浅议对外贸易中结算方式的财务风险

财会探析

浅议对外贸易中结算方式的财务风险

边红霞　河北经贸大学

［摘　要］　对外贸易交易行为中，结算方式的选择对于资金的安全及收益的实现具有重要的意义。本文分析和比较了各种贸易结算方式，并且提出了自己的见解，抛砖引玉，与同行交流。

［关键词］　对外贸易　结算方式　风险

对外贸易发展初期，我国的对外贸易结算使用现金，涉及到使用的币种、交款地点、时间等问题，办理起来手续比较繁杂。另外，计算不是孤立的，它一方面与价格条件密切配合，另一方面，与货币制度、外汇等都有关系，贸易双方必须进行密切的协商。诸如，是先交货后付款，还是付款和交货同时进行等细节问题都必须考虑周全。这种现金结算方式既增加了结算过程的繁杂程度，又存在很大的风险。随着经济的发展以及对外贸易业务量的增加，银行逐渐介入贸易结算过程，进行对外贸易的企业分别在银行设立账户，通过银行外汇的收付来结算货款。这种方式不仅方便、快捷，而且相对比较安全，促进了我国对外贸易的进一步发展。

国际上通用的对外贸易结算方式有汇款、托收、信用证、保函、旅行支票、信用卡、各种票据、现金结算等。但在贸易中最常用、最容易被贸易双方所接受的还是先款后货、先货后款、托收与信用证这四种基本结算方式。企业外贸人员在实际操作中要对客户的资信、结算方式的选择做出判断，对结算方式中的细节认真揣摩，尽量减少可能产生的财务风险，避免企业的损失。

一、对外贸易结算风险概述

在对外贸易中，进出口货款采用如何收付方式是一个复杂的问题，它直接关系到买卖双方的切身利益，其中任何的变化都可能给双方当事人带来不同的经济后果，所以成为买卖双方密切关心的重要问题之一。在实际操作中，有部分企业习惯于把这些复杂而棘手的问题转给银行代为办理。但企业必须明白，银行只有核对对外贸易中的证明文件及装运单据的责任。而根据国际惯例，银行对单据的真假与否，也不用负责；银行只须对这些单据做些表面的内容审查，当单据表面上符合信用证内容，可根据客户的指示办理（在托收单据情况下），只要不犯法律上的疏忽罪名，就是履行了银行与客户的关系及责任。

因此，在国际贸易中，商家有必要反省自身在法律上的责任和义务，加强过程的财务风险控制，不应完全依赖银行。否则，一旦交易时不幸遇上纠纷，就会蒙受损失而追悔莫及。

二、对外贸易结算方式比较

１．出口企业先收妥货款，然后交货（Ｐａｙｍｅｎｔ　ｉｎ　Ａｄｖａｎｃｅ，ｏｒＣａｓｈ　ｉｎ　Ａｄｖａｎｃｅ）

这种货款收付方法，对出口企业最有利。因此，当出口企业的产品特别紧俏时，或者对进口企业的信用有怀疑时，或者当进口企业国家面对政治或经济风险时，纵使买方有能力，或愿意履行其支付责任，但国家不容许或冻结资金，阻止付款方汇款予出口方。当出口商评估可能发生上述问题，宜采用先收款后交货的方法。

这项支付方法，对买方来说最为不利。因此，买方应在无法

找到其他卖主，或者交易的产品是垄断品时，才采用此种方式。另外，在这项支付方法中，买方要承担出口企业收款后拒付货物的风险。

２．出口企业交货在先，结款在后（Ｏｐｅｎ　Ａｃｃｏｕｎｔ）

即“先出后结”的方式，这种方式对出口企业最不利。只有在以下情况下，出口企业才可以接受这种支付方法：一是当出口企业极欲增加出口额并愿意面对买方信用风险；二是当出口企业的产品面对庞大的竞争对手；三是当出口企业的产品滞销；四是当出口企业面对一个买方市场。基于卖方今日所面对的激烈竞争，加上由于信息的全球化，对买方资信评级较以前容易掌握，出口商往往为了增大营业额乐于接受这类支付方法。

３．托收（Ｄｏｃｕｍｅｎｔａｒｙ　Ｃｏｌｌｅｃｔｉｏｎ）

托收是指出口方在运货后，将一切与货物有关的单据，例如发票、提单、保险单及汇票等，委托其开户银行（称为托收行，Ｒｅｍｉｔｔｉｎｇ　Ｂａｎｋ），向进口方收取货款。在托收过程中，托收行同时委托在进口企业当地的分支机构或同业银行（称为代收行，Ｃｏｌｌｅｃｔｉｎｇ　Ｂａｎｋ）代为收取货款。因此，银行在这项结算方式中，承担代理人（Ａｇｅｎｔ）的角色，银行只承诺根据出口商的指示办事，并不承诺必然收妥的责任，能否收妥要视进口商的付款态度。

在托收支付方式中，企业要注意以下各项风险：一是银行有权拒绝接受出口方的要求，有权拒绝作为出口方的代理人角色，代为收款；二是即使银行承诺，也仅作出口方的代理人，不保证能如期收妥货款；三是银行只按出口企业所递交的申请表格上所列指示办事，无须进一步代为审查单据内容；四是如果买方拒付，代收银行对于单据项下的货物不负处理的责任；五是假如银行代出口商储存货款、购买保险，一切费用银行概不负责。以上对银行的“负责”条款，是托收统一惯例清楚列明的。因此，作为出口方，采用托收方式仍要承担较大风险。因此，出口方不应过分依赖银行，要把交易建立在对买方的信用进行可靠评估的基础上，只有这样，才能有效的避免风险的发生。

４．信用证支付方法

这种方法的实质是把进口方履行付款的责任转向银行承担，由开证银行确保出口企业安全快捷收。因此，对出口方来说，只要准时交货、提交信用证项下一切有关单据，并符合一切条款，开证银行则承担付款的法律责任。与此同时，这项支付方法对买方也有保障，因为买方可在开立的信用证内容里附加一些条件，例如要求买方出具保证货物质量的文件（如更严格时，要求公证行出具验货证明书），可以指定某日前付款，最后交单收货期限等。开证银行只有在上述条件都符合的情况下才履行其付款的责任，只有在银行倒闭或丧失支付能力时，出口企业才可以转向进口方

７

财会探析

要求偿付货款。这就清楚地说明，原来由企业负担付款责任地商业信用已由银行承担付款责任的银行信用所替代。但是由于进口企业在信用证条件下还要担负付款的最后责任，所以，更确切地说，信用证的实质是用银行信用来保证商业信用。

在采用信用证支付方法时，企业的风险在于：一是对进口方而言，银行只负责处理单据，并无责任处理单据项下的货物，只要单据表面上符合信用证内容规定，银行并没有责任进一步了解货物是否如单据所述；二是银行信用也不是绝对可靠的，在经济危机和金融货币危机的袭击下，银行也有倒闭的可能。即使在平时，银行凭借各种借口拒不履行付款义务的现象并不能一概排除。因此，在采用信用证付款时还要注意调查了解开证行的资信情况。

三、结算方式中的风险防范１．制度的完善

完善企业的各项管理制度是防范风险的重要保证，应努力提高业务人员的素质，保持高度的警惕性。比如，如何确定企业的权力下放额度，部门经理可以批准的借款额度是多少，业务员可以批准的额度又是多少替，都需要经过周密的经过调查而确定下来。再比如，外贸合同的签订审批程序如何确定，需要经过那些手续，如何把责任细化到人，做到每笔结算欠款都有明确的责任人负责追款等。这些制度的确定，无形中就对风险的发生有很强的防范作用。

２．加强对交易方的资信调查工作

目前，一些国内企业存在的认识误区是，觉得大公司、老客户等在各方面都没问题，不需要进行什么资信调查。其实，一个公司的过去并不能代表它的现在和将来，它的经营状况、财务状况等时刻在发生着变化，所以对以往的客户以及新客户定期进行资信调查必不可少。现在，资信调查已经成为一种行业，在商业决策中占有越来越重要的位置。通常认为调查的内容包括五个方面，即“５　Ｃ”：Ｃｈａｒａｃｔｅｒ（性格特征、名声），指企业和经营者的历史背景，有无不良记录等；Ｃａｐｉｔａｌ（资本状况），包括固定资本投资额和借贷资本的效益；Ｃａｐａｃｉｔｙ（偿债能力），包括短期偿债能力和企业的运行能力；Ｃｏｌｌａｔｅｒａｌ（抵押的可靠性），指企业用以获得贷款的抵押财产的可靠性及保值性；Ｃｏｎｄｉｔｉｏｎ（环境），包含两层含义，即企业经营的外部环境和宏观国家经济状况、政治环境、社会形势等。

四、结语

随着经济全球化的发展，企业财务手段不断创新。但是任何方式的开展，都是以风险的最小化和收益的最大化为目标。因此，在日常的贸易结算方式中，我们必须要采取适当的防范措施，不断加强企业内部管理，才能将风险降到最低，保证企业健康的发展。

参考文献：

［１］危　英：论国际贸易结算方式最佳选择，求索，２００４年１１期

［２］孙　峰　葛兴红：形式多样的国际贸易结算方式，能源技术与管理，２００４年５月

［３］林　勋　傅红艳：国际保理与传统贸易结算方式之比较，国际商务研究，１９９４年５月

［４］朱意秋：国际贸易结算方式选择量化分析，对外经贸实务，２００２年５月

［５］毛中明：建立商业信用——任重而道远，当代经济，２００２年８月

会计诚信教育的三维视角剖析

刘秋月　郑州牧业工程高等专科学校

本文是２００５年度河南省教育厅人文社科研究项目“高校会计专业学生诚信教育研究”成果之一，项目编号：２００５－ＺＸ－４９４

［摘　要］　会计诚信危机是世界性的话题，提高会计诚信度和公信力是一项长期而艰巨的工作。作为培养会计人才主阵地的高校，肩负着高层次会计人才的培养重任，加强对学生的会计诚信教育更是义不容辞。本文拟从会计诚信教育的三维视角进行剖析，提出开展会计诚信教育的措施，以培养“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账”的高素质会计人才。

［关键词］　会计诚信　会计诚信教育　会计职业道德我国“十一五”教育规划（纲要草案）提出，要坚定不移地实施科教兴国和人才强国战略，把培养德才兼备的高素质人才摆在更加突出的战略位置，高等会计教育也不例外。诚信是高素质会计人才的必备品质，加强对会计专业学生的诚信教育，培养学生“诚信为本”的道德情操，提高我国整体会计从业人员的会计职业道德水准，是会计教育工作者必须思考的问题。

一、会计诚信教育现状的视角

近年来，会计行业“不诚信”已成为全球关注的热门话题。从美国的世界能源巨头安然公司破产到中国的郑百文、银广厦，无不反映了会计诚信的丧失。反思会计行业为何不“诚信”，要“做假账”呢？尽管有其社会、经济、文化等诸多原因，但作为培养会计人才的高校，负有不可推卸的责任。从我国会计诚信教育现状的视角看，存在着如下问题：

１．会计教育重专业技能培养，轻职业道德教育

我国传统的会计教育重视知识和技能的培养，而忽视职业道德及相关法律法规的教育。在会计教学中，开设会计职业道德课程的学校很少，有的虽然开设了德育课程，但大多属于公德方面的。诚信意识，使学生在实际工作中一旦面临道德冲突时就无所适从，我国逐渐形成了会计犯罪高学历、年轻化的趋势，归根结底源于会计诚信教育不到位。

２．对高校会计诚信教育缺乏系统的理论研究

高校会计教育，强调会计教学质量，追求有多少学生考上研究生，有多少学生当上了企业的老总，至于在校会计专业学生的诚信度如何，有多少毕业生在会计工作中不讲诚信，做假账，不算在学校教育成果中，很少有会计教育工作者对高校会计诚信教育的状况做详细、系统、深入的理论研究。

二、会计诚信教育必要性的视角

高校会计专业学生，是未来会计行业的生力军，大学期间是他们会计职业情感、职业道德观念、诚信意识的初步形成阶段，加强在校学生的诚信教育，使其在未来的职业活动中，既有一流的

年７４７３期

２９４