第四章长期股权投资-长期股权投资的初始计量概述
2015年注册会计师资格考试内部资料
会计
第四章 长期股权投资
知识点：长期股权投资的初始计量概述● 详细描述：
一、长期股权投资类别与内涵
（1）对子公司投资（控制）；
（2）对合营企业投资（共同控制）；
（3）对联营企业投资（重大影响）；
二、形成控股合并的长期股权投资
形成控股合并的长期股权投资，初始投资成本的确定应分别形成同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并两种情况，确定长期股权投资的初始投资成本。不论哪一类，都属于对子公司的投资（控制）。例题：
1.甲公司2007年1月1日以3000万元的价格购入乙公司30%的股份，另支付相关费用15万元。购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为11000万元（假定乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等）。乙公司2007年实现净利润600万元。甲公司取得该项投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，该投资对甲公司2007年度利润总额的影响为( )
A.165万元
B.180万元
C.465万元
D.480万元
正确答案：C
解析：本题考查“长期股权投资”权益法的核算。购入时产生的营业外收入=11000X30%-(3000+15)=285(万元)期末根据净利润确认的投资收益=600X30%=180(万元)所以对甲公司2007年利润总额的影响为：285+180=465(万元)
2.甲公司2006年取得公司40%股权，实际支付价款为35OO万元，投资时乙公司可辨认净资产公允价值为8000万元（各项可辨认资产、负债的公允价值与
账面价值相同）。甲公司能够对乙公司施加重大影响。甲公司投资后至2007年年末，乙公司累计实现净利润1000万元，未作利润分配；因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积50万元。乙公司2008年度实现净利润800万元，其中包括因向甲公司借款而计入当期损益的利息费用80万元。下列各项关于甲公司对乙公司长期股权投资会计处理的表述中，正确的是（）
A.对乙公司长期股权投资采用成本法核算
B.对乙公司长期股权投资的初始投资成本按3200万元计量
C.取得成本与投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额之间的差额计入当期损益
D.投资后因乙公司资本公积变动调整对乙公司长期股权投资账面价值并计入所有者权益
正确答案：D
解析：选项A错误，应该是采用权益法进行核算，选项B错误，应该是初始投资成本为35OO万元，选项C错误，实际支付的款项35OO万元大于享有被投资方可辨认净资产的公允价值份额8000X40%=3200(万元），
那么这部分的差额是作为商誉，不在账上反映。
3.甲公司2006年取得公司40%股权，实际支付价款为35OO万元，投资时乙公司可辨认净资产公允价值为8000万元（各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。甲公司能够对乙公司施加重大影响。甲公司投资后至2007年年末，乙公司累计实现净利润1000万元，未作利润分配；因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积50万元。乙公司2008年度实现净利润800万元，其中包括因向甲公司借款而计入当期损益的利息费用80万元。2008年度甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益是（）
A.240.00万元
B.288.00万元
C.320.00万元
D.352.00万元
正确答案：C
解析：题目本身很常规，但要注意甲乙公司内部的借款利息费用，不需要对被投资方净利润进行调整。投资收益=800×40%=320(万元），无需根据甲、乙公司之间借款形成的利息费用对投资收益进行调整。
4.长期股权投资采用权益法进行核算时，发生以下业务时，投资企业不需要进行会计处理的有（）。
A.被投资单位因重大会计差错、会计政策变更而调整前期留存收益
B.被投资单位提取法定盈余公积
C.被投资单位以盈余公积转增资本、盈余公积弥补亏损
D.被投资单位以税前利润补亏
正确答案：B,C,D
解析：被投资单位提取法定盈余公积、被投资单位以盈余公积转增资本和被投资单位以盈余公积弥补亏损、税前税后利润补亏等，所有者权益总额未发生变动，所以投资企业不需要调整账面价值。
5.对于采用成本法核算的长期股权投资，下列各项中，符合现行会计制度规定的有()
A.对于被投资企业宣告分派的股票股利，应按其享有的份额调增长期股权投资的账面价值
B.对于被投资企业所有者权益的增加额，应按其享有的份额调增长期股权投资的账面价值
C.对于被投资企业宣告分派的属于投资企业投资后实现的净利润，应按其享有的份额确认投资收益
D.对于被投资企业属于投资企业投资后实现的净利润，应按其享有的份额调增长期股权投资的账面价值
E.对于被投资企业宣告分派的属于投资企业投资前实现的净利润，应按其享有的份额调减长期股权投资的账面价值
正确答案：C,E
解析：本题考核“长期股权投资”的会计处理。选项ABD是权益法下的会计处理，而非成本法下的核算。
6.甲公司2008年度与投资相关的交易或事项如下：(1)1月1日，从市场购入2000万股乙公司发行在外的普通股，准备随时出售，每股成本为8元。甲公司不具有控制、共同控制或重大影响。12月31日，乙公司股票的市场价格为每股7元。(2)1月1日，购入丙公司当日按面值发行的三年期债券1000万元，甲公司计划持有至到期。该债券票面年利率为6%，与实际年利率相同，利息于每年12月31日支付。12月31日，甲公司持有的该债券市场价格为998万
元。(3)1月1日，购入丁公司发行的认股权证100万份，成本100万元，每份认股权证可于两年后按每股5元的价格认购丁公司增发的1股普通股。12月31日，该认股权证的市场价格为每份0.6元。(4)1月1日，取得戊公司25％股权，成本为1200万元，投资时戊公司可辨认净资产公允值为4600万元（各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。甲公司能够对戊公司的财务和经营政策施加重大影响。当年度，戊公司实现净利润500万元；甲公司向戊公司销售商品产生利润100万元，至年末戊公司尚未将该商品对外销售。(5)持有庚上市公司100万股股份，成本为1500万元，对庚上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。该股份自2007年7月起限售期为3年。甲公司在取得该股份时未将其分类为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该股份于2007年12月31日的市场价格为1200万元，2008年12月31日的市场价格为1300万元。甲公司管理层判断，庚上市公司股票的公允价值未发生持续严重下跌。下列各项关于甲公司对持有的各项投资分类的表述中，正确的有（）
A.对戊公司的股权投资作为长期股权投资处理
B.对两公司的债权投资作为持有至到期投资处理
C.对乙公司的股权投资作为交易性金融资产处理
D.对庚上市公司的股权投资作为长期股权投资处理
E.对丁公司的认股权证作为可供出售金融资产处理
正确答案：A,B,C
解析：本题目考核的是“长期股权投资”的知识点，考察长期股权投资的概念。资料4，对戊公司的股权投资由于能够施加重大影响作为长期股权投资处理，A选项正确；资料2，计划持有至到期，对丙公司的债权投资作为持有至到期投资处理，B选项正确；资料1，由于准备随时出售，对乙公司的股权投资作为交易性金融资产处理，C选项正确；资料5，对庚公司的投资因为能够确认市场价格，因此认为公允价值能够可靠取得，且不具有控制、共同控制或重大影响，因此不能确认为长期股权投资，可以划分为公允价值计量的金融资产，D选项错误；对丁公司的认股权证是衍生工具，因此不能划分为可供出售金融资产，应划为交易性金融资产核算，E选项错误。
7.甲公司2008年度与投资相关的交易或事项如下：(1)1月1日，从市场购入2000万股乙公司发行在外的普通股，准备随时出售，每股成本为8元。甲公
司不具有控制、共同控制或重大影响。12月31日，乙公司股票的市场价格为每股7元。(2)1月1日，购入丙公司当日按面值发行的三年期债券1000万元，甲公司计划持有至到期。该债券票面年利率为6%，与实际年利率相同，利息于每年12月31日支付。12月31日，甲公司持有的该债券市场价格为998万元。(3)1月1日，购入丁公司发行的认股权证100万份，成本100万元，每份认股权证可于两年后按每股5元的价格认购丁公司增发的1股普通股。12月31日，该认股权证的市场价格为每份0.6元。(4)1月1日，取得戊公司25％股权，成本为1200万元，投资时戊公司可辨认净资产公允值为4600万元（各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。甲公司能够对戊公司的财务和经营政策施加重大影响。当年度，戊公司实现净利润500万元；甲公司向戊公司销售商品产生利润100万元，至年末戊公司尚未将该商品对外销售。(5)持有庚上市公司100万股股份，成本为1500万元，对庚上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。该股份自2007年7月起限售期为3年。甲公司在取得该股份时未将其分类为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该股份于2007年12月31日的市场价格为1200万元，2008年12月31日的市场价格为1300万元。甲公司管理层判断，庚上市公司股票的公允价值未发生持续严重下跌。下列各项关于甲公司对持有的各项投资进行后续计量的表述中，正确的有（）
A.对丁公司的认股权证按照成本计量
B.对戊公司的股权投资采用成本法核算
C.对乙公司的股权投资按照公允价值计量
D.对丙公司的债权投资按照摊余成本计量
E.对庚上市公司的股权投资采用权益法核算
正确答案：C,D
解析：本题目考核的是“长斯股权投资”的知识点，考察长期股权投资的计量。资料3,对丁公司的认股权证，应作为交易性金融资产按照公允价值后续计量，A选项错误；资料4，因为对戊公司具有重大影响，因此应该采用权益法核算，B选项错误；资料1,对乙公司的股权投资按照公允价值计量，C选项正确；对丙公司的债权投资，即持有至到期投资按照摊余成本计量，D选项正确；资料5，对庚公司的投资不能作为长期股权投资，按照公允价值后续计量；将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计
入当期损益的金融资产，E选项错误。
8.甲公司2008年度与投资相关的交易或事项如下：(1)1月1日，从市场购入2000万股乙公司发行在外的普通股，准备随时出售，每股成本为8元。甲公司不具有控制、共同控制或重大影响。12月31日，乙公司股票的市场价格为每股7元。(2)1月1日，购入丙公司当日按面值发行的三年期债券1000万元，甲公司计划持有至到期。该债券票面年利率为6%，与实际年利率相同，利息于每年12月31日支付。12月31日，甲公司持有的该债券市场价格为998万元。(3)1月1日，购入丁公司发行的认股权证100万份，成本100万元，每份认股权证可于两年后按每股5元的价格认购丁公司增发的1股普通股。12月31日，该认股权证的市场价格为每份0.6元。(4)1月1日，取得戊公司25％股权，成本为1200万元，投资时戊公司可辨认净资产公允值为4600万元（各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。甲公司能够对戊公司的财务和经营政策施加重大影响。当年度，戊公司实现净利润500万元；甲公司向戊公司销售商品产生利润100万元，至年末戊公司尚未将该商品对外销售。(5)持有庚上市公司100万股股份，成本为1500万元，对庚上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。该股份自2007年7月起限售期为3年。甲公司在取得该股份时未将其分类为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该股份于2007年12月31日的市场价格为1200万元，2008年12月31日的市场价格为1300万元。甲公司管理层判断，庚上市公司股票的公允价值未发生持续严重下跌。下列各项关于甲公司持有的各项投资于2008年度确认损益金额的表述中，正确的有()
A.对两公司债券投资确认投资收益60万元
B.对戊公司股权投资确认投资收益100万元
C.对庚上市公司股权投资确认投资收益100万元
D.对乙公司股权投资确认公允价值变动损失2000万元
E.持有的丁公司认股权证确认公允价值变动损失40万元
正确答案：A,B,D,E
解析：本题目考核的是“长期股权投资”的知识点，考察投资收益的计算。A选项正确。资料2，对丙公司的债券投资确认的投资收益=1000X6%=60(万元）B选项正确。资料4，对戊公司股权投资确认的投资收益=(500-
100)X25%=100(万元）
C选项错误。资料5，对庚公司股权投资确认的投资收益为0，因为这项投资作为可供出售金融资产核算，公允价值变动计入资本公积；
D选项正确。资料1，对乙公司股权投资确认的公允价值变动损益=2000X(7-
8)=-2000(万元）
E选项正确。资料3，对丁公司认股权证确认的公允价值变动损益=100X0.6-100=-40(万元）
9.甲公司2008年度与投资相关的交易或事项如下：(1)1月1日，从市场购入2000万股乙公司发行在外的普通股，准备随时出售，每股成本为8元。甲公司不具有控制、共同控制或重大影响。12月31日，乙公司股票的市场价格为每股7元。(2)1月1日，购入丙公司当日按面值发行的三年期债券1000万元，甲公司计划持有至到期。该债券票面年利率为6%，与实际年利率相同，利息于每年12月31日支付。12月31日，甲公司持有的该债券市场价格为998万元。(3)1月1日，购入丁公司发行的认股权证100万份，成本100万元，每份认股权证可于两年后按每股5元的价格认购丁公司增发的1股普通股。12月31日，该认股权证的市场价格为每份0.6元。(4)1月1日，取得戊公司25％股权，成本为1200万元，投资时戊公司可辨认净资产公允值为4600万元（各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。甲公司能够对戊公司的财务和经营政策施加重大影响。当年度，戊公司实现净利润500万元；甲公司向戊公司销售商品产生利润100万元，至年末戊公司尚未将该商品对外销售。(5)持有庚上市公司100万股股份，成本为1500万元，对庚上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。该股份自2007年7月起限售期为3年。甲公司在取得该股份时未将其分类为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该股份于2007年12月31日的市场价格为1200万元，2008年12月31日的市场价格为1300万元。甲公司管理层判断，庚上市公司股票的公允价值未发生持续严重下跌。下列各项关于甲公司持有的各项投资于2008年12月31日账面余额的表述中，正确的有（）
A.对戊公司股权投资为1300万元
B.对丙公司债权投资为1000万元
C.对乙公司股权投资为14000万元D.持有的丁公司认股权证为100万元
E.对庚上市公司股权投资为1500万元
正确答案：A,B,C
解析：本题目考核的是“长期股权投资”的知识点，考察长期股权投资的账面价值。
A选项正确。资料4，对戊公司的股权投资的账面余额=1200+(500-100)x25%=1300(万元）
B选项正确。资料2，对丙公司债权投资为1000万元；
C选项正确。资料1，对乙公司股权投资的账面余额=2000x7=14000(万元）D选项错误。资料3,持有丁公司认股权证的账面余额=100X0.6=60(万元）E选项错误。资料5，对庚公司股权投资的账面余额=1300(万元）
10.下列各项涉及交易费用会计处理的表述中，正确的有（）。
A.购买子公司股权发生的手续费直接计入当期损益
B.定向增发普通股支付的券商手续费直接计入当期损益
C.购买交易性金融资产发生的手续费直接计入当期损益
D.购买持有至到期投资发生的手续费直接计入当期损益
正确答案：A,C
解析：选项B,定向增发普通股支付的券商手续费冲减发行股票的溢价收入；选项D，购买持有至到期投资发生的手续费直接计入其初始投资成本。
11.关于长期股权投资权益法核算，下列说法中正确的有（）。
A.长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本
B.长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额确认为商誉
C.取得长期股权投资发生的相关费用应计入当期损益
D.长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的初始投资成本
正确答案：A,D
解析：长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本，视作商誉，但不需单独确认，选项A正确，选项B错误；企业控股合并以外方式取得长期股
权投资发生的相关费用应计入长期股权投资成本，选项C错误；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的初始投资成本，选项D正确。
12.下列项目中，投资企业应确认投资收益的有（）。
A.成本法核算的被投资企业实现净利润
B.成本法核算的被投资企业宣告发放现金股利
C.可供出售金融资产持有期间被投资单位宣告分派现金股利
D.权益法核算的被投资单位实现净利润
正确答案：B,C,D
解析：成本法核算的被投资企业实现净利润，投资企业不需进行账务处理；成本法核算的被投资企业宣告发放现金股利，投资企业应确认投资收益；可供出售金融资产持有期间被投资单位宣告分派现金股利，投资方应按持股比例确认投资收益；权益法核算的被投资单位实现净利润，投资方应确认投资收益。
13.关于长期股权投资的处置，下列说法中正确的有（）。
A.采用成本法核算的长期股权投资，处置长期股权投资时，实际取得价款与其账面价值的差额，应当计入投资收益
B.采用权益法核算的长期股权投资，持有期间因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的部分，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益
C.采用成本法核算的长期股权投资，处置长期股权投资时，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入营业外收入
D.采用权益法核算的长期股权投资，应按实际取得价款与其账面价值的差额计入当期损益，持有期间因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的部分，处置该项投资时不应当将原计入所有者权益的部分转入当期损益
E.处置长期股权投资时，实际取得价款与其账面余额的差额，应当计入当期投资收益，已计提减值准备的，将长期股权投资减值准备冲减资产减值损失正确答案：A,B解析：处置长期股权投资，实际取得价款与其账面价值的差额，应当计入投
资收益，选项A正确，选项C错误；采用权益法核算的长期股权投资，持有期间因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益，选项B正确，选项D错误；处置长期股权投资时已计提减值准备的，应结转长期股权投资减值准备，但不得冲减资产减值损失，选项E不正确。
14.按照我国企业会计准则的规定，与股权投资相关费用的会计处理，下列说法中正确的有（）。
A.与取得长期股权投资有关的直接相关费用均计入当期损益
B.与取得交易性金融资产有关的直接相关费用计入当期损益
C.与取得可供出售金融资产有关的直接相关费用计入当期损益
D.发行债券方式取得长期股权投资，与发行债券相关的手续费计入发行债务的初始计量金额
E.发行股票方式取得长期股权投资，与发行权益性证券相关的费用冲减资本公积（股本溢价），资本公积（股本溢价）不足冲减的，冲减留存收益正确答案：B,D,E
解析：形成控股合并取得的长期股权投资发生的直接相关费用计入管理费用，不形成控股合并取得的长期股权投资发生的直接相关费用计入初始投资成本，选项A错误；取得交易性金融资产有关的直接相关费用计入投资收益，选项B正确；取得可供出售金融资产有关的直接相关费用应计入其初始投资成本，选项C错误；发行债券方式取得股权投资，无论将股权投资作为何种金融资产核算，与发行债券相关的手续费计入发行债务的初始计量金额，选项D正确；发行股票方式取得股权投资，无论将股权投资作为何种金融资产核算，与发行权益性证券相关的费用冲减资本公积（股本溢价），资本公积（股本溢价）不足冲减的，冲减留存收益，选项E正确。