财务报告目标探析
维普资讯 http://www.cqvip.com第 2 卷第 4期 720 0 6年 8月 闽江学院学报 ( 社会科学版 ) Junlo n a gU iesy N tr cecs ora fMi in n r t( aua S i e) j v i l nVo.7 N . 1 o4 2Au .2 0 g 0 6财 务报 告 目标探 析 王 贤斌 ( 闽江学 院管理学系, 福建 福州 3 0 0 ) 5 1 8 摘 要 : 务报 告 目标 是 会 计 基 本 理论 的 中心 , 财 也是 财务 会 计 概 念 结构 的起 点 。 因 此 , 务 报 告 目标 理 论 的研 究 是 财会计理论研 究和会计实务发展 中的重要 内容。在考察财务报告 目标研 究的历 史基础上 , 阐述 了财务报告 目标的主流 理论差异及发展趋势 , 分析 了我 国财务报告 目标 的特 色, 并指 出未来的企业财务报 告既要提供 企业管理者受托责任 的财 务信 息 , 同时 也 要 向 财 务报 告使 用者 提 供 与 决 策有 关 的非 财 务信 息 。 关键 词: 财务报告 目标 ; 受托 责任 观;决策有用观; 会计准则 中图分类号 :F 3 . 21 5文献标识码 :A 文章编号 :10 0 9—7 2 2 0 )0 8 1(0 6 4—0 7—0 6 6目标 是指 从事 某 项 活动预 期 所 要 达 到 的境 报告 目标是 “ 供关 于某 一企业 的财务数 据 , 提 加 以汇集 、 理与提 供 , 整 以满 足管 理 当局 、 投资人和 社会 公众 的要求 ” 。但 这些文 献 中并没有对财 务 报 告 目标进 行系统 的论述 , 也没有 引起会计 学界 的普遍重视 。[w) 1 ] ( 直到 2 0世纪 六十 年代后 期 .随着信 息科 学 地 或标 准 , 具有主 观见 之 于客 观 的特 点 , 它 即在 定的客观环境下 . 目标表 达 了人 的主观 意识 。 财 务报告 目标① 是关 于会计系 统所应 达到 的境地 一或标准 .它是沟通会 计系 统与会 计环境 的桥梁 , 是连 接会计理论与会计实 践的纽带。在财务会计 概念结构体系 中 . 务报告 目标起着 指 引方 向的 财 作用 。因而 , 探析财 务报告 目标对 指导会 计 的实 践工作 以及会计准 则的制定具有重大 的意义 。 一和系 统工程 思 想迅 速 渗透 到会计 学 科领域 . 会 “ 计 是一个 经济 信 息 系统 ” “ 计 是一 项 旨在 为 或 会决策提供 经济信 息 的服 务活 动” 等新观 念开始流 行② 人们 将会计 视为 一个人造 的经 济信息系 统。 , 根据系统 论 的原理 , 任何 系统 , 尤其 是人造系 统 , 其运行和功 能的发挥 都要服 从于系统 的 目标 。这 、财务报告 目标研究 的历史考察 人们 对财 务报 告 目标 的认 识 大 约经 历 了 两 个阶段 。在 2 世 纪六 十年代 以前 , 务报 告 目标 0 财 并没有 引起 人们 的足够 重视 , 仅只有 少数 的论 仅 述 。据有关文献记载 ,9 1 12 年美 国的一本著 作最 早 提 出“ 会计 目标 ” 词 ( 一 葛家 澍 等 ,9 8 ;9 8 19 )1 3 样. 财务报 告 目标 的研 究就成 为研 究其他财 务会 计概念 的前提 。[P1 2 1 34 ()16 9 6年 , 国会 计学会 ( A ) 美 A A 为纪念 自身成 年 , 国注册会 计师协会 的一份 研究报 告 中提 到 美 对 财务报 告 的 目标 是 “ 助 于企业 的运 行 , 有 以达 到其 既定 的 目的” 14 年佩顿 和利特 尔顿在 他 :9 0立5 0周年 , 门发 表 了《 本会 计 理论 公 告》 专 基 的 报 告。这份报告指 出会 计应 当为下列 目的提供信 息 :1 对有 限资源 的利用 所做 出 的决策 , 括辨 () 包认决定性 的决策领 域 , 并确 定 目标与方 向;2 有 ()们的经典名著《 公司会 计准 则概 论》 中指 出, 财务 收 稿 日期 :2 0 0 6—0 5—0 8作者简介 :王贤斌 ( 9 6 - ) 15 _ ,男 ,安徽巢湖人 ,闽江学院管理 学系副教授 ,主要从事会计理论研 究。 ① 在 现有的中外会计文献 中, 人们常常将“ 财务报告 目 、财 务报表 目 、财务会计 目标”“ 计 目标” 标”“ 标”“ 、会 等术语 混合使 用, 主要原 因是会 计 分为财务会计和管理会计 两大分 支。由于管理会计只对 内提供会计信息, 目前对管理会计 目标 的研 究很 少。而就财务会计来说 , 目标可以在 其 财务报表中体现 , 财务报表 又是财务报告 的核心 内容。为 了保持与新颁布 的基 本准则及 国际会 计惯例 一致, 本文主要采用财务报告 目标这一术 语 。 ② 美国会计学会在 19 9 6年提 出, 会计基本上是一个信息 系统, “ 更确 切地说 , 会计 是一般信 . 理论在 它有能 力加 以解决 的经济活动上 的应 用” g - ( A从 ,S B T 16 ,.4 ; A O A ,9 6 P6 ) 会计原则委 员会在 17 9 0年提 出,会计是 一项服 务活动 , “ 它的职 能在 于提供 有关 经济主体 的数 量化信 息( 主要 是 财务信 息) 以便于决 策”A S,ttm n O.,pr 0 。 ( e Sae e tN 4 a. ) 4维普资讯 http://www.cqvip.com・6 ・ 8 闽江学 院学报 ( 社会科学版) () 】提供据以 进行经济决簧的信息 J l第 2 卷 7限地管 理和控制 一个 组 织 的人 力 资源 与物 质资 源 ;3 记 录与报 告 资源 的受托 责任 ;4 促进 会 () ()计主体 的社会职能并控制此种资源 。 这份报告 的发表 , 开地表 明财务报 告 目标 公 应成 为财 务会计 理 论体 系 中最 为 重要 的 内容之 在 它影 响下 , 人们开始 重视对 财务报 告 目标 一 一 l () 2 般使用者 财务报表是 企业取得活 l () 3 投 资人和债权人 提供 预计、评估 比较和 未来现金 I ( 1 1) 政府和盈利性组织 提供评 估各该组 织 资源管理效率 的信 I (2 1) 社 会 提供企业 动影 响社《 动的主要信 息的来源 流量 金额、时 间 安捧和不 确定性 的信息 息。成果的计量 应 按 可识别 目标予 以 量 化 环境 的信崖 。的研 究和讨论 , 并取得 了一系列 重要研 究成果 : 1 17 年 美 国注 册会 计师 协会 ( IP ) 、9 0 A C A 所 属 的会计 原则委 员会 ( P )发布 了第 4号公告 AB i lI l j 『 I l () 4 企业 的盈利 能力 ( 提供 有助 于 信 息使用 者预计 、 比较 、 估企 业 评 的盈利 能力 的信 息) () 5 对企业经 济资源 的有 限利用能 ( 提供有助于判 断企业在完成 目标 对资源的有限利用能力的信息) 《 企业财务报表编制 的基本 概念 与会计原则》 。这 份公 告对 财 务报告 目标进 行 了初 步 阐述 。它认 为 , 务会计 与财 务报 表 的 目的 , 财 就是 提 供关 于 个企业 的定量化 的财务信 息 , 且这 些信息有助 一l 6 有 合 际 材 ,有 析 释 符 实 辩又 分 解 既l 于报表 使用者 ( 主要 是业 主 和债权 人 ) 进行 经济 决策 。通过财务会计 和财 务报 表 的 目标 , 以确 可 定财 务会计信 息 的适 当 内容 和财 务 会计信 息 的 有用属性 。同时 , 这份报 告还把遵 守 公认会计原 则 , 允地揭示 财 务状况 、 营成 果和 财 务状况 公 经 『资负表 产 债 (a 7) 未 完成 经营 循环 的交易 和事项 ( b 7) 现行 价值 ( 与 历 史 成 本 有 较大差异 时 ( c 7) 资产 、负债按 实现 或清偿的 时间不确 定性 加以归类 f收表 益 (a 8) 已完 成经 营 循 环 的净收益( 包 括 已能确 认的 、 接 近 完成 循 环 的收益) ( b S) 连续 两期财 务 状况表 上 的价 值变化 I 一财 活 表 务动 ( 9 ) ll () I 1 0( 7 )( 8 )财 预表l 务测 ( a 9) (O 1 a ) 实 际发 生 的 重 一 预测 的结果 要现 金 变 化 与 结果 . 或期望 发 生 的现 金 变 化 与结果 (b g) 一 编表者 需要作 出必要 的判 断 和解释的资料 的其他变动等 , 为具体 财务报表 的 目标。[P9 作 3 l) 11 ( 2 为 了强 调 财 务 报 告 目标 ,9 1 A C A 、 17 年 IP 又委 托特鲁布 罗德 委 员会 专 门研 究财 务报 告 目 标, 并指导性地提 出 以下 4 参考课 题 : 1谁 需 个 () 要财务报表? ( ) 2 他们 需要什 么信息?( ) 3 在他们 所需要 的信息 中 ,有多少 是能 由会计师 提供 的? ( ) 了提供 所需 要 的信 息 , 4为 要求 有一 个什 么 结 构? 经 过 认 真 的研 究 ,特 鲁 布 罗 德 委 员 会 于 17 年 1 93 O月发表 了一份题为 《 财务报 表 的 目标》 的研 究报告 ( 又称特 鲁布 罗德报告 ) 。该报告列举 了财务报表 的 1 2项 目标 ,其 中有一 项是基本 目 标就是提供 “ 以进行经 济决策 的信 息” 其他 l 据 . 1 项 目标是从不 同角度把基本 目标 具体化 。特鲁布 罗德报 告把 财务报 表 的 目标 分 为 6个 层 次 的 目 标体系 :1基本 目标 ;2 信息使用者和用途 ;3 () () () 所需要 的信息 ;4 信息的性质 ;5 财务报表 ;6 () () () 特 别推荐 的报表 。这一分层 次的 目标体系可用下 图 1 示 。r( 表 5踊) ]特鲁布 罗德报告 的意义在 于 : 阐明 了会计报 表 的主要 目标是用 于经济 决策 , 以及如 何 向不同 的报表使用者提供有用 的会计信息 [ ) 。这个研 ] ( 究 报 告 为 后 来 的 美 国 财 务 会 计 准 则 委 员 会 (A B 继续探讨会 计 目标 , F S) 奠定 了一个 良好 的基 维普资讯 http://www.cqvip.com第 4期 王贤斌 :财务报告 目标探 析 ・6 ・ 9 业现 金流量前景 的信 息 .提供企 业经济 资源 、 对 这 些资源 的要求权及 其变动 情况 方面 的信 息 . 以 及提供企业在一个 时期 内 的财 务行为 、 业绩 和盈 余、 清偿 能力 、 金流 量 以及 管理 当局受 托 责任 现 的信 息, 用以解决“ 提供什么信 息” 的问题EP4 7 2) ]6 ( 与特 鲁 布 罗德 报 告 提 出 的 目标 相 比 .F C SA N . 至 少有 两个 可 以称 道 的特 点 ( O1 葛家 澍 等 . 20 ) 0 1 。第一 , 特鲁 布罗德 报告 虽有新意 . 可行 但 性 不够 . 其推荐的报 表 , 改变 有 关现 行 公认 按 将 会计原则。因此 ,A B提 出用“ FS 财务报告” 目标代 替财 务报表 目标 。财务 报告包 括财 务报表 , 以 可 提 供财 务报表 以外 的其 他财 务报告 , 而其 他财 务 报告可 以不受公认会计 原 则的支配 , 提供 预测信 息。F S A B的这一改动 , 既维护 了公认会计 原则 . 又有 助于会计实务 . 使理 论研 究与实 际应 用较 好 值 的责 任 ;2 资源 的受托 方承 担 如实 地 向资源 () 的委 托 方 报 告 受 托 责任 履 行 过 程 与 结 果 的义 务 : () 3 资源 受托方 的企业 管理 当局 负有 重要 的社会 责任 . 如保 持 企业 所 处社 区 的 良好环 境 、 养人 培 力资源 等[( ) 。由以上三 点可 以看 出 , 受托责任 产生 的原 因在 于所 有权 与经营权 的分离 . 由于商 品经济 的发展 、 生产 规模 的扩大 , 所有 权 与经营 权 分离现象 变得极 为普遍 的 时候 . 受托责任现象 变 得 无所 不在 、 无所 不 有 , 计 被认 为 以提供 受 会 托责任 信 息为 主 的观 念 也 自然得 到 了普遍 的接 受。然而 , 受托责任 的履行 , 必须有 明确 的委托受 托关系存在。如果 受托方和委托方 中任何一方的 模糊或缺位 , 都将影 响受托责任 的履行 。 2 决 策有 用观 、随着 资本市场 的发展 ,证 券市场 日益发达 , 证券市场 成为联 结所有者 和经 营者之 间的 中介 . 地结合起来 。第二 , 在特鲁布罗德报告 的基础上 , FS A B把财务报告 的 目标集 中到投 资人和债权 人 的需要上 , 即应该提供有 助 于评估企业 的现金 流 入和现金流 出前 景 的信 息 , 是投 资人和债权 人 这 最为关心 的信息。[(v m ) ]g 因此 ,F C N . S A O 1的发 布 ,充 分表 明了美 国 对财 务报 告 目标的研究 . 已经从纯 粹 的理 论研究 逐步走 向应用。从此 , 财务 报告 目标 的研 究在美 资本 的委 托 方和 受 托方 并 不 是处在 直接 接触 的 位置上 , 委托受托关系变得模糊和 不 固定。在这种 情况 下 , 对会 计信 息的要求发 生变 化 , 求会计提 供更 多地 反映未来 趋势 的信 要息, 以利于投资和信贷 决策。于是 . 与受托责任相 对应 的 另一种 新 的观 点—— 决 策有 用 观应运 而 生, 并成为财务报告 目标 的另一个主流理论。 国受到全 面的重视 。在美 国的影 响下 , 他一些 其 国家也都 将财 务报 告 目标 作 为研 究财 务会 计概 念结构 的起点 , 且始终作 为一个 核心概念。 二、 财务报告 目标 的争论及发展趋 势 2 O世纪七八十年代 . 关于财 务报告 目标 的研 究, 形成 了两种 主流理 论 :受 托责任观 ” “ 策 “ 和 决有 用 观 ” 。决策有 用 观 是 以会 计 是一 个经 济信 息 系统 为 出发 点 , 以市 场经 济 为依 托 . 为财 务会 计 的 认 目标就是 向会计信 息 的使 用者 ( 要包括现有 的 主 和潜 在 的投 资者 、 贷 者 、 业 管理 当局 以及政 信 企 府等 ) 提供 对他 们进 行 决 策有 用 的信息 . 而对 决 策有 用 的信 息主要 是 关 于 企业 现金 流动 的信 息 和关于经营业绩及 资源变 动 的信息。财务报告应 主 要反映现 时的信 息 . 其理 由是在 高度发达 的资 本市场 中 ,资源 的配置 是通过 资本市场 进行 的 . 1 受托 责任观 、 从历 史上说 , 先有 “ 托责任 观” 并且 “ 受 , 受托 责任” 本身也经 历 了“ 保管责 任 ” C s d nh ) ( ut i si 、 oa p “ 托责 任 ” S w rsi)到 “ 管 责任 ” A — 受 (t a h e d p 经 ( c cn t ly 的变迁 。受托责任 的内涵也发生 了变 o n b t) ai化: 会计信 息 的使用者 由资源 的委托 方扩展 为企 委托方 与受托 方关系 已变 得 比较模糊 , 为委 托 作 人 的所 有者 关注 整个 资本 市场 的可能 风险和 报 酬 以及 所投 资企业 的可能风 险与报 酬 。因而 , 他 们 更加关 注 决策 有 用 的信 息 .即上 图表 中 目标 ( ) ( ) (0 、 1 )( 2 。多数会计专 家和学者 5 、9 、 1 ) ( 1 、 1 ) 认 为 ,这种观 点适用 于资本 市场发 育十分成 熟 , 并对整个社 会经济的运行具有全面影 响的情况。 3 两种 主 流 理 论 的评 述 、业 的利益相关者 , 会计 信息不 仅要 包括有 关受托 资源管理业 绩的信 息 , 还要提 供企业 社会 责任情 况的信息。 受托 责任 的含义大致包 括三 方面 :1资源 的 () 受托 方接 受委托 管理委托 方所交 付 的资源 . 受托 方承担有效地 管理与应用 受托 资源 , 使其保 值增 笔 者认 为 以上 两 种 观 点虽然 侧 重 点有所 不 同, 但从 根本 上说 并 不互 相排 斥 . 即便在 高度 发 维普资讯 http://www.cqvip.com・7 ・ 0 闽江学院学报 ( 社会科学版 ) 第 2 卷 7达 的资本 市场环 境 下 ,决 策信 息与 受托 责 任之 间, 仍然存在着 较大 的一致 性 。每 一种观 点都与 具体 的经济环境相 关联 . 果离开 具体 的经济环 如境 去争论孰优孰劣 , 是无法 达成 一致结论 的。因 此, 无论 是受托 责任 观 还是 决 策有 用 观 , 们 只 我 要将它们所认定 的经济环 境 结合起来 . 么它们 那美 国会 计 准 则和 国际会 计 准 则趋 同态 势 日益 明 显 。 0 4年 4月 , 20 国际会计准 则理 事会 ( S ) I B ̄ A 美 国财务会计 准则理事 会 (A B 联席会议决定 . F S) 联合制 定一个共 同的概 念框 架 . 导双方 的准 则 指制定工作 。财务报告 目标 作为双方概念框架的逻 辑起 点.因此在财 务报 告 目标 的设 定上 . S I B与 A FS A B必将 实现 完全 一致 。[Pg 7 2) ]s ( 三、 我国财务报告 目标 的制定特色 1 我 国 财 务报 告 目标 的研 究历 程 、 我 国对 财务报告 目标 的研 究起步较 晚 .0 2 世 之 间的就 比较好理解 了( 永华 ,0 0 。如果 商 卢 20 ) 品经济不够发达 , 会资源 主要 不是依靠 资本 市 社场来配置 . 那么 以反映经营 者 的受托责 任应该 是 财务报告 的 目标 ; 反之 , 品经 济非 常发达 , 商 资源 的委托和 受托是通过 资本市场 建立和 实现 的 , 那 么就 必然 要求会 计信 息 系统 提 供有 助 于进 行 经 济决 策的有用 信息 . 会计 信息 的决策有 用观 自然 成 为财 务报告 的 目标 ;对 于市场 经济不太 发达 . 资本市场还 不完善 的发展 中 国家 . 务报告 的 目 财 纪 九十 年代 以前 .我 国会 计 领 域几 乎未 出现过 “ 会计 目标” “ 、 财务报 告 目标” 等术语 ( 明海 , 魏 2 0 ) 自从 2 世 纪 8 年 代末 期我 国进行 经济 01。 0 0体 制 改革 以来 , 着《 计 法》 随 会 的颁布和 实施 , 我 国会 计界认 识到 , 要想 建立科 学性 强 、 论性高 、 理 运用 性广 的会 计准 则 .就必 须 加强 会计 理论 研 标还是 以受托责任为主 , 以决策有用为辅 。 4 财务报告 目标 的发展趋 势 、 2 世 纪八十年代后 ,随着世界格 局 的巨变 . 0 计划 经济 国家全面 向市场经 济转 轨 . 国会 计差 各 异 原因逐步消 除 . 会计 由多级 化 向单 级化过 渡 的 趋势 明显 。 以上两 种 主流 理 论 的争 论也 趋 于统 如美 国 F S A B和 国际会计 准则委员会 ( S ) I C A一究。基于这 一认识 . 国对会 计 本质 、 我 职能 、 任务 基 本理论 问题 的研 究成 为会计 界 的重点 . 但对财 务报告 目标还没 有 比较深 入 的研究 . 也没有 权威 的规定 。 2 世 纪九十年代 以后 , 国经 济 的进一步对 0 我。财务报表 目标 的论述 . 以“ 策有用观 ” 均 决 作为首 外开放 . 受会 计 国际化 思想 的影 响 , 并 财政 部开 始尝试构 建会计 准则 , 与会 计准 则相 关 的会计理 论 ( 括财务 报告 目标 ) 包 问题 , 自然成 为理论界研 究 的重 点。我 国对财 务报 告 目标 的研 究 . 初期 引 进美 国的决策 有用观 , 又 引进 美 国 的受托责任 后s(2” ]Po.要 的 目标 。I S A C在 “ 编报 财务 报表 的框架 ” 中指 出:财 务报表 的 目标 是提供关 于企业 财务状 况 、 “ 经营业绩和财 务状况变 动方面 的信 息 , 这种 信 息 对于广大使用 者制定经 济决 策是有用 的。” 同 时, S I C还指 出 :财务报表还 应反映管理 当局 托 A “ 付给 它 的资源 的受 托责 任 或经 管责 任 的实 施 结 果。 ”显然 , S I C在 论述财 务报表 的 目标 时, A 同时 兼顾 了“ 经济决策 ”和“ 受托 责任” 两个方面 . 但 是它将前者 作为主要 目标 . 而将 后者作 为为前 者 服务 的次要 目标。 与FS A B和 I S A C略有不 同的是 . 国会计 准 英 则 委 员会 ( S ) 在 “ 则 公告 ” 中将 “ 济 决 AB 却 原 经对财 务报 告 目标 的表述 理论界也进行 了 长期争论 。争论 的原 因主要集 中在 : 两权分离 的 具 体形 式和 方式 的认 定 、 向谁提 供信 息 、 以及对 财务报表 用途 的理解 等方面 。因此 , 国内也产 生 了受托 责任观 、决 策有 用 观和 双 目标 等 不 同学 派 。但 从历史 上看 , 九十 年代 我 国构建会计准 则 的思路 , 并未完全 借鉴 西方发 达 国家 以财务报 告 目标为起 点 , 构建概念框架 的做法 。因而 , 财务报 告 目标 仍然 没有 得 到 重视 , 充其 量 只是 在《 企业 基 本会计准 则》 的第 1 O条 中指 出 :会计信 息应 “ 当符 合 国家宏 观经济 管理 的要求 , 满足有关各 方 了解企 业财 务状况和 经营成 果 的需要 . 满足企 业 加 强 内部经营 管理 的需要 ” 。这一规 定被认为 是 我 国 的财务 报告 目标 ,但这 一 目标过 于笼统 . 没 策 ”和 “ 受托 责任 ” 同时 列为 财务报 表 的 目标 。 它认为 : 财务报表应 提供 有助 于评价 受托责任 和 制定经济决策的信息 。并且 , 它还认为 , 以上两个 目标并不是相互排 斥 的, 而是 相辅 相成 的。[]8 1P6 0 2) ( 随着全球经 济 的一体化 , 球最 有影 响力 的 全 ①20 0 1年国际会计 准则委 员 ̄ (A C) IS 改组 为国际会计 准则理 事会(A B) Is 。维普资讯 http://www.cqvip.com第 4期 王贤斌 :财 务报 告 目标探 析 ・7 ・ l 有 区分外部使用者和 内部 使用者 , 对不 同信 息使 用 者 的位次 关系排 序 无法 适 应我 国市场 经 济发 展 的客观要求 , 而且缺 乏可操 作性 . 因而 . 我 国 对 会计准则 的制定没有什么指 导意义 。 发达 .资本 市场 在 社会 资源配 置 中不 占主导地 位 .会计 信 息使 用 者 的素 质 不 高 的客观经 济环 境; 也有利 于委托 人借助 财务报 告提 供 的与企业 财 务状 况 、经 营 成 果和 现 金流 量 有 关 的会 计信 息 , 企 业管 理层 受 托 责任 进行 必要 监 督 . 对 防止 委托人 的财产流 失 , 保证 投 资者 的利益 。二是 具 有前瞻 性 . 满足 了会 计信 息使 用者 获得会计信 息 的需求 。随着我 国市场 经济 体制 改革 的深 入、 资 本 市场 的建 立 ,未 来 大众 投 资者 比例 会 加速 上 升 . 计信 息 使用 者 可 能会 发 生变 化 . 会 而这 一 目 标考虑 到未来 环境对 财务报 告 目标 的需求 . 除反 2 0 年 2月 . 03 财政 部成立 了我 国会计准 则 制 定 的最具 权威 性 的研 究和 咨询机 构—— 第 二 届 财政部会计准则制定委 员会 ( S C , 究 目标直 A S )研 指我国概念框架理 论的定位 。它标志着我 国会计 理论 , 其 是财 务报告 目标理 论 的研 究 . 纯粹 尤 从 的理论探讨上 升到理 论 的应 用 阶段 。A S S C成立 后 , 过课题研究 的方式掀起 了有 关我 国会计 理 通 论( 包括财务报告 目标 ) 究的新高潮 。7 ) 研 j 在财 ( 嗍 务报告 目标的引领下 . 国企业会 计准 则 的制 定 我 工作有序展 开 .财务报 告 的信 息披 露逐步规 范 . 特 别是上 市公 司 的首次披 露 ( 招股 说 明书 、 市 上 公告书 ) 定期报 告 ( 、 中期报 告 、 年度报 告 ) 临时 和 报告 ( 重大事项报 告 ) 三部分 组成 的 内容 . 弥补 了 财务报 告不足 , 有助于投 资人和 债权人 进行正确 的决策 。正是在这种会 计环 境下 . 决策 有用观 的 财务报 告 目标在我 国逐步得到 重视 。在 A S S C卓 有成效 的工作下 ,0 6 2 2 0 年 月财 政部正式对 外发 布 了包括 1 项基本准 则和 3 8项具体准 则在 内的 企业会计准则体系 。 9 3 项企业会 计准则 的正式发 布 ,成 为我 国会 计 发 展 史上 一个 新 的重 要 里程 碑. 它标 志着我 国 已基 本完成 企业会 计准 则体系 映企业 管理者 受托 责任 履行 情况 外 . 向包括投 也 资者 、 债权 人 、 政府 及 其 有关 部 门和 社会 公众 等 提供有助 于进行 经济决策 的有用信息。三是具有 趋 同性 . 意与 国际会 计惯例 接轨 。会计是 国际 注 通 用语 言 . 随着经 济 的 一体 化 . 务报 告 目标及 财会 计准 则实 现全球 一致 的趋势 日益 明显 . 国财 我 务 报 告 目标 的定位 , 应 了这 一历 史潮 流 , 鉴 顺 借了 国际流行 的惯例 . 用 了“ 务报告 目标” 采 财 作为 目标的术语 , 将财 务报 告 目标 作 为概念框架 的逻 辑起点 . 使我 国会计准 则与 西方发 达 国家会 计准 则融为一体。 四是具有创新 性 , 符合我 国国情 。 西 方 国家 对财 务报 告 目标 的描 述 有两种 代 表性 的 观点。 例如美 国 F S A B关于 企业财务报 告 的 目标 , 只提到提供 给使 用者用 于经济 决策 , 而将 反映企 ( 包括财 务报 告 目标 ) 的制 定任 务 , 并与 国际会计 准 则正式接轨 。会 计准 则 的 国际化 , 不仅 有助于 我 国开展招 商 引资工 作及 企 业境 外 经营 与投 融 资业 务 . 而且 有助 于西 方 国家给 予 我 国“ 市场 经 济地位 ” 待遇 , 一 步增 强我 国企业 在 国 际市场 进 竞争中的活力 。 2 我国财务报 告 目标的特 色 、 新 发布 的 《 业会 计准 则—— 基本准 则》 企 在 第一章总则第 四条 中. 第一 次 明确 了财 务报告 的 目标 是 “ 向财 务报 告 使 用者 提 供与 企业 财 务状 况、 经营 成果 和现 金流 量 有关 的会 计信 息 . 映 反业管 理者 受托 责任 的履 行情 况 作 为经 济决策 的 内容 。我 国基本准 则也没 有照搬 I S A B关于会计 报表 的 目标 . 而是将 财务报 表提供 的企 业财务状 况、 经营成 果和现金 流量 有关 的会 计信 息定为两 个用 途 . 即反 映“ 托责 任 ” “ 受 和 决策有 用 ” H 4 D () P, 考虑到我 国资本 市场 尚不完 善 的客观 经济环境 . 而将“ 受托 责任观 ” 为首要 目标 . 作 这无 疑是一大 创新 。 新会 计准 则 明确 了我 国财 务报 告 的 目标是 反 映企业 管理者 受托责 任履行 情况 , 助于财务 有企业管理者受托 责任履行 情况 , 助于财 务报告 有 使用者做 出经济决策 。” 笔者认 为 , 基本准则对我 国财 务报告 目标 的定位具 有 以下特色 : 是具有 一报告使用者做 出经 济决策 。这就要求我国企业在 未来 的财 务报 告 中既要 提 供企 业 管理 者受 托责 任 的历 史信 息 , 即企业 经 营业 绩 的信 息 ; 要 向 也 财务报 告使用者 提供与 决策有 关 的现 时信息 . 即 要求企业 除提供 财务信 息外 . 要增加 非财务信 还 息、 表外信 息、 预测信 息和 不确定信息 的披露 。同 时还 应 当鼓励 上 市公 司 利 用年 报进 行环 境信 息 适用 性 , 强调 了委托人 对受 托责任 的监 督 。财务 报 告 目标主要 反 映企 业 管理 者 受托 责任 履行 情 况, 这一 定位 既体现 了现阶 段我 国商 品经 济不够 维普资讯 http://www.cqvip.com・7 ・ 2 闽江学 院学报 ( 社会科学版 ) 第2 7卷 披 露 。 因 为这 些 对 决 策 有 用 的 信 息 , 图 l中 目 即 相 比还 有 一 定 差 距 。 因 此 , 们 耍 以新 会 计 准 则 我标 ( ) ( ) (0 、 1 ) (2 , 是财 务报 告 的分 5 、9 、 1 ) ( 1 、 1 ) 也层次 目标 。 尽 管我 国财 务报 告 目标 及会 计 准 则与 国际 会计准 则 已经接轨 , 但是我 国企 业特别 是上 市公 司财务信息披露与 西方先进 国家 、 国际会计 组织 参 考文献 : 的发布 为契机 . 分发挥财 务报 告 目标对会 计实 充 务 的指 导作用 , 进一步 规 范上市 公司披露财 务信 息 的行 为 , 力提 高财 务 报 告 的披 露质 量 , 努 坚持 与 国际会 计准 则趋 同的改革 思路 , 主动参 与国 际 化, 以获取经济全 球化 中的更大利 益。 [ 魏 明海等. 1 会计理论 [ .大连 :东北财经大学 出版社 ,20 , M] 01 [ 卢永华.广义会计理论 [ .北京 :中国金 融出版社,2 0 . 2 M] 00 [ :钱逢胜等译. 3 会计理论 [ .上海 :上海财经大学 出版社 ,20 . M] 04 [ :汤云为等. 4 会计理论 [ .上海 :上海财经大学 出版社 ,19 . M] 97 [ :葛家澍 ,林志军.现代西方会计理论 M] 门:厦 门大学 出版社 ,20 . 5 .厦 01 1 :陈今池. 6 现代会计理论 [ . MI 上海 :立信会计 出版社,19. 98 [ :财政部会计准则委员会. 7 会计基本假设 与会计 目标 [ . M] 大连 :东北财经大 学出版社 ,20 . 05 [ :李孝林等. 8 会计基本理论 比较 [ .上海 :立信会计 出版 社,20 . M] 02 [ :陈国辉.会计理论研 究 [ . 9 M] 大连 :东北财经大学 出版社 ,20 . 01 [0 1 ]李正德.企业会计准则与注册会计 师审计 准则实施手册 [ ] z .北京:企 业管理 出版社 ,2 0 06 1 ]葛家澍.创新 与趋 同结合的一项准则 [ ] 1 J.会计研究,2 0 ,3 . 0 5() Su y o jc fFn n eRe o t t d n 0be to ia c p r W ANG a — . Xi n b m( n gmetD p r e t fMi ag U i ri,F o Maae n e a m n  ̄i n esy  ̄h u t o n v t300 ) 5 1 8 Abtat O jc o n ne r oti b t te cne facu t g bs er a d te bgn igo nn ecn et S , s c: bet ff ac e r s o e t o con n ai t oy n einn ff a c o cp. o r i p hh r i ch h i s dig o h o fojc o n n erpr i i p r n cnetf h eerh o c onig ter ad acu t g pa - t yn n ter o bet ff a c e o s m oa t o t o tersac fa cu t h o n co ni rc u y i t t n r n y nt e d v lp n . Ba e n t e e r h t i a e l b r t s i e eo me t c s d o i r s a c s p p r ea o a e man te m h e re ’ dfe e c s a d d v lp n r n s o e s h i sra t oi s i r n e n e eo me t t d f t e ho jc v ff a c e ota d a a ss fa rs o te o jc v ff a c e oto u o nr. o t g o tte e t p s ’ bet e o i n e rp r n n y e e t e fh be t e o n n e r r fo rc u t P i i u h ne r e S i n l u i i p y nn ri i n e rp r h l rv d o n y t n n e i f r t f t e p n i l y f r e t rn u , u lo t o - n n e i - f a c e o t s u d p o i e n t o l e f a c n o mai n o e rs o s i t o n r p e e r b t as e n n f a c n n h i o h b i e h i fr t n c rea e i e iin ma i g f r t e u e f f a c e o . o mai o rl td w t d c s k n h s r o n n e rp r o h o o i tK y w rs beto f a c eo ; co nait a poc;dcs n ueu esa poc ;acu t g s n ad e o d :ojc fi n erpr a cu t l p rah eio sfl s prah coni t dr n t b i y i n n a