗 、 治理“ 三废” 提高产 品质量 、 进安全　 、 促 生产 、 开拓 市场等作 出突 出贡献的职工 ， 给予相应 奖励 ， 所需奖　

励应 当纳人工资计划 ， 通过财务预算予 以安排。 　

七 、 工社 会保 险　 职

（ 薪酬。薪酬属于职工 的劳动报酬 ， 一） 具体分配办法包括　 工资制度 、 年薪制 、 股权激励 、 技术 奖励 或分成等 。国家作 为社　 会管理者 ， 依据 “ 效率优先 ， 兼顾公平” 的原 则 ， 通过立法确定 了　 社会的最低工资保障标准 ， 以税收形式调节个 人收人 。 并 同时 ， 　 从 国有资本 出资人的角度出发 ，为了调动经营者的积极性 ， 并　 维护 国有资本权益 ，统一制定了针对 国有 企业的工资政策 ， 包　 括 工效挂钩 、 工资总额管 理 、 股权激励 等。 　 （ ） 二 工资制度 。我国企业的工资制度 ， 主要体现 为工资总　 额管理 。根据《 关于工资总额组成 的规定 》 １９ 年国家统计局　 （９０ 令第１ ）工资总额是各单位在一定时期 内直接支付给本单位　 号 ， 全部职工的劳动报酬总额 。 它由以下六个部分组成 ： 时工资 ； 计 　 计件工 资 ； 奖金 ； 津贴 和补 贴 ； 班加 点工资 ； 加 特殊情况 下支付　

的工资。 　

（ ） 工社会保险制度。企业必须 按照《 一 职 社会保 险费征缴　

暂 行条例》 失 业保险条例》 和《 等有关规定 ， 工建立各项社　 为职

会保险 ， 时足额缴纳 基本养老 、 及 基本医疗 、 失业 、 工伤等 各项　

社会保 险费 。 由企业承担的部分 ， 直接作为成本（ 费用 ） 列支 ； 　 由 职工个人缴 纳的部分 ， 业应 当从 职工个人 的应 发工资中代为　 企

扣缴。 　

（ ） 二 补充 医疗保险 。根 据《 国务 院关 于建 立城镇 职 工基　

企业应 当执行国家规 定的工资政策 。 在工资总额增长 幅度　

不超过本企业经济效益增 长幅度 、 职工实际平均工资增长 幅度　

本 医疗 保 险制 度 的决 定 》 国发［９ ８４ 号 ） （ １９ １４ 的规 定 ， 在参 加　

基 本医疗

保 险 的基础 上 ， 为过 渡措 施 ， 作 允许 建立 企业 补 充　

不超过本企业劳动生产率增长 幅度 的前提下 ， 企业可 以 自主决　 定 内部 工资分配办法 ， 包括 内部 职工工资 的分配依 据 、 分配形　

式 和分配标准。 　

医疗保 险 。企业 承担 的 补充 医疗 保险 费规 定在 工 资 总额 的　 ４ ％以 内。我们 认 为 ， 企业 在依法 参 加基 本 医疗保 险 的基 础　

上 ， 合 以下 条件 的 ， 符 即可 以 为职 工 建立 补 充 医疗 保 险 ： 、 １　

中国 农业会计２０． ３ 团 　 ｏ８－

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由于 所处 行业 、 在 地 区 的特 点 ， 工 医药 费 负担 较 重 ； 　 所 职 ２、

近 三 年没 有拖 欠 职工 工 资 、 社会 保 险 费 、 利 和贷 款 利息 ； 税 　 ３ 近三 年年度 净 利润 连续 大 于企 业预 计需 要 的补 充 医疗 保　 、 险费用 金额 。 　 （ 补充养 老保 险 。又 称企 业年金 ， 三） 是具 备条 件 的企业　

八 、 工 住 房 及 其 他 福 利　 职

（ ） 房公积金制 度。根据《 一 住 住房公积金 管理条 例》 的规　

定， 它由职工 和企业分别按不得低于职工上一 年度 月平 均工资　 的５ ％缴存 ； 有条件的城市 ， 以适 当提高缴存 比例 。企 业为本　 可 企业 职工缴存 的住 房公 积金 ， 从企业成本 （ 费用 ） 支 ； 列 职工个　 人缴存 的住房公积金 ， 由企业 每月从其工 资中代扣代 缴 ， 得　 不

由企 业 负 担 。 　

在 依法 参加基 本养 老保险 的基础上 ， 由企业 及其 职工按 照 国　

家有关 规定 ， 自愿建立 、 同缴 费 、 共 基金 完全积 累 的补充养 老　

保 险 。我 们认 为 ， 业 为职 工建 立企 业 年金 ， 当经过 社会　 企 应

中介机 构 审计 ， 认具 备 以下 条件 ： 、 业 发展 战 略 明确 ， 确 １企 　 产权 明晰 ， 人治理结 构健 全 ， 法 内部绩 效考 核制度 、 分配约 束　 和监督 机制健 全 且能 够有 效实 施 ； 、 务会 计报 告 真实 ， ２财 近　 三年没有 因虚假 或不实 报告 问题受 到刑事或 行政处 罚 ； 、 ３ 近　 三年没有 拖欠 职工工 资 、 社会保 险费 、 利和贷 款利息 ， 完　 税 并

（ ）住 房货 币化 分配财务 制度 。我 国从 １９ 年下半年开　 二 ９８ 始， 停止住房实物分配 ， 逐步实行住房分配货币化 。为此 ， 财政　

部先后下发 了《 关于企业住房制度改革 中有 关财务处理问题的　

通 知》 财企［０ ０２ ５ ） 其补充通 知（ （ ２０ １ 号 及 ９ 财企［００８ ８ ）对　 ２ ０ １７ 号 ， 企业实行住房分配货币化改革有关财务问题作 了系统规 定 。 企　 业应 当遵 照执行 。 　

（ 职工教育经 费。一般企业按 照职工工资 总额的 １ ％　 三） ． ５

成规定 的经营 业绩考核 目标 ； 近 三年每 年盈余 现金保 障倍　 ４、

数均不 小于 １ ，且 年度净 利润 均大于 企业预计 需缴 纳 的年金　

从成本 （ 费用 ） 中提取职工教 育经费 ， 作为负债管 理 ， 项用于　 专 企业职工后续教育 和职业培训 。从业人员技术素质要求 高、 培　

训任务重 、 经济效益较好的企业可按２５ ．％提取。根据财政部等　

数额 ； 、 定建 立企 业 年金 的当 年 ， 业没 有 以前 年度未 弥　 ５决 企

补亏损 。 　 企业 为职工 个人缴 纳的年金 费用 列入 成本 （ 用 ） 且不　 费 ， 得超过该 职工年应发工 资总额的４ 超过标准 的部分应 当由　 ％。

１个部门联合印发的《 　 １ 关于企业职工教育经费提取与使用管理　 的意见》 财建［ ０ ］１号 ）职工教育培训经费必须专 款专用 ， （ ２ ６３ ７ ， ０ 　 　

面向全体职工开展教育培训 。 　

职工 个人 承担 。 当前我 国职工收入差距 很大的情况 下 ， 了　 在 为 抑制社会 分配不公 的现 象 ，以职工年应发 工资总额 作为企业　

缴 费的基数 ， 超过当地人均 工资水平三倍 以上的 ， 按照 当地人　

（ ） 四 工会 经 费。企 业应 当根据 《 工会 法》 的规定 ， 建立工　

会 组 织 ，并 按 每 月 全 部职 工 工 资 总额 的２ ％向工 会 拨缴 经　 费， 列入 成本 （ 用 ） 工会 经费 主要 用于 为职工 服务 和工会　 费 。

活动 。 　 九 、 纳 政 府 非税 收入 　 缴

均工 资水平的三倍计算 ； 当地人均工资水 平三倍 以内的 ， 在 据　 实计 算 ； 低于当地人均工 资水 平的 ， 按照 当地人均 工资水平 计　

算。 　

（ 职工福利 费制度改革政策 。 通则》 四） 《 将原来应 当由职工　

福利费开 支的基本医疗保险 、 补充 医疗 保险 、 补充养老保 险等　

政府 非税收入包括 行政事业性收费 、 政府 性基金 （ 附加 ） 、 　 国有 资源 （ 国有资产 ） 有偿使用收入等 。 国家规定缴纳政府非　 按 税收入 ， 是企业的义务 ， 企业缴纳时列入成本（ 费用 ） 。同时 ， 抵　 制没有法律 法规依据或者超过 法律 法规规定 范围和标准 的各　

内容 ， 都规定为直接 列入成本 （ 费用 ） 因此 ， ， 企业应 当按照《 财　

政部关 于实施 修订后 的企业 财务通则有关 问题的通知 》 财企　 （

［０ ７４ 号 ）的规定 ，不再按照工资总额 的１％计 提职工福利　 ２ ０ ｝８ ４

费， 终结了延续几 十年 的职工福利费财务制度 。 　 在实施新财务制度 的转换过程 中 ， 对于２ ０ 年 已经提取 的　 ０７ 职工

福利费 ， 应予冲回。对 于２ ０ 年 １月３ 日账 面结余 的应 付　 ０６ ２ １ 福利 费， 除外商投 资企业依法从净利润提取 的职工福 利及奖励　

种摊派 、 收费 、 集资 ， 是企业的权利。拥有国有资本的企业按规　

定向国家上缴 的税 后利润、 股利 ， 或者 国有 产权转让 收益 等 ， 也　 属 于政府 非税收入 。 但不属 于企业 的成本（ 费用 ）企业 应当通　 ， 过利润分配处理 。 　

十 、 业财 务 开 支 的责 任 界 限　 企

基金和上市公 司以外 ， 续按照原有用途 使用 ， 继 如果企业 改组　

改建 ， 则应 转增资本公积 ； 如有赤字 ， 入年初未分 配利 润 ， 转 由　

企业 法人财产权 的界 定 ， 清了企业 与投 资者 、 划 经营者及　

其他 职工个人之间 的财产关系和财务收支责任界 限。 对属 于个　

人的各类 支出， 有损于企业法人财 产权 ， 不得 由企业承担 ： 、 １娱　 乐、 身、 健 旅游 、 待 、 招 购物 、 赠等 支出 ； 、 馈 ２ 购买商 业保 险 、 证　

此造成年初未分配利润 出现负数的 ， 次以任 意公 积金和法定　 依 公 积金弥补 ， 仍不足 弥补的 ， 以当年及 以后 年度实现 的净利润　

弥补 。 　

券、 股权 、 收藏品等支出； 、 ３ 个人行为导致 的罚款 、 赔偿 等支出； 　 ４ 购买住房、 、 支付物业管理费等支出。５ 应 由个人承担的其他　 、

支出。 　

企业原在应付 福利费列支 的丧 葬补助费 、 抚恤 费 、 职工误　 餐补助 、 职工 困难 补助 、 职工供养直 系亲属医疗补助及 救济费　

等等零 星费用 ， 当制定 内部 管理 办法 ， 应 经按 内部授权 制度审　

批， 在应付福利费余额用完后 ， 成本 （ 从 费用 ） 中据实列支 。 　

第六章

收益分配　

收益分配是企业财务管理六要素之一 ， 企业 实现 的净利润　

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如何在投资分红和用于再投 资之 间进行分 配 ， 涉及多方利益主　

体 的利 益关系 ， 涉及企业长远利 益与近期利益 、 体利益 与局　 整 部利益等关系 问题 。因此 ， 当遵循合法合规 、 应 利益相关 、 效率　

他单位所持有的企业 国有产权转让时 ， 当做好 有关 企业 国有　 应

产权转让 的监督检查 以及标的企业财政政策清理等工作 ， 并重　 点 审核企业 国有产权 转让方案涉及 的债务处理 、职工安置 费　 用、 国有产权的作价 以及转 让收益 的处置 等 内容 ， 是否符合 国　

家 有关 财 务 政 策 的规 定 。 　

优先兼顾公平 等原则 ， 加强企业收 入管理 ， 并 进行 利润分 配决　

策。 　

《 企业 财务通则》 第六章收益分 配共 有６ ， 条 主要对企业

收　

入范围 、 股权投资收益的处理 、 年度亏损的弥补 、 年度净利润的　

（ 三）股权 投 资转让 价格 的确 定。企业 在确 定转 让价 格　 时， 以具 有 相关 资质 的资 产评 估机 构 的评估 结 果作 为依 据 。 　 根据 《 国有资 产评 估 管理若 干 问题 的规 定 》 ２ ０ 年财 政 部　 （０ １ 令第 １ 号 ） ４ ，除上市 公 司 以外 的整体 或者 部分 产权 转 让 、 资　 产转 让 、 置换 、 拍卖 ， 当对相 关资产 进行 评估 。 于转 让标　 应 对 的企 业 涉及 的职 工安 置 、 会保 险等 有关 费用 ， 社 不得 在评 估　 作 价之 前从 拟转 让 的 国有 净资 产 中先行 扣 除 ，也不 得从 转　 让 价格 中进行 抵扣 。 也就 是说 ， 让方 不得 将职工 安置 的责　 转 任 留给 受让方 。 　 （ ） 四 股权投 资转让价款的处理 。对 于股权转 让损 益 ， 企业　

分配以及其他要素参与分配等 内容作 出了规定。 　

一

、

企 业收 入 的管 理　

收入包括企业销售商品收入、 劳务收入 、 息收入 、 利 使用费　

收 入、 租金 收入 、 股利收入以及投 资者 、 经营者 因履行职务或者　

以企业名义开展业务所取得 的佣金 、 手续费 、 成 、 提 返利等各项　

收入。 　

投 资者 、 经营者及其 他职工凡是履行本企业 职务 或者 以企　

业 名 义 开展 业 务 所 得 的收 入 ， 括 销 售 收 入 以及 对方 给予 的 销　 包

售折扣 、 折让 、 佣金 、 回扣 、 手续费 、 劳务费 、 提成 、 返利 、 进场费 、 　

业务奖励等收入 ， 都属于企业 。 企业在开展各类业 务时 ， 凡是属　

转让 的 ， 列作 本期损 益 ； 政府 及其部 门转让 的 ， 规定 上缴财　 按

政 。股权转让涉及的职工安置等费用 ， 当从转让价款 中优先　 应 支付。 　 （ ） 五 国有股减持 的特殊规 定。目前 ， 根据 国务 院的规定 ， 股　 份有限公司向境外 的公共投资者首次发行和增发股票时 ， 按融　 资额 的１％出售 国有股 ， ０ 所得收 入上交财政部 ， 于充实全 国　 用 社会保障基金。 　

三、 年度 经 营 亏 损 的 弥 补　

于企业的收入 ，都应 当纳入企业账 内核算 ，个人不得 隐瞒 、 截　

留。 　

企业应当建立销售价格管理制度 ， 明确产品或者劳务 的定　

价 和销售价格调整的权限、 程序与方法 ， 根据预期 收益 、 资金周　 转、 市场 竞争 、 律法规约束 等要求 ， 法 采取相 应的价格策略 ， 防　

范销售 风险。 　 二、 出售股权投资及其收益的管理　

（ ） 一 企业亏损弥补的程序如下 ： 　

１ ． 税前利润弥补 。企业本年度发生 的亏损 ， 以用下一年　 可

股权 投资 是企 业 以现

金或 者非 货 币性 资产 等 向其 他单　

位投 资或 者购 买股票 以后所 形成 的权益 性投 资 。 俗地讲 ， 通 　

度 的所得税前利润来弥补 ，税前利润弥补亏损后有剩余 的 ， 剩　 余部分应该依法缴纳所得税。 　

２税后利润弥补。企业本年度发生的亏损 ， ． 当连续５ 年用税　

股 权投 资就是 企业 持有 的被投 资企业 的产权 。因此 ， 出售股　

权 投 资就 是通 常所说 的产 权转 让 ，它是 企业 通过 交 易方 式　

将 持有 的企 业 产权进 行有 偿转 让 ，从 而收 回股权 投 资 的经　

济 行为 。 　 （ ） 一 出售股 权投 资 的程 序 。企 业 出售股权 投资 ， 应当符　

前利润弥补后 ， 仍不足 弥补的 ， 第６ 从 年起 ， 当用税 后利润弥　 应

补。 　

３盈余公积弥补 。企业发生的亏损 ， ． 依照税法 的规定 弥补　 后仍未弥 补的亏损 ， 由董事会提议 ， 经股东 （ ） 大 会或类似权 力　 机构批准 ， 以用所提取的盈余公积来 弥补 。 可 　 ４资本公积 弥补 。在我 国， ． 资本公积用来转增资本 ， 但在具　 体 工作中 因现实需要 ， 经过 国家批 准 ， 国有 企业的资本公 积可　

以用来弥补政策性重大损失。 　

合企 业 战略规 划 以及企 业重 组 的要求 ，同时做 好 可行 性研　 究 ， 照 内部 决策程 序进 行审议 ， 按 并形 成书 面决议 。 根据 《 公　

司法 》 《 业 国有产 权转 让 管理 暂行办 法 》 ２０ 年 国资 委 、 、企 （０３ 　

财 政部 令第 ３ ） 号 等有关 规 定 ， 企业 出售 股权 投 资 一般 程 序　 如 下 ： 、 出转让 意 向 ； 、 定转 让 方 案 ； 内部 审议 与 决　 １提 ２拟 ３、

策 ；、 ４ 履行 报 批手 续 ； 、 ５ 组织 审计 和 评 估 ； ６ 发 布转 让 信　 、

息 ， 集受 让 方 ； 、 行产 权 交 割和 价 款结 算 ； 、 理产 权　 征 ７进 ８办

变更登记 。 　

此外 ， 由于国家政 策或者企业依法改制过程发生 的下列损　 失 ， 以依次用未分配利润 、 可 盈余公积、 资本公积和实收资本进　

行弥补 ： 　

（ ） 二 主管财政部 门的审核。根据国资委、 财政部联合 印发　

（） １企业重组过程 中清查出来 的价值减损 ； 　

（ ）住房制 度改革过程 中出现的损失和 一次性 的住 房补　 ２ 贴， 按照《 财政部关 于企业住房制度改革 中有关财务处 理问题　

的 《 关于 企业 国有 产权 转让 有关 事项 的通 知》 国资发 产权　 （

［ ０］ ６ ） ２ ６３ 号 ，主管财政机关在承办重大 的企业 国有产权转 让　 ０ ０ 事项 ， 或者协 同国有资产监 管机构审批所监 管企业 的重要子 企　

的通知》 财４． ００２ ５ ） （ ￣２ ０

１９ 号 及其补充通知（ ［ 财企 ［ ０ ］ ８ ） ２ ０８ 号 执　 ０ ７

行； 　

业国有产权转让事项时 ， 或者审批政企 尚未分 开的单 位以及 其　

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（） ３ 企业会计核算制度转换造成的损失 ； 　

当从公 司的税后利润 中支出。 为此 ， 财政 部印发的《 关于公司法　 施 行后有关企业财务处理问题的通知》 财企［０６６ 号 ） 定， （ ２ ０ ］７ 规 　 即回购股份不得超过本公司 已发行股份 总额 的５ ％，所需 资金　 应当控 制在 当期可供投资者分配的利润数额 之内。 如果股份 回　

（） ４ 企业依 照国家规定分离办社会职能 以及 主辅 分离 过程　

中， 经批准核销的特定损失 。 　 （ ） 二 企业在 以前年度亏损未弥补完之前 ， 不得向投资者分　 配利润。企业用资本公积或盈余公积弥补亏损时 ， 应当征得全　 体投资者同意。 　

四 、 度 利 润 的 分 配　 年

购 日与股东大会通过职工股权激励办法之 日不在 同一年度 ， 那　

么 ， 司应 当于通 过职 工股权激励办法 时 ， 公 将预 计的 回购 支 出 　

在当期 可供投资者分配的利润 中做出预 留， 对预留的利润不得　

进行分配。 　

（ 年度利润分配 的顺序 。按照《 一） 通则》 第五 十条 的规 定 ， 　

企业的净利润应按下列顺序进行分配 ： 　 １弥补 以前年度亏损 。 、 企业实现的净利润在以前 年度亏损　 未弥补完之前 ， 不得提取法定公积金。 　 ２、 １％法定公积金 。提取法定公积金的基数 ， 提取 ０ 不是 累　 计盈利 ， 也不一定是 本年 的税后利润 。只有在年初没有未弥补　 亏损的情况下 ， 才能按本 年净利润计算提取数。 　 ３ 取任意公 积金 。企业 提取法 定公积金后 ， ． 提 企业章程对　 提取任意公 积金 有规定的 ， 按规定提取任 意公积金 ； 企业章程　 没有 规定 的 ， 以根据股 东 （ ） 可 大 会决 议的 比例提取 任意公 积　

金。 　

五、 职工要素分配的管理　 （ ） 一 实行职工要 素分 配的条件和要求。 对经营者和其他职　

工进行激励 ， 一般应具备以下条件 ： 、 １法人治理结构规范 ， 股东　 会、 董事会 、 经理层组织 健全 ， 责明确 ， 职 外部董事 占董 事会成　

员半数 以上 ； 、 ２ 发展战略明确 ， 产权清晰 ； 、 ３ 内部控制制度和绩　

效考核 体系健全 ， 基础管理制度规范 ， 建立 了符合市场经 济和　 现代企 业制度要求 的劳 动用 工 、 薪酬福利制度 ； 、 ４ 资产质 量和　 财 务状 况 良好 ， 经营业绩稳健 ， 企业财务 会计报告真实 ， 年　 近３

无违法违规行为和不 良记 录等 。

　

具体分配方案应 当经过投 资者审议批准后方能实施。 属于　

本级人 民政府及其部门 、 机构 出资的企业 ， 营者 、 经 核心技术人　

４ 向投 资者分配利润 。企业 应当按照 “ ． 同股 同权 、 同股同　 利” 的原则 ， 资者分配利润 。企业 以前年度未分配 的利润 ， 向投 　 可 以并入本年度利润一并进行分配 。 　 根据《 司法》 公 的规定 ， 在弥补企业以前年度亏损和提取法　 定 公积金之前 向投 资者分配利润 ， 属违法行 为 ， 分配 的利润应　

员和其他职 工参 与企业收益分配的 ， 当按照有关规定报经股　 应

东会或履行投资者职能的相关机构批 准 ， 批准部 门的相关批复　

文件应当抄送 同级财政部门备案。 　

（ ） 工要 素分 配 的主 要 形 式 ： 二 职 　

退 还企业 。库存股不参与利润分配。因实施股权激励办法而 回　

购股份的 ， 预计的回购支 出在 当期可供投资者分配 的利润 中做　 出预留， 对预留的利润不得进行分配 。 　 （ ） 二 法律、 行政法规关于利 润分配的例 外规 定。一 是利润　 分配顺序例外。 中外合作经营企业法》 《 第二十一条规定 ：中外　 “

１ ． 股权激励办法 。根据 国资委 、 财政部联合 印发的《 国有控　

股上市公司（ 内） 境 实施股权激励试行办法》 国资发分配［０ ６ （ ２０１ 　 １５ ） 国有控股上市 公司可以对董事 （ ７号 ， 不含独 立董事 ）高 级　 、

管理人 员以及对公司整体业绩 和持续发展有直 接影响 的核 心　

技术人员和管理骨干实施股权激励办法 。 　

合作者在合 作企业合 同中约 定合 作期满时合作 企业的全部 固　 定资产归中国合 作者所有 的， 以在合作企业合 同中约定外国　 可 合作者在合作期限内先行 回收投资的办法 。” 二是利润分配 内　

容例外 。 照我 国有关法律 、 按 法规规定 ， 外商投资企业按实现净　 利润 的一定 比例计提职工福利及奖励基金 ， 作为 中方职工权益　 资金 ． 投资者不能享有 。 三是投资者利润 分配 例外 。 股份有限公　 司当年无利润 时， 在用盈余公 积金弥补亏损后 ， 经股东 （ ） 大 会　 委

２ 自主创新激励分配制度 。根据《 ． 财政部　 国家发展改革　

科技 部 劳动保 障部关 于企业实行 自主创新激励分 配制　

度的若干意见》 财企［ ０ ］８ 号 ）企业 可以实行 技术折股 ， （ ２ ６３ ３ ， ０ 股　 权（ 股份 ） 出售 ， 股权 （ 股份 ） 奖励 ， 技术奖励或分成 等 自主创新　

激励 分配 制度 ， 但对同一研 发人 员或者 同一知识产权不得重复　 实施 不同形式 的激励 。 　 ３ ． 企业 国有产权 向管理 层转

让。根据 国资委 、 财政部联合　

特别决议 ， 以按 照不超过 股票 面值６ 可 ％的比率 ， 用盈余公积分　

配股利。 　

印发 的 《 企业 国有产权 向管理层转 让暂行规定》 国资发产权　 （

『Ｏ ５７ 号 ） ２ ０ ］８ ，可 以探索 中小型 国有及 国有控 股企业 国有产 权　

（ ） 三 国有资本收益分配的特殊规定。根 据党中央 、 国务 院　

向管理层 转让 ，包括 向管理层直 接或间接 出资设 立的企业 转　

让。 　

的有关决定精 神 ，国家将建立和实施国有资本经营预算制度 。 　 国有企业 实现净利润 ， 属于国家所有 。属 于本级人 民政府 及其　 部门、 机构 出资 的企 业 ， 应付国有利润是 国有资本经 营预算　 其 收入的主要来 源， 应当直接上缴 同级 财政 。 　

（ 公 司回购股份在利 润分 配中的处理。 于因实施股权　 四） 对 激励 办法 而 回购股份 的， 根据《 公司法》 的规 定 ， 其资金来 源应　

（ ） 工要素 分 配的财务 处理 。职工取 得企 业股权 的 ， 三 职 　 应 当根据企 业 章程 或者 有关 合 同的规 定 ，与其 他投 资 者一　

同参 与净利 润 的分 配 ； 工没 有取 得企 业股权 的 ， 职 企业 应 当　

依照 有关 合 同约 定的分 配标 准 给予分 成 ，并 从 当期 费用 中　

列 支。 　 （ 完待 续 ） 未 　

雹 中国农业会计 ２ ｏ — ３ 　 ０８