审计学简答题
⏹ 【简答题】 D注册会计师负责对上市公司丁公司20×8年度财务报表进行审计。20×8
年，丁公司管理层通过与银行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，虚构了一笔大额营业收入。D注册会计师实施了向银行函证等必要审计程序后，认为丁公司20×8年度财务报表不存在重大错报，出具了无保留意见审计报告。
⏹ 在丁公司20×8年度已审计财务报表公布后，股民甲购入了丁公司股票。随后，丁
公司财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门的处罚，其股票价格大幅下跌。为此，股民甲向法院起诉D注册会计师，要求其赔偿损失。D注册会计师以其与股民甲未构成合约关系为由，要求免于承担民事责任。
⏹ 要求：
⏹ （1）为了支持诉讼请求，股民甲应当向法院提出哪些理由。
⏹ （2）指出D注册会计师提出的免责理由是否正确，并简要说明理由。
⏹ （3）在哪些情形下，D注册会计师可以免于承担民事责任。
【答案】
1.为了支持诉讼请求，股民甲应当提出下列理由：
注册会计师出具的审计报告是不实报告；
注册会计师存在过错；
股民甲遭受了损失；
注册会计师的过错与股民甲遭受的损失之间存在因果关系。
2.注册会计师提出的免责理由不正确。
《司法解释》第二条规定：“因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、
法人或其他组织，应当认定为注册会计师法规定的利害关系人。
3.下列情形下，注册会计师不承担民事责任：已经遵守执业准则、规则确定的工 作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现丁公司财务报表存在的错报； 审计业务所必须依赖的银行提供虚假或不实的证明文件，
注册会计师在保持必要谨慎下仍未能发现虚假或
者不实；已对丁公司的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明。
X银行拟申请公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其1999 2008年度、2000 2009年度和2001 2010年度会计报表，双方于2001 2010年底签定审计业务约定书。 假定ABC会计师事务所及其审计小组成员与X银行存在以下情况：
（1）ABC会计师事务所与X银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为1 500 000元，X银行在ABC会计师事务所提交审计报告时支付50%的审计费用，剩余50%视股票能否发行上市决定是否支付；
（2）2000 2009年7月，ABC会计师事务怕按照正常借款程序和条件，向X银行以抵押贷款方式借款10 000 000元，用于购置办公用房；
（3）ABC会计师事务所的合伙人A注册会计师目前担任X银行的独立董事；
（4）审计小组负责人B注册会计师1998年曾提供X银行的审计部经理；
（5）审计小组成员C注册会计师自2000 2009年以来一直协助X银行编制会计报
（6）审计小组成员D注册会计师的妻子自1998年度起一直提供X银行的统计员。 请分别上述6种情况，判断ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。
答案：
（1）影响会计事务所独立性。剩余50%视股票能否发行上市决定是否支付，属于“对鉴证业务采取或有收费的方式”违反了职业道德。
（2）不影响会计事务所的独立性。按正常借款程序和条件向金融机构取得的贷款不影响会计事务所独立性
（3）影响A注册会计师的独立性，但不影响会计事务所的独立性。“鉴证小组成员曾是鉴证客户的懂事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工”，会影响该注册会计师的独立性。A注册会计师目前担任X银行的独立董事，则必然影响其独立，但只要A注册会计师不参与对X银行的审计工作，则不影响独立。
（4）影响B注册会计师的独立性。B注册会计师2007年曾担任X银行的审计部经理，现在若审计X银行从2008年度到2010年度的会计报表，则属于曾是能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工，所以会影响其独立性。
（5）影响C注册会计师的独立性。C注册会计师自2009年以来一直协助X银行编制会计报表属于“为鉴证客户编制鉴证业务对象的数据或其他记录”，则必然影响其独立性。
（6）不影响D注册会计师的独立性。D注册会计师的妻子自2007年度起一直担任X银行的统计员。虽属于与鉴证小组成员关系密切的家庭成员，但其统计员的身份不属于关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工，所以不影响注册会计师的独立性