浅析权责发生制原则及其缺陷

浅析权责发生制原则及其缺陷

一、权责发生制原则

权责发生制原则是会计核算的一项基本原则，它在准确反映企业的财务状况和经营成果中扮演着重要的角色，因此被称作会计核算基础。它是指以实质取得收到现金的权利和支付现金的责任权责的发生来确认本期收入和费及债权和债务。也就是说，按照现金收入及未来现金收入——债权的发生来确认收入，按照现金支出及未来现金支出——债务的发生进行确认费用，而不是以现金实际的收入与支付来确认收入和费用。新企业会计准则，以权责发生制列为财务会计的一项基本假设。《企业会计准则——基本准则》第九条规定“企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告”。《企业会计制度》第十一条第八款规定“企业的会计核算应当以权责发生制为基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。”由我国的法律条文可知，权责发生制不仅仅是会计核算的一般原则，更是整个财务会计的基础，是财务会计的基本假设之一。

权责发生制产生的基本前提是信用制度。信用制度是现代商品生产与交换的基础，是指关于信用及信用关系的“制度安排”，规范和保证信用行为和信用关系，约束人们信用活动和关系。信用制度的建立，使得商品的交易和现金的收付可能处于不同的时间和空间中。如果继续采用收付实现制，则会造成会计信息的混乱，企业的实际财务状况和经营成果受到现金实际收付的约束。在信用受到法律保护的前提下，消除了隐性契约存在的不确定性，这就是权责发生制取代收付实现制的客观基础。权责发生制就是根据合同的执行情况进行会计判断，从而确定会计确认的时间基础。持续经营和会计期间假设是权责发生制的基础。在持续经营的前提之下，企业所拥有或支配的资产可以在会计期间内得到消费，企业的债务也可以得到有序的偿付。在会计期间分期假设之下，会计人员可以合理确定企业的经营收入、费用和成本，并确定企业的利润，编制财务报告，使会计信息得到及时和相关的反映。

在会计制度变迁的过程中，权责发生制是随着经济发展的必然结果，除了政府和事业单位之外，绝大多数企业均按照权责发生制原则进行会计核算。经实践检验证明，它具有以下几个优点：一是能够准确反映物权转移，核算企业的收入；二是与本期收入相配比，能够正确反映所负担的费用；三是能够正确确定收益的时期，反映当期会计期间的利润。在此基础上进行会计确认，每期的损益计算理应反映所有属于本期的真实经营业绩。因此，权责发生制能够更加准确的反映特定会计期间的财务状况和经营成果。

二、权责发生制原则的弊端

基于代理理论的分析，权责发生制给管理层虚增利润提供了操作空间。尤其在金融危机之后，根据权责发生制为基础编制的会计信息缺失情况严重，具体表现在以下几个方面：

（1）收付实现制的缺点。收付实现制尽管存在上述优点，但随着政府职能的转变和财政管理体制等的改革，它明显表现出了对新体制的不协调性。该体系所反映的受托责任狭窄，提供的财务信息有限且相关性较差，例如，收益性支出和资本性支出相混淆，容易个人操纵成本的机会等，对于我国政府会计改革下要求提高政府绩效、信息透明度问题、为社会公众维护国有资产的责任方面，它可能无能为力，有时甚至会误导政府决策。

(2) 收付实现制这一传统核算基础具有跟踪现金、易于理解和易于记录的优点，在相当长时间内，对国家政府核算起到了主导作用。但收付实现制不能全面反映政府各部门财务状况，其不足之处主要有：1、不利于单位进行成本核算、提高效率和绩效考核；2、不能全面准确记录和反映单位的负债情况，不利于防范财务风险；3、收支项目不配比，不能真实反映当年收支结余；4、不能真实反映对外投资业务；5、不能反映固定资产的真实价值和隐性负债问题；6、不利于处理政府采购业务和年终结转等会计事宜 权责发生制原则亦称应计基础、应计制原则，是企业进行会计核算时要遵守的13条基本规则中的一条。要求企业的会计核算凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。 采用权责发生制，其优点是： 可以正确反映各个会计期间所实现的收入和为实现收入所应负担的费用，从而可以把各期的收入与其相关的费用、成本相配合，加以比较，正确确定各期的收益。会计工作中对每项业务都按权责发生制来记录，因而，平时对一些交易也按现金收支活动发生的时日记录，按照权责发生制的要求，就需要在期末根据账簿记录进行账项调整，即将本期应收未收的收入和应会未付的费用记入账簿；同时，将本期已收取现金的预收收入和已付出现金的预付费用在本期与以后各期之间进行分摊并转账。 权责发生制，能够恰当地反映具体某一会计期间的经营成果，权责发生制会计把经济活动有关的成本和利润记录，同现金的实际收支区分开来。在权责发生制中，利润是主要的阶段性业绩指标。在核算利润时，经济交易的结果按预期的而不是实际的现金收支进行记录。提供产品或服务的预期现金收入被记作收入，与收入有关的预期现金支出被记作费用。因而，绝大部分企业按这一基础记账。 权责发生制在反映企业的经营业绩时有其合理性，几乎完全取代了收付实现制；但在反映企业的财务状况时却有其局限性：一个在损益表上看来经营很好，效率很高的企业，在资产负债表上却可能没有相应的变现资金而陷入财务困境。这是由于权责发生制把应计的收入和费用都反映在损益表上，而其在资产负债表上则部分反映为现金收支，部分反映为债权债务。为提示这种情况，应编制以收付实现制为基础的现金流量或财务状况变动表。弥补权责发生制的不足.