企业如何应对"营改增"
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企业如何应对“ 营改增’ ’
赵 英 赏
型之 后 . 货 物劳务税 收制度 的又一次重 大改革 . 这 必 将 有 助
戮
、
国经济 发展进 入第 十二个 五 年计划 以来 .
财税政 策也 经历着 划时代 的 变革 和尝试 。 “ 营改 增 ” 是 继 2 0 0 9年 全 面 实 施 增 值 税 转
三 是计 算 方 法 不 同 。应 纳 营业 税 = 营业 额× 税率: 应 纳 增 值 税= 当期 销项 税 额 一 ( 当 期进 项税 额一 进项税额转 出) : 营业 税 是 价 内税 , 由销售方承担税款 , 税 负不 能 转 嫁 ; 增 值 税 是 价 外税 , 税 负 通 过 销 售 转 嫁 给买 方 。
于 消 除 目前 对 货 物 和 劳 务 分 别 征 收 增 值 税 与 营 业 税 所 产 生
的重 复征 税 问 题 . 为 深 化 产 业 分 工 和 加 快 现 代 服 务 业 发 展 提
三、 企 业实行 “ 营 改增 ” 后面 临 的变化
f 一) 税 负 变化 《 营业 税改增值税试点 方案》 ( 财税 【 2 0 1 1 】 1 1 0号 ) 明确 ,
在 现 行 增值 税 l 7 %标 准 税 率 和 1 3 %低 税 率 基 础 上 . 新增 1 1 %
供 良好 的 制 度 支 持 . 有 利 于促 进 经 济 发 展 方 式 的 转 变 和 经 济
结 构 调 整
一
“ 营 改增 ” 在逐 步推 进
和6 %两 档 税 率 。 租 赁有 形 动 产 等适 用 1 7 %税 率 。交 通 运 输
业、 建筑业等适用 l 1 %税 率 , 其他部分现代服务业适用 6 %税 率 。由此 , 按 照 试 点 行 业 营 业 税 实 际 税 负 测算 , 增 值 税 率 的 四 档过渡性 安排 . 有可能 降低企业 的总体税负 . 有 利 于 规 范企 业 各 个 环 节 的纳 税 程 序 , 减 少 企业 重 复 纳税 的情 况 。 而且 , 企 业 购 进 的 机 械 设 备 等 固定 资 产 以及 无 形 资 产 都 可 作 进 项 税 额抵扣 , 在享 受税收优 惠政策 的同时 . 有 利 于 提 升 企 业 扩 大 经 营 规 模 和 技 术 更新 改造 的动 力
2 0 1 2年 1 月 1 E l 起. 上海 市作为首个试 点地区启动 “ 营 改增 ”改革 。 2 0 1 2年 7月 2 5 日 ,国 务 院 常 务 会 议 决 定 。 自 2 0 1 2年 8月 1日起 至 年底 . 将 交 通 运 输 业 和 部分 现代 服 务 业
营业 税 改 征 增 值 税 试 点 范 围 , 由上 海 市 分 批 扩 大 至北 京 、 天 津、 江 苏、 浙 江、 安徽 、 福建 、 湖北 、 广 东 和厦 门 、 深圳 1 0个 省
( 直辖市 、 计划单列市1 。2 0 1 3年 继 续 扩 大 试 点 地 区 , 并 选 择 部 分行 业在 全 国 范 围试 点
随 着 营 业 税 改 增 值
税 这 一 重 大 税 收 政 策 的推 行 . 势 必 对
不 同 行 业 不 同企 业 产 生 不 同 的影 响 . 企 业 作 为 纳 税 人 需 要 仔 细 测 算 税 改 对 税 负 的影 响 、 对税后利 润的影 响 . 并 根 据 税 后
利 润 的 变 化适 当调 整 企 业 的经 营 策 略 如 何 最 大 限 度 地让 这
一
( 二 . - ) 发 票 种 类 的 变化
“ 营改增” 前. 营 业 税 纳 税 人 的销 售 收 入 只 要 开 具 普 通 发
票 即可 : “ 营改增 ” 后 。 可 以 根 据 下 游 企 业 的实 际 情 况 开 具 增
值 税 专 用 发 票 和普 通 发票 两 种 。 企 业 购 进 货 物 或 接 受 劳 务 . 可 以据 实 际情 况 索取 三种 发 票 : 向一 般 纳 税 人 索 取 增 值 税 专 用发票 : 向 小 规 模 纳 税 人 索 取 税 务 机 关 代 开 的增 值 税 专 用 发 票: 向小 规 模 纳 税 人 索 取 普 通 发 票
政 策 帮 助 自身 发 展 就 成 了 企 业 管 理 者 与 财 务 管 理 者 应 该
关 注 与研 究 的课 题
二、 区分 营 业税 与增值 税
营业税改增 值税 . 顾名 思义 . 就 是 把 缴 纳 营 业 税 的 企 业 纳 入 增值 税 的征 收 范 围 。目前 。 征 收 营业 税 的行 业 有 服 务 业 、
( 三) 纳税 申报 的 变化
“ 营改增 ” 后。 对 于 取 得 的进 项 税 额 . 一 般 纳 税 人 需 在 规 定 的期 限 内进 行 专 用 发 票 认 证 .并 在 认 证 通 过 当 月 进 行 抵
交 通 运输 业 、 邮政通信业 、 建筑业等等 。 有 些 企 业 从 事 的行 业 只缴纳营业税 . 有些企业 只缴纳增值 税 . 有 的企 业 属 于 混 合
业务经营 . 缴 纳 的税 种 则 兼 而 有 之 。
扣, 专 用发 票 要 求 在 开 具 之 日起 1 8 0天 内认 证 、 抵 扣 。没 有 通
过 认 证 的发 票 不 得 作 为进 项 税 额 抵 扣 一 般 纳 税 人 在 进 行 纳
增 值 税 与 营 业 税 同 属 于 流 转 税 制 .是 流 转 税 的 主 要 税
种。 也是税收额度最大的两个税种 , 它 们 的 区别 在 于 :
一
税 申报 时 , 要 求 同时对 当月 开票 的增 值税 发 票 信息 进 行 抄税
( 四) 财务核 算 方式 的 变化
“ 营改增 ” 前, 适 用 营业 税 的 收入 为 含 税 收 入 . “ 营改增 ” 后, 营业收入为不含税收入 , 营业收入减少 ; “ 营改增” 之 前 营 业成本 中的采购成本 含增值税 。 “ 营改 增” 后. 采 购 成 本 不 包
是 税 率 不 同 。 营 业 税 的税 率 分 类 相 对 复杂 . 营业 税 按
不同 的 行 业 来 设 置 不 同 的纳 税 科 目和纳 税 比 率 . 比如 建 筑 行 业营业税率为 3 %. 其 他 行 业 的 营 业 税 率 分 别从 5
%到 2 O %不 等 。增 值 税 的纳 税 科 目和 税 率 不 是 按 照 行业 划 分 . 而 是按 照 不 同商 品来 进 行 划 分 的 , 基 本税 率 定 在 1 7 %; 另 外 还 会 因 为
括增值税 , 采 购 成 本 减 少 也 导 致 营业 成 本 减 少 : “ 营 改增 ” 前。
营 业 税 是 价 内税 , 由销 售 方 承 担 税 款 。 并计提城建税 、 教 育 费
商品种类不同分别有 1 3 %直到零税率的不同等级
二 是 计 税 依 据 不 同 营业 税 是 依 据 企 业 或 个 人 在 经 营 活 动 中所 产 生 的 收 益 来进 行 税 费征 收 营 业 收 益 主 要 包 括 了 营 业收益 、 无形资产转让收益 、 不动 产 的销 售 收益 等 。 这 些 都 可 以作 为 营业 收益 来 归 类 . 所 以对 其 进 行 营业 税 征 收 而 增 值
税 是 将 产 品 或 应 税 劳 务 在 流 动 过 程 中 产 生 的 收 益 作 为 征 税 依 据 即营 业 税 征 收 对 象 是商 品 实 物 价 值 税 . 而增 值 税 征 收
附加 ; “ 营改 增 ” 后, 增值税是价外税 , 税 负 通 过 销 售 转 移 给 购 买 方 。 由此 , 营业收入 、 营业成本 、 营业 税 金及 附 加 都 发 生 变 化. 因 此 营 业 利 润也 发 生 变 化 。 营 业 利 润 变 化 影 响 利 润 总额 .
企 业 缴 纳 的所 得 税 也 相 应 发 生 变化
f 五) 上 下 游 供 应 链 的 变化
“ 营改增” 后. 企 业 一 方 面 要 考 虑 能 给 上 游 客 户 开 具 增值 税专用 发票 , 达到一 般纳税人 的资质资格要 求 . 另 一 方 面 必
对 象 是 商 品 实 物 价 值 之 外 的额 外 收益 只 有 产 生 了 增 益 才 收
税, 没有 增 益 就 不 收 税 。
须 对 下 游 企 业 即 合 作 中 的供 应 商 ( 分包商 ) 是 否 具 有 专 用 增
值 发 票 开具 资格 进 行 认 真 审 核 , 如果供应 商( 分包商 ) 属 于 小
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2 0 l 3 年 第 5 期
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规 模纳税人 . 不能开具专用发票 . 就 需 要 在 合 同 中进 一 步 规 定 税 负转嫁细则 . 从 而最大限度降低纳 税额度 . 由 此 理 顺 公 司 产
业链 . 打 通 进 项 税 抵 扣 的 所 有 通 道
四、 企 业的应 对 策略
加强 总承包现场 管理 锻造 “ 五型 ” 项 目团队
对 锦 源 化 工 总 承 包 现 场 管 理 的探 讨
吕 阳
源 化 工 有 限 责任 公 司 ( 以下 简 称 锦 源 ) 2 x
3 0MW发 电机 组 项 目于 2 0 1 1年 3月 正 式 动
( 一) 及 时 了解并 充分利 用税 收政 策
国 家 给 予试 点 行 业 的原 营业 税 优 惠 政 策 可 以 延 续 。试 点
文 件明确规定 . 对 现行 部 分
营 业 税 免 税 政 策 . 在 改 征 增 值 税 后
继续 予以免征 : 对 部 分 营业 税 减 免 税 优 惠 . 调 整 为 即 征 即退 政 策; 对税负增加较 多的部分行业 。 给 予 适 当 的税 收 优 惠 。如 对
试 点 纳 税人 原 适 用 的 营 业 税 差 额 征 税 政 策 .试 点 期 间 可 以延
续; 试 点 纳 税 人 原 享 受 的技 术 转 让 等 营业 税 减 免 税 政 策 , 调 整
工, 2 0 1 2年 底 完 成 主 体 工 程 ,一 号 机 组 已发
以 下 为 增 值 税 免 税 或 即征 即退 等 ( 具体参照财税 【 2 0 1 1 】 l l l 号 及 相 电运 行 。这 个项 目的 总承 包 方 是 北 京 华 宇 工 程有 限公 司 (
, 华宇将 施工任务 给了分包商 ; 另 外 锦 源 还 聘 请 了 关文件 ) 。企 业 应 及 时 了解 、 充 分 利 用 税 收政 策 , 在 税 收 允 许 的 简 称 华 宇 )
范 围内进行纳税筹划 。 密切关注并学 习国家各种税收政 策 . 用 土 建 、 安 装监 理 对 施 工 进 行 监 督 。 由此 。 项 目总 承 包 方 涉 及 到 足 税 收优 惠政 策 , 以 最 大 限度 降低 税 收成 本 。
现场的组织管理和业主 、 总包 、 分包 、 监理 、 供 货 厂 家 及 临 时 雇
用人 员 的 关 系 问题 , 本 文 就如 何 优 化总 承 包现 场 管 理谈 点 意见 。
一
( 二) 不 断提 高企 业管理 水 平
加 强固定资产 、 存 货 的管 理 , 防止 非正 常损失 ; 加 强合理
、
建 设一流 的 项 目管理 团队
管理制度 。 根 据其 企业 情 况 选 择 供 应 商 。重 新评 估 外 购成 本 供 1 . 择 优 录用 管 理 人 才 , 培 育 质 优 型 现场 管理 团 队 。 根 据 锦 应商 . 将 能 否 提供 进项 税 抵 扣 凭 证 纳 入 选 择 标 准 。供 应商 提供 源公 司 工 程 项 目的 规 模 、 特点 、 工 期 的 长 短 和 对 该 工 程 的期 望 发 票 的种 类 . 应在合 同中注明清楚 . 签 订 合 同 的 价 款 要 充 分 考 目标 , 总 承包 方 首 先要 成 立 项 目组 织 管 理 机 构 . 这 个 机 构 的 职 虑 因发 票 的 类别 不 同 而 导 致 的价 款 不 同 .避 免 发 生 不 必 要 的 责是 把 选 好 经 理 用 好 人 作 为 重 中之 重 。概 括 起 来 应 该 做 到 以
纠 纷 和 损 失
下 几点 : ( 1 ) 项 目经 理 是 整 个 项 目实 施 过 程 的 管 理 核 心 . 一 定
( 三) 不 断提 高财务 管理 水平
1 . 正确核算。 “ 营改 增 ” 后, 账务处理会发生变化 , 增 值 税 的 内容 将 发 生 在企 业 的 各 个 经 济 环 节 .所 以 会 计 核 算 也 就 相 应 增 加 了 内容 和 难 度 。企 业 的营 业 收 入 、 采购成本 、
营业成本、 营 业 利 润 等 财 务 指 标 的 数 据 将 会 发 生 变 化 .资 产 负 债 表 、利 润
要 选 用懂 技 术 、 善 管理 、 敢创新 、 精算账 、 会 经 营 的 优 秀 管 理 人 才; ( 2 ) 管 理层 是 项 目具 体 实 施 单 位 , 各生产组 、 材 料动力组 、
技 术 质量 组 、 安装组 、 财务劳资组 、 经营预算组 、 行 政 后 勤 组 的
人 员都应 该从 年龄 、 知识结 构 、 施 工经 验 、 数量 上合理 配备 ; ( 3 ) 选用责任心强、 任劳任怨 、 肯吃苦 、 讲 文 明 的施 工 人 员 。 2 . 制 定 目标 管理 体 系 , 层层分解指标 。 锻 造 高 绩效 型 团 队 。
团 队要 进 行 全 面 的 管 理 策 划 。 确 定 工 程所 要 实 现 的进 度 目标 、
表、 现 金 流量 表也会 相 应地 变化 。这就 要求 财务 人 员学 习 增值 税 的理 论知 识 . 正 确地 进行会 计 核算 , 调整企 业 的财 务预算 指标 。
2 . 加 强发 票管 理 。 税 务机 关 对 发 票 的领 购 、 使 用、 红 字 发 票
的 开 具 已形 成 一 套 完 整 的 预 警 机 制 .增 值 税 征 管 制 度 的 严 密
与完善 。 使 企 业 步 入 前 所 未 有 的税 务 雷 区 。“ 营改增 ” 后, 财 务 人员要根据《 中华 人 民共 和 国发 票 管 理 办 法 》 ( 2 0 1 1 年修订 ) 及 时制定发票管理规范 . 任何违规开具 增值税专用发 票 。 将 会 导
质 量 目标 、 文 明工 地 创 建 目标 、 安 全 管 理 目标 、 成 本 控 制 目标 : 建 立 和健 全 项 目部 各项 管 理 制 度 , 运行《 质量 、 环境 、 职 业 健 康
安全管理》 体系 , 根 据 管 理 体 系 对 所 确 定 的 目标 量 化 分 解 到 每
一
个小组 , 明 确 每 一 个 人 的职 责 和安 全生 产 责 任 , 让 每 一 个 员
怎样 干、 干 到什么程度 : 使 各 分 项 工 序 最 致 企 业 承 担 法律 风 险 。我 国 刑 法对 增值 税 专 用 发 票 的虚 开 、 伪 工 都 知 道 该 干 什 么 、 保证按 计划正常 运转 . 提高工作 效率 . 造 和 非 法 出 售 与 违 规 使 用 行 为 的 处 罚 措 施 都 做 了 专 门 的 规 大 限度 进 行 合 理 搭 接 ,
定。
确 保 工 期 目标 能 够 顺 利 完成 。 整 个 项 目施 工 团 队要 做 到 目标
思想统一 、 步 调 一致 。收入 分 配 要 进 行 绩 效 考 核 , 制 订 激 3 . 参 加 申报 流 程 培 训 。增 值 税 发 票认 证 、 纳 税 申 报 等 工 作 明 确 、 也 比营 业 税 复 杂 得 多 . 财务人员应参 加增值税纳税 申报培训 . 励 约 束 措 施 .充 分 调 动 每个 人 的 积 极 性 。首 先 由项 目经 理 牵
为“ 营改增”
纳税 申报 做 好 准 备
一
头. 根 据 每 个 员 工 的 工 作 目标 量 化 分 解 . 每 月 都 要 进 行 一 次 考
李 克 强 总 理 4月 1 0 日主 持 召开 国 务 院 常 务 会 议 . 决 定 进 核 , 考核其工作完成情况 、 各 小组 配合 情 况 。 为 项 目管 理 、 项目 步扩 大 营业 税 改增 值 税 试 点 . 并 逐 步 在全 国推 行 。扩 大 行业 创 新 建 言 献 策 情 况 . 为 成 本 降 低 所 做 的贡 献 情 况 . 建 设 单 位 和 试点. 择 机 将 铁 路 运输 和 邮 电 通 信 等 行 业 纳 入 “ 营改增” 试点 。 监 理 公 司 的反 映 情 况 . 制 定 每 人 的绩 效 奖 金 . 真 正 实 现按 劳 分
随着 营 改 增 试 点 范 围和 行 业 进 一 步 扩 大 . “ 营改 增 ” 政 策 的 步 配 。其 次 是 项 目部 要 制 订 分 阶 段 、 分 目标 的 激励 约束 措 施 。分 伐 在加 快 。 作 为 身 处 其 中 的企 业 ,更 应 该 密 切 关 注 政 策 的 动 别 确 定 每 个 员 工 实 现 目标 的奖 励 措 施 .极 大 地 调 动 全 体 员 工 向. 提早做好税改 的准备工作 , 争取 在纳入 “ 营改增 ” 试 点 时平 的 积 极 性 和 创造 性 稳 过 渡 .使 企 业 能 在 纷 繁 多变 的 外 部 环 境 和激 烈 的 市 场 竞 争
中立 于不 败 之 地
3 . 加 强 专 业 知 识 和 管 理 知 识 学 习培 训 . 建 成 学 习 型 团 队
华 字 项 目部 要 求 全 体 管 理 人 员 不 断在 实 践 中学 习 、在 学 习 中
( 作 者单 位 : 河 北 电信 设 计 咨询 有 限公 司 )
实 践 。在 熟 悉 图 纸 、 勘 察 设 计 文件 、 施工合同、 招 投 标 文 件 的基
圈圃圈
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