分析程序例题及答案
一、 分析程序例题
【例题1·简答题】X 公司系公开发行A 股的上市公司，注册会计师于2008年初对X 公司2007年度财务报表进行审计。经初步了解，X 公司2007年度的经营形势、管理及经营机构与2006年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。
资料一：X 公司2007年度未审利润表及2006年度已审利润表如下：
资料二：X 公司2007年度1～12月份未审主营业务收入、主营业务成本列示如下：
【问题】为确定重点审计领域，注册会计师拟实施分析程序。请对资料一进行分析后，指出利润表中的重点审计领域，并简要说明理由；对资料二分析后，指出主营业务收入和主营业务成本的重点审计领域，并简要说明理由。（要求列示分析过程）
【答案】：
在实施分析程序后，应将以下财务报表项目作为重点审计领域：
1. 营业收入。营业收入在2006年度的基础上增长了77.08%=（104300-58900）/58900（或是发生了较大变化），而2007年度经营形势与2007年度相比并未发生重大变化。（2分）
2. 营业成本。营业成本在2006年度的基础上增长了71.36%=（91845-53599）/53599（或是发生了较大变化，或是毛利率有较大幅度的提高），而2007年度经营形势与2007年度相比并未发生重大变化。（2分）
3. 毛利率。2006年产品毛利率为9%=（58900-53599）/58900，2007年产品毛利率为11.94%=（104300-91845）/104300，变化比较大，因经营形势未发生大的变化，毛利率应该变化不大。（1分）
4. 管理费用。在机构、人员亦未发生重大变化，且在销售收入大幅增长的情况下，管理费用由3260万元下降到2380万元，下降了 26.99%=（3260-2380）/3260（或是大幅下降）。（2分）
5. 营业外收入和营业外支出，每年都取得或支出金额差不多的营业外收入或营业外支出，呈现出有规律的趋势，应当作为重点。（2分）
6. 所得税费用。所得税占利润总额比例（为11.88%=800/6735，）与33%的所得税税率存在较大差异。（1分）
在实施分析程序程序后，应将以下月份营业收入和营业成本作为重点审计领域：
因为：1-12月份的毛利率分别为：
3%=（7800-7566）/7800；11%；12%；12.1%；10.5%；11.5%； 10.5%；11.3%；10.11%；9.99%；10.12%；19.9%（3分） 所以：
1. 重点审计领域应该是l 月份。该月份毛利率（为3%，）远远低于全年平均毛利率和其他各月毛利率。（3分）
2. 重点审计领域应该是12月份。该月份营业收入占全年营业收入比例较高（达18.12%=18900/104300）；毛利率相对较高（达19.90%）。（4分）