如何确定审计重要性水平
作者：金建红
浙江审计 2004年09期
审计人员具体对重要性进行判断时，应从数额和性质两方面来考虑：
一、数额的大小。以数额为标准，进行重要的或不重要的判断。即：该项差错占总体数额的比重；该项差错占本项目的比重；考虑不同项目的精确性的要求（如资产类项目就比收入、费用类项目的精确性要求高）。
二、差错的性质。按差错性质的严重程度为标准，作出判断。有的错报从量的方面看，可能并不重要，但从其性质方面考虑，却可能是重要的，例如：
１．涉及到舞弊与违法行为的错报或漏报。因为舞弊与违法行为反映了管理当局或其他人员的诚实和可信性存在问题。对于信息使用者而言，蓄意错报或漏报较相同金额的笔误，问题更为严重。
２．能引起履行合同义务的错报或漏报。如某项错报或漏报使得企业的营运资金增加了几百元，从数量上看并不重要，但这项错报或漏报使营运资金从低于贷款合同规定的营运资金数变为稍稍高于贷款合同规定的营运资金数，这就影响了贷款合同所规定的义务，因此性质是严重的。
３．影响收益趋势的错报或漏报。在其他情况下认为不重要的错报或漏报，如果影响到收益变动的趋势，应引起重视。如某项错报或漏报使收益每年递增１０％的趋势变为每年收益下降１％，或使亏损变为盈利等等，就具有重要性。
４．不期望出现的错报或漏报。一般情况下，如果发现现金和实收资本账户存在错报或漏报，就应当引起高度重视。
三、小金额错报或漏报的累计，可能会对会计报表产生重大影响，审计人员对此应当予以关注。单独地看，一笔小金额的错报或漏报无论是在性质上，还是在数量上都是不重要的。
但会计报表是一个整体，如果企业每个星期均出现同样的小金额错报或漏报，原本几百元的错报或漏报全年累计起来，就有可能成为上万元的错报或漏报；企业许多账户或交易均存在小金额的错报或漏报，所有账户或交易累计起来，就有可能变成大金额的错报或漏报，在这种情况下，必然会对会计报表产生重大影响。所以，审计人员应当对此予以充分的关注。
此外，审计人员判断重要性水平时，应当考虑重要性水平与审计风险之间的关系。因为审计风险的高低往往取决于重要性水平判断，如果审计人员确定的重要性水平较低，审计风险就会增加，审计人员就必须通过执行有关审计程序来降低审计风险。重要性与审计风险之间成反向关系。也就是说，重要性水平越高，审计风险越低；反之，重要性水平越低，审计风险越高。这里，重要性水平的高低指的是金额的大小，一般来说，４０００元的重要性水平比２０００元的重要性水平高。在理解两者之间的关系时，必须注意，重要性水平是审计人员从会计报表使用者的角度进行判断的结果。如果重要性水平是４０００元，则意味着低于４０００元的错报或漏报不会影响到会计报表使用者的判断与决策，审计人员仅仅需要通过执行有关审计程序查出高于４０００元的错报与漏报；如果重要性水平是２０００元，则金额在２０００元到４０００元之间的错报或漏报仍然会影响到会计报表使用者的判断与决策，审计人员需要执行有关审计程序查出金额在２０００元到４０００元之间的错报或漏报。显然，重要性水平为４０００元时的审计风险要比重要性水平为２０００元时的审计风险低。
审计人员应当合理确定重要性水平。由于重要性 水平与审计风险之间存在反向关系，如果原本４０００元的错报或漏报才会影响到会计报表使用者的判断和决策，但审计人员将重要性水平确定为２０００元，这时就会扩大审计程序的范围或追加审计程序，而实际上没有必要，只能浪费时间和人力。如果原本２０００元的错报或漏报就会影响会计报表使用者的判断或决策，但审计人员将重要性水平确定为４０００元，这时所执行的审计程序要比原本应当执行的审计程序少或审计范围要小，就会增加审计人员得出错误的审计结论的可能。所以，重要性水平偏高或偏低均对审计人员不利，审计人员应当在保持应有的职业谨慎时，合理确定重要性水平。