陈共 财政学考试重点

财政是以国家为主体，为满足社会公共需要而进行的一种社会集中性经济活动，是社会经济活动的一个特殊的有机组成部分。

一．确定政府职能范围的理论依据

（一）社会产品的分类

• 私人产品

---能够通过市场供应的产品

• 公共产品

---不能够通过市场供应的产品

• 半公共产品

---兼具公共产品与私人产品特征的产品

（二）私人产品与公共产品的区别

1．产品效用的可分割性不同

（1）私人产品

---效用具有可分割性

（2）公共产品

---效用有不可分割性

2．产品使用的排他性不同

（1）私人产品

---具有排他性

（2）公共产品

---不具有排他性

3．产品使用的可阻止性不同

（1）私人产品

---具有可阻止性

（2）公共产品

---不具有可阻止性

（三）两种产品的供应途径

1．私人产品

----市场供应

2．公共产品

----政府供应

（四）半公共产品的特点

1．产品效用

----既具有可分割性又具有不可分割性

2．产品使用

----具有排他性

3．产品使用

----具有可阻止性

（五）半公共产品供应途径

---- 政府与市场合作

二．政府职能的履行情况

（一）发达国家政府职能履行情况

（二）发展中国家政府职能履行情况.存在越位和缺位情况

三．政府职能履行中存在的问题

--- 公平与效率的矛盾

§2．财政的职能

• 财政的资源配置职能是指通过各种财政手段，对社会资源进行合理配置，以

实现社会资源利用总体效益最大化的目标。

• 可选择的资源配置机制

1．市场配置机制

2．计划配置机制

市场经济体制下资源配置途径

1．市场为主、

2．财政为辅

财政履行资源配置职能的原因

1．市场在公共产品的资源配置上存在失灵现象

2．市场在资源配置上存在盲目性

财政资源配置职能的内容

1．在政府与非政府部门之间配置资源

2．在政府部门内部配置资源

3．对市场的资源配置状况进行调节

财政的收入再分配职能是指通过各种财政手段，对社会的财富分配状况进行调节，使之达到公平分配的目的。

对公平分配的不同理解

1．市场的理解

----生产要素贡献论

----经济公平

2．社会的理解

----分配结果的差距合理化

----社会公平

财政履行收入再分配职能的目标

--- 社会公平

---维持社会秩序的稳定（终极目标）

财政收入再分配的内容

1．划清市场分配与财政分配的界限与范围

2．规范工资制度

3．对市场分配进行调节

（1）税收调节手段

（2）转移性支出调节手段

职能履行中存在的问题

---- 公平与效率的矛盾

基尼系数指在全部居民收入中，用于进行不平均分配的那部分收入占总收入的百分比。 基尼系数在0.3以下为最佳的平均状态，在0.3～0.4之间为正常状态，超过0.4为警戒状态，达到0.6则属于危险状态。

经济稳定发展职能是指通过各种财政手段的调节,使社会经济保持稳定发展的态势。

经济稳定与发展的含义

1．经济稳定的含义与衡量指标

（1）含义，供需平衡

（2）衡量指标

A 通货膨胀率

B 失业率

2．经济发展的含义

• 经济增长 → 经济发展→ 经济可持续发展

经济稳定发展职能的目标

----社会总供给与总需求的平衡

财政能够履行职能的原因----财政收支是供给与需

求的形成过程

1 ．收入过程

-- 供给的形成过程

2 ．支出过程

-- 需求的形成过程

履行经济稳定发展职能的手段

1．自动稳定器调节手段

2．相机抉择稳定器手段

四．财政职能履行过程中存在的问题

---- 公平与效率的矛盾

五．政府失灵问题

（一）政府失灵的表现

1．政策目标未能实现

2．政策目标实现的代价过大,副作用过多

（二）政府失灵的原因

1．政府政策目标与公共目标的差异

2．政府部门的运行低效率

3．政府部门信息的不完全性

（三）政府失灵的矫正

1．摆正政府与市场的关系

2．提高政府部门的效率

3．加强社会监督

第二章 第二节 财政支出效益的分析与评价

一．财政支出效益分析

（一）效益的含义

所费与所得的对比关系

（二）财政支出效益分析的含义

在安排财政支出之前，对财政支出的所费与所得对比关系预先进行分析，以提高 财政支出效益的方法

（三）财政支出效益分析的特点

1 ．衡量效益的标准的特殊性

（1）企业

----经济效益

（2）财政

----经济效益与社会效益兼顾

2 ．计算所费与所得范围的特殊性

（1）企业

----自身的所费与所得

（2）财政

----社会整体的所费与所得

3 ．择优标准的特殊性

（1）企业

----自身经济效益最大化

（2）财政

----社会总体效益最大化

（四）财政支出效益分析的方法

1 ．成本----效益分析法

----适用于有经济效益的财政支出效益分析

成本—效益分析法，就是针对政府确定的项目目标，提出若干建设方案，详列各种方案的所有潜在成本和效益，并把它们转换成货币单位，通过比较分析，确定该项目或方案是否可行。 2 ．最低费用选择法

----适用于无经济效益且产品无法进入市场的支出项目效益分析

最低费用选择法是指只计算每项备选项目的有形成本，并以成本最低为择优的标准，不用货币单位来计量备选的财政支出项目的社会效益 。

（五）财政支出效益评价体系

1 ．绩效评价指标体系确定的原则

（1）相关性原则

（2）重要性原则

（3）系统性原则

（4）经济性原则

2 ．绩效评价指标

（1）共性指标

（2）个性指标

3 ．绩效评价方法

（1）成本效益分析法

（2）比较法

（3）因素分析法

（4）最低成本法

（5）公众评判法

第三章 财政支出规模与结构分析

§1．财政支出的分类

财政支出的分类

（一）按财政支出具体用途分类。。。实用性

（二）按政府职能分类

1 ．分类内容

（1）经济建设支出

（2）社会文教支出

（3）国防支出

（4）行政管理支出

（5）其他支出

2 ．分类意义

--- 便于社会考察政府职能履行情况

（三）按支出产生效益的时间分类

1 ．分类内容

● （1）经常性支出是指维持公共部门正常运转或保障人们基本生活所必须的支出

● （2）资本性支出是指用于购买或生产使用年限在一年以上的耐久品的支出

2 ．分类意义

---便于确定资金来源

（1）经常性支出

----税收

（2）资本性支出

----税收或国债

（四）按财政支出的目的性分类

1 ．分类内容

（1）预防性支出

（2）创造性支出

2 ．分类意义

----便于考察政府行政效率

（五）按政府对财政支出的控制程度分类

1 ．分类内容

（1）可控性支出

（2）不可控性支出

2 ．分类意义

---便于考察政府的调控能力

（六）按财政支的经济性质

1 ．分类内容

（1）购买性支出

---用于购买商品和劳务的支出

（2）转移性支出

---资金无偿的、单方面的转移

2 ．分类意义

（1）便于考察财政支出对经济的影响A 购买性支出对经济的影响

①直接影响社会的资源配置状况

②直接影响总供给与总需求的平衡关系

B转移性支出对经济的影响

①直接影响社会的收入分配状况

②间接影响社会的资源配置和总供求的平衡状况

（2）有利于加强对财政支出的管理

A 购买性支出对政府及经济组织的效益约束作用

①对政府的效益约束作用

----硬化

②对社会经济组织的效益约束作用

----硬化

B 转移性支出对政府及经济组织的效益约束作用

①对政府的效益约束作用

----软化

②对社会经济组织的效益约束作用

----软化

§2．财政支出原则

一．量入为出原则

---- 总量原则

二．统筹兼顾 全面安排原则

---- 结构原则

三．厉行节约 讲求效益原则

---- 资金使用原则

§2．财政支出规模分析

一．衡量财政活动规模的指标

（一）反映财政活动规模的两个指标

财政收入占GDP或GNP的比重和财政支出占GDP或GNP的比重，对于不采用债务收入为财政收入的情况，后者比前者更能反映真实的情况。

（二）反映财政支出发展变化的指标

1．财政支出增长率

财政支出增长率

2．财政支出弹性

财政支出增长的弹性系数: Eg=∆G(%)

∆GDP(%)∆G(%)=∆GGn-1=Gn-Gn-1Gn-1

3．财政支出边际倾向

财政支出增长边际倾向: MGP=∆G

∆GDP

二．财政支出规模变化趋势分析

（一）瓦格纳法则

德国19世纪经济学家，在分析欧洲国家以及日、美等国的经验性材料基础上，于19世纪80年代提出瓦格纳法则。

1 ﹒含义

随着人均收入的提高,财政支出占GDP的比重也随之提高。

2﹒财政支出规模扩张原因分析

（1）政治原因

--- 市场关系复杂化造成立法执法成本增加

（2）经济原因

A 工业化→ 城市化 →公共管理成本增加

B 收入增长 → 公共服务需求扩张

（二）替代----规模效应理论

--- 皮考克、威斯曼（英国）

皮考克与威斯曼1961年出版《联合王国公共支出的增长》一书，研究了英国1900年－1955年间的公共部门成长情况，提出替代—规模 效应理论。

“替代效应”是指在非正常情况下，即在危急时期，公共支出会替代私人支出，财政支出的比重会增加。

1．内在因素

是指在正常情况下，随着经济增长，国民收入增加，居民收入随之增加，以不变税率所征得的税收也会上升。

2.外在因素

是指由于外在因素的影响，如战争、经济危机、自然灾害，会迫使纳税人接受较高的租税容忍水平，即公共支出会替代私人支出，公共支出的比重有所增加。

皮考克和威丝曼认为，外在因素是说明公共支出增长超过GDP增长的主要因素。 危急时期过去以后，公共支出并不会回到原来的水平

（三）经济发展阶段论---马斯格雷夫 罗斯托

1．经济起飞阶段

----政府投资支出扩张

2．起飞完成阶段

----投资支出递减，社会公共服务支出扩张

3．经济高度发达阶段

---社会公共服务、社会福利支出扩张

（四）非均衡经济增长模型---鲍莫尔

1．假设

①经济体中存在两个部门：停滞部门和进步部门

②除了劳动力成本以外的支出都可忽略，即劳动力是唯一的投入

③工资在两个部门同时上升和下降的，劳动力具有均一性，不同部门的劳动工资率相同 ④货币工资的增长和部门生产率增长一致

2 ．结论

①停滞部门的单位产出成本上升到无穷大，而进步部门单位产出成本不变

②进步部门 在竞争中处于优势地位

③停滞部门能否生存取决于

--需求弹性

A 需求有弹性，逐渐被市场淘汰

B 需求无弹性，支出规模不断扩张

三．影响财政支出合理规模的因素分析

（一）影响财政支出规模的宏观因素

经济发展水平，经济体制，中长期的发展战略，当前的经济政策等。

2．政治性因素

（1）政局稳定状况

（2）政体结构和行政效率

（3）政府对经济的干预程度

3．社会性因素

（1）人口因素

A 人口规模

B 人口结构

（2）地理因素

（3）文化历史因素

（二）影响财政支出规模的微观因素

--- 财政支出的管理水平

（三）政治决策程序

---- 不同的政治决策程序对财政支出规模的影响分析

§3．财政支出结构分析

一．政府职能与财政支出结构

（一）按政府职能分类的财政支出结构的变化趋势

1 ．经济建设支出占比仍较大

2 ．社会文教费支出占比偏低

3 ．行政管理费开支比重偏高 增速过快 效率过低

（二）按政府职能分类的支出结构变化的原因分析

1 ．经济体制改革不到位

2 ．政府绩效考核指标设置不合理

3 ．民主制度不健全

二．财政支出的经济性质与财政支出结构

（一）变化趋势

1 ．购买性支出占很大比重

2 ．转移性支出占比呈上升趋势

3 ．主要原因是债务支出的快速膨胀

4 ．两类支出占比波动性大

（二）原因分析

1 ．经济发展水平的制约

2 ．财政职能目标的选择

3 ．统计口径的原因

三．调整和优化财政支出结构的思路

（一）内生增长理论

1 ．外生经济增长理论

● 新古典经济增长理论60年代流行

● 观点：

（1）以劳动投入量和物质资本投入量为自变量

（2）把技术进步等作为外生因素来解释经济增长

（3）财政政策亦属于经济增长的外生因素

（4）以资本积累为经济发展的核心动力

（5）由于资本收益递减规律的存在，任何经济都将逐渐收敛到各自的稳态水平；除非存在外生的技术进步，人均产出不可能持续增长。

（6）财政政策没有机会影响经济增长率

2 ．内生经济增长理论

● 内生增长理论90年代初期形成。

● 观点：

● （1）长期增长率由内生因素解释

● （2）把技术进步等要素内生化，得到因技术进步的存在要素收益会递增而长期增长

率是正的结论

（3）经济长期增长由一系列内生变量决定

（4）内生变量对政策（特别是财政政策）敏感，并受政策的影响。

（5）财政促进经济发展的政策措施：

● 增加人力资本投资的政策措施：政府直接增加人力资本投资；政府提供税收刺激或

财政补贴鼓励企业增加人力资本投资。

● 增加基础设施投资的政策措施：政府直接增加基础设施投资；政府提供税收刺激或

财政补贴鼓励企业增加基础设施投资。

● 增加研究与开发投资的政策措施：政府直接增加研究与开发投资；政府提供税收刺

激或财政补贴鼓励企业增加研究与开发投资。

（二）当前调整和优化财政支出结构的方针和措施

1 ．加强财政的宏观调控力度

2 ．加大新农村建设的资金投入和政策扶持力度

3 ．支持就业和再就业和社会保障工作

4 ．促进自主创新，推进经济增长方式的转变

5 ．加大转移支付力度促进区域协调发展

6．大力支持经济体制改革

第四章 社会消费性支出——购买性支出之一

§1．社会消费性支出的性质

一．社会消费性支出的属性

---- 购买支出中的消耗性支出

二．社会消耗性支出的项目

行政管理费，国防费，科教文卫费用，公交商农等部门的事业费

三．社会消费性支出的意义

（一）政府职能履行的物质保证

（二）社会物质文明发展的保障

（三）社会精神文明发展的物质基础

第五章 财政投资性支出——购买性支出二

§1．财政投资支出的一般分析

一．投资与经济增长

（一）投资的作用

1．经济增长的第一推动力

投资的乘数作用是指每增加1元投资所引起的收入增长的倍数。

2．刺激需求的增长

3．增加供给总量、改善供给结构

（二）政府投资在社会固定资产投资中的作用

---- 直接调控手段

二．政府投资的特点、范围和标准

（一）政府投资的特点、范围

1．从社会效益和社会成本角度评价和安排投资

2．以全社会的资金来投资，可投资于大型基础设施

3．优化社会投资结构

（二）政府投资的决策标准

1．资本----产出比率最小化标准（稀缺要素标准）

2．资本----劳动力最大化标准（资本密集型部门优先）

3．就业创造标准（劳动密集型优先）

财政投融资的概念

政府为实现一定的产业政策和其他政策目标，通过国家信用方式筹集资金，由财政统一掌握管理，并根据国民经济与社会发展规划，以出资（入股）或融资（贷款）方式，将资金投向急需发展的部门、企业和事业的一种资金融通活动，所以她也被称为“政策性金融”

第六章 转移性支出

§1．社会保障支出

一．社会保障支出和社会保障制度

（一）社会保障制度的含义

社会保障制度，是指由法律规定了的、按照某种确定的规则实施的社会保障政策和措施体系。

（二）社会保障制度的经济意义

1．调节收入差距的手段

2．稳定经济的工具

3．克服私人市场保险的弊端

私人市场保险的弊端

（1）市场保险存在逆向选择和道德风险

（2）市场保险无法解决储蓄不足和免费搭车现象

（3）市场保险难于克服系统性风险

即指由整体政治、经济、社会等环境因素对保险所造成的影响。

（4）市场保险无法进行全社会的收入再分配

（三）社会保障制度的建立与发展

1．萌芽阶段---17世纪*

2 ．雏形阶段----19世纪末（德国）*

3．成熟阶段----第一次世界大战后（英国）*

4．高福利阶段----第二次世界大战后

二．社会保障制度的内容

（一）社会保险

指将危险集中而转移给政府服务机构的一种措施。

（二）社会救济

指国家通过财政拨款向生活确有困难的城乡居民提供资助的社会保障计划。

（三）社会福利

指政府为特殊人群提供的各种物质帮助。

三．社会保险的特点及内容

（一）特点

1．所遵循的原则的特殊性？

2．目的的特殊性

3．权力与义务对等的特殊性

（二）社会保险的内容

1．养老保险

2．失业保险

3．医疗保险

4．工伤生育保险

§2．财政补贴支出

一．财政补贴的概念

指政府为达到某种目的而给予社会成员的补助。

二．财政补贴的特点

（一）政策性强（纯粹的经济调节手段）

（二）灵活性强

三．财政补贴的分类

（一）按补贴环节分类

1．生产环节的财政补贴

2．流通环节的补贴

3．消费环节的补贴

（二）按补贴的接受主体分类

1．企业补贴

2．居民补贴

（三）按补贴方式分类

1．明补与暗补

2．实物补贴与现金补贴

四．财政补贴经济影响的机理及其实际经济效应

（一）财政补贴经济影响的机理分析

1．改变需求结构

2．改变供给结构

3．将外部效应内在化

（二）财政补贴的实际经济效应

1．有效贯彻国家的经济政策

2．以少量的财政资金带动社会资金

3．加大技术改造力度 推动产业升级

4．消除―排挤效应‖*

5．稳定经济

（三）财政补贴的消极作用

1．长期运用会固化不合理的比价关系

2．破坏公平竞争环境

3．增加社会对政府的依赖心理

§3．税收支出

一．概念

指以特殊的法律条款规定的、给予特定类型的活动或纳税人以各种税收优惠待遇形成的

收入损失或放弃的收入。

（一）提出

美国哈佛大学教授、财政部部长助理斯坦利·萨里

（二）提出税收支出概念的意义

1 ．全面反映政府职能履行情况

2 ．有利于加强对税收优惠的监督作用

三．税收支出的特征

（一）税收支出是一种虚拟性支出

（二）税收支出具有对照性特征

（三）税收支出是一种特定性支出

1 ．税收支出针对特定的政策目标，具有明确目的

2 ．税收支出的享受对象是符合特定目标的特别纳税人

（四）税收支出的财政效益具有不确定性

四．税收支出的经济效应

（一）税收支出的正面经济效应

1 ．有利于鼓励微利有益产品的生产

2．有利于提高低收入者的收入，提高整个社会的福利水平

3．有利于吸引外资，引进先进技术，增加就业机会

4．有利于消除市场经济发展的盲目性

（二）税收支出的负面经济效应

1 ．背离税收公平原则

2 ．增加新的分配不公

3 ．增加税收征管难度

五．税收支出的分类

（一）照顾性税收支出

纳税人因经营困难而无力纳税时所采取的税收优惠措施。

（二）刺激性税收支出

用于改善资源配置、提高经济效率的特殊减免规定。

六．税收支出的形式

一）税收豁免（课税对象的减少）

（二）纳税扣除（应税所得额的减少）

（三）税收抵免（税款的抵免）

（四）优惠税率

（五）延期纳税

（六）盈亏相抵

（七）加速折旧

（八）退税

七．税收支出的预算控制

（一）非制度化的临时监督与控制（经合发组织）

（二）严格的税收预算管理（美国、加拿大）

（三）临时性与制度化相结合的管理方法（意大利等）

贝弗里奇计划以及贝弗里奇

第七章 财政收入规模与构成分析

§1．财政收入分类

一．对财政收入概念的理解

● 静态的财政收入

● 动态的财政收入

二．财政收入的分类

（一）按财政收入形式分类

1．税收----主要收入

2．非税收收入

（1）收费收入

（2）国有资产收入

（3）罚没收入

（4）国债收入

（二）按财政收入的管理分类

预算内收入

预算外收入

财政收入（预算内收入 + 预算外收入）

政府收入（财政收入 + 制度外收入）

（三）按财政资金管理方式分类

1 ．中央政府收入

2．地方政府收入

第八章 税收原理

一．税收的概念

税收是国家为实现其职能，凭借政治权力，按照法律规定的标准，强制地、无偿地取得财政收入的一种形式。

二．税收的“三性”

（一）无偿性

（二）强制性

（三）固定性

§2．税收术语和税收分类

一．税收术语

（一）纳税人

1．含义

---- 指税法规定的负有纳税义务的单位与个人。

2．纳税人、负税人（最终负担税款的单位和个人）、义务扣缴人的区别

（二）课税对象

1．含义

---- 指税法规定的征税的目的物，是征税的依据。

2．课税对象与税目的区别与联系

---- 税目是课税对象的细化

（三）税率

1．含义

---- 指对课税对象的征税比率

2．税率的种类

（1）比例税率

①含义

---- 指对同一课税对象不论其数额大小，统一按一个比例征税。 ②比例税率的特点

A 一视同仁

B 计征简便

③适用范围，一般应用于商品课税

--- 收入功能强的税种

（2）定额税率

①含义

---- 指按课税对象的一定计量单位直接规定一个固定的税额，而不规定征收比例。 ②特点

A 计征简便

B 税额不受价格变化影响

C 具有累退性（随着税基规模的增大，纳税的比例降低）税基„„计税依据或者计税的标准

③适用范围

---- 管理要求较强的税种，资源税，车船拍照税等

（3）累进税率

① 含义

---- 指按课税对象数额的大小，划分若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，课税对象数额越大，税率越高。

②累进税率的种类

A 全额累进税率

---- 指把课税对象的全部按照与相对应的税率征税。

B 超额累进税率

---- 指把课税对象按数额大小分为不同的等级，每个等级分别规定税率，分别征收，一定数额的课税对象同时使用几个税率。

③全额累进税率与超额累进税率的区别

A 计算繁简程度不同

B 累进幅度不同

④适用范围

A 全额累进税率

--限制性强的税种

B 超额累进税率

--公平性要求强的税种

二．税收分类

（一）按课税对象的不同分类

1．商品课税

2．所得课税

3．财产课税

4．行为课税

（二）按税负能否转嫁分类

①直接税

---- 税负不易转嫁

②间接税

---- 税负易于转嫁

三）按计税依据分类

①从价税

②从量税

§3． 税收原则

一．税收公平原则

（一）税收公平的含义

1．普遍纳税

2．税负公平

（二）衡量税负公平的标准

1．受益原则

2．税收负担能力原则

（三）衡量税收负担能力的标准

1．收入

2．消费

3．财产

（四）税负公平的内容

1．横向公平

2．纵向公平

二．税收效率原则

（一）税收效率的含义

1．税收征收效率

---以最少成本获取最多收入

税收成本构成

（1）征税成本（行政成本）

（2）纳税成本（奉行成本）

2．税收经济效率

---对经济效率的影响最小化

（二）贯彻税收效率原则的途径

1．提高税收征收效率的措施

（1）重视税源的选择

（2）征收制度明确简化

2．提高税收经济效率的措施

（1）注重税收对经济的促进作用

（2）保持税收中性

①税收中性的含义

指政府课税不扭曲市场机制的正常运行，或者说不影响私人部门原有的资源配置状

况。

A 国家征税使社会付出的代价以税款为限

B 国家征税应避免对市场经济正常运行的干扰

②税收超额负担的含义

税收的超额负担----指政府通过征税将社会资源从纳税人转向政府部门的转移过程中，给纳税人带来的税款以外的负担。

§4．宏观税负理论

一．宏观税负的含义

---- 指国民经济的总体税负水平。

二）宏观税负的衡量标准

1．国民经济税收承担率

当年税收收入总额

税收承担率 = ——————— X100%

当年国内生产总值

2．税收弹性

当年税收增长率

税收弹性 = ————————

当年国民经济增长率

“税收弹性系数”（即“税收收入增长率/经济增长率”）介于0.8到1.2之间属于正常范围

3．税收边际倾向

△T

税收边际倾向 = ————— X 100%

△GDP

二．最佳税率理论

---拉弗曲线

§5．税负的转嫁与归宿

一．税负转嫁与归宿的含义

（一）含义

● 税负转嫁指商品交换过程中,纳税人通过变动商品价格的方法将税负转嫁给他人的

一种经济行为。

● 税收归宿指转嫁后税负的最终落脚点。

（二）税负转嫁机制的特征

1．税负转嫁与价格密切相关

2．税负转嫁是物质利益的再分配过程

3．税负转嫁是纳税人的主动行为

二．税负转嫁的方式

（一）前转方式

（二）后转方式

（三）其他转嫁方式

三．税负转嫁的一般规律

（一）税负转嫁的前提

----价格随供求关系变化由浮动

（二）制约税负转嫁的因素

1．税种

2．课税范围

3．生产的垄断程度

4、纳税人的经营目标

5．商品的供求弹性

四．研究税负转嫁理论的意义

（一）有利于了解不同纳税人在竞争中的地位

（二）有利于税收政策的制定

（三）有利于加强税收征管

第九章 税收的经济效应

一、税收的收入效应

二、税收的替代效应

第十章 税收制度

§2．商品课税

一．商品课税的特征与功能

（一）概念

商品课税是指对生产、消费的商品或提供的劳务所课的税。

（二）特征

1．课征普遍 税源充足

2．以流转额为课税对象

3．税负易于转嫁

4．征收管理成本低

（三）功能

—获取财政收入

二．我国现行商品税的税种

（一）增值税

（二）营业税

（三）关税

（四）消费税

（一）增值税

1．增值税的概念

增值税是对增值额课征的税。

2．对增值额的理解

A 生产型增值税

课税对象 = 收入总额 – 流动资金支出

B 收入型增值税

课税对象=收入总额 – 流动资金支出 – 固定资产折旧

C 消费型增值税

课税对象= 收入总额 – 流动支出 – 固定资产原值

3．增值税的优点

（1）克服传统商品税重复征税,税负不公的弊端

（2）对经济结构的调整保持中性作用

（3）有利于财政收入的稳定

（4）有利于对外贸易的发展

§3．所得课税

（一）所得税的概念

● 所得税是对所有以所得额为课税对象的税种的总称。

● 所得额是指社会成员从当年国民收入总额中分到的那部分份额。

（二）特征

1．课征普遍、税源充足

2．税额与流转额的内部构成有关

3、税负不易转嫁

4、税收征管难度大、成本高

（三）功能

1．筹集财政收入的工具

2．促进公平分配和稳定经济的杠杆

二．我国现行所得税税种

（一）企业所得税

（二）个人所得税

§4．资源课税与财产课税

一．资源税与财产税的特征

（一）资源税、财产税的概念

● 资源税是以各种应税自然资源为课税对象、为了调节资源级差收入并体现国有资

源有偿使用而征收的一类税。

● 财产税是以纳税人所有或属其支配的财产为课税对象的一类税。

（二）特征

1 ．课税比较公平

2 ．具有促进节约的功能

3 ．课税不普遍，税源具有选择性，弹性差

二．我国开征的资源税 财产税税种

（一）资源税类

1．资源税

2．城镇土地使用税

3．耕地占用税

4 ．土地增值税

（二）财产税类

2．房产税

1．契税

3．遗产税（待征）

第十一章 税收制度和税收管理制度改革

§1．工商税制改革

一．税收制度改革的理论依据

（一）公平课税论（20世纪50—60年代）

----亨利·西蒙斯

2 ．公平课税论的主要观点

（1）强调横向公平

（2）将税收与财政支出分开考虑

（3）强调税基的综合性和税收待遇的统一性

（4）按纳税能力征税

● 主张对毛所得（综合所得）征税

● 主张对所得税采用累进税率

● 主张以宽税基、低名义税率实现公平和效率目标

（二）最适课税论（20世纪70年代）

--- 詹姆斯·米尔利斯、威廉·维克里

2．最适课税的含义

（1）含义

---最适课税理论是研究如何以最经济合理的方法筹集某些大宗税款的理论。

（2）研究目的

---寻求效率最大化的最优税制

（1）最优税制

A 衡量标准--- 经济效率最大化

B 最优税制

一次总付税（人头税）

优点：以人本身为课税对象，与纳税人的经济行为无关

符合效率最大化原则

缺点：公平性差

（2）次优税制（最适课税）

A 目标

--- 使课税导致的效率损失最小化

B 衡量最适与否的标准

--- 公平与效率兼顾

C 内容

（1）直接税与间接税搭配

● 二者的关系是互补而非互相替代

● 二者的搭配方式取决于政府的政策目标

（2）最适商品课税理论

● 逆弹性命题（拉姆斯法则）

--- 需求弹性越大，越应少征税；需求弹性越小，越应多征税

理由：

需求弹性越大，征税对经济行为的扭曲作用越大

● 开征扭曲性税收

理由：

政府在大多数情况下不能获得完全的信息

赋予商品课税一定的再分配功能

（3）最适所得征税理论

● 低边际税率

● 最好的税率形式应呈倒U形

公平课税理论与最适课税理论的差别

● 公平课税论主要强调横向公平目标，而最适课税论则主要强调纵向公平。

● 公平课税论认为，追求公平原则的效率成本是次要的问题 ；最适课税论则力图设计

出最优的公平一效率组合的税制结构。

3．财政交换论----魏克塞尔、布坎南

（2）财政交换论的含义

A 国家付给个人的边际效用

= 个人因纳税而损失的财富的边际效用

B 纳税人根据所享用公共物品的效用承担相应的税负

（3）财政交换论的税制改革观点

A 对政府的征税能力必须从宪法上予以限制

B 运用窄税基限制政府的权利、收入规模及无谓损失

C 宪法对政府可利用的税基性质进行限制有利于确保政府提供符合公民意愿的公共服务 --选择与特定公共服务有互补性的税基（征收与道路相关的税用于道路维护

D 宪法应限制政府制定税收差别待遇的权利

E 政府应该取消对资本的课税

理由：固定资本缺乏弹性，不易逃税

财政交换论的核心思想

● 为了实现有效配置资源的目标，要求尽可能广‗泛地采用受益税。

● 为了使当权者在决策中的自私自利最小化，强调政治程序在约束预算决策中的重要

性。

● “最适课税论”、“公平课税论”与“财政交换论”，并称为20世纪三大税制改革理论 。

二、西方国家税制改革的主要做法及经验

1. 公司所得税改革三个原则

● 一是确保税收中性，即避免因过多运用税收手段而弱化市场机制的作用；

● 二是力求税负公平，即对所有的纳税企业一视同仁，避免产生税收歧视；

● 三是尽量减少或取消一些特殊规定及税收优惠，以提高征税效率和经济效率。

2、注重提高增值税在整个税收收入中的比重。

3、税收比率趋同。

第十一章 国债理论

§1．国债原理

一．国债的概念及特征

（一）国债的含义

指中央政府在国内外发行债券或向外国政府和银行借款所形成的国家债务。

● 国债与公债的区别

A 公债

--- 各级政府的债务总和

B 国债

--- 中央政府的债务

● 国债与财政信用的区别

A 财政信用

--- 以有偿方式筹集收入、安排支出的完整过程

B 国债

--- 以有偿的方式筹集收入

（二）国债的特点

1．有偿性

2．自愿性

3．灵活性

二．国债的种类

（一）按地域分类

A 内债 --- 在本国范围内发行的国债

B 外债 --- 在国际金融市场发行的国债

（二）按偿还期限划分

A 短期国债

--- 偿还期在1年以内

B 中期国债

--- 偿还期在1年以上5年以下

C 长期国债

--- 偿还期在5年以上

（三）按债券的流动性分类

A 可转让国债 --- 可进入市场自由转让的国债

B 不可转让国债 --- 不可自由转让的国债

§2．国债的政策功能与经济效应

一．国债的政策功能

（一）弥补财政赤字、

1 ．财政赤字的含义

财政赤字是指财政支出大于财政收入的差额。

2 ．财政赤字的弥补手段及比较

● 动用历年节余有效，但需前提条件

● 增加税收有效，但易激化社会矛盾

● 向银行透支有效，但易引发通货膨胀

● 发行国债有效，对经济影响局限于改变需求结构—首选

（二）筹集建设资金

国债是政府投资的重要资金来源

● 运用国债筹集投资资金符合公平原则

（三）调节经济

● 拉动经济增长

● 调节产业结构

● 调节货币流通量

二．国债的经济效应

（一）李嘉图等价定理

1．含义

政府支出通过发行国债融资与通过税收融资没有任何区别,即债务与税收等价。

2．对李嘉图等价定理的评论

应注意时代背景的变化

A 李嘉图时代

---国债与正常收入混合

B 现代

--- 国债不允许列入正常收入

（二）国债的经济效应

1．国债的资产效应

（1）含义----国债发行会影响居民持有资产

的变化

（2）资产效应对经济的影响

----稳定经济

A 经济萧条时

-- 刺激消费

B 经济过热时

-- 抑制消费

2．国债的需求效应

（1）扩大需求总量

--中央银行购买

（2）改变需求结构

--商业银行 居民购买

3．国债的供给效应

（1）扩大供给总量

（2）改变供给结构

§3．国债的规模

一．衡量国债规模的指标

（一）当年国债发行总额

（二）当年国债偿还总额

（三）历年国债余额

二．确定国债规模时应考虑的因素

（一）社会的应债能力

1．含义

指社会承担国债负担的能力。

2．衡量社会应债能力的指标

（1）国民经济国债负担率

当年国债发行额

国民经济债务负担率 = ——————— X 100%

当年GDP总额

（2）国民经济国债总负担率

历年国债发行额

国民经济国债负担率 = ———————— X 100%

当年GDP总额

（二）政府的偿债能力

1．含义

指政府偿还债务的能力。

2．衡量政府偿债能力的指标

（1）债务依存度

当年国债发行总额

债务依存度 = ———————— X 100%

当年财政支出总额

（2）债务偿还率

当年国债还本付息总额

债务偿还率 = —————————— X 100%

当年财政收入总额

（3）外债偿还率

当年外债还本付息总额

外债偿还率 = —————————— X 100%

当年出口创汇总额

（三）债务资金的使用效益

1．债务资金的用途

2．债务资金的使用效益

第十三章 国家预算和预算管理体制

§1．国家预算概述

一．国家预算的概念

（一）概念

指一国政府经过立法程序编制的年度财政收支计划，是财政管理的工具。

（二）国家预算概念的内涵

1．内容

----财政收支计划

2．作用

----政府管理财政资金的工具

3．形式

----收支一览表

4．性质

----法律文件

（三）国家预算的产生与发展

1．产生时间

----17世纪（英国）

2．背景

----新兴资产阶级与封建统治集团斗争的产物

3．产生

----议会制度的伴生物

4．作用

----管理、监督工具

5．发展

----由简单到复杂

----由单纯的管理 、监督工具发展为调节工具

二．国家预算的分类

（一）按预算组织形式分类

1．单式预算

指国家财政收支计划通过统一的一个计划表格来反映。

2．复式预算

指财政计划通过两个以上的计划表格来反映。

3．两种预算组织形式的比较

（1）单式预算的优点

----有利于全面反映财政收支全貌

（2）单式预算的缺点

----不利于不同性质财政资金的管理

（3）复式预算的优点

----有利于区别财政资金的性质，加强管理

（4）复式预算的缺点

----不利于反映财政收支全貌

4 ．复式预算的构成

（1）经常性预算

（2）资本性预算

（3）社会保障预算

（4）国有企业预算

（二）按预算的编制方法分类

1．基数预算

指计划年度的预算分项支出数是以上年度各该项支出数作为基数，考虑新的财政年度的经济发展情况加以调整确定的预算编制方法。

2．零基预算

指计划财政年度预算分项支出指标的确定，只以对社会经济发展的预测和对当年各部门应完成任务的审核为依据不考虑以前财政年度各项支出的基数的预算编制方法。

3．两种预算编制方式的比较

（1）基数预算的优点

----简便易行、成本低

（2）基数预算的缺点

----不利于财政支出规模的控制

（3）零基预算的优点

----有利于财政支出规模的控制、提高财政资金使用效益

（4）零基预算的缺点

----成本高、效率低

三．国家预算原则

（一）公开性原则*

（二）可靠性原则*

（三）完整性原则

（四）统一性原则

（五）年度性原则

四．国家预算组成及预算管理权限

（一）预算组成----五级

（二）预算管理权限----《预算法》

§2．预算管理体制理论

一．概念

指在各级政府之间划分财政收支范围和财政管理权限的根本制度。

二．内容

（一）预算级次的划分

1．联邦制国家

A 联邦政府预算B 州政府预算C 地方政府预算

2．单一制国家

A 中央政府预算B 地方政府预算

（二）事权划分

1 ．事权及事权划分的含义

事权是指政府应担负的政治、社会、经济任务。

事权的划分是指政府所承担的各项事权在各级政府之间的分配。

2 ．政府间事权的划分

（1）国防事务归中央政府。

（2）外交事务归中央政府。

（3）公安事务由中央政府与地方政府分管。

（4）内部事务由中央政府与地方政府分管。

（5）司法事务根据司法体制的不同确定中央政府与地方政府的管理权限。

（6）经济事务由中央政府与地方政府分管。

（7）文化教育事务由中央政府与地方政府分管。

（三 ）财权的划分

1．税收立法权的划分

（1）联邦制国家

--- 税收立法权纵向分配

（2）单一制国家

--- 税收立法权集中于中央政府

2．税收收入的划分

（1）分割税种

（2）分割税率

（2）分割税法

三 ．分级分税预算管理体制

（一）分级分税预算管理体制的要点

1 ．一级政权一级预算主体，各级预算相对独立，自求平衡

2 ．明确划分各级政府职责范围、划分各级预算支出范围

3 ．收入划分实行分税制

4 ．辅之以转移支付制度

（二）收支划分的理论依据

1 ．支出划分的原则

A 社会公共需要或公共物品的层次性（受益原则）

B 集权与分权的关系

C 向地方政府倾斜

2 ．税收收入划分的原则

① 效率原则-----征收效率最大化

A 对流动性强的生产要素征的税

--中央政府

B 对流动性弱的生产要素征的税

---地方政府

② 适应原则----税基的宽窄

A 税基宽的税种

---中央政府

B 税基窄的税种

---地方政府

③ 恰当原则----税负公平

A 对税负公平要求强的税种

--中央政府

B 对税负公平性要求弱的税种

--地方政府

（三）分级分税预算管理体制的类型

（一）彻底的分税制

--- 联邦制国家

（二）不彻底的分税制

--- 单一制国家

四．转移支付制度

—分税制的辅助制度

（一）含义

转移支付指各级政府间财力的无偿转移，一般是指上级政府对下级政府的无偿补助或拨款。

有关各级政府间财力无偿转移的方法、规则和程序的制度规定则称为转移支付制度。

（二）建立转移支付制度的目的

1．加强中央政府的调控能力

2 ．调节地区差距,保证地方政府公共服务能力的均衡化★

3 ．对效益外溢性项目进行补贴

（三）转移支付制度的模式

1 ．纵向转移支付

---通行

（1）一般转移支付

---不指定用途

（2）专项转移支付

---指定用途

2 ．横向转移支付

横向财政转移支付制度是在各州之间进行财政转移支付，即财力强的州拿出部分财

政收入―捐给‖财力弱的州。

第十五章 财政政策、

宏观调控：政府对国民经济的总体调节和控制

宏观调控的目标：社会总供求的平衡

宏观调控的对象：国民经济货币收支体系

财政金融在货币收支体系中的作用：

一、与各货币收支体系往来密切

二、政府调控的手段

第一节 财政政策概述

一、财政政策

概念 财政政策是指一国政府为实现一定的宏观经济目标，而调整财政收支规模和收支平衡的指导原则和相应的措施

二、 财政政策的主体

财政政策的主题指的是财政政策的制定者和实行者，只能是各级政府，主要是中央政府

三、 财政政策的目标

（一） 经济的适度增长

（二） 物价水平的基本稳定

（三） 提供更多的就业和再就业机会

（四） 收入的合理分配

（五） 社会生活质量的逐步提高

四、 财政政策的工具

（一） 税收 主要通过宏观税率和具体税率的确定、税种选择和税负分配以及税收优

惠和税收惩罚等规定体现出来

（二） 公共支出

（三） 政府投资

（四） 国债 其调节作用主要体现在排挤，货币，收入三个效应

（五） 预算

五、 财政政策的分类

（一）、按调节作用的方式分类

1、自动稳定的财政政策，包括税收的自动稳定效应，公共支出的自动稳定效应

2、相机抉择的财政政策

（二）、按调节国民经济总量的不同功能分类

1、扩张性，2、紧缩性，3、中性

第三节 财政政策与货币政策的配合

一 货币政策

指一国政府为实现一定的宏观经济目标所指定的关于调整货币供应的基本方针极其相应措施

货币政策的主要手段有 中央银行对各商业银行发放贷款 存款准备金制度 利率 公开市场操作

注意 财政政策和货币政策的配合使用 其作用机制不同，作用方式不同，两者在扩张和紧缩需求方面的作用不同

二者的认识时滞不同

1、 认识时滞财政政策小于货币政策

2、 决策时滞前大于后

二、不同的政策组合

1、双松政策

松的财政政策指减税或者增加政府购买来增加社会总需求；松的货币政策指通过降低法定准备金率、降低利息率而扩大货币的供给规模。可以刺激经济增长，扩大就业，但却

可能带来通货膨胀

2双紧政策

3、 紧的财政政策和松的货币政策

控制通货膨胀的同时保持适度的经济增长

4 松的财政政策和紧的货币政策

保持经济适度增长的同时尽可能的避免通货膨胀

第十六章 国际税收

§1．国际税收的概念

一．概念

● 国际税收是指两个或两个以上国家在对跨国纳税人的跨国所得征税时所发生的国家

之间的税收收入分配关系。

● 跨国纳税人是指有跨国所得，并对两个或两个以上国家负有纳税义务的单位或个人。 ● 跨国所得是指在本国以外获得的所得。

（二）国际税收的产生

1 ．国家税收

----奴隶制封建制社会时期

2 ．国与国建立税收关系

---自由资本主义时期

3 ．国际税收

---垄断资本主义时期

§2．税收管辖权

一．概念

税收管辖权是指一国政府所拥有的税收征收管理权限

二．确定税收管辖权的依据

（一）属地原则

（二）属人原则

三．税收管辖权的种类

（一）收入来源地税收管辖权（地域管辖权）

1 ．关键

---收入来源的判定

2 ．纳税人的义务

---有限纳税义务

（二）居民（公民）税收管辖权

1 ．关键

---居民身份的判定

2 ．纳税人的义务

---无限义务

§3．国际重复征税及其减除

一．国际重复征税的概念

国际重复征税是指两个或两个以上的国家对同一纳税人的同一笔所得征收相同或类似的税收

二．国际重复征税的弊端

（一）有违税负公平原则

（二）阻碍国际经济一体化的发展

三．国际重复征税产生的原因

（一）不同税收管辖权的冲突

（二）同种税收管辖权的重叠

四．国际重复征税的减除

（一）克服国际重复征税的根本途径

----协调税收管辖权

-----承认收入来源地税收管辖权优先

1 ．承认收入来源地税收管辖权优先的原因

● 收入来源地国家为投资者提供各种服务

● 投资者必须遵守收入来源地国家的法律

2 ．收入来源地管辖权受到的挑战

--- 电子商务的发展

（二）减除国际重复征税的措施

--由行使居民税收管辖权的国家承担

1 ．低税法

指一国政府对本国居民来源于国外的所得单独制定较低税率以减除国际重复征税的方法。 2 ．扣除法

指一国政府对本国居民来源于国外的所得征收所得税时，允许其扣除国外所得所交纳的税款，仅就其余额征税的方法。

3 ．免税法

指一国政府单方面放弃对本国居民国外所得的征税权，以减轻国际重复征税的方法。 4 ．抵免法

指一国政府对本国居民来源于国外的所得征税时，允许其以国外已纳税款冲抵应纳税款的方法

（三）税收饶让

1 ．概念

税收饶让是指实行居民税收管辖权的国家,

对本国居民在国外所享受的税收减免优惠,视

为在国外已纳税,准许从其应向本国政府交纳

的税款中给予饶让抵免。

2 ．性质

---抵免法下给跨国纳税人的税收优惠措施

§4．国际税收协定

一．国际税收协定的概念

国际税收协定是指两个或两个以上国家为处理相互间的税收事务,签定的书面协定或条约。

三．国际税收协定的内容

（一）避免国际重复征税

1 ．明确所得概念

2 ．选择克服国际重复征税的方法

（二）税收国民待遇

税收国民待遇又称税收无差别待遇。一方面它要求在同等条件下，外国居民或产品所享受的税收待遇应不低于本国居民或本国产品；另一方面规定外国居民不能要求享受任何高于本国国民的税收待遇。

（三）防范跨国纳税人偷漏税

--- 建立情报交换制度

1 ．自动情报交换

2 ．专项情报交换

（四）防范跨国纳税人合法避税

1 ．概念

合法避税是指纳税人在尊重税法、依法纳税的前提下，采取适当的手段规避纳税义务,减轻其税收负担的做法。

2 ．合法避税的主体

---跨国关联企业

（1）跨国关联企业的认定标准

A 股权判定标准

B 管理权判定标准

（2）跨国关联企业合法避税的途径及防范

A 商品转让定价

--- 调整转让定价

-- 市场定价法

B 费用分摊

--- 调整费用分摊

---成本法