[法律法规]事业行政单位预算会计制度

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事业行政单位预算会计制度 1988年9月17日，财政部 第一章 总 则 第一条 为了加强事业行政单位预算会计工作，根据《中华人民共和国会计法》和财政部一九六六年颁发的《行政事业单位会计制度》以及改革、开放、搞活的形势要求制定本制度。 第二条 本制度适用于下列各级、各类事业行政单位： 一、各级各类教育、科研、卫生（不含医院）、文化、体育、通讯、广播电视、地震、海洋、民二、城建以及其他有专项事业费的事业单位； 二、各级各类农业、林业、水利、气象等事业单位； 三、各级国家机关和受国家预算补助的社会团体等行政单位。 各级各类国营企业和比照国营企业实行独立经济核算企业化经营的事业单位适用各类国营企业会计制度；基本建设单位适用基本建设会计制度，均不适用本制度。 第三条 各类事业行政单位，按照各级单位预算同各级财政总预算的缴拨款关系，分为全额预算管理（以下简称全额单位）、差额预算管理（以下简称差额单位）和自收自支预算管理（以下简称自收自支单位）三种预算管理方式。 各级各类事业行政单位的会计组织系统，根据国家建制，经费领报关系或者财务隶属关系，一般分为主管会计单位、>级会计单位和基层会计单位三级： 一、主管会计单位。向同级财政机关领报经费或建立财务关系的各级主管部门，为主管会计单位。 二、>级会计单位。向主管会计单位或上级会计单位领报经费或建立财务关系的，下面有所属会计单位的，为>级会计单位。 三、基层会计单位。向主管会计单位或>级会计单位领报经费或建立财务关系，只有本单位开支，下面没有所属会计单位的，为基层会计单位。 以上三级统称预算会计单位，都应建立独立的单位预算，实行比较完整的会计核算，并负责组织管理本单位内部的全部会计工作。不成立单位预算的小单位的会计核算，一般实行单据报帐制度，作为“报销单位”管理。 第四条 按照国家预算编制的原则规定，事业行政单位的会计核算一般实行“收付实现制”。简单的成本费用核算的会计事项，可用“权责发生制”。会计年度从公历1月1日至12月31日止。月份的划分，按照日历月份的起止日期办理。单位不得提前结帐。 第五条 事业行政单位会计记帐以人民币“元”为单位，元以下记至角分。以外国货币计算的，应当折合人民币记帐，同时登记外国货币金额和折合率。 第六条 有关对事业行政单位会计工作和会计人员的基本要求，按照财政部颁发的《会计人员工作规则》执行。 第七条 会计制度的制定权限，根据“统一领导，分级管理”的原则办理。本制度规定的记帐方法，会计科目，以及会计核算管理原则，必须在全国统一执行。各级会计核算的具体处理方法，可由各地区、各部门灵活掌握，并报财政部门备案。 各省、自治区、直辖市人民政府财政机关可以根据原则性与灵活性相结合的精神，因地制宜地制定本地区的实施办法（细则）或补充规定。对预算外资金部分，可结合预算外资金的特点和本地区的具体情况，制定本地区的预算外资金部分的补充规定，并增设相应的会计科目。国务院业务主管部门，可以结合本系统的具体情况制定有关的中央级事业行政单位的实施办法（细则）或者补充规定，并可抄发本系统的地方事业行政单位参考。 军队系统的预算会计制度，由中国人民解放军总后勤部根据本制度规定的原则，结合本系统的具体情况另行规定。 第二章 会计工作的组织 第一节 基 本 任 务 第八条 事业行政单位预算会计（以下简你“单位会计”）是核算、反映和监督中央和地方各级各类事业行政单位预算执行和其他经济活动的专业会计。它是各单位预算、财务管理工作中一项经常的、专业技术较强的基础工作。 单位会计的主要职责是进行会计核算，实行会计监督，参与经济事业计划管理。其基本任务规定如下： 一、根据国家发展事业的方针，批准的事业行政计划和预算，及时合理地供应资金，正确地执行单位预算计划。贯彻艰苦创业、勤俭节约方针，坚持少花钱多办事，充分发挥资金使用的经济效益和社会效益、积极促进事业计划和行政机关任务的圆满完成。 根据国家>策规定，积极培养财源、组织收入，努力提高事业经费的自给能力，及时足额地向国家或上级缴纳应缴款项。 二、根据会计制度和财务制度的规定，认真做好预算内资金、预算外资金和各种专项资金、专用基金的记帐、算帐、对帐、报帐等日常会计核算工作。做到凭证合法、手续完备、帐目健全、数字准确，经常分析，如实反映情况，并及时记帐，按时结帐，如期报帐。 按照规定妥善保管会计凭证、会计帐簿、会计报表等会计档案资料，遵守国家保密制度。 三、熟悉本单位的业务情况，参与拟订本单位的事业行政业务计划和单位预算计划，定期检查分析单位预算执行情况，促进增产节约、增收节支、当好领导的参谋助手。 四、根据国家财政、财务会计制度，认真进行会计监督。坚持依法照章办事，维护国家财经纪律；保护各项国家货币资金和财产物资的完整；监督本单位各职能部门的各种财物管理。 五、根据有关规定，结合具体情况制定本单位的有关财务会计工作的具体规定办法，辅导和监督所属会计单位和报销单位的会计工作。不断提高财务会计工作管理水平。 第二节 会计机构和会计人员 第九条 事业行政单位的会计机构，应当同本单位事业规模、人员编制以及担负的预算会计工作任务相适应。 事业规模大、会计业务多的主管会计单位和>级会计单位应当单独建立会计机构。大、中型事业单位和中央、省级主管部门可以设置由具有会计师以上专业职务任职条件的人员担任的总会计师。 事业规模不大、会计业务不多的>级会计单位和基层会计单位，可不单设会计机构，但应配备专职或兼职会计员和出纳员办理会计工作。 凡是配备的兼职人员，都必须首先把会计本职工作做好，不得把会计工作挤掉。 人员和经费都很少的县级直属机构，可以按隶属关系或者业务性质，归口成立联合会计单位，单独设立联合会计机构或者配备专职会计员、出纳员办理联合会计工作。 各事业行政单位内部各职能部门的国家财物管理，必须由本单位的会计机构或会计人员监督管理，各职能部门不得化大公为小公私设“小钱柜”。 第十条 各事业行政单位，应当选派政治业务素质好，有一定专业知识和工作能力的人员担任会计工作。并加强培训教育，关心他们的生活待遇，保证会计工作时间，及时评定技术职称，充分调动会计人员的积极性。对会计工作有显著成绩的，应予表扬或奖励。 会计人员要遵守职业道德，廉洁奉公，忠于职守，坚持原则，搞好业务，为四化多做贡献。 第十一条 各事业行政单位的会计人员，应当保持相对稳定，不要随意调换。会计机构负责人或会计主管人员的任免，应经过上级主管单位同意，一般会计人员的调动，要经过会计主管人员的同意。对不宜担任会计工作的人员，上级主管单位有权责成所在单位予以调换。 第十二条 各级事业行政单位会计工作的职责划分是：各单位行政领导人对预算会计工作负总的责任，经常督促、检查、指导、帮助、保障会计人员依法正确履行国家赋予的职责权限；会计主管人员根据各项>策、制度规定，负责具体组织领导；会计人员在会计主管人员的直接领导下，根据会计工作的基本任务和各项制度规定办理会计工作。会计员和出纳员的分工，应当贯彻“钱帐分管”的原则，各负其责；同时，在日常工作中应当密切配合，加强协作。具体分工，由各单位参照财政部制定的《会计人员工作规则》办理。 各单位行政领导人，会计主管人员和会计员、出纳员，在执行财政、财务制度方面，都对国家负责。对于违反国家财经纪律的行为都有权制止，并检举揭发。 第三章 会计核算方法 第十三条 会计核算方法，是完成会计任务的基本手段。它包括会计科目、记帐方法、会计凭证、会计帐簿等内容。是相互联系、相互补充，互为制约的完整的会计核算体系。 第一节 会 计 科 目 第十四条 会计科目，是对预算会计核算对象，按照资金活动的基本形式和不同的业务内容，进行科学分类的一种方法。它是设置帐户，核算业务内容的依据。本制度规定的会计科目，是汇总和检查资金活动情况和结果的全国统一的总帐科目。非经财政部同意，不得减并。不需要的科目，可以不用。各地区、各部门可以根据需要予以补充，并因地制宜地规定明细科目。 第十五条 为了便于查找应用和适应电算化的需要，各个会计科目都采用四位数码编号。科目编号的编排规律和应用方法如下： 一、会计科目编号分为四位数字，从左到右依次称为千位数、百位数、十位数和个位数。千位数有1、2、3、5四个数码，用于区分不同的预算财务管理方式的单位和表示成本费用科目；百位数有1、2、3三个数码，用来区分各单位通用的资金来源、资金运用和资金结存会计科目三大类，千位和百位数的编排规律，图示如下：━━━━━━━━━━━━━━━━━━━┳━━━━━━━┳━━━━━━━┳━━━━━━━━ 会计科目性质 ┃ ┃ ┃ （百位分类号） ┃ 资金来源 ┃ 资金运用类 ┃ 资金结存类 ┃ ┃ ┃ 预算管理方式 ┣━━━━━━━╋━━━━━━━╋━━━━━━━━ （千位分类号） ┃ 1×× ┃ 2×× ┃ 3××━━━━━━━━━━━━━━━━━━━╋━━━━━━━╋━━━━━━━╋━━━━━━━━ 全额单位 1×× ┃ 11×× ┃ 12×× ┃ 13×× 差额单位 2×× ┃ 21×× ┃ 22×× ┃ 23×× 自收自支单位 3×× ┃ 31×× ┃ 32×× ┃ 33×× 成本核算 5×× ┃ 51×× ┃ 52×× ┃ 53××━━━━━━━━━━━━━━━━━━━┻━━━━━━━┻━━━━━━━┻━━━━━━━━ 二、十位数和个位数编号，表示会计科目名称。 （一）全国统一的编号部分。全额单位的预算内资金的编号从“00”至“20”；全额单位的其他资金和差额单位、自收自支单位的资金编号从“31”至“60”。 (二)各地区、各部门新增编号部分。全额单位预算内资金的新增编号从“21”至“30”；全额单位的其他资金和差额单位、自收自支单位资金的新增编号从“61”至“99”。 各地区、各部门补充会计科目的新增编号，不要占用全国统一编号部分的间隔空号。 三、各单位在应用会计科目编号时，可以与会计科目名称同时使用。也可以只用会计科目名称，不用科目编号；但不得只填科目编号，不写会计科目名称。 第十六条 各全额单位、差额单位和自收自支单位的全国统一的会计科目名称编号规定如下： 全国统一会计科目表（一） （以预算管理方式划分为主）━━━━━━━━━━━━━━━┳━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━ ┃ 科 目 编 号 会计科目名称 ┣━━━━━━━━━┳━━━━━━━┳━━━━━━━━━━━ ┃ 全额单位 ┃ 差额单位 ┃ 自收自支单位━━━━━━━━━━━━━━━╋━━━━━━━━━╋━━━━━━━╋━━━━━━━━━━━ 一、资金来源类 ┃ ┃ ┃ 固定资产基金 ┃ 1100 ┃ 2100 ┃ 3100 折旧 ┃ ┃ 2101 ┃ 3101 拨入经费 ┃ 1102 ┃ ┃ 抵支收入 ┃ 1103 ┃ ┃ 经费包干结余 ┃ 1104 ┃ ┃ 经费暂存 ┃ 1105 ┃ ┃ 业务收入 ┃ ┃ 2131 ┃ 事业收入 ┃ ┃ ┃ 3131 预算外收入 ┃ 1132 ┃ ┃ 其他收入 ┃ ┃ 2132 ┃ 3132 应缴预算收入 ┃ 1134 ┃ ┃ 暂存款 ┃ 1135 ┃ 2135 ┃ 3135 合同预收款 ┃ 1136 ┃ 2136 ┃ 3136 事业专项周转金 ┃ 1137 ┃ ┃ 专用基金收入 ┃ 1138 ┃ 2138 ┃ 3138 借入款 ┃ 1139 ┃ 2139 ┃ 3139 结余 ┃ ┃ 2140 ┃ 收益 ┃ ┃ ┃ 3140 拨入专项资金 ┃ 1141 ┃ 2141 ┃ 3141 拨入差额补助费 ┃ ┃ 2143 ┃ 下级上交收入 ┃ 1145 ┃ 2145 ┃ 3145 调剂收入 ┃ 1146 ┃ 2146 ┃ 3146 事业储备周转金 ┃ 1150 ┃ 2150 ┃ 3150 ┃ ┃ ┃ 二、资金运用类 ┃ ┃ ┃ 经费支出 ┃ 1201 ┃ ┃━━━━━━━━━━━━━━━┻━━━━━━━━━┻━━━━━━━┻━━━━━━━━━━━━━━ 全国统一会计科目表（一）续━━━━━━━━━━━━━━━┳━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━ ┃ 科 目 编 号 会计科目名称 ┣━━━━━━━━━┳━━━━━━━┳━━━━━━━━━━━ ┃ 全额单位 ┃ 差额单位 ┃ 自收自支单位━━━━━━━━━━━━━━━╋━━━━━━━━━╋━━━━━━━╋━━━━━━━━━━━ 拨出经费 ┃ 1202 ┃ ┃ 应返还限额 ┃ 1204 ┃ ┃ 经费暂付 ┃ 1205 ┃ ┃ 业务支出 ┃ ┃ 2231 ┃ 事业支出 ┃ ┃ ┃ 3231 预算外支出 ┃ 1232 ┃ ┃ 暂付款 ┃ 1235 ┃ 2235 ┃ 3235 合同预付款 ┃ 1236 ┃ 2236 ┃ 3236 专用基金支出 ┃ 1238 ┃ 2238 ┃ 3238 借出款 ┃ 1239 ┃ 2239 ┃ 3239 专项资金支出 ┃ 1241 ┃ 2241 ┃ 3241 拨出专项资金 ┃ 1242 ┃ 2242 ┃ 3242 上交上级支出 ┃ 1245 ┃ 2245 ┃ 3245 调剂支出 ┃ 1246 ┃ 2246 ┃ 3246 ┃ ┃ ┃ 三、资金结存类 ┃ ┃ ┃ 固定资产 ┃ 1300 ┃ 2300 ┃ 3300 经费限额 ┃ 1304 ┃ ┃ 经费存款 ┃ 1305 ┃ ┃ 经费现金 ┃ 1306 ┃ ┃ 有价证券（预算内） ┃ 1307 ┃ ┃ 经费材料 ┃ 1308 ┃ ┃ 财政专户存款 ┃ 1334 ┃ ┃ 3334 其他存款 ┃ 1335 ┃ ┃ 银行存款 ┃ ┃ 2335 ┃ 3335 库存现金 ┃ 1336 ┃ 2336 ┃ 3336 有价证券（预算外） ┃ 1337 ┃ 2337 ┃ 3337 库存材料 ┃ 1338 ┃ 2338 ┃ 3338 ━━━━━━━━━━━━━━┻━━━━━━━━━┻━━━━━━━┻━━━━━━━━ 全国统一会计科目表(二) （以会计科目分类划分为主） 1．全额预算管理单位 编号 1×××━━━━┳━━━━━━━━━━┳━━━━┳━━━━━━━━━━┳━━━━┳━━━━━━━━━━┳━━━━━━ ┃ 资金来源类 ┃ 1×× ┃ 资金运用类 ┃ 2×× ┃ 资金结存类 ┃ 3××━━━━╋━━━━━━━━━━╋━━━━╋━━━━━━━━━━╋━━━━╋━━━━━━━━━━╋━━━━━━ 预 ┃ 固定资产基金 ┃1100┃ ┃ ┃ 固定资产 ┃ 1300 算 ┃ ┃ ┃ 经费支出 ┃1201┃ 经费限额 ┃ 1304 资 ┃ 拨入经费 ┃1102┃ 拨出经费 ┃1202┃ 经费存款 ┃ 1305 金 ┃ 抵支收入 ┃1103┃ ┃ ┃ 经费现金 ┃ 1306 部 ┃ 经费包干结余 ┃1104┃ 应返还限额 ┃1204┃ 有价证券（预算内）┃ 1307 分 ┃ 经费暂存 ┃1105┃ 经费暂付 ┃1205┃ 经费材料 ┃ 1308━━━━╋━━━━━━━━━━╋━━━━╋━━━━━━━━━━╋━━━━╋━━━━━━━━━━╋━━━━━━ ┃ 预算外收入 ┃1132┃ 预算外支出 ┃1232┃ 财政专户存款 ┃ 1334 ┃ 应缴预算收入 ┃1134┃ ┃ ┃ 其他存款 ┃ 1335 其 ┃ 暂存款 ┃1135┃ 暂付款 ┃1235┃ 库存现金 ┃ 1336 他 ┃ 合同预收款 ┃1136┃ 合同预付款 ┃1236┃ 有价证券（预算外）┃ 1337 资 ┃ 专用基金收入 ┃1138┃ 专用基金支出 ┃1238┃ 库存材料 ┃ 1338 金 ┃ 借入款 ┃1139┃ 借出款 ┃1239┃ ┃ 部 ┃ 拨入专项资金 ┃1141┃ 专项资金支出 ┃1241┃ ┃ 分 ┃ ┃ ┃ 拨出专项资金 ┃1242┃ ┃ ┃ 下级上交收入 ┃1145┃ 上交上级支出 ┃1245┃ ┃ ┃ 调剂收入 ┃1146┃ 调剂支出 ┃1246┃ ┃ ┃ 事业储备周转金 ┃1150┃ ┃ ┃ ┃━━━━┻━━━━━━━━━━┻━━━━┻━━━━━━━━━━┻━━━━┻━━━━━━━━━━┻━━━━━━ 注：“预算资金部分”和“其他资金部分”应各自平衡。 2．差额预算管理单位 编号 2×××━━━━━━━━━━━┳━━━━━━┳━━━━━━━━━┳━━━━━━┳━━━━━━━━━┳━━━━━━━━ 资金来源类 ┃ 1×× ┃ 资金运用类 ┃ 2×× ┃ 资金结存类 ┃ 3××━━━━━━━━━━━╋━━━━━━╋━━━━━━━━━╋━━━━━━╋━━━━━━━━━╋━━━━━━━━ 固定资产基金 ┃ 2100 ┃ ┃ ┃ 固定资产 ┃ 2300 折 旧 ┃ 2101 ┃ ┃ ┃ ┃ 业务收入 ┃ 2131 ┃ 业务支出 ┃ 2231 ┃ 银行存款 ┃ 2335 其他收入 ┃ 2132 ┃ ┃ ┃ 库存现金 ┃ 2336 暂存款 ┃ 2135 ┃ 暂付款 ┃ 2235 ┃ 有价证券 ┃ 2337 合同预收款 ┃ 2136 ┃ 合同预付款 ┃ 2236 ┃ 库存材料 ┃ 2338 专用基金收入 ┃ 2138 ┃ 专用基金支出 ┃ 2238 ┃ ┃ 借入款 ┃ 2139 ┃ 借出款 ┃ 2239 ┃ ┃ 结 余 ┃ 2140 ┃ ┃ ┃ ┃ 拨入专项资金 ┃ 2141 ┃ 专项资金支出 ┃ 2241 ┃ ┃ ┃ ┃ 拨出专项资金 ┃ 2242 ┃ ┃ 拨入差额补助费 ┃ 2143 ┃ ┃ ┃ ┃ 下级上交收入 ┃ 2145 ┃ 上交上级支出 ┃ 2245 ┃ ┃ 调剂收入 ┃ 2146 ┃ 调剂支出 ┃ 2246 ┃ ┃ 事业储备周转金 ┃ 2150 ┃ ┃ ┃ ┃━━━━━━━━━━━┻━━━━━━┻━━━━━━━━━┻━━━━━━┻━━━━━━━━━┻━━━━━━━━ 3．自收自支预算单位 编号 3××× ━━━━━━━━━━━┳━━━━━━┳━━━━━━━━━┳━━━━━━┳━━━━━━━━━┳━━━━━━━━ 资金来源类 ┃ 1×× ┃ 资金运用类 ┃ 2×× ┃ 资金结存类 ┃ 3×× ━━━━━━━━━━━╋━━━━━━╋━━━━━━━━━╋━━━━━━╋━━━━━━━━━╋━━━━━━━━ 固定资产基金 ┃ 3100 ┃ ┃ ┃ 固定资产 ┃ 3300 折 旧 ┃ 3101 ┃ ┃ ┃ 财政专户存款 ┃ 3334 事业收入 ┃ 3131 ┃ 事业支出 ┃ 3231 ┃ 银行存款 ┃ 3335 其他收入 ┃ 3132 ┃ ┃ ┃ 库存现金 ┃ 3336 暂存款 ┃ 3135 ┃ 暂付款 ┃ 3235 ┃ 有价证券 ┃ 3337 合同预收款 ┃ 3136 ┃ 合同预付款 ┃ 3236 ┃ 库存材料 ┃ 3338 专用基金收入 ┃ 3138 ┃ 专用基金支出 ┃ 3238 ┃ ┃ 借入款 ┃ 3139 ┃ 借出款 ┃ 3239 ┃ ┃ 收 益 ┃ 3140 ┃ ┃ ┃ ┃ 拨入专项资金 ┃ 3141 ┃ 专项资金支出 ┃ 3241 ┃ ┃ ┃ ┃ 拨出专项资金 ┃ 3242 ┃ ┃ 下级上交收入 ┃ 3145 ┃ 上交上级支出 ┃ 3245 ┃ ┃ 调剂收入 ┃ 3146 ┃ 调剂支出 ┃ 3246 ┃ ┃ 事业储备周转金 ┃ 3150 ┃ ┃ ┃ ┃ ━━━━━━━━━━━┻━━━━━━┻━━━━━━━━━┻━━━━━━┻━━━━━━━━━┻━━━━━━━━ 全国统一成本费用核算科目表 成本费用核算科目 5××━━━━━━━━━┳━━━━━━━━━┳━━━━━┳━━━━━━━━━┳━━━━━┳━━━━━━━┳━━━━━ ┃ 资金来源类 ┃ 1×× ┃ 资金运用类 ┃ 2×× ┃ 资金结存类 ┃ 3×× 产品成本核算 ┣━━━━━━━━━╋━━━━━╋━━━━━━━━━╋━━━━━╋━━━━━━━╋━━━━━ （ 通用 ） ┃ 销售收入 ┃ 5151┃ 产品成本 ┃ 5250 ┃ ┃ ┃ 产品收益 ┃ 5150┃ 已销产品成本 ┃ 5251 ┃ 产成品 ┃ 5351━━━━━━━━━╋━━━━━━━━━╋━━━━━╋━━━━━━━━━╋━━━━━╋━━━━━━━╋━━━━━ 业务费用核算 ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃（全额单位用） ┃ 业务收入 ┃ 5141┃ 业务费用 ┃ 5241 ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃━━━━━━━━━┻━━━━━━━━━┻━━━━━┻━━━━━━━━━┻━━━━━┻━━━━━━━┻━━━━━ 注：全额单位成本费用核算纳入“其他资金部分”核算。 第十七条 会计科目的主要核算内容和方法规定如下： 一、资金来源类科目部分（本类各科永远是收方余额）。 固定资产基金1100、2100、3100 >>>>>>>>>>>>>>>>>>>> 各单位用各种资金购买、自制、无偿调入或接受捐赠固定资产所形成的固定资产基金，用本科目核算。增加固定资产基金时记收方；减少固定资产基金时记付方。收方余额反映单位拥有固定资产原值总值。实行固定资产折旧的单位，本科目收方余额反映单位固定资产净值。不提折旧的单位本科目与资金结存类的“固定资产”科目为对应科目。 折旧2101、3101 >>>>>>>>>>> 差额单位、自收自支单位经财政机关批准计提的固定资产折旧，用本科目核算。计提固定资产折旧时，记收方；固定资产调出、变卖、报废时，按已提折旧记付方。收方余额反映单位固定资产的累计折旧。 本科目和“固定资产基金”科目与资金结存类的“固定资产”科目为对应科目。 拨入经费1102 >>>>>>>> 全额单位按照经费领报关系由同级财政机关或上级部门领来的预算经费，用本科目核算。拨入经费时，记收方；缴回经费时，记付方。平时，收方余额反映拨入经费累计数。 年终结帐时，将应列本科目冲销的“经费支出”科目的全年实际支出数，以及本年应计提的经费包干结余，转入本科目的付方。年终本科目收方余额为尚未核销的拨入经费余额。 抵支收入1103 >>>>>>>> 经财政机关同意，全额单位在核拨的经费预算以外，以收抵支纳入预算管理的收入或自收自支的资金，按规定定期转入预算内列收列支时，用本科目核算。收入数记本科收方，退还时，记付方。 年终结帐时，本科目收方余额全部冲转“经费支出”。 经费包干结余 1104 >>>>>>>>>>>> 全额单位按规定留归本单位使用的预算经费包干结余，用本科目核算。由拨入经费转入时，记收方；冲销转帐时，记付方。 年终结帐时，将“经费支出”中属于包干结余支出的部分转入本科目付方冲销。年终本科目收方余额为经费包干滚存结余。 经费暂存1105 >>>>>>>> 全额单位发生的各种临时性预算内暂存款项，用本科目核算。发生数记收方；冲转或结算退还数记付方。年终本科目一般应无余额。 本科目为临时性过渡科目，应及时清理，一般情况下，不使用。 业务收入2131 >>>>>>>> 差额单位的专业业务收入用本科目核算（非专业业务收入适用“其他收入”科目）。收入数记收方；冲销转出收入数记付方。平时收方余额反映当期业务收入累计数。 年终本科目的收方余额全部转入“结余”科目。 事业收入3131 >>>>>>>> 自收自支单位专业业务收入用本科目核算（非专业业务收入适用“其他收入”科目）。收入数记收方；冲销转出数记付方。平时本科目收方余额反映当期事业收入累计数。 年终本科目收方余额全部转入“收益”科目。 预算外收入1132 >>>>>>>>> 全额单位根据国家规定作为预算外资金管理的各项收入，用本科目核算。发生收入时，记收方；冲销转帐时，记付方。平时收方余额反映单位预算外收入累计数。 年终结帐时，将“预算外支出”科目的付方余额转入本科目的付方冲销。年终，本科目收方余额为预算外收支的决算结余。 其他收入2132、3132 >>>>>>>>>>>>> 差额单位、自收自支单位的非专业业务收入（包括捐赠、赞助收入）用本科目核算。收入数记收方；冲销转出数记付方。平时本科目收方余额反映当期其他收入累计数。 年终本科目的收方余额，差额单位的，全部转入“结余”科目；自收自支单位，全部转入“收益”科目。 应缴预算收入1134 >>>>>>>>>> 全额单位按规定应缴国家预算的收入，如罚没收入、规费收入、事业收入等，用本科目核算。应缴数记收方；已缴数记付方。收方余额反映应缴未交数。 本科目年终应无余额。 暂存款1135、2135、3135 >>>>>>>>>>>>>>>>> 各单位临时性应付、代管等款项用本科目核算。发生数记收方；冲转或结算退还数记付方。收方余额反映尚末结算的增存款数额。 合同预收款1136、2136 、3136 >>>>>>>>>>>>>>>>>>> 各单位按规定或合同协议收取的预收款，用本科目核算。预收数记收方；转帐结算或退回时，记付方。收方余额反映尚未结算的预收款数额。单位预收款事务不多、数额较小的，可在“暂存款”科目统一核算，不单设“合同预收款”科目。 事业专项周转金1137 >>>>>>>>>>> 各级主管部门按规定用自己支配的资金设置的有偿拨付使用的周转性基金，用本科目核算。设置的周转金数记收方；减少设置数记付方。收方余额反映自行设置的事业专项周转基金总数。 拨出事业专项周转基金时，使用“借出款”科目，不得由本科目直接冲减；由外部拨来的有偿使用的事业周转款项，使用“借入款”科目，不使用本科目。 专用基金收入 1138、2138、3138 >>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>> 各单位提取、设置的各种专用基金（不含全额单位用经费包干结余设置的事业发展基金和集体福利奖励基金），用本科目核算。专用基金收入明细项目一般有；事业发展基金、集体福利基金、职工奖励基金、后备基金、折旧基金、修购基金等。提取转入专用基金时记收方；冲销转帐时，记付方。收方余额反映期末专用基金收入累计数。 年终结帐时，将应列本科目冲销的“专用基金支出”科目的付方余额转入本科目的付方冲销。年终，本科目收方余额为专用基金收支决算结余。 借入款1139、2139、3139 >>>>>>>>>>>>>>>>> 各单位按规定从财政机关、银行或上级部门借入的有偿使用和各种款项（包括外来投资），用本科目核算。借入数记收方；归还数记付方。收方余额反映尚未归还的借款余额。 结余2140 >>>>>> 差额单位的各项收支结余，用本科目核算。转入收入时，记收方；转入支出或按规定从结余中提取各项基金时，记付方。收方余额反映当期或年终收支结余数。 本科目的年终收支结余，是否再分配转为各项专用基金结余，由各单位自定。 收益3140 >>>>>> 自收自支单位的各项收支结益，用本科目核算。转入收入时，记收方；转入支出或按规定从收益中提取各项专用基金时，记付方。收方余额反映当期或年终收支结益数。 本科目的年终收支结余，是否再分配转为各项专用基金结余，由各单位自定。 拨入专项资金 1141、2141、3141 >>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>> 全额单位收到同级财政机关或上级拨来的事业行政经费以外的专项资金拨款；差额单位收到同级财政机关或上级单位拨入的差额补助费以外的专项资金拨款；自收自支单位收到上级单位拨入的各种专项拨款，用本科目核算。领来专项资金时，记收方；冲销转帐时，记付方。平时本科目收方余额反映拨入专项资金累计数。 年终结帐时，对已完成项目的，由“专项资金支出”科目转入本科目的付方。结余部分如规定留归单位，全额单位再转入“专用基金收入”科目，差额单位和自收自支单位分别转入“结余”和“收益”科目。 拨入差额补助费2143 >>>>>>>>>>> 差额单位按照经费领报关系由同级财政机关或上级部门领来的差额预算补助费，用本科目核算。领来补助费时，记收方；缴回补助费时，记付方。收方余额反映当期补助拨款收入累计数。 年终结帐时，将本科目收方余额全部转入“结余”科目。 下级上交收入 1145、2145、3145 >>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>> 各级行政事业主管部门或上级单位按规定收（提）取下级单位的分成上解调剂等收入，用本科目核算。收到时记收方；冲销、转出、退还时记付方。本科目与下级单位的“上交上级支出”科目相对应。 年终本科目收方余额，差额单位或自收自支单位与“调剂支出”科目冲销后的余额，转入“其他收入”科目冲帐，或者结转下年。全额单位转入“预算外收入”科目冲帐，或者结转下年。 调剂收入1146、2146、3146 >>>>>>>>>>>>>>>>>> 单位收到上级部门用集中的其他单位的收入拨来的调剂收入，用本科目核算。收到补助款时，记收方：冲销转帐时，记付方。收方余额反映调剂收入的累计数。本目科与上级部门的“调剂支出”科目为对应科目。 年终，全额单位将本科目收方余额转入“预算外收入”科目；差额单位、自收自支单位将本科目收方余额分别转入“结余”和“收益”科目。 事业储备周转金1150、2150、3150 >>>>>>>>>>>>>>>>>>>>> 各单位在正常业务活动中，经常性材料物资储备数额较大的，经同级财政机关或上级部门拨入或上级部门批准用本单位资金设置的储备周转金，用本科目核算。拨入或转入数记收方；缴回或转出数记付方。收方余额反映单位事业周转金总额。 事业储备周转金，是供长期周转使用的资金，未经批准，不得改变用途。 业务收入5141 >>>>>>>> 全额单位附属的事业机构或业务设施按规定实行对外有偿业务取得的收入，用本科目核算。发生收入时记收方；冲销转帐时记付方。收方余额反映期末业务的总收入（或净收入）。定期或年终结帐时，将应列本科目冲销的“业务费用”科目的付方余额转入本科目的付方冲销。年终本科目收方余额为业务收支决算结余。 销售收入5151 >>>>>>>> 各单位有部分产品生产并实行简单成本核算的产品销售收入，用本科目核算。取得销售收入时记收方；结算收益或退回销货款时记付方。本科目收方余额反映当期产品销售收入总额。 产品收益5150 >>>>>>>> 各单位从事部分产品生产并进行简单成本核算的产品产销差异，用本科目核算。转入产品销售收入时记收方；转入已销产品成本时记付方。收方余额反映当期产品销售净收益。 本科目收方余额按不同的预算管理方式，定期分别转入“预算外收入”、“结余”、“收益”科目。 二、资金运用类科目部分（本类各科目永远是付方余额）。 经费支出1201 >>>>>>>> 全额单位的经费预算（包括拨入经费、抵支收入、经费包干结余）的实际支出数，用本科目核算。各项支出数记付方；支出收回或冲销转出数记收方。付方余额反映当期经费实际支出累计数。 年终结帐时，本科目付方余额应依次分别转入“抵支收入”、“经费包干结余”、“拨入经费”科目付方冲销。 拨出经费1202 >>>>>>>> 主管部门或上级单位对所属全额单位的经费拨款。用本科目核算。经费拨款数记付方；收回款数记收方。年终根据批准的所属单位决算实际支出数，记入本科目收方。付方余额反映对所属单位尚未核销的经费拨款数。 对差额单位拨付的差额补助费，直接列“经费支出”，不通过本科目核算。实行“限额拨款”的中央主管部门，转拨给所属单位的应返还经费包干结余限额，通过往来科目核算，不在本科目反映。 应返还限额 1204 >>>>>>>>>>> 实行限额管理的全额单位，年终银行已注销的限额中，下年应返还的经费包干结余限额，用本科目作过渡核算。银行注销的包干结余数记付方；下年上级返还包干结余限额时，记收方，同时记“经费限额”科收方。 经费暂付1205 >>>>>>>> 全额单位的预算内待核销的应收结算款项用本科目核算。经费暂付数，记付方；结算收回或核销转列支出数，记收方。付方余额反映尚待结算的经费暂付款累计数。 业务支出2231 >>>>>>>> 差额单位发生的各项实际支出数，用本科目核算。各项支出数记付方；支出收回或冲销转出数记收方。付方余额反映当期实际支出累计数。 年终，本科目付方余额全部转入“结余”科目。 事业支出3231 >>>>>>>> 自收自支单位发生的各项实际支出数，用本科目核算。各项支出数记付方；支出收回或冲销转出数记收方。付方余额反映当期实际支出累计数。 年终，本科目付方余额全部转入“收益”科目。 预算外支出1232 >>>>>>>>> 全额单位预算外资金的实际支出数，用本科目核算。各项支出数记付方；支出收回或冲销转出数记收方。付方余额反映当期预算外资金实际支出累计数。 年终结帐时，本科目的付方余额全部转入“预算外收入”科目冲销。 暂付款 1235、2235、3235 >>>>>>>>>>>>>>>>>>> 差额单位、自收自支单位以及全额单位其他资金部分，临时发生的应收或待核销的结算款项，用本科目核算。暂付款数记付方；结算收回或核销转列支出数，记收方。付方余额反映尚待结算的暂付款数。 合同预付款1236、2236、3236 >>>>>>>>>>>>>>>>>>> 各单位按规定或合同协议支付的预付款，用本科目核算。预付数，记付方；结算转帐或收回时，记收方。付方余额反映尚未结算的预付款累计数。 合同预付款不多的，可在“暂付款”科目中统一核算，不单设“合同预付款”科目。 专用基金支出1238、2238、3238 >>>>>>>>>>>>>>>>>>>> 各单位专用基金的实际支出数，用本科目核算，各项支出数记付方，冲销转出数记收方。年终，本科目付方余额全部转入“专用基金收入”科目冲销。 借出款1239、2239、3239 >>>>>>>>>>>>>>>>> 上级单位借给所属单位有偿使用的各种事业费周转金以及各单位的长期投资支出，用本科目核算。借出数记付方；收回本金或核销数，记收方。付方余额反映待收回的借出款总额。 专项资金支出1241、2241、3241 >>>>>>>>>>>>>>>>>>>> 各单位用拨入专项资金开支的实际支出数，用本科目核算。各项支出数，记付方；支出收回或冲销转出数记收方。付方余额反映当期专项资金实际支出累计数。 年终结帐时，对已完项目的支出数转入“拨入专项资金”科目的付方冲销。 拨出专项资金 1242、2242、3242 >>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>> 各主管部门或上级单位，对所属单位需要单独报帐的专项资金，用本科目核算。 拨出专项资金记付方；核销转列支出数或收回冲销数，记收方。付方余额反映尚未核销的拨出专项资金数。 上交上级支出1245、2245、3245 >>>>>>>>>>>>>>>>>>>> 收大于支的单位按规定向主管部门或上级单位上交的分成支出，用本科目核算。上交数记付方；冲销转出数记收方。付方余额反映当期上交上级支出累计数。 年终，本科目付方余额，全额单位转入“预算外收入”科目冲销，差额单位、自收自支单位转入“结余”、“收益”科目冲帐。 调剂支出1246、2246、3246 >>>>>>>>>>>>>>>>>> 各级行政事业主管部门或上级单位，将集中的“下级上交收入”再调剂分配给所属单位时，用本科目核算。拨出调剂支出数记付方；收回或冲销数记收方。付方余额反映当期对所属单位调剂支出的累计数。 年终，本科目付方余额与“下级上交收入”科目的收方余额对冲。 业务费用5241 >>>>>>>> 全额单位提供有偿业务，并实行费用核算的，其业务费用支出，用本科目核算。费用实际支出数记付方；冲销转出数记收方。定期或年终结帐时，本科目付方余额全部转入“业务收入”科目冲销。 产品成本5250 >>>>>>>> 各单位有部分产品生产并实行简单成本核算的生产、试制产品的实际成本，用本科目核算。产品生产、试制过程中的各项费用支出数记付方；产品验收入库或报损核销数，记收方。付方余额反映在产品的实际成本。 已销产品成本5251 >>>>>>>>>> 各单位已销产品的实际成本在进行盈亏结算前，用本科目作为过渡科目进行核算。平时销售的产品实际成本，记入本科目付方；定期或年终计算盈亏结转“产品收益”科目时，记收方。本科目与资金结存类的“产成品”和资金来源类的“销售收入”科目为对应科目。 三、资金结存类科目部分（本类各科目永远是收方余额） 固定资产1300、2300、3300 >>>>>>>>>>>>>>>>>> 各单位通过各种途径取得的所有固定资产一律使用本科目核算。固定资产增加记收方；固定资产减少记付方。收方余额反映现有固定资产原值的总额。本科目与资金来源类的“固定资产基金”科目为对应科目。有提取固定资产折旧的单位，本科目则与来源类的“固定资产基金”、“折旧”科目为对应科目。 经费限额1304 >>>>>>>> 实行限额拨款的全额单位的经费限额，由本科核算。上级下达经费限额或收回下级经费限额时记收方；支用或转拨限额以及银行注销限额时，记付方。 经费存款1305 >>>>>>>> 实行划拨资金的全额单位预算内的银行存款，用本科目核算。向银行存入款项时记收方；从银行支取转拨或交还上级单位拨款时，记付方。 经费现金 1306 >>>>>>>>>> 全额单位预算经费的库存现金，用本科目核算。收到现金记收方；付出现金记付方。收方余额反映经费现金的库存余额。 有价证券1307、1337、2337、3337 >>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>> 各单位用各种资金购买的国库券及其他有价证券，均用本科目核算。全额单位预算内部分，科目名称后加括号（预算内）；预算外部分，科目名称后加括号（预算外）。购进证券时记收方；兑付证券本金时记付方。收方余额反映尚未兑付的库存有价证券本金。 经费材料1308 >>>>>>>> 全额单位用预算经费购买的各种材料物资，用本科目核算。材料验收入库（领用退回）时记收方；领用出库时记付方。收方余额反映经费材料的库存总额。 全额单位随买随用的办公用品和一般物资材料，可在购进时直接作“经费支出”，不进行“库存材料”的会计核算。 财政专户存款 1334、3334 >>>>>>>>>>>>>>>>> 按照国务院规定，各事业行政单位在资金所有权不变的前提下已交或应交未交财政机关专户储存的预算外资金，用本科目核算。在银行开立专户的单位，收到应交存的收入时，记入本科目的收方；交存财政机关时，记入本科目的付方。本科目的收方余额，反映单位应缴未缴数。不在银行开立专户的单位，交存财政机关时，记入本科目的收方，财政机关批准转回时，记入本科目的付方。本科目的收方余额反映单位净交存数。 其他存款1335 >>>>>>>> 全额单位的预算经费以外的其他资金存款，用本科目核算。存入银行时记收方；从银行支用或转拨时记付方。 银行存款2335、3335 >>>>>>>>>>>>> 差额单位、自收自支单位各种资金来源的银行存款，均用本科目核算。存入银行时记收方，从银行提取时记付方。 库存现金1336、2336、3336 >>>>>>>>>>>>>>>>>> 差额单位、自收自支单位各种资金来源的库存现金以及全额单位经费以外的其他现金，均用本科目核算。收到现金时记收方；付出现金时记付方。收方余额反映库存现金余额。 库存材料 1337、2337、3337 >>>>>>>>>>>>>>>>>>>> 差额单位、自收自支单位用各种资金购买的事业专用物资材料以及全额单位用预算经费以外的资金购买的各种物资材料，均用本科目核算。材料入库（领用退回）时记收方；领用出库时记付方。收方余额反映库存材料总额。 各单位随用的办公用品和一般物资材料，可在购进时直接作预算外支出、业务支出或事业支出，不进行库存材料会计核算。 产成品5351 >>>>>>> 生产产品的事业单位已验收入库的产品的实际成本，用本科目核算。完工产品入库时，记收方；产成品领用出库销售时记付方。收方余额反映库存产品的实际成本总额。本科目分别与资金支用类的“产品成本”和“已销产品成本”为对应科目。 第二节 记 帐 方 法 第十八条 记帐方法是会计核算的基本方法之一，是确定会计分录和登记帐户方向的规则。 根据预算会计办理预算收支的特点和“收付实现制”的结帐基础原则，事业行政单位会计的记帐方法，采用以资金活动为主体的收付记帐法，即“资金收付记帐法”。 资金收付记帐法，以预算资金活动作为记帐主体，以“收”、“付”作为记帐符号，运用复式记帐原理，反映各项预算资金的收入、付出和余存情况。会计科目划分为资金来源、资金运用和资金结存3大类。资金结存，是预算资金活动的基本条件，记帐的主体；资金来源，反映资金的来源和性质；资金运用，反映资金的用途和去向。资金收付记帐法的平衡公式是： 资金来源类所有帐户收方余额合计－资金运用类所有帐户付方余额合计 ＝资金结存类所有帐户收方余额合计 第十九条 资金收付记帐法的记帐规则要点如下： 一、资金来源类或资金运用类科目，同资金结存类科目发生对应关系时，记“同收”或“同付”。 二、资金来源类同资金运用类科发生对应关系时，记“有收有付”。 三、各类内部各科目之间发生对应关系时，也记“有收有付”。 以上三条概括为：增加结存记“同收”；减少结存记“同付”；不涉及结存总额增减变化的，记“有收有付”。 资金收付记帐法的会计分录的对应关系图示如下： ┏━━━━┓ 有收有付 ┏━━━━┓ 同收同付 ┏━━━━┓ ┃资金来源┃ ＜━━━━━━＞ ┃资金来源┃ ＜━━━━━━━＞ ┃资金结存┃ ┗━━━━┛ ┗━━━━┛ ┗━━━━┛ ∧有 ∧有 ┃收 ┃收 ┃有 ┃有 ∨付 ∨付 ┏━━━━┓ 有收有付 ┏━━━━┓ 同收同付 ┏━━━━┓ ┃资金运用┃ ＜━━━━━━＞ ┃资金运用┃ ＜━━━━━━＞ ┃资金结存┃ ┗━━━━┛ ┗━━━━┛ ┗━━━━┛ 第三节 会 计 凭 证 第二十条 会计凭证，是记录经济业务，明确经济责任的书面证明，登记帐簿的依据。 会计凭证按照填制程序和用途，分为原始凭证和记帐凭证两种。原始凭证是经济业务发生时取得的书面证明，是会计事项的唯一合法凭证，登记明细帐的依据。也是填制记帐凭证的根据。记帐凭证是根据审核无误的原始凭证，按照帐务核算要求，归类整理后自制的单证，是登记总帐的依据。 各种会计凭证的内容、格式、填制方法和运转程序，必须作到责任清二、审查严格、手续简便，便于查考，妥善保管。 第二十一条 原始凭证必须具备下列基本内容： 一、凭证的名称和填制日期； 二、填制凭证的单位和填制人以及单位公章； 三、接受凭证的单位名称； 四、经济业务的内容、品名、数量、单价和金额； 五、本单位经办人员签名或盖章； 第二十二条 原始凭证一般分为六类，核算管理的基本要求如下： 一、支出报销凭证类 各种支出报销凭证是各单位核算“实际支出数”的依据。从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章。自制的原始凭证必须有经办单位负责人或指定负责人的签名或盖章。凭证上要写明支出的理由和用途。购买实物的原始凭证，必须有验收人签章。支付款项的原始凭证必须有收款单位和收款人的收款证明。 一些经常性的专项支出报销，如出差旅费等，应填制统一格式的“报销单”报销，将原始单据作为附件，附在后面。一次支出的原始凭证较多的，可以填制"支出报销凭证汇总单”进行帐务处理，将原始单据附在后面。如果附件较多也可以单独装订保管，并在“汇总单”上注明。 二、收款凭证 各种收款凭证，是单位核算各项收入的依据，是开给交款单位或交款人的书面证明。各单位对各种收款收据，要指定专人负责收发登记和保管。收款收据应当逐页编号连号使用，并用双面复写纸套写，作废时应加盖“作废”戳记，全份保存，不得撕毁。 单位收到各种收入款项，都要开给对方收款收据，字迹要清晰，金额数字不得涂改，并加盖收款单位公章和经收人印章。收款收据一式三联，第一联作为入帐依据；第二联给交款单位或交款人作为收据；第三联存根，定期缴销不得撕毁。 三、银行结算凭证 银行结算凭证包括向银行送存现金的凭证、现金支票、转帐支票、信汇委托书、电汇委托书和特种转帐凭证等，银行结算凭证由银行统一印刷，各单位向银行购用和领用。核算管理方法，按银行规定办理。 四、往来结算凭证 往来结算凭证，包括暂收款、暂付款等等往来款项凭证，是单位各项资金往来结算的书面证明。 支付暂付款时，应由借款人出具领条，写明用途，并由借款人签章和单位负责人或授权人审批签章。借款收据必须附在记帐凭证上。收回借款时，使用借款三联单的，退还副联代收据，不使用借款三联单的，应另开收据。 五、缴拨款凭证 缴拨款凭证是本单位同上级单位或财政机关发生收入上交或退回，各种预算拨款或交还预算拨款的书面证明。 应缴国家的各项预算收入，由单位向同级财政机关领取并填写“国库缴款书”就地上缴国库。制度规定由主管部门集中缴库的，由单位通过银行汇解。 上级单位对所属会计单位办理各项预算拨款时，实行划拨资金的应填具银行印制的结算凭证，通知银行转帐。如果本单位应交回各项预算拨款时，也由单位填具银行印制的结算凭证，通过银行从单位存款户中转帐交回。实行限额拨款办法的，应填制限额拨款凭证，通知银行办理。 六、材料收付凭证 材料收付凭证是核算材料收、发、存的原始凭证。购进时填制“收料单”办理入库手续；库存材料的付出，填制“发料单”办理出库手续。 材料付出业务较多的单位，可以按期编制“发出材料汇总表”核算材料的付出。 七、其他能够证明经济业务发生的单据、表册、经济合同、文件等，都可以作为原始凭证。 各单位使用的收款收据（税务机关主管的发票除外），一律由同级财政机关或由财政机关授权的主管部门统一印制、统一编号、统一发放使用。 各单位需要的其他自制的原始单据，如借款单、材料收料单、发料单等的样式，可由各级主管部门或单位参照本制度规定的样式自定。 各种原始凭证，除文件外，都不得以复>代替；外文或少数民族文字的原始凭证，应当翻译成中文或汉族文字。 存取款、拨款单据和借款单据，一律不准作为支出报销的依据。 各种原始凭证，属于有计划、有预算、有开支标准制度的，可由会计主管人员或业务部门负责人审批；属于临时性、特殊性、数额较大的，以及以个人名义开的单据，应当由单位负责人审批。具体审批权限划分，可由各单位参照上述原则自行规定。 会计机构、会计人员对不真实、不合法的原始凭证，不予受理；对记载不准确、不完整的原始凭证，予以退回，要求更正、补充。 第二十三条 记帐凭证的格式和核算管理的基本要求规定如下： 一、适应“资金收付记帐法”的特点，单位会计的记帐凭证一律使用下列复式对应关系的“记帐凭单”。不使用单式传票。 记 帐 凭 单 附单据……张 年 月 日 顺序第………号━━┳━━━━━━━━━━━━━━━┳━━━━━━━━━━━━━━━┳━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━ ┃ 资金来源及运 ┃ 资金结存类 ┃ 摘 ┃ 用类科目名称 ┃ 科目名称 ┃ 金 额 ┣━━┳━┳━━┳━━┳━┳━━╋━━┳━┳━━┳━━┳━┳━━╋━┳━┳━┳━┳━┳━┳━┳━┳━┳━┳━ 要 ┃科目┃收┃总帐┃科目┃付┃总帐┃科目┃收┃总帐┃科目┃付┃总帐┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃编号┃方┃过讫┃编号┃方┃过讫┃编号┃方┃过讫┃编号┃方┃过讫┃亿┃千┃百┃十┃万┃千┃百┃十┃元┃角┃分━━╋━━╋━╋━━╋━━╋━╋━━╋━━╋━╋━━╋━━╋━╋━━╋━╋━╋━╋━╋━╋━╋━╋━╋━╋━╋━ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃ ┃━━┻━━┻━┻━━┻━━┻━┻━━┻━━┻━┻━━┻━━┻━┻━━┻━┻━┻━┻━┻━┻━┻━┻━┻━┻━┻━ 会计主管 记帐 复核 制单 二、记帐凭单的编制方法： （一）记帐凭单分为资金来源及运用类科目和资金结存类科目两部分。第一会计分录都是收就记收、付就记付两个科目，一个数字，对应平衡。 每一部分中各科目之间发生对应关系时，必为有收有付，收付双方，对应平衡；两个部分各科目之间发生对应关系时，必为同收同付，两部分之间对应平衡。 (二)记帐凭单一般根据每项经济业务的原始凭证编制。当天发生的同类会计事项可以适当归并后编制。不同会计事项的原始凭证，不得合并编制一张记帐凭单。也不许把几天会计事项加在一起作一个记帐凭单。 会计事项较多的单位，可以把每天的记帐凭单，按照会计科目，分收方、付方计算出本日发生额合计数，编制“总帐科目汇总表”，作为记帐凭证。 （三）总帐科目下的明细科目，如需要并入记帐凭单上，可把明细科目的名称和金额同时列在“科目名称”栏内。明细科目的金额不能填列在记帐凭单的“金额”栏内。 （四）记帐凭单必须附有原始凭证。一张原始凭证涉及几张记帐凭单的，可以把原始凭证附在主要的一张记帐凭单后面，在其他记帐凭单上注明附有原始凭证的记帐凭单的编号。结帐和更正错误的记帐凭单，可以不附原始凭证。 （五）填制记帐凭单必须清晰、工整、不得潦草。记帐凭单由指定人员复核，并经会计主管人员签章后，据以记帐。 （六）记帐凭单按照制单的顺序，每月编一个连续号。月终，连同每个记帐凭单后面的原始单据，装订成册，加上封面，并在左上角装订处粘贴封签，由会计主管人员和有关会计人员加盖骑缝印章，妥善保管。 对于不便随同记帐凭单一起装订的原始凭证，也可以抽出单独保管，但应在原记帐凭单上注明抽出凭证的名称和数量，并由保管人签章，年终随记帐凭单一同归档。 三、本制度规定的记帐凭单格式，各省、自治区、直辖市财政机关和中央主管部门，可在保证会计分录的对应关系严谨清>的原则下，因地制宜，灵活变通。 第四节 会 计 帐 簿 第二十四条 事业行政单位的会计帐簿（以下简称帐簿）是以会计凭证为依据，运用会计帐户全面、系统、连续地记录和反映事业行政单位资金活动的簿籍。是反映和监督各项收支、往来帐款和保护国家资金财产、物资安全的核算工具。设置和登记帐簿，是正确组织会计核算的重要环节。 第二十五条 事业行政单位的会计帐簿的用途和设置方法规定如下： 一、总帐。作为考核资金来源、资金运用和资金结存活动总情况，平衡帐务，控制核对各种明细帐、日记帐之用。各单位都必须设置总帐。 总帐按照本制度规定的总帐会计科目名称设置帐户，根据记帐凭单或者总帐科目汇总表记帐。 总帐通常采用三栏式帐簿。 二、各种明细帐是记录资金来源、资金运用和资金结存（财产物资部分）详细内容的帐簿，是总帐的分析说明。根据原始凭证或原始凭证汇总单记帐。各种明细帐一般采用三栏式或多栏式帐簿。 各种明细帐的用途和设置方法规定如下： 1．各种预算拨款明细帐。反映财政机关与主管单位、主管单位与>级单位、基层单位之间的年度各项拨入、拨出的预算款项明细帐。作为各单位之间结算预算拨款之用。 有所属会计单位的全额单位一般应设置拨出经费和拨出专项资金明细帐，并按所属单位名称设帐户。全额单位的拨入经费、拨入专项资金可用总帐代明细帐。 差额单位和自收自支单位的拨出专项资金，设置拨出专项资金明细帐。 各种预算拨款明细帐一般采用三栏式帐簿。 2．支出明细帐。是反映具体开支项目的明细帐，全额单位应设置经费支出和预算外支出明细帐，根据国家预算支出科目规定的“目”、“节”级科目设帐户或者设专栏。预算包干结余的支出是否专设明细帐，由各地区、各部门自定。 差额单位和自收自支单位应分别设置业务支出、事业支出明细帐。参照国家预算支出科目的规定的“目”、“节”级科目设帐户，或者设专栏。 各单位专项资金支出、专用基金支出应相应设置支出明细帐。按开支用途设帐户。各种支出明细帐一般可采用多栏式帐簿。 3．各种收入明细帐。是反映具体收入项目的明细帐。 全额单位一般应设置预算外收入和应缴预算收入明细帐。按主要收入项目设帐户。会计事项不多的可用总帐代明细帐。 差额单位和自收自支单位应分别设置业务收入和事业收入，以及其他收入明细帐。按主要收入项目或收入单位设帐户。 各单位有专用基金收入的，应设置相应的收入明细帐，按主要收入项目设帐户。 各单位的事业周转金可用总帐代明细帐。 各种收入明细帐一般可采用多栏式帐簿。 4．各种往来款项明细帐。作为结算债权、债务之用。各单位一般均应分别设置“暂存款”、“暂付款”、“合同预收款”、“合同预付款”、“借入款”和“借出款”等往来款项明细帐，按单位或个人名称设置帐户。本帐一般采用三栏式帐簿。 5．上下级资金调拨明细帐，作为上下级之间考核专项上交下拨资金情况之用。各上级单位的下级上交收入和调剂支出，应设置相应的明细帐，按下级单位名称设帐户。下级单位的上交上级支出调剂收入，可用总帐代明细帐。 各种上下级资金调拨明细帐，一般采用三栏式帐簿。 6．固定资产明细帐。用以具体核算和控制各种固定资产增减变化和结存情况。按照固定资产分类和名称设帐户。本帐一般采用三栏式帐簿，各单位都必须设置。 7．库存材料明细帐。凡总帐设立“库存材料”科目的单位，均需设置。用以具体核算各种材料的收、发和结存情况。按照材料的分类和品名设帐户。本帐一般采用三栏式帐簿。 全额单位按规定购进材料，并可直接列作经费支出报销的，可不设本帐。 三、各种日记帐。作为结算和控制各项货币资金余存之用。日记帐一律使用订本帐，不得使用活页帐。 1．各种银行存款日记帐。作为本单位同开户银行结算之用。全额单位应设置“经费存款”和“其他存款”两个日记帐；经费存款帐一般应使用本制度规定的五栏式帐簿，用以核算产生“银行支出数”；实行限额拨款单位的“经费限额”，可用总帐代替明细帐。差额单位和自收自支单位应设置“银行存款”日记帐。 2．现金出纳日记帐。作为考核本单位现金出纳情况之用。各单位都应设置本帐。 有价证券会计事项不多的单位，可用总帐代替明细帐。 第二十六条 本制度规定的会计帐簿的设置方法和会计帐簿格式，各省、自治区、直辖市财政机关和中央主管部门，可在保证规定的核算内容、便于利用和检查的原则下，根据具体情况灵活变通，但任何会计单位都不得以表代帐，搞无帐会计。 第二十七条 各种会计帐簿的启用原则和记帐要点规定如下： 一、帐簿的启用原则： （一）现金出纳帐、银行存款帐必须使用订本帐。其他各种帐簿，可以使用活页帐。 (二)各种帐簿的帐首，都要有“经管人员一览表”。启用时，应填写单位名称、开始使用日期、帐簿页数（活页帐在订本后填写）和记帐人姓名等，加盖公章，并由记帐人员签章。记帐人员移交时，应在表内注明交接日期，接办人员姓名，并由交接双方签章。接办人员不得自立一套帐簿。 各种帐簿的帐首都应有“帐户目录”以便查阅。 （三）新年度开始时，除财产物资管理部门的固定资产和库存材料明细帐，可在年终结帐后连年使用旧帐页外，其他各种帐簿，在年度开始时必须一律另建新帐，不行连年使用旧帐。 （四）各种活页帐簿，平时按第一帐户分别编号。年终帐务结束后，按帐户顺序整理，装订成册，并逐页编总页号。 二、记帐要点 （一）记帐要按照记帐凭单的时间、编号顺序，及时连续地记载，不得隔页跳行。如因工作疏忽发生空行空页时，应将空行、空页从本行、本页的左上角至右下角划斜线注销，并由记帐员加盖印章。 记帐时，总帐和明细帐应平行登记，记帐后，在记帐凭单上用“√”符号注明，表示已经登记入帐。 (二)年度开始，建立新帐时，根据上年结帐后的“最终决算资金活动情况表”各总帐会计科目余额和有关决算表各明细科目余额直接过入新年度各帐的有拓帐户第一行“余额”栏内（不作记帐凭单），并在摘要栏注明“上年结转”字样。 （三）记帐凭单必须使用蓝黑墨水书写，不得使用铅笔或圆珠笔。红色墨水只限于红字冲帐、改错划线、结帐划线和多栏式帐页中“分析专栏”内登记减少数使用。 （四）会计帐簿要保持帐面整洁、字迹工整清>。如果帐簿记录错误，不得刮擦、涂抹、挖补或使用化学药品褪色，应按下列规定更正。 1．月份结帐前发现科目对应关系或金额记错，如果记帐凭单填制并无错误，划红线订正，并由记帐员在更正错误处盖章；如果是记帐凭单编制错误，应编制红字记帐凭单，冲销原帐户记录，并重新编写一个正确记帐凭单记入帐户。 2．月份结帐后，发现帐户记载错误，如果是记帐凭单的错误，应另填制红字记帐凭单更正；如果记帐凭单并无错误，只是帐上记载科目串户，可直接在原错记的帐户中用红字冲去原记入的数字，再在应记的帐户中补记相同的数字，并由记帐员在帐上盖章证明。 3．帐记中各科目和金额记载并无错误，只是其他文字或余额结算错误，不论在月份结帐前或结帐后都可以划线订正。 （五）各种帐簿记录，原则上都应定期结帐。结出每个科目的本期发生额和余额。 1．各种银行存款帐、现金出纳帐必须按日结出余额，保证帐款相符。 2．各种总帐和明细帐，原则上都必须按月结帐。使用三栏式的帐簿，应按月结出本月的收付方发生额，在“摘要”栏内注明“本月合计”字样，并在月结数字的上下，各划一条红线。上月累计余额加减本月收付方发生额，应等于本月止的累计余额。累计余额应在“收或付”栏内写明“收”或“付”字样。没有余额的在“余额”栏内用“0”表示。 使用多栏式帐簿的，按月结出本月合计和本月止累计，在月结数字的上下，各划一条红线。各专栏结出的净收或净付的累计金额相加，应同余额栏的本月止的累计余额一致。 第四章 货币资金的核算与管理 事业行政单位的货币资金，包括银行存款，库存现金和有价证券3种。 第一节 银 行 存 款 第二十八条 国家银行是全国的现金出纳结算中心。按照国家现金管理的规定，事业行政单位的各项资金往来，除必要的小额现金收付以外，都必须存入国家银行，通过银行办理转帐结算。 第二十九条 事业行政单位银行存款的核算管理规定如下： 事业行政单位按照不同的管理形式、预算资金的性质以及拨款方式，分别在国家银行开立下列存款帐户： 一、全额单位的预算资金部分，实行“划拨资金”办法的，开立“经费存款”户；实行“限额拨款”办法的，开立“经费限额”户。属于应缴预算收入、预算外收入、专用基金、专项资金、事业周转金等其他资金部分，开立“其他存款”户。 一个全额单位既有事业经费又有行政经费的，可按需要分别开立有关的存款户。 三、有外币的单位，应在有关的银行开立“外币存款”户。 各种临时性办事机构的经费，一般应在本单位的银行帐户办理存款，不另开户。特殊情况需要单独开立银行帐户的，也应限期销户。 一切国家资金都不准以个人名义的银行开户存取；也不得作为“储蓄存款”，用储蓄折子存取款项。 第三十条 银行存款的开立手续和管理原则规定如下： 各事业行政单位办理银行存款开户时，首先填写银行规定的“开户申请表”一式两份，然后送经上级单位或同级财政机关审批同意签章后，持向开户银行办理开户手续。未经审批同意不得自行到银行开户（具体审批权限由各地区、各部门自定）。银行办妥具体手续后，开户单位应将确定的银行存款帐号报告上级会计单位或财政机关。 第三十一条 各单位必须遵守下列银行帐记管理原则： 一、严格遵守国家银行的各项结算制度和现金管理制度，接受银行监督。 二、银行帐户只限本单位使用，不准搞出租、出借、套用或转让；三、各单位应当严格管理支票，不得签发“空头支票”。空白支票必须严格领用注销手续，支票存根应由领取人签章（有借据的，可不再签章）；支票存根和向银行送存现金的凭证存根，一律作为会计原始单据，附于记帐凭单之后，不得散失废弃。各单位应按月和开户银行对帐，保证帐帐、帐款相符。平时开出的支票，应当尽量避免跨月支取。年终开出的支票，一律不准跨年支款。 第三十二条 银行支出数的核算方法 一、基层用款单位在核定的预算范围内，从银行支款的数字，通称“银行支出数”，它是各级财政总预算支出的核算基础，也是财政部门和各单位结算资金帐、拨款帐的依据。各全额单位都要认真核算“银行支出数”。基层用款单位从银行支款后待核销的预付款和周转用的库存材料、库存现金等，通称“银行支取未报数”，它是各单位尚未向财政报销的结存资金，其正常结存部分，是各单位执行预算必要的周转金，用以解决工作需要。为了满足本单位周转资金的需要和向财政机关提供核算总预算支出的资料，各单位应用经费存款明细帐正确核算“银行支出数”。“银行支出数”必须从基层单位的帐上产生，上级单位不得以拨款数代替所属单位的“银行支出数”。各级主管部门，对所属单位应当核定一个“银行支取未报数”的正常周转定额，并且通过会计报表分析，严格控制，及时督促清理结算，防止资金过多占压，负责向财政报帐。对于超过定额部分，应当根据具体情况，抵扣预算拨款。 银行支出数，核算到预算科目的“款”或“项”。 二、银行支出数一般可以用下列两个公式验算； 银行支出累计数＝实际支出累计数＋＊经费暂付＋＊经费现金＋＊经费材料＋＊有价证券－＊经费暂存 （注：1．有＊记号的科目，均为期末余额－期初余额； 2．抵支收入通过银行支出数核算的，还应减去“抵支收入”，下同。） 银行支出累计数＝上年经费存款余额＋本年拨款累计数－（期末经费存款余额－＊经费暂存） 三、全额单位的“其他资金”支出部分和差额单位、自收自支单位的各项支出，只核算“实际支出数”不核算“银行支出数”。 第三十三条 为了核算银行存款的收付余存，在“资金结存类”会计科目中，全额单位一般设置“经费存款”（或“经费限额”）“其他存款”三个总帐科目。差额单位和自收自支单位均设置一个“银行存款”总帐科目。 各单位有外币收付业务的，可自行增设一个“外币存款”总帐科目，也可以在有关存款科目中设明细科目核算。 “经费存款”科目。核算实行“划拨资金”方式全额单位的预算经费存款。收方，记上级单位拨入的存款，所属单位缴回存款和本单位送存银行数；付方，记，向银行支用、转拨或缴回上级单位的拨款数。 “经费限额”科目。核算实行“限额拨款”方式的全额单位的预算经费限额。收方，记上级单位下达的限额，所属单位缴加的限额和本单位送存银行数；付方，记限额支用数，转拨给所属全额单位的限额和年终限额注销数。 “其他存款”科目。全额单位核算预算经费以外的“其他资金”存款。收方，记存入数；付方，记支取数。 “银行存款”科目。差额单位、自收自支单位核算各种资金在银行的存款。收方，记存入数；付方，记支取数。 银行存款收付业务由出纳员负责办理的单位，出纳员每日应编制“银行存款日报表”，连同原始凭证交会计员编制记帐凭单登记总帐。 第二节 现 金 第三十四条 各单位的现金收付应当严密手续，加强管理，保证安全，指定专职或兼积出纳员办理。 一、各单位的现金除了按银行规定保留少量的备用库存现金外，都必须存入国家银行。各单位的现金收付，除发给个人的工资补贴，预借自带的差旅费，以及支票起点以下的零星现金支付外，其他一切商品交易、劳务供应、资金调拨等结算都必须通过银行办理转帐结算，不得直接用现金收付。 二、出纳人员付出现金后，应当在原始单据上加盖“现金付讫”戳记，并在当天入帐，不准以借据抵现金不入帐。收到现金后，属于各项收入的现金，都应当开给对方收款收据。属于暂付款结算后交回的多余现金，使用借款三联单的由会计人员退还原借据副联，出纳人员不给对方另开收据；不使用借款三联单的，由出纳人员另开给收据。 三、现金收入业务较多，单独设有收款部门的单位，收款部门的收款员，应每天将所收现金，连同收款收据副联编制“现金收入日报表”，送会计部门的出纳员核收；或者将所收现金直接送存开户银行后，将收款收据副联、“现金收入日报表”和向银行送存现金的凭证一并交会计部门的会计员核收记帐。现金必须帐款相符，不得以白条抵库。会计部门对收款部门，要加强现金管理。 四、收付现金的各种原始单据，根据各单位的具体情况，由会计或出纳员审核。并由出纳人员按月连续编号（可以单独编号，也可以按记帐凭单顺序编号），作为现金出纳帐的顺序号。 出纳人员应于每日业务终了前结清当天帐目，核对帐面库存和实际库存相符后，编制“库存现金日报表”，连同原始单据交会计员复核整理后填制记帐凭单。“库存现金日报表”的内容包括：昨日库存、本日共收、本日共付、本日库存四个数字和原始单据张数（业务不多的单位，也可以不编此表，但是，会计和出纳必须及时核对帐目）。 五、各单位都在“资金结存类”科目中设置“库存现金”总帐科目，全额单位的“其他资金”部分还可单设“其他现金”总帐科目。收方，记现金收入数；付方，记现金付出数。现金出纳帐必须逐单登记，不得汇总记帐。 六、各单位应当根据每天的需要从银行支取现金。外出人员应当尽量汇款，少带现金，以保证安全。每天业务终了前的库存现金，不得超过银行核定的定额数字。 七、现金出纳人员要认真负责，扎实细致，防止差错。各单位的库存现金如有短少，都要查明原因。考虑到出纳员的职业特点，属于一般工作问题造成的短款，在总结经验吸取教训后，可由单位领导人批准报销；属于重大责任事故造成的短款，也由单位领导人作出处理，并报告上级单位和财政机关。属于违法行为，必须依法严肃处理。现金如有多余，应先做暂存处理，在查明确无其他原因时，作为预算收入缴库。 第三节 有价证券的核算与管理 第三十五条 有价证券是国家和国营企业依照法定程序发行的、约定在一定期限内还本付息的信用凭证。一般包括“国库券”、“国家重点建设债券”、“重点企业债券”和“其他债券”四种。 第三十六条 事业行政单位购买有价证券，应当遵守以下管理原则： 一、严格执行国务院发布的《国库券条例》和《企业债券管理暂行条例》。 二、事业单位可按国家规定购买各种有价证券，行政单位只购买“国库券”，不购买其他有价证券。 三、事业行政单位购买有价证券的资金来源，只能使用国家规定其有权自行支配的自有资金。全额单位只能使用预算外资金和预算包干结余购买，不能使用预算经费购买。差额单位、自收自支单位用自行支配的自有资金购买，不得使用预算核拨的专项资金购买。 四、购买的各种有价证券，应当作为货币资金妥善保管，保证帐券相符。 五、各单位购买的有价证券，都作为有价证券库存处理，不作“实际支出数”报销，也不能摊入成本费用；兑付或收到的有价证券本金，作为恢复存款处理；利息部分，全额单位列预算外收入，差额单位和自收自支单位列本单位的“其他收入”科目处理。 第三十七条 为了核算有价证券的收付余存，各单位应在资金结存类中设置“有价证券”总帐科目。 “有价证券”科目，核算各单位用各种自有资金购买的国库券以及其他有价证券。全额单位用预算包干结余购买的国库券，在本科目名称后面加括号（预算内）；用预算外资金购买的国库券，在本科目名称后面加括号（预算外）。本科目的收方，记有价证券购入增加数；付方，记有价证券本金的兑现减少数。余额反映尚未兑现的库存有价证券本金余额。 有价证券兑现的利息收入直接记入有关收入和存款（或现金）科目，不通过本科目核算。 第五章 全额预算收支的核算与管理

(完)