企业纳税筹划中的风险规避问题研究
企业纳税筹划中的风险规避问题研究
前言
随着市场经济的发展，如何提高企业竞争力成了许多企业需要思考的问题，减轻企业税负就是一个很重要的手段。在国家法律许可的范围之内，对企业的各种税金进行合理筹划，从而降低企业税负，不仅可以增加企业的经济效益，而且还能提高企业自身的竞争力。
经济全球化加剧了企业之间的竞争，随着我国加入WTO ，这种形式更加显著。在这样的大环境下，只有拥有自己的竞争优势，才能求得企业的生存与发展。 提高企业的竞争优势无非从两个方面来着手：降低成本和细分市场。企业成本费用中，最主要的来源之一就是各种税金，它直接影响着企业的会计收益和企业目标的实现。目前，世界各国在经济发展上，政策的倾向性各有不同，不同的地区和不同的行业，税收政策差异性也比较明显。因此，企业的纳税筹划有着广阔的空间和条件。
纳税筹划的概念和目的
依法纳税是每个纳税人应尽的义务，但是纳税人作为“理性经济人”的逐利本性和税收的非直接受偿性决定了纳税人进行税务筹划、最大限度规避税负的必然性。对于纳税人来说，无论纳税多么正当和合理、合法，都是纳税人经济利益的流失，都会减少其利润和现金流量。
“纳税筹划，也叫税务筹划或者税收筹划，英文为 Tax planning 或Tax saving ” 按照英文的本意，planning 侧重有“计划”、“设计”、“方案”、“打算”的含义；saving 侧重有“节约”、“节俭”的意思。因此中文的翻译“筹划”赋予了它更多的主观能动性的含义。所以，通过字面意思来看的话，纳税筹划包含了两个层面的意思：筹划（planning ）和节省（saving ）。
目前，对于纳税筹划的概念，学术界没有一个统一的标准。各种对纳税筹划的描述性定义侧重点各有不同，然而在基本的含义里面，都包括了三个方面的内容，这就是纳税筹划的“三性”：合法性（合法或者不违法）、筹划性（事前的计划安排）、目的性（节税、避税、取得税收利益等）。还有的研究中提出了四性的说法，即增加了“专业性”（或者其他），这些事实说明了纳税筹划已经在向一个专门的学科和行业方向发展。
纳税筹划理念在历史与实践过程中，从来就没有停止过发展和演变，并且这种状态将会一直延续下去。这种理念的发展和延伸，除了是理论研究发展的趋势外，也和纳税筹划实践本身的发展有关，更重要的是这表明了从理论向实践发展过程中，纳税筹划理论在不断地发展和被充实。
在我国，纳税人为达到减轻税收负担和实现涉税零风险目的而在税法所允许的范围内，通过对经营、投资、理财、组织、交易等活动进行事先安排的过程就叫做纳税筹划，它是纳税人的经济人行为，目的是谋求合法的“实现税收最晚、承担税赋最轻、适用税基最窄、享受税权最多、惩戒风险最小、纳税成本最佳”的效果。纳税筹划的出现，象征着税收的进步，它是经济发展到一定阶段的必然结果，也是企业必修的功课。
纳税筹划的基本特点
纳税筹划有其固有的特点，这主要表现在：纳税筹划的合法性、纳税筹划的政策导向性、纳税筹划的目的性、纳税筹划的专业性和纳税筹划的时效性等几方面。
1、合法性
纳税筹划的合法性主要体现在纳税筹划符合税法的相关规定，它是区别于其它税务行为的一个最显著的特征。其具体表现为：在企业采用的各种纳税筹划方法以及纳税筹划实施的效果和采用的手段都应当符合税法的规定，并且合乎税收政策调控的目标。如果采取的方法与税收政策调控的目标相悖，那么企业可以从自身的行为入手，在不违反税法的前提下，采用一些避税行为。
2、纳税筹划的政策导向性
国家控制往往将税收作为一个重要的经济杠杆，通过税收优惠政策，多征或减征税收，国家可以引导纳税人采取符合政策导向的行为，以实现国家宏观经济调整或治理社会的目的。
3、纳税筹划的目的性。企业为实现自身价值的最大化，使其享受和行使合法的权利，纳税筹划必不可少。纳税筹划兼有理财活动和策划活动的性质，但人们的策划活动与纳税筹划相比，只是为了实现一定的意图和目标。在纳税筹划中，一切选择和安排都以节约税收成本为中心，从而实现企业利益的最大化和使其合法权益得到充分享受与行使是。
4、纳税筹划的专业性
纳税筹划要求筹划者精通国家各种税收法律、法规，熟悉财务会计的各项制度，并对“如何在既定的纳税环境下，组合成能够达到实现企业财务管理目标，节约税收成本的目的” 十分清晰。所以，纳税筹划是纳税人对税法的能动运用和策划活动，有着极强的专业技术性。
5、纳税筹划的时效性
对于国家的税收政策法令，纳税人只能适应它，而没有办法改变它，因此现行的税收政策约束着纳税筹划的进行。国家的税收政策法令给纳税人的行为提供了一个空间，但是，任何事物都是不断向前发展的，国家税收政策法规也不例外，因此纳税人面对的行为空间会不断发生着变化。其变化离不开国家经济环境的变化，国家税收法律的修正和完善也是在这个基础上进行。当国家税收政策变动时，纳税筹划的做法也应及时进行调整，这就是纳税筹划的时效性。
纳税筹划研究的主要内容
纳税筹划根据不同的原理，会采取不同的方法和手段，这些方法和手段就构成了纳税筹划的主要内容，即避税筹划，节税筹划和转嫁筹划。
（一）避税筹划
所谓避税筹划指的是指纳税人采用非违法手段（即表面上符合税法条文但实质上违背立法精神的手段），利用税法中的漏洞、空白获取税收利益的筹划。
纳税筹划既不违法也不合法，与纳税人不尊重法律的偷逃税相比，有着本质的区别。为了控制这种行为，国家必须不断地完善税法，填补空白，堵塞漏洞，这些措施统称为反避税措施。避税筹划主要有以下特征：非违法性；有规则性；前期策划性和后期的低风险性；有利于促进税法质量的提高；反避税性。
（二）节税筹划
节税筹划与税收筹划在本质上是有一定的区别的：税收筹划是指国家及其税务机关所进行的一系列旨在为有效调控经济和取得最大的税收收入所进行的管理活动，国家及其税务机关是它的主体，最佳地调控经济和最大地取得税收收入是它的目的；而节税筹划的主体是纳税人，其目的是最有效地利用国家的税收政策和制度，从而取得最大的减少税收负担的节税收益。
（二）转嫁筹划
转嫁筹划意味着税负的实际承担者不是直接缴纳税款人，而是背后的隐匿者或潜在的替代者。税款的直接纳税人通过转嫁税负给他人，自己并不承担纳税义务。因为税负转嫁没有伤害国家的利益，也不是违法行为，所以，税负转嫁筹划深受纳税人的广泛青睐，利用转嫁筹划减轻纳税人税收负担，已成为我国的一种普遍经济现象和避税手段。
实施纳税筹划的必要性
企业实施纳税筹划的必要性主要体现在以下几个方面：
（一）目前，纳税人税费负担过于沉重，通过纳税筹划，可以减轻税负。当纳税人的税负负担过重，而现行的税收法律体系在短时间内又不可能有所改变时，纳税人可供选择的道路只有三条：①逃税，但是，逃税的违法性，注定了这种行为只能是一条“死胡同”。②纳税人产生逆向选择行为，消极对待，压缩经济活动规模，最终会导致整个经济的萎缩。在国家宏观税负不能立即减轻的条件下，选择这种做法，最终只能被市场竞争所淘汰。③进行纳税筹划，实现合理避税。这才是企业迎接WTO 挑战，依法治税的必由之路，是面对目前政策法规的必然之举。
（二）随着中国加入WTO ，企业竞争国际化的趋势已经越来越明显，企业要想在一个更加开放、公平的竞争环境中取胜，其关键就在于能否降低企业的成本支出，增加盈利。企业要想节约成本，扩大收益，可采取开源节流的方法。 “开源”，即企业通过营销手段来扩大市场份额；“节流”，即企业内部财务成本的控制。税负作为财务成本很大一块的税收支出，通过纳税筹划予以控制，可以起到意想不到的效果。
（三）实施纳税筹划是企业产权清晰化的客观要求。改革开放以来，国内三资企业在利用纳税筹划实现合理节税上对国内企业产生了积极的影响。这也正体现了其作为一个独立的市场竞争的主体，产权清晰，法律意识强的特点。在当前国内企业市场化改革、股份制改造深化，中国加人WTO 参与国际竞争的大背景下，中国的企业一旦作为独立的个体，就必然要构造明晰的产权机制与强大动力机
制，参与市场竞争。因此，现代企业要想在竞争中处于优势地位，只有通过深入研究纳税筹划的各种手段予以控制才能实现。
（四）从现代企业的财务机制上看，作为企业外部成本的税收支出更应当加以控制。企业的成本可以分为两类：内部成本和外部成本。企业的各项期间费用、工资支出等都属于内部成本，而纳税支出则属于企业的外部成本。通常来说，企业对内部成本的控制已经相当严格，过度地压缩内部成本有可能增加员工的消极性，影响企业的发展。所以，在控制内部成本的同时，应该试图努力节约企业的外部成本，做到内部成本外部成本双管齐下，共同压缩。
纳税筹划的意义
“条条变革通经济，笔笔算帐靠财务”， 增收节支、开源节流是每个企业时刻都在考虑的问题。俗话说：“愚者逃税、蠢者偷税、智者避税、高者筹划”，税收筹划工作，对增加企业经济效益有着极为重要的意义。总的来说，提高企业的经营管理水平和会计管理水平，纳税筹划有着不可替代的作用。企业经营管理和会计管理的三要素是资金、成本和利润，而节税筹划就是优化资金、成本、利润的分配。下面简要介绍纳税筹划的意义：
（一）有利于纳税人利益最大化
从纳税人的角度来说，纳税筹划能起到节减纳税人税收的作用，有利于实现纳税人财务利益最大化。通过税收方案的鉴别比较，纳税筹划选择纳税较轻的方案来减少纳税人的现金或者本期现金的流出，增加可支配资金，从而有利于纳税人的发展。
在现代社会，很多国家尤其是一些发达国家的税法变得相当复杂，一旦纳税人对税法不甚了解，就非常容易发生多缴纳税款的情况。随着中国市场经济的健全，税法体系不断在完善，税法也变得非常复杂，如果对税法研究得不透，就很有可能造成漏税或者多缴税的现象。因此，纳税筹划从底线意义上说是能避免纳税人缴纳“冤枉税”的。
（二）有利于更好地掌握和实施税收法规
为了帮助纳税人节减更多的税收，纳税筹划人总是随时随地、密切地注意着国家税制法规和最新税收政策。一旦税法有新的变化，纳税筹划人就会从追求纳税人的最大财务利益出发，立刻采取相应行动，趋利避害，将税收的意图迅速融入纳税人企业的经营活动的过程中。从这方面来说，纳税筹划在客观上起到了更快、更好地贯彻税收法律法规的作用。
（三）有利于资源优化配置
据了解，在市场经济比较成熟的国家，一般只有管理规范、规模较大的企业才配有专门的纳税筹划的专业人员。通过专业人员的筹划，在企业运营的整个过
程中，充分考虑了税收的影响，可使纳税人财务利益最大化。在市场经济条件下，资本的流向取决于利润的高低，而资本总是流向利润最大的行业、企业，所以资本的流动代表的是实物资产和劳动力流动，代表着资源在全社会的流动配置。资源向经营管理规范、规模大的企业流动，实现规模经济，可以实现全社会资源的最优配置。
企业税务筹划的风险分析
企业通过税务筹划所实现的税收利益主要体现在三个方面：税款的直接减少、税收优惠和延期纳税的货币时间价值。企业正确进行税务筹划能够给企业带来收益，但收益与风险并存。因此，重视税务筹划的风险及其管理，对企业来说，是十分迫切和必要的。税务筹划的风险分为三种：税收法规政策风险、经营风险和执法风险。
(一) 政策风险
税收法规政策风险是由税务筹划对法律制度和政策的依赖性所引起的。税收法律制度和相关政策作为贯彻国家权力意志的杠杆，在制订中体现了国家推动整个社会经济运行的导向和意图，具有强制性，任何纳税人必须遵守。但是，目前我国正处于社会和经济迅速发展时期，法律、法规、行政和经济政策等都不具有长期的稳定性。当社会和经济状况发生了变化，国家和有关部门就会颁布与之相适应的行政或经济政策。税务筹划是对企业的长期经营活动和纳税行为的安排和规划，会面临法律法规及相关政策变化的风险。每个企业都应全面分析我国经济的发展状况和本企业实际，准确把握各种相关法规和政策要求及其变化，着眼于企业的长远利益进行税务筹划，降低政策风险的不利影响。
2、经营风险
经营风险是由于税务筹划具有超前性，企业在税务筹划方案实施过程中可能会遇到一些方案设计时没有预料到的新情况和新问题，由此而产生的筹划方案失败的风险。经营风险可能存在于筹划方案本身的设计和实施，也可能存在于企业
经营中的未预期的变动。1．企业在税务筹划方案实施的过程中发现原有的方案设计不科学，过渡追求税负最低，没有充分考虑成本效益原则，或没有从企业整体利益和企业实际出发。这主要是由于企业在进行税务筹划时没有认识到有效税务筹划与税负最小化之间的差异。有效税务筹划在实施最大化税后收益的决策规则时要考虑税收的作用。在交易成本昂贵的社会里，税负最小化策略的实施可能会因非税因素而引发大量的成本。2．企业发生了组织结构调整；经营范围、方式、地点、规模和时间等发生转变。这些变化都有可能导致企业原来的税务筹划方案无法顺利实施，或会使企业税负加重。
3、执法风险
执法风险主要是指税收行政执法部门在税收法律和政策执行过程中对于有关法规政策的理解与筹划人不一致或执法不规范而给企业带来的税务筹划风险。税务筹划是纳税人的一项基本权利，在进行税务筹划时遵循法治的两大原则：凡法律未禁止的，都是允许的；凡法律未允许的，都是禁止的。企业进行的是不违
法的税务筹划，但是这种税务筹划还需要符合立法者的意志和初衷，得到税收行政执法部门的认可。企业的生产经营活动千差万别，企业根据自身经营活动的情况进
行税务筹划。但是，我国税收法规对于企业的一些应纳税事项在规定上并不是很详细，甚至很模糊，这给了企业税务筹划的空间，但也可能产生执法过程中的随意性、不规范性或偏差；也有些税收执法人员的业务水平不高或缺乏基本的职业道德，在执法过程中对法规的理解有误或滥用职权。这些都可能使企业非违法的(即合法的) 税务筹划因无法付诸实施而成为一纸空文，甚至因为被认为是恶意偷税漏税而受到查处和罚款，使企业的税务筹划方案失败。
应对风险的策略
企业税务筹划的风险有内在风险，也有外在风险，要降低税务筹划的风险，需要在进行税务筹划时遵循一定的原则。
1、合理确定税务筹划目标
正确认识税务筹划目标有助于引导筹划人员行为，从纳税人全局出发进行系统筹划，制定出最优筹划方案设计，有效地控制税务筹划风险。目前对于企业税务筹划的目标有多种认识，如税后利润最大化、企业价值最大化、税负最小化、涉税 零风险和获得最大的货币时间价值等。企业在制定税务筹划目标、进行税务筹划时应当基于其自身的特点，如企业的经营类型、经营规模、产权结构、组织形式等，并与企业长期财务战略目标相结合，进行有效税务筹划。企业的财务战略目标是企业进行经营活动和财务安排的最高目标，当税务筹划的目标与企业的战略目标相冲突时，税务筹划的目标要服从企业的长期战略目标。
2、努力降低税务筹划成本
企业的税收成本是指企业履行税法规定的纳税义务，在纳税过程中所花费的所有人、财、物的支出。有效税务筹划要求考虑所有的税收成本和非税成本，遵循成本效益原则。税收成本可分为显性税收成本和隐性税收成本。显性税收成本是 企业的直接纳税成本、税收遵从成本，主要是纳税人按税法规定直接支付给税务部门的税收成本。隐性税收成本则是“由于税收优惠资产可获得的税前投资收益率低于非税收优惠资产可获得的收益率而产生的”机会成本。例如，企业投资于国库券和投资于一般公司债券相比，可以获得利息免税的优惠，但是投资收益率比较低，所以丧失的投资收益实质上是一种隐性税收成本。税收成本仅
仅是企业经营过程中的成本之一，进行纳税筹划必须考虑筹划方案实施过程中的所有成本，重视非税成本。企业发生的与税收和税务筹划相关的
费用项目许多具有隐蔽性和难以计量性，在履行纳税义务和税务筹划中发生的许多费用不像实际缴纳的税金那样直观和具有可计量性，在税务筹划时也应予以考虑，例如理解税法和相关规定、税务服务咨询、与税务部门沟通等消耗的时间、精力等都是难以计量的。
3、正确理解税收法规政策
企业的税务筹划方案能否得以顺利实施，关键在于税务筹划人是否准确理解和把握了税收法律政策。与税收相关的法律法规政策层次多，涉及面广，沟通信息、调剂余缺，推动垃圾减量运动的发展。[6 这些成功的努力，的确更能使我们坚定循环经济发展必须构建政府、企业、社会公众广泛参与的社会监督机制。
纳税筹划法律风险及规避
公司纳税筹划风险主要是一种法律风险，所以只有遇到违法的情况，才能算是纳税筹划的法律风险。正因为如此，公司的税务筹划必须以“合规”为前提，否则无法实现企业价值最大化的目标。而纳税筹划中的“合理避税”实际上是对税收政策的一种片面理解，它是利用税法的漏洞缺陷来规避或减轻税负，与国家立法的本意和导向是相悖的。
（一）纳税筹划与其它税务行为的法律区别
减轻税收负担是纳税筹划的目的之一，与偷税、漏税、抗税、骗税、欠税等可以减轻税收负担的行为相比，它们之间是有着合法与违法犯罪的严格区别。企业要想更好地进行纳税筹划，只有分清楚这其中的差异才能达到减轻税收负担的目标。而这其中涉及到的是手段和目的之间的关系，手段合法与否，是评判能否少交税款的一个重要依据。
（二）规避纳税筹划法律风险的手段
随着税收法治建设的加强，一些隐而未发的税务风险日益显现，从而使公司可能因为过去税务不法行为而面临现实税务风险。
企业在选择税收筹划方案时，假如只盯住个别税种的税负高低，不着眼于整体税负的轻重，不统筹兼顾的话，就有可能企业陷入“险境”。税务师在进行税收筹划方案时，假如只顾避税节税而不顾全局的话，可能会造成舍本逐末，功亏一篑的后果。
所以，企业必须遵循成本效益原则，充分考虑其长远发展战略，优化选择能实现企业整体效益最大化的筹划方案。税务师也应严格遵循成本效益及稳健性原则，正确筹划最符合企业要求的有效的筹划方案，从而避免法律风险。
结论
纳税筹划不仅对企业，对国家也具有重要的作用。对企业而言，纳税筹划得当，利用税收优惠政策，不仅有利于减轻企业税负，增加企业的利润和可有资金，而且还能提高企业的竞争力，实现自身价值的最大化，促进企业的良性发展。对国家来说，纳税筹划有利于促进企业遵循国家产业政策的导向，有利于经济结构和产业结构的优化，从总体上扩大国家税收的税基，增加税源；有利于整个国民经济的健康、快速、稳定发展。
参考文献
致谢