假账的识别方法与治理对策

假账的识别方法与治理对策

永州职业技术学院会计金融系 ×××

［摘要］无论是研究新形势下的会计发展，还是研究会计的国际协调及其对经济社会发展的贡献，人们的注意力已不再停留于讨论会计的作用与地位上，而是倾向于那些凸现在会计理伦与实务之中值得争论的假账问题。如何识别假账的方法和找到合适的治理对策已成当代会计研究的前沿问题和核心问题。

本文通过对企业财务做假的原因、手段及其防范与治理三个方面深入剖析企业、企业财会人员和财务中介机构的做假现象，并提出防范与治理会计假账行为将有利于社会主义市场经济秩序的安稳和国民经济的发展，有利于加快社会风气建设和精神文明建设的步伐，从而造福整个国家、整个社会、整个市场、整个行业以及广大社会公众。因此，企业、企业财会人员和财务中介机构都应自觉遵守法律法规，坚持自身的立场和原则，强化会计假账的预防意识，切实做到从各个细微处防范与治理会计假账行为。

［关键词］会计假账； 财会人员； 财务做假； 假账防范与治理

目 录

1会计假账产生的原因分析 .................................................................................................................................... 1

1.1体制型假账原因 ......................................................................................................................................... 1

1.2客观型假账原因 ......................................................................................................................................... 2

1.3主观型假账原因 ......................................................................................................................................... 2

2 会计假账的常用手段 ........................................................................................................................................... 4

3 假账的识别方法 ................................................................................................................................................... 5

3.1简单基本面分析, 了解企业的经营状况 .................................................................................................... 5

3.2利用报表发现问题 ..................................................................................................................................... 6

3.3企业内部控制的审查 ................................................................................................................................. 6

3.4会计电算化情况下的审查 ......................................................................................................................... 7

3.5查账方法的运用 ......................................................................................................................................... 7

4会计假账主要危害 ................................................................................................................................................ 8

5假账的治理对策 .................................................................................................................................................... 9

5.1统一会计政策，全面实行新会计准则...................................................................................................... 9

5.2修改和完善法制，减少会计假账收益值.................................................................................................. 9

5.3加大对会计信息质量的管制 ..................................................................................................................... 9

5.4创建优秀会计文化的对策 ....................................................................................................................... 12

致 谢 ............................................................................................................................................................. 13

参考文献： ............................................................................................................................................................. 14

1会计假账产生的原因分析

1.1体制型假账原因

体制型假账为不可避免、不能根治的会计假账，即在一个相对稳定的法律制度环境中，体制型假账不可能消除，它与一定时期一个国家的法律制度同时存在，并且其强度与该法律制度的漏洞和失控时间密切正相关，即凡是法律制度不健全、不发达、不完善的国家和地区，其体制型假账的程度就大，反之就相对减弱些。因而体制型假账的主要治理途径就是随时根据社会经济和文化发展状况及体制型假账的危害状况，加快法律制度体系的创新，并不断完善健全，把体制型假账控制在最低程度、将假账危害降低到最低程度。

1．会计监督机制不健全

会计监督机制主要指社会监督中的注册会计师的审计监督。在我国由于部分注册会计师自身业务水平有限，管理体制不合理，加之职业道德的淡化等原因，使得注册会计师在执业中很难保持“独立性”，难以做到“客观”、“公正”，导致会计工作社会监督体系不完善。

2．激励与约束监督机制不对称

激励与约束机制是企业中极为重要的两大机制，制度经济学认为，产权结构影响组织中个体的行为，即不同产权结构可以导致同一个体做出不同的行为。产权在组织中具体表现为制度。制度框架通过影响个体获得的报酬及其违规应付的代价来具体影响个体行为。在我国许多国有企业中，激励与约束机制不对称的情况比较严重，缺乏相应的激励机制，不利于调动自我发挥和创造的积极性。从激励机制方面来说, 经营者为企业做出了贡献，经营绩效得不到正常的机制补偿，久而久之，对物质生活质量的追求就容易滋生腐败行为，物质上的不满足加上心理上的不平衡成为个体实施违规行为的动机。从约束监督机制方面来说，由于处于改革的年代，可变因素太多，制度不够健全，企业缺乏严格的、科学的监督、约束机制；所有者让渡给经营者的权力过多，并且对让渡的权力不设监督，经营者拥有过大的权力，无人约束也无人敢监督, “绝对的权力导致绝对的腐败”。因此，缺乏有效的激励机制，引发其“偷懒”动机；另外没有恰当的监督机制，增加经营者“为所欲为”行为。这样，造成违反制度所得的好处大于受到惩罚导致的损失，造假者得好处，不造假者反而吃亏，这就使得理性个体有了实施违规行为的依据，因而促成了个体的违规行为，“五十九岁”现象、“穷庙富方丈”现象屡见不鲜。

国有企业“穷庙富方丈”现象，一方面说明了国有企业的上级主管部门对企业经营者行为的约束监督失控，另一方面也反映了国有企业的会计信息普遍失真，虚盈实亏、资不抵债的现象不能得到及时防范和治理，直至企业陷入财务危机或管理者贪赃枉法的事件被揭露后才发现。从而，说明了激励与约束机制的不对称，成为引发会计假账的根源之一。

3．信息披露制度变迁

信息披露制度变迁主要是针对上市公司来说的，在自愿信息披露弱化的情况下，强制信息披露成为加强信息披露的必然手段，在“充分披露的市场哲学”已经替代了“买方自己小心的哲学”后，伴随着信息披露由自愿向强制转变时，信息披露的变迁产生了新的联合欺诈行为（如政府与管理层合谋、注册会计师与管理层合谋），使得会计信息的失真假账开辟了一条的途径。

4．假账收益大于零

目前我国市场经济体制运行极不完善，造成会计假账收益总是大于零，（假设体制型假账所费代价为假账成本C ，所得收入为假账收入V ，两者之差为假账收益P ，由于V>C→P=V-C>0www.biyezuopin.cc，所于存在假账收益），而会计主体又是自利主体在有限理性和经济人地位过程中，导致会计主体总是想方设法故意或过失违背会计法律制度，按照自己的需

要制造会计假账。会计假账收益是体制型假账存在的内在动力和源泉。

1.2客观型假账原因

客观型假账是指因不能通过法律治理而完全消除的客观事实产生的会计假账形态。

1．会计理论存在缺陷

即使是充分有效的会计法规也会在经过经济不断变迁和发展的过程中变得不适应，具有明显的滞后性。个别企业就是利用这种缺陷采取不正当手段粉饰财务报表，从而造成会计假账。

2．会计电算化存在漏洞

随着会计电算化的不断普及，许多企业采用了会计电算化系统。但由于领导认识不到位、前期准备工作不足、业务流程不规范、企业没有形成有效引导机制，且缺乏专业技术人员支持，系统出现问题单凭财会人员无法解决，加上法律保障体系不健全时就会使部分财务人员利用漏洞通过篡改资料达到不良目的。

3．会计法规之间不协调

基本会计准则与具体会计准则之间，具体会计准则与行业会计制度之间，会计准则与财务通则之间，会计准则与税收制度之间都存在不协调甚至矛盾、冲突的地方。会计法规体系内部的不协调，必然会增大经营者、会计人员与监管部门、社会公众之间的“博弈空间”，增加会计假账的产生。

1.3主观型假账原因

主观型假账是一种由主观法律事实产生的会计假账。主观法律事实是由会计主体主观意思表示和法律行为构成的法律事实，也就是会计主体的主观法律行为，即以会计主体意思表示为构成要素、以发生法律后果为目的的行为。会计法律无法对会计主体行为产生的会计信息有警示、提醒的效果，其约束力不能产生作用，就成为主观型假账的主要动因之一。（近年来美国频繁出现的会计假账主要属于主观型假账，我国假账也都大多属于这种类型。节选中国证监会查处会计假账案例一览表，参看附录1 。）

1．企业对会计信息的利用

企业既是会计主体也是理性人，会计主体产生寻租（Posner 1974 ）行为，会计假账是理性人追求自身利益最大化的结果。

（1） 迎合投资者的需求编制财务会计报表

企业以满足投资者的要求为前提进行筹资，千方百计的编造各种好看的如资产负债率、投资回报率等，尽管有些比率不太真实。同时由于会计人员地位缺乏中立性，只能迎合管理者的要求编制出投资者满意的会计报表来。

（2） 会计政策的灵活运用

个人利益最大化是每个理性经济人的追求，在这一逐利思想下，会计制度及政策变成了一种合法的逐利工具，企业常采用一些非法手段人为地制造信息不对称，营造表面的繁荣，如折旧政策的变更、在建工程不决算推迟转入固定资产，收入、支出的提前或推后确认等各种造假的手段被企业演绎得淋漓尽致。

2．会计基础工作薄弱

单位会计机构设置不健全，会计人员配备不合理，岗位责任制不明晰，账目混乱，数据不实，账外设账等。

3．会计人员自身素质低，职业纪律松弛

由于会计从业资格门槛低使得部分会计人员的专业水平有限，面对复杂的业务不能很好的正确处理，在会计信息产生的过程中除了不能遵守法律法规外，更没有保持较高水平的职

业判断，不能确保会计人员能够善意勤勉，丧失职业道德，对法规熟视无睹，主动为管理层出谋献策，更有甚者，知情不报，铤而走险，监守自盗。

2 会计假账的常用手段

（1） 利用企业内部控制制度的缺陷和薄弱环节进行舞弊，以达到满足私欲的目的。 如出纳人员利用企业空白支票、财务专用章，私自开具支票，挪用公款；在经费报销时，核算人员利用企业报销审批制度不严密，将自己的个人消费票据随同有关业务支出一起报销入账，即一般所说的虚报冒领、私物公报。

（2） 拉拢与自己职责不相容的人员串通造假

如存货核算人员拉拢仓库保管人员侵吞存货；费用核算人员串通出纳人员虚列费用、侵吞公款等；收入核算人员串通出纳将收入不入账，支出核算人员串通出纳将支出多入账予以私分等。

（3） 隐匿或套改凭证

如发票造假、伪造单据，“阴阳发票”，“大头小尾发票”，虚开、仿造增值税专用发票等。

（4） 虚构业务

如企业为利润而虚构收入，少计费用；为套取现金而虚构预借差旅费业务；出纳人员为侵吞现金而虚构支出等。

（5） 利用一些跨期摊销计提类会计科目进行假账

为了调节利润，企业故意多摊、少摊或多提、少提“待摊费用”、“预提费用”等账户；为隐瞒销售收入而将“预收账款”长期挂账不予以转销；为套取现金而利用应收应付账等往来科目来回倒账。

（6） 钻会计制度准则中不完善的漏洞

恶意使用会计制度准则中不完善的、有漏洞的地方，以达到其不良目的。

（7） 利用计算机造假

随着会计电算化的普及，不法分子盗用企业计算机密码进行隐蔽程序修改或采用网络技术对输入输出的资料进行修改。

3 假账的识别方法

3.1简单基本面分析, 了解企业的经营状况

1．对企业所处环境进行分析

（1） 对企业本身进行分析

正所谓不打无准备的仗，我们要分析企业的财务状况，就一定要了解企业自身的特点，这种分析范围包括对企业业务构成、行业外部环境、需求与供给、经营战略、企业文化，以及对其所处生命周期阶段的分析，如随着我国经济出现回升的发展势头，房地产产业率先步入了行业性景气阶段，从我国逐月公布的中房指数大体持续攀升的走势, 我们可以清晰地领略到这一点。

（2） 关注企业外部财务特征（预兆信息特征）

在企业种种外部财务特征中，最为直观和重要的就是对外公布的财务报告，所有财务做假最终的反映都出现在各期对外公布的财务报告中。外部财务特征就像是人的外表，通过对一个人外貌神情的观察可以了解他的情绪变化。关注财务报告的连续性，披露的时间是否符合上级监督部门的要求，出具报告的财务人员是否频繁流动，财务高管人员有没突然辞职，财务预测是否准确，外界对其的评级是否下调等等，如果这些信息出现异常变化，那么企业财务报告具体内容的真实可靠性就会大打折扣。

（3） 关注国家产业政策和整体经济状况以及企业所处行业性质

国家整体的经济形势和企业的行业性质可帮助我们做出一些基础性的判断。如经济形势好或者在存在温和的通货膨胀的情况下，所有企业的利润都倾向于有所上涨，反之如果经济萧条或在国家采取紧缩政策的情况下，所有企业的利润都倾向于减少。比如企业所处行业处于国家宏观调控中，房地产业的利润可能性由于受国家的限制性政策而受影响。如果当发生了总体情况不好，某个企业的业绩却“一枝独秀”时，需要提防业绩神话是个骗局的可能。

（4） 留意审计意见类型

当我们阅读财务报告时，应首先了解注册会计师对报表的意见，尤其要注意报告中注册会计师特别说明的内容部分包括表示意见的专业术语。需要特别注意的是，目前许多企业与会计师事务所相互勾结，很多审计报告带有一定的隐蔽性，事实要比审计报告所的披露严重，如果该单位审计报告不是无保留意见，应当提高警惕。

2．关注公司与其会计师事务所的关系

会计师事务所能够给公司提供的包括会计处理方面的帮助，对于事务所的选择反映了企业的经营思维。经营状况良好的公司一定与其会计师事务所有稳定的关系。况且有关法律事务所中也明确规定了企业与事务所之间的业务范围，制定了相应的准则。这些准则成为制约企业与事务所之间行为的基本框架。因此，当一个企业与其会计师事务所的关系发生改变时，就可能是财务状况发生改变的先兆。

3．关注无法按规定日期公布信息的公司

每个国家的法律都规定了会计报表公布的法定日期。对于一个财务系统健全、经营情况良好的企业在截止日之前出具会计报告是件很容易的事情。但对于有问题的企业来说，却可能是个棘手问题。任何会计信息都是通过加工以后公布于众的。原始的、真实的东西越多，需要加工的时间就越少。如果企业经营良好，没有会计师难以确定的东西，从财务报表的编制到审计完成出具财务报告，是一定可以在法定日期前完成的。俗话说得好：“丑媳妇总要见公婆”，但丑媳妇肯定不愿意见公婆。能够按时出具财务报告是一个会计制度健全企业的最基本的特征。在会计核算中，最重要就是真实和准确，那种“雾里看花”“犹抱琵琶”的美是报表使用者最需要提防的骗局。

3.2利用报表发现问题

1．将企业当期报告与前期、同行业的财务报告进行比较

任何企业的经营都是一贯性的，因此，我们经常会看见像 “根据历史同期水平比较”“与同行业平均水平比较”这样的句子出现在财务分析的语言中。财务指标连年恶化的公司容易有财务欺诈的动机，财务状况不佳可能激发财务欺诈外，财务状况不佳本身也意味着一种薄弱的内部控制环境，这也是诱发欺诈的条件之一。一些与历史或与同行业相比过于乐观、增长过于快速的财务指标也隐藏会计作假的风险。在我国，由于上市公司高成长业绩受到市场的追捧，谋求资本利得的内部交易层容易陷入操纵报表的事件中。因此，对于持续高成长且增幅远高于同行业水平的企业，对其具体数字应多加留意。

2．从会计报表间的钩稽关系查找问题

会计假账是一个系统工程，需要各个科目之间协调配合。因此对三大报表即资产负债表、现金流量表、利润表之间的钩稽关系是我们用来识别会计假账的有效途径之一。而在企业的各种报表间的钩稽关系主要表现为：

（1） 本期会计报表与前期会计报表之间的钩稽关系，如本期报表有关项目的期初数等于前期报表的期未数，本期报表有关项目的累计数应等于前期报表的累计数加本期发生数等。

（2） 同一会计报表项目之间的钩稽关系，如静态平衡关系“资产=负债+所有者权益”，动态平衡“利润=收入—成本（费用）”以及各项目明细数与合计数相等。

（3） 会计报表与会计报表项目之间的钩稽关系，如利润分配表中的未分配利润等于资产负债其中的未分配利润等。

（4） 会计报表主表与附表之间的钩稽关系，如固定资产及累计折旧明细表，就既与资产负债表中的固定资产原价、净值和累计折旧发生钩稽关系，又与现金流量表中的固定资产折旧发生钩稽关系等。

3．关注关联方交易

会计假账的产生往往不是一个公司的行为，而是多个公司串通合谋的结果。其中，与公司利益密切相关的关联方最容易成为帮助企业做假账的企业。对于广大普通的报表使用者来说可能没法去掌握足够的信息来决定关联方的交易是否合理。但至少有点我们可以利用的是，企业间的交易总体上是个零和博弈，即一个企业的利润增加了，另外一个企业利润必然减少。因此，当我们不能确定企业的会计信息是否真实时，可以通过分析其关联方的财务报告来进行判断。那些拥有财务异常的关联方的企业，往往存在财务欺诈与造假的行为。

4．留意惯用造假手段

应收应付账款往来科目来回倒账、八项减值准备的多提少提或期间长短的划分、存货的处理、收入的确认与费用的划分、权益性开支与资本性开支核算不清、制造非经常性损益事项、虚增资产和漏列负责等都是造假的常用手段，对于这些技术的造假手段除了要有丰富的分析经验还要有过硬的专业知识才能识破粉饰的会计报表。

3.3企业内部控制的审查

1．企业内部控制系统的关注

企业内部控制制度大体包括内部牵制和内部稽核两大部分。内部牵制主要着眼于业务流程中的职能分解和人员的职责分工，以便形成互相制衡、牵制的机制。内部稽核或称内部审查，是指在企业内部设置专门的机构和人员，进行日常的查核和监督。对内部控制系统的测试有两个方面：第一，测试被查单位的控制制度是否合理、恰当，能不能防止或发现和纠正会计错误与舞弊。第二，测试被查单位的内部控制制度是否实际发挥作用以及发挥作用的效果如何。

2．企业内部会计系统的关注

实践证明，在会计系统下常常会出现如下问题：会计制度不符合有关控制、难以执行或不够谨慎；在账户余额、收入及支出方面出现异常的变化趋势；不切合实际的会计估计、扩张性的会计政策和异想天开的会计处理；在会计记录和报表中出现误报；长期拖延记账和延迟提交会计报告；存在大量的期末调整事项。对未确定事项做会计处理；记录不完整；难以核实资产的存在与否；管理层滥用职权或玩忽职守等。因此审查人员在对被审查单位的会计系统审查过程中，应重视此类问题，以便在查找出会计系统的不足之处，得出会计造假行为的动机来。

3．企业内部控制程序的关注

可从交易授权、职责划分、凭证与记录控制、资产接触与记录使用、独立稽核五个方面进行审查。

3.4会计电算化情况下的审查

企业电算化舞弊的常见手段主要是对数据的输入和输出的纂改，可能通过测试数据的完整性、输出结果有无异常性、数据的安全性、对操作权限的管制性方面，对计算机造假篡改进行分析和造假识别。

3.5查账方法的运用

按不同的查账目的和要求选择不同的查账方法至关重要，查账方法包括：基本方法（顺查法和逆查法；详查法和抽查法）和技术方法（审阅法和复核法；核对法和核实法；盘存法与调查法；分析法——账户分析法与指标分析法），根据适应性原则、科学性原则、广泛性原则对不同的查账对象选用适应的查账方法实现查账目的。

4会计假账主要危害

早在1720年因会计假账产生英国南海公司事件，导致英国制定《泡沫公司法》，在100余年里取缔了股份有限公司的企业组织形式。1929年因会计假账产生的世界经济危机，使美国证券市场秩序混乱，美国生产力倒退了好几年，1933年和1934年美国国会制定了《证券法》《证券交易法》。其后为治理会计假账、提高会计信息质量，世界各国逐步建立了独立的会计和审计准则体系。美国证券交易委员会主席哈维•皮特近日将安然公司破产、安达信公司解体和世界通信公司会计问题曝光与“9•11”恐怖袭击事件共同列为金融市场遭遇的四大危机。

同样的信用问题也困扰着中国的资本市场。不用说琼民源、郑百文、银广夏这些会计造假的典型案例，就普通层面上看，中国会计信息失真已经达到了令人吃惊的地步。财政部共抽查了1999年度的关于外贸、电信、汽车、机械等行业的159户企业和为这些企业出具审计报告的117www.xinlunwen.com.cn 家会计师事务所。在被抽查的159户企业中，资产不实的有147户，共虚增资产18.48亿元，虚减资产24.75亿元，资产失真度0.95%；所有者权益不实的有155户，共虚增所有者权益19.36亿元，虚减所有者权益18.17亿元，所有者权益失真度1.82%；利润总额不实的有157户，共虚增利润14.72亿元，虚减利润19.43亿元，利润总额失真度33.4% 。而在财政部最新公布的2002年度会计信息质量检查显示，利润不实10％以上的企业有103户，占53.6％ 。

会计假账严重挫伤了投资者的信心，扰乱了证券市场的规范发展，误导了经济主体的决策，导致市场信息不真实、市场监管不效率、国家税收大量逃失、资源配置效率下降、制约会计职业文明进步并影响会计职业文化建设；报告失真，数据不实、披露不充分，相关信息不能得到正确反映、数据反映单一化，缺乏指导性、传递时效过慢不能满足信息使用者的需求，影响了国家宏观经济调控和市场经济秩序，产生了严重的经济、政治、社会危害。

5假账的治理对策

5.1统一会计政策，全面实行新会计准则

2008年2月15日发布的新会计准则结束了我国会计制度与部分准则并行的局面，标志着适应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的企业会计准则体系正式建立，使企业的会计信息更具有可比性、相关性。新会计准则于2009年1月1日起在上市公司正式施行，鼓励其他企业也施行，以解决因不同会计信息核算基础产生的不同结果，从而也减少人为的有目的假账。

5.2修改和完善法制，减少会计假账收益值

2002年7月美国国会通过的《萨班斯——奥克斯莱法》向世人发出了一个非常重要的信号：如果会计假账问题不与会计之外的其它事物和治理措施联系起来分析，恐怕难以找到令人满意的治理答案。事实证明，我国以银广夏、蓝田股份以及网易公司因财务涉嫌欺诈为代表，会计学界对会计信息失真或会计报告舞弊即会计假账问题所进行的探索，往往仅从会计学角度探讨治理对策，一直没有在制度层面展开。

我国政府目前主要采用行政手段，根据现有会计法律法规治理会计假账，但收效甚微，会计假账愈演愈烈，会计界对假账治理探讨热烈，但未在制度层面展开，法学界对会计假账治理重视不够，探讨不足。因此应力求从理论和实务层面探讨并提出治理会计假账的有效对策。 在目前我国市场经济体制运行存在各种漏洞和不完善的基础下，会计主体在开展会计行为之前都是以追求自身利益最大化为衡量标准，存在行为交易成本，并且以成本效益法则评判，当收益大于零时，作为一个有限理性的经济人时，则会做出肯定的选择。

对于这种有限理性经济人做出的肯定选择行为需要进行管制，从根本上减少会计假账物质、政治、精神的收益。一方面加重注册会计师的审计责任促使提高审计质量，如果注册会计师意识到了自己可能承担的法律责任，在审计过程中就会尽可能保持职业谨慎，严格按准则要求实施，以收集充分适当的审计证据，来支持所发表的审计意见，从而使社会公众能更多的依赖审计意见。另外，这种管制的威慑力在于遵守者和违规者成本收益的对比，差异越大，威慑力越大；反之，如果差异越小，那么就起不到任何阻止作用。对于这种阻止不适宜行为和刺激适宜行为，都有一个最优执行水平，要使额外的执行成本等于减少违法事件的收益，最优执行水平会允许一些违法行为的发生，因为杜绝这些违法行为的成本超过了违法自身所造成的成本。最后就是建立连带无限责任制度，因为相关财务信息是由财务会计师产生后经由注册会计师审计监督再交给管理会计师管理后成为具有会计内容的经济业务事实的根据，即成为了财务会计信息的源头。因此可以建立连带无限责任赔偿制度，即在产生会计假账导致外部使用者的损失时由财务会计师、注册会计师、管理会计师承担无限连带责任，增强职业会计师的自律忠诚度和相互监督力。

5.3加大对会计信息质量的管制

1．建立充分披露的动力机制

调查显示，业绩越好的企业信息披露的积极性越高，相反业绩差的企业披露越滞后。这种信息披露的情况就好像是医院给患者做手术之前签字一样，告之病人与其家属手术的风险，虽然其风险病人并不一定了解，或其风险并不一定会全发生，但医院告诉的目的就是能防患未然。对于医院这种充分的主动的披露风险的做法，是因为一旦发现了这种风险，由于这种风险已经在事前得到披露，当发生了风险时就减少了不充分披露所引致的纠纷，降低了医院

的责任风险。值得注意的是，这种唯恐不充分不主动的披露是建立在责任追究的前提下的，所以会计信息披露可借鉴于医院信息披露的这种机制，从而减少企业因隐瞒其内在的风险去造假欺骗外部投资者，这种建立在责任追究前提下的机制可以很好地加大会计信息质量的管制从而减少假账的产生。

2．会计假账的法律治理

现实生活中，由于会计法律约束力不强，不能对相关会计主体产生警惕和威慑。其主要表现在会计法律主观上缺乏权威和客观上存在漏洞。主观上缺乏权威，来源于受多种因素的制约，造成会计法律并没有全面反映和表达所有会计主体的意志、利益和要求。没有政府权威机构认可和广大会计人员普遍接受的公认程度，导致会计师事务所权威性不够，执行不力，使会计主体对会计法律制度的信赖权威降低，不能约束会计主体的假账冲动和非法行为。而会计法律在客观上存在漏洞和不足，使其约束力具有滞后性，举个简单的例子，随着无形资产大量出现，滞后的无形资产会计制度给那些有大量无形资产的公司提供财务造假机会。“金融大锷”投资家索罗斯指出：美国大公司频繁的假账丑闻说明，联邦政府必须在会计制度方面进行根本改革。而美国的会计标准对公司无形资产如何处理的规定不够完备，为作假账提供了沃土。世界通信公司就钻了这个空子。对于这种由于会计法律引起的假账，应从源头上防治，一方面应制定《财务会计师法》，建立财务会计信息产权共有制度，使对外报告的信息公开透明，以满足所有会计主体使用目的，具有反映功能、导向功能、控制等功能；另一方面应制定《管理会计师法》，完善管理会计信息单位私有制度，使对内报告由产权主体掌握控制、高度保密、满足特定产权主体决策需要，具有预测功能、决策功能、激励等功能。通过法治途径从预防威慑上减少假账的发生。

3．完善会计电算化信息系统，提高会计信息传递的时效性，有效性，真实性

防范和杜绝电算化会计软件舞弊的最佳方法就是设计合理、有效的管理制度并严格执行。第一要件是岗位设置。第二要件是权限管理。

4．强化会计人员道德教育，提高其业务素质

在银广夏会计丑闻中，作为“经济警察”的中国注册会计师负有不可推卸的责任。当然，我们不能因此就全盘否定注册会计师在市场经济中的重要作用，但是，在银广夏的这次造假案中，注册会计师的确存在重大的过失行为。事实上，银广夏只是采用了一些简单的造假手法，要骗过了自称是“业务精湛和品行高尚”的中国注册会计师，这显然是不可能的。在一定程度上说因为注册会计师的帮助才有银广夏骗局的出现。中国证监会对负责银广夏审计工作的中天勤会计师事务所依法做出了关停的处罚决定，并对两位签字的注册会计师刘加荣和徐林文追究了刑事责任。从银广夏造假案中我们可以知道：作为企业反舞弊的重要防线的中国注册会计师行业，应该努力学习与借鉴国外先进的现代风险导向审计控制技术，以提高他们发现客户会计报表重大错报的能力。同时，注册会计师应该努力提高自身的道德水准和风险素养，在执业过程中应始终保持其独立、客观和公正性，以提高独立审计师的价值。

5．提高信息使用者对信息的识别能力

在投资业务利用会计信息博弈过程中，投资者往往处于弱势地位。由于会计信息的披露受企业管理的管制。企业为了达到某种目标而去篡改会计信息从而达到美化财务报表的目的，面对这份经精心修改隐瞒差错的财务数据时，信息使用者只有提高自身的识别能力才能减少伤害。

蓝田股份造假案例给中国股市带来了巨大的影响。其财务报告的疑点很多，对于外部投资者单从其实际的生产能力方面着手就可以识破其造假之处。蓝田股份上市后的业绩增长令人惊叹, 其业绩就像“放卫星”, 几乎年年实现翻番增长直到2000年才出现萎缩. 蓝田股份的业绩主要来自“神奇”的鱼塘效益，蓝田标榜精养鱼塘“亩产3万”，曾有懂行的人算过这样一笔账：每亩3万元，意味着蓝田一亩水面至少要产3、4千公斤鱼，就是说不到一米多深的水塘里，每平方米水面下面要有50～60公斤鱼在流动，这么大的密度，不说别的，光是氧气供应就是大问题，恐怕只有在实验室才能得到。而与同在江汉平原养鱼的另一家上市公司武昌

鱼股份有限公司（600275）2000年上市的武昌鱼招股说明书显示，拥有6.5万亩鱼塘的武昌鱼, 养殖收入每年五六千万元, 其亩产不足1000元，同在江汉平原的鱼米之乡，一个“亩产3万元”， 另一个“亩产1000元”，“武昌鱼”能够上市，说明其经营业绩在同行业中是领先的，无论蓝田股份掌握了怎样先进的技术，要比同行业高出30倍都是不可能的，特别是都处在一个受到自然条件制约明显的行业中 。孰真孰假一目了然。“人有多大胆, 地有多大产”, 这是文革期间的一句“名言”。如今, 这种“浮夸”现象屡屡发生，这就要求我们通过比较的方法来得到我们想要的答案, 如果一个企业和同行业的标准相差太大, 其财务数据的真实性就值得怀疑了。再举一个熟悉的例子，银广夏造假案，其实，银广夏编“故事”的手法并不高明，投资者即使不知道“超临界二氧化碳萃取”, 也不知道去调查银广夏的出口退税单，只需要想一想既不具备资源垄断优势（生姜、麻黄草、葡萄都很普通），也不具备设备和技术垄断优势（设备、技术从德国引进）的银广夏公司，凭什么获取超高额利润，就足以引起投资者的警惕了。由于在任何一个领域中，最尖端的理论或方法都只有少数的专业人士才能理解，所以，这些企业往往利用大众对尖端理论的迷信来夸大它的作用，制造种种假象欺骗广大民众。在这种情况下，只有当信息使用者提高了自身的识别能力后, 即使没有相应的会计师事务所的审计发现问题, 信息使用者也可以避免陷入欺骗无知的陷阱, 自然也就减少了信息提供者制造假账蒙骗大众的途径。

6．赋予会计人员更大的权力，削弱管理层对会计权力的管制，做到法律地位平等

信息的提供者与信息需求者之间存在不可协调的矛盾，会计人员的地位与会计信息要求的中立性之间也存在着矛盾。在这种指挥与被指挥、服从与被服从的情况下，会计人员能真正的做到忠于会计本身的表现，并独立于管理层、投资者、债权人、政府等信息使用者的管制是一个十分艰难的问题。在饭碗与职业道德、个人发展与他人利益之间的博弈，结果是显而易见的。对于这种情况，就需要借助于法律或制度的力量赋予会计人员更多的权力，只有在法律地位上予以适应的平等才会利于会计信息真实的披露而不受他人的管制。

7．完善制度，强化监督

（1） 强化政府监督，完善社会监督

由于我国目前审计市场处于“僧多粥少”的买方市场状态，单位管理当局有对注册会计师主体的选择权和决定权，加上更换注册会计师成本微小和注册会计师能力水平良莠不齐，使得审计机构不得不采取有利于降价竞争行为去招揽业务，为了满足单位的要求不得不违背独立职业规则帮助公司顺利过关成为具有法律公信力的会计信息。同样，政府也是自利的经济主体，在缺乏约束的情况也下也有寻租的动机，对于这种严重扭曲注册会计师监督财务会计信息的基本职能和政府放松管制的行为，我们采取的观点是“善政府，恶经济人”，即政府的动机是秉公的，目的是为了使社会福利最大化，但事实证明同样作为经济人的政府都是有利己的，对于这种“善政府，恶经济人”的假设往往都是过于乐观的，这其中包括存在很多难以解释的政府失灵现象。因此提出“恶政府，恶经济人”（吴敬链，2003 ），政府只有在一系列制度约束下，注册会计师假账收益小于零的情况下，强化政府监督和完善社会监督才能做到真正意义上的以社会福利最大化为出发点和保证真实的会计信息市场为最终的目的。

（2） 加强法制建设，要法治不要人治

中国的传统文化根源决定了中国的社会管理总是人治。要解决好这个问题，根本的出路就是法治，培养公民的法制意识。为推进法制建设，中共十五大已明确提出:“加强立法工作，提高立法质量，到2010年形成有中国特色社会主义法律体系。”顺应这个要求，我们必须加强会计法规立法工作，不断完善以《会计法》为核心的会计法规体系，使各项会计工作有法可依。并且应根据社会经济发展的实际情况适时地对有关会计法规进行修改、完善，以提高法规自身的科学性和严谨性。另外，在加强和完善会计法规体系过程中，要认真做好以《会计法》为中心的各项会计法规的宣传工作，使各级领导和会计人员增强法制观念，逐步培养出依法办事的良好氛围。

8．改革会计管理体制，实行会计委派制

会计委派制，是指由上级主管部门或政府会计主管部门统一向企业派遣会计人员的制度。实行会计委派制，是治理会计信息失真、提高会计信息质量的有效措施。被委派会计人员的考核、调整、任免和管理由委派机关负责，这样就使会计人员的地位、身份、权限从企业中完全独立出来，走出依附于单位负责人而不得不违心制造、提供虚假会计信息的境地，使会计人员真正做到“顶得住又站得住”，还保证了会计人员的根本利益。由于实行会计委派制可使会计人员从获益的身份中脱离出来，所以建议对国有企业实行委派制。

5.4创建优秀会计文化的对策

由于我国市场经济建设时间不长，法治不健全所形成的人情网络、人际关系等因素的作用，使目前社会经济运行中迫切需要的会计契约诚信机制十分缺乏，产生会计信用危机和道德风险。会计信用危机体现在会计假业务、假凭证、假账簿、假报表等，使会计假账成为社会一大公害。会计信用危机使一个严格履行会计契约的企业和个人的社会守信成本非常高，成为严重影响市场经济发展的病灶，仅次于腐败的会计失信成为阻碍经济发展的第二大因素。目前中国存在的行业协会由于具有浓厚的官办色彩，很难起到行业信用建设的自律作用。因此，解决目前市场经济中存在的信用问题，需要从创建优秀的会计文化的对策中入手解决。首先，优化会计发展环境，通过《社会诚实信用法》实施，逐步树立会计主体的诚实守信、公平公正、学法守法意识，自觉抵制会计假账、自动控制会计假账、自主追求会计真账，使会计假账无法在社会诚信环境中生存和蔓延，从而不断创造一个讲信用、讲客观、讲真实的会计发展环境；其次，健全会计伦理道德体系，建立假账伦理责任制度，增强会计主体的自控力；最后，灌输中国传统文化讲威武不能屈、富贵不能淫、贫贱不能移的骨气，讲君子之交淡如水的交际原则指引我们正确的思想引导我们正确的行动。创建优秀会计文化从思想上控制假账的形成。

在经济市场上，会计假账之所以一直是阻碍我国市场经济健康发展的“毒瘤”，主要源于会计假账是会计主体最大化逐利本性的体现，其本质原因在于会计信息生产、监督和约束机制没有真正建立，即表现为会计信息供给者与需求者主体地位不平等、会计法律关系中的权利义务不对等，以及自控力缺乏与外控力不足。会计假账从整体上来看是不可避免和消除，只能识别和控制治理，但从局部某一类型的会计假账而言，则可以针对该类型假账存在的根据和原因，采用各种治理对策减轻假账强度，甚至消灭该类假账。

致 谢

本研究及学位论文是在我的导师xx 教授和xxx 老师的亲切关怀和悉心指导下完成的。他们严肃的科学态度，严谨的治学精神，精益求精的工作作风，深深地感染和激励着我。从课题的选择到论文的最终完成，老师都始终给予我细心的指导和不懈的支持。在此谨向xx 教授和xxx 老师致以诚挚的谢意和崇高的敬意。

然后还要感谢大学四年来所有的老师，为我打下会计专业知识的基础, 同时还要感谢四年以来所有的同学们和朋友们，正是因为有了你们沿路上的支持和鼓励，使我感触至深，受益非浅。 最后感谢xx 学院四年来对我的大力栽培。

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