农民专业合作社财务会计制度

《农民专业合作社财务会计制度》

向怡茜

第一章 总论

一、适用范围：

本制度适用于依照《中华人民共和国农民专业合作社法》设立并取得法人资格的合作社。

二、内容：

本制度共分为五个部分，第一部分总则；第二部分会计核算的一般要求；第三部分会计科目；第四部分会计报表；第五部分会计凭证、会计账簿和会计档案。

三、核算：

1、特点：基本核算与《村集体经济组织会计制度》相类似，收益分配与《企业会计制度》相类似。

2、原则：会计核算采用权责发生制，其它会计核算方法和要求基本与企业会计制度相同。

第二章 货币资金及应收款项的核算

一、货币资金的核算

货币资金是合作社资产中的重要组成部分，是合作社资产中流动性最强的资产。根据货币资金存放地点及其用途不同，货币资金分库存现金及银行存款（含其他货币资金）。就会计核算而言；货币资金的核算并不复杂，但是，由于货币资金具有高度流动性，在组织会计核算中，加强货币资金的管理和控制是至关重要的。

（一）现金

1、现金收入的核算

合作社收入现金主要途径有：

①从银行提取现金，

②收取转帐起点以下的零星收入款，

③职工交回的剩余差旅费款，

④收取对个人的罚款，

⑤无法查明原因的现金溢余等。

收到现金时，借记“库存现金”帐户，贷记有关帐户。

【例1】合作社从开户信用社提取现金3000元备用。

借：库存现金 3000

贷：银行存款 3000

【例2】合作社收到1月份店面租金800元。

借：库存现金 800

贷：其它收入 800

2、现金支出的核算

现金使用范围：（1）职工工资、各种工资性津贴；（2）个人劳务报酬，包括稿费和讲课费及其他专门工资报酬；（3）支付给个人的各种奖金，包括根据国家规定颁发给个人的各种科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他现金支出；（5）收购单位向个人收购农副产品和其他物资支付的价款；（6）出差人员

必须随身携带的差旅费；（7）结算起点以下的零星支出；（8）确实需要现金支付的其他支出，主要是指因采购地点不确定、交通不便、抢险救灾以及其他特殊情况，办理转帐结算不够方便，必须使用现金情况，此时还必须由开户单位向开户银行提交书面申请，由开户银行批准才可以支出现金。

在发生现金开支的时候，借记有关帐户，贷记“库存现金”帐户。

【例3】合作社固定员工张彬出差时借款1000元，以现金付讫。

借：应收款--张彬 1000

贷：库存现金 1000

【例4】张彬出差回来后报销1400元，剩余款项出纳用现金补足。

借：管理费用 1400

贷：应收款--张彬 1000

库存现金 400

【例5】合作社向成员收购生姜500千克，收购价每千克2.4元，物资已入库，现金支付。

借：产品物资 1200

贷：库存现金 1200

3、现金明细分类核算

为了全面、系统、连续、详细地反映有关现金的收支情况和库存余额，合作社应设置“现金日记帐”，有外币业务的还应按外币币种单设“现金日记帐”。明细分类核算时，由合作社出纳人员根据审核无误的收付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记，每日终了时计算现金结余金额，并将结余金额与实际库存现金金额进行核对，保证帐款相符。如果发现帐款不符，应及时查明原因，并进行处理。月度终了，将“现金日记帐”的余额与“现金”总帐的余额进行核对，保证帐帐相符。

4、现金清查：

（1）现金清查主要包括出纳人员每日终了前进行的现金的账款核对和清查小组进行的定期或不定期的现金盘点、核对，以达到帐实相符。清查的内容主要检查是否有挪用现金、白条顶库、超限额留存现金、以及账款是否相符等。

（2）清查后会计核算：

如果经清查账款不符，有待查明原因的现金短缺或溢余，通过“成员往来”、“应收款”等账户核算，待查明原因经批准后进行结转，记入“其它收入”或“其它支出”账户。

【例6】合作社现金清查中，发现库存现金较账面余额多出30元。

借：库存现金30

贷：应付款——现金长款30

经反复核查，上述现金长款原因不明，经批准转作其它收入

借：应付款——现金长款30

贷：其它收入 30

【例7】合作社现金清查中，发现库存现金较账面余额短缺60元

借：应收款——现金短款60

贷：库存现金60

经查，上述现金短缺属于出纳员李娟的责任，应由出纳员赔偿。

借：应收款——李娟 60

贷：应收款——现金短缺 60

收到上述出纳员李娟的赔款60元

借：库存现金 60

贷：应收款——李娟 60

(二)银行存款

1、很行存款的总分类核算

合作社银行存款的收付及其结存情况通过“银行存款”账户进行会计核算，该账户的借方登记银行存款的增加，贷方登记银行存款的减少，期末余额在借方，反映合作社期末银行存款的余额。合作社应当严格按照有关制度的规定进行银行存款的核算和管理，将款项存入银行或其他金融机构时，借记“银行存款”账户，贷记“库存现金”等有关账户；提取或支付在银行或其他金融机构中的存款时，借记“库存现金”等有关账户，贷记“银行存款”账户。

【例8】合作社将800元现款存入银行。

借：银行存款 800

贷：库存现金 800

【例9】合作社购买转账支票、现金支票各壹本，共计40元，价款以银行存款支付。 借：管理费用一办公费 40

贷：银行存款 40

【例10】合作社购买包装盒2000只，每只单价3元，物资已经验收入库，货款通过银行存款支付

借：产品物资 6000

贷：银行存款 6000

【例11】合作社销售自产产品，收到货款10000美元，存入银行。当日外汇牌价1美元兑换6.8元人民币

借：银行存款（美元账户） 68000

贷：经营收入 68000

2．银行存款的明细分类核算

为反映有关银行存款收支的情况，合作社应当按照开户银行和其他金融机构等，分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据审核无误的银行存款收付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记。每日终了时应计算银行存款收入合计、银行存款支出合计及结余数，“银行存款日记账”应定期与银行转来的对账单核对相符，至少每月核对一次。

有外币业务的，应在“银行存款”账户下分别人民币和各种外币设置“银行存款日记账”进行明细分类核算。

（三）其它货币资金核算：

合作社在经营活动中涉及使用外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等各种其它货币资金，需要单独进行核算的，按照《农民专业合作社财务会计制度》规定，可增设“其它货币资金”账户，与“银行存款”账户区分进行核算。

【例12】合作社购买不需要安装的机器设备，在异地开设临时账户，并转入资金100000元。购买机器设备支付98000元，余款转回开户行。

（1）合作社将款项存入临时账户时：

借：其它货币资金——外埠存款100000

贷：银行存款 100000

（2）合作社支付购买机器设备款时：

借：固定资产 98000

贷：其它货币资金——外埠存款 98000

（3）合作社将余款转回开户行时：

借：银行存款 2000

贷：其它货币资金——外埠存款 2000

二、应收款项的核算

合作社的应收款项划分为两类：一是合作社与外部单位和个人发生的应收及暂付款项，为外部应收款，以“应收款”科目核算；二是合作社与所属单位和社员发生的应收及暂付款项，为内部应收款，以“成员往来”科目核算。

(一)外部应收款项核算

外部应收款项是指合作社与外部单位和外部个人发生的各种应收及暂付款项。合作社外部应收款项通过“应收款”账户进行会计核算。该账户借方登记合作社应收及暂付外部单位和个人的各种款项，贷方登记已经收回的或已转销的应收及暂付款项，余额在借方，反映尚未收回的应收款项。

在“应收款”科目下，应按不同的外部单位和个人设置明细账，详细反映各种应收款项的情况。

【例13】禽业合作社销售一批鸡蛋到某超市，成本20000元，售价23000元，货款尚未收到。

借：应收款——某超市 23000

贷：经营收入 23000

同时结转成本

借：经营支出 20000

贷：产品物资——鸡蛋 20000

【例14】接上例，该超市因经营不善破产倒闭，清算小组按法律程序处置超市剩余财产，合作社分到5000元，抵拖欠的鸡蛋款。其余欠款经批准核销。

借：银行存款 5000

其它支出 18000

贷：应收款——某超市 23000

【例15】合作社向某农机公司购入不需要安装农机具一套，价款50000元。签订购货合同时，预付20％货款，农机具交付时，付清余款。

（1）签订合同预付货款时：

借：应收款——某农机公司 10000

贷：银行存款 10000

（2）农机具验收合格并付清余款时：

借：固定资产 50000

贷：银行存款 40000

应收款——某农机公司10000

（二）内部应收款项核算

内部应收款项是指合作社与社员发生的各种应收及暂付款项。合作社内部应收款项通过“成员往来”账户进行核算。“成员往来”是一个双重性质的账户，凡是合作社与所属单位和社员发生的经济往来业务，都通过本账户进行会计核算。也就是说，它既核算合作社与所属单位和社员发生的各种应收及暂付款项业务，也核算各种应付及暂收款项业务。该账户借方登记合作社与所属单位和社员发生的各种应收及暂付款项和偿还的各种应付及暂收款项，贷方登记合作社与所属单位和社员发生的各种应付及暂收款项和收回的各种应收及暂付款项。该账户各’明细账户的期末借方余额合计数反映合作社所属单位和社员尚欠合作社的款

项总额，各明细账户的期末贷方余额合计数反映合作社尚欠所属单位和社员的款项总额。

为详细反映成员往来业务情况，合作社应按社员设置“成员往来”明细账户，进行明细核算。各明细账户年末借方余额合计数应在资产负债表的“应收款项”项目内反映，各明细账户年末贷方余额合计数应在资产负债表的“应付款项”项目内反映。

有关成员往来业务核算举例如下：

【例16】某生猪合作社向社员企业华丰生猪公司按协议提供饲料10吨，成本14000元，售价14500元，价款暂未收到。

销售商品是合作社正常经营活动，该业务同时导致经营收入增加，同时应收款(成员往来借方)增加。会计分录为：

借：成员往来一华丰公司 14500

贷：经营收入 14500

同时结转成本

借：经营支出 14000

贷：产品物资 14000

【例17】社员华丰生猪公司向合作社借款20000元，用于周转，合作社从银行转账支付，会计分录为：

借：成员往来一华丰公司 20000

贷：银行存款 20000

【例18】年终，按成员大会决议，华丰生猪公司在合作社盈余分配时，按交易额比例可分12000元，按股本分配可分8000元。

借：盈余分配一未分配盈余 20000

贷：应付盈余返还一华丰 12000

应付剩余盈余一华丰 8000

将所有成员账户应收、应付款项转入成员往来科目。

借：应付盈余返还一华丰 12000

应付剩余盈余一华丰 8000

贷：成员往来一华丰 20000

第三章 存货的核算

一、存货的概念

合作社的存货是指在生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处于生产过程中，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的各种材料或物资等。合作社存货包括各种材料、燃料、机械零配件、包装物、种子、化肥、农药、农产品、在产品、半成品、产成品等。包括“产品物资”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“受托代购商品”、“受托代销商品”5个会计账户。

二、存货的入账价值

合作社应按以下原则对存货进行计价。

1．购入的存货，其实际成本包括：

①买价(购入存货发票上所列示的货款金额)，

②运杂费(包括运输费、装卸费、保险费等)，

③运输途中的合理损耗，

④入库前的挑选整理费用(包括挑选整理过程中发生的工、费支出和挑选整理过程中所发生的数量损耗，并扣除回收的下脚料价值)

⑤应记入成本的税金

⑥其他费用。

2．自制的存货，按自制过程中发生的材料费、工资、加工费等各项实际支出计价。

3．委托外单位加工的存货，按实际耗用的原材料或半成品的实际成本以及发生的往返运输费、装卸费、保险费、加工费和缴纳的税金等计价。

4．生产入库的农产品，按生产过程中发生的实际支出计价。

5．投资者投入的存货，按照投资各方确认的价值计价。

6．盘盈的存货，按同类或类似存货的市场价格计价。

7．接受捐赠的存货，如果捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上合作社支付的运输费、保险费、缴纳的税金等相关税费作为实际成本计价；如果捐赠方没有提供有关凭据的，应当参照同类或类似存货的市场价格，估计出该存货的金额，加上为接受该项捐赠所支付的相关税费作为实际成本计价。

三、产品物资的核算

(一)材料的核算

1．外购材料的核算。合作社外购材料，验收入库后，根据发票账单，确定材料生产成本，借记“产品物资——材料”按支付的款项记，贷记“银行存款”或“应付款”、“成员往来”等科目。

【例1】某蜂业合作社为加工蜂蜜，购进辅助材料一批，发票注明价款5000元，货款已用银行存款支付。

借：产品物资——材料5000

贷：银行存款 5000

2．自制材料的核算。

【例2】合作社自制的A材料验收入库，自制成本10000元，

借：产品物资——材料10000

贷：生产成本 10000

3．投资者投入材料核算。

【例3 】大米加工合作社接受社员以稻谷作为入社投资，双方协议作价5000元，新成员享有合作社注册资本的份额计算的金额为4000元，

借：产品物资——材料5000

贷：股金 4000

资本公积 1000

4．生产领用材料。

【例4】蜂业合作社加工蜂蜜饮料，领用蜂蜜1000公斤，单价15元。会计分录为： 借：生产成本-蜂蜜饮料 15000

贷：产品物资——材料(蜂蜜) 15000

5．直接出售材料。

【例5】合作社出售材料一批，价格10000元，已收银行。成本9000元，会计分录为： 借：银行存款 10000

贷：经营收入 10000

期末结转成本

借：经营支出 9000

贷：产品物资 9000

（二）低值易耗品的核算：

设置“产品物资——低值易耗品”账户进行明细分类核算。合作社对低值易耗品的摊

销一般采用一次摊销法，即在领用时一次将其全部记入当期成本费用。

【例6】生猪合作社购入扫把100个，实际支付价款800元。饲养车间领用扫把30个，管理部门领用5个。

（1） 购入扫把时：

借：产品物资——低值易耗品 800

贷：库存现金 800

（2） 领用扫把时：

借：生产成本 240

管理费用 40

贷：产品物资——低值易耗品 280

（三）包装物的核算

通过“产品物资——包装物”核算，合作社在经营中大量使用包装物，需要单独对其进行核算的，可增设：“包装物”一级账户。如果包装物随同商品一起销售可并入商品一起计价。

1．购入包装物：

【例7】家禽合作社用银行存款购买纸箱1000个，单价5元，并已验收入库

借：产品物资——包装物 5000

贷：银行存款 5000

2、包装物随同销售的核算：

【例8】接上例，家禽合作社销售鸡蛋100箱，每箱售价100元，鸡蛋每箱成本80元，每个包装箱成本5元，货款已收存银行。

借：银行存款 10000

贷：经营收入 10000

同时，结转成本

借：经营支出 8500

贷：产品物资——商品 8000

——包装物 500

3、包装物出租出借的核算：

【例9】蜂业合作社将蜂蜜桶出借给成员王某，收取押金50元，到期收回蜜蜂桶，退还押金。同时，以每个2元出租给非成员李某蜂蜜桶20个，每个收取押金10元，到期收回蜂蜜桶和租金，退还押金。

（1）收取成员王某蜂蜜桶押金时：

借：库存现金 50

贷：成员往来——王某 50

收回出借给王某的蜜蜂桶，退还押金时

借：成员往来——王某 50

贷：库存现金 50

（2）出租给非成员李某蜜蜂桶，收取押金时

借：库存现金 200

贷：应付款——李某 200

收回蜜蜂桶，收取租金，退还押金时：

借：应付款——李某 200

贷：其它收入 40

库存现金 160

（四）委托加工物资的核算

【例10】蜂业合作社加工蜂蜜饮料，委托外单位进行罐装，发出蜂蜜成本60000元，支付加工费用5000元，运输费用1000元，用银行存款支付。

（1）发出委托加工的蜂蜜时：

借：委托加工物资 60000

贷：产品物资——材料 60000

（2）支付加工费用时

借：委托加工物资 5000

贷：银行存款 5000

（3）支付运输费用时：

借：委托加工物资 1000

贷：银行存款 1000

（4）收回委托加工蜂蜜饮料验收入库时：

借：产品物资——商品 66000

贷：委托加工物资 66000

（五）委托代销商品的核算：

【例11】某禽业合作社委托红旗超市销售500箱鸡蛋，每箱鸡蛋成本为40元，零售价每箱50元。协议按销售收入的5％作为手续费。

（1）发出500箱鸡蛋时：

借：委托代销商品 20000

贷：产品物资 20000

（2）收到超市已销售500箱鸡蛋的清单时：

借：应收款——红旗超市 25000

贷：经营收入 25000

同时，结转成本

借：经营支出 20000

贷：委托代销商品 20000

（3）提取收取费用

借：经营支出 1250

贷：应收款——红旗超市 1250

（4）实际收到销售款

借：银行存款 23750

贷：应收款——红旗超市 23750

(六)农产品的核算：

（1）一年生作物：

整个生产期间的各项实际支出全部记入农产品的成本。

（2）多年生植物：

在投产期之前，各项实际支出则计入农业资产阶值，投产之后，如明确收获农产品，相关费用则计入该期农产品的成本，否则，计入经营支出。

【例12】某水稻种植合作社，在一亩田一季水稻种植过程中，共花费种子30元，肥料150元，农药60元，人工100元，收获水稻500公斤。

（1）投入时：

借：生产成本——水稻 340

贷：产品物资——种子 30

——肥料 150

——农药 60

应付工资 100

（2）收获入库

借：产品物资——农产品 340

贷：生产成本——水稻 340

【例13】某葡萄合作社2005年栽种葡萄10亩，到2006年实际支出物资60000元，工资20000元，2006年到2007年生产周期实际支出物资15000元，工资5000元。2007年7月开始收获，预计可正常产果8年。

（1）投产之前的各项开支，计人农业资产的价值：

借：林木资产——葡萄树 80000

贷：产品物资 60000

应付工资 20000

（2）2006年至2007年生产周期，各项开支记人产品成本，会计分录为：

借：生产成本 20000

贷：产品物资 15000

应付工资 5000

（3）2007年收获葡萄15000公斤，摊销本年葡萄树价值，会计分录为：

借：产品物资——葡萄20000

贷：生产成本 20000

（4）摊销本年葡萄树的折旧，80000×(1-5％)÷8=9500

借：经营支出 9500

贷：林木资产——葡萄树 9500

销售农产品时，按已收或应收款借记“银行存款”、“直收款”，贷记“经营收入”科目，同时，按实际成本借记“经营支出”，贷记“产品物资”科目。

【例14】前例所收获的葡萄全部对外实现销售，销售价每公斤8元，货款已全部收存银行。会计分录为：

借：银行存款 120000

贷：经营收入 120000

期末，结转成本：

借：经营支出 20000

贷：产品物资 20000

生产成本 ——产品物资——经营支出

第四章 农业资产的核算

合作社会计制度将农产品和收获后加工而得产品列为流动资产中的存货，将生物资产中的牲畜(禽)和林木列为合作社的农业资产，主要包括幼畜及育肥畜、产畜及役畜(包括禽、特种水产等，以下相同)、经济林木和非经济林木等。

一、农业资产的计价基础

合作社农业资产价值构成与其他资产的价值构成有明显差别，主要体现在生物的成长

期间增加了农业资产价值。农业资产一般按以下三种方法计价。

1．原始价值。指购入农业资产的买价及相关税费的总额，是实际发生并有支付凭证的支出。如果是自产幼畜，则为相关期间的生产成本。

2．饲养价值、管护价值和培植价值。饲养价值是指幼畜及育肥畜成龄前发生的饲养费用；管护价值是指经济林木投产后发生的管护费用；培植价值是指经济林木投产前及非经济林木郁闭前发生的培植费用。

3．摊余价值。指农业资产的原始价值加饲养价值或培植价值减去农业资产的累计摊销后的余额。摊余价值反映农业资产的现有价值。

二、农业资产计价原则

农业资产具有特殊的生物性，其价值随着生物的出生、成长、衰老、死亡等自然规律和生产经营活动不断变化。适应这一特点，合作社会计制度规定了农业资产的以下计价原则。

1．购入的农业资产按照买价及相关的税费等计价；

2．幼畜及育肥畜的饲养费用、经济林木投产前的管护费用和非经济林木郁闭前的培植费用按实际成本计价；

3．产役畜、经济林木投产后，应将其成本扣除预计残值后的部分在其正常生产周期内按直线法分期摊销，预计净残值率按照其成本的5％确定；

4．已提足折耗但未处理仍然继续使用的产役畜、经济林木不再摊销；

5．农业资产死亡毁损时，按规定程序批准后，依实际成本扣除应由责任人或者保险公司赔偿的金额后的余额，计入其他支出。

三、牲畜(禽)资产的核算

牲畜(禽)资产是指合作社农业资产中的动物资产。主要有幼畜及育肥畜、产畜及役畜等(包括特种水产)。为全面反映和监督合作社牲畜(禽)资产的情况，合作社应设置“牲畜(禽)资产”账户进行核算。该账户的借方登记因自产、购买、接受投资、接受捐赠等原因而增加的牲畜(禽)资产的成本，以及幼畜及育肥畜的饲养费用；贷方登记因出售、对外投资、死亡毁损等原因而减产的牲畜(禽)资产的成本，以及产役畜的成本摊销；期末余额在借方，反映合作社幼畜及育肥畜和产役畜的账面余额。本账户应设置“幼畜及育肥畜”、“产役畜”两个二级账户，并按牲畜(禽)的种类设置明细账户，进行明细核算。

1．牲畜(禽)资产增加的核算

(1)购入的牲畜(禽)资产

【例1】合作社2008年1月赊购幼牛5头，每头幼牛600元。

借：牲畜(禽)资产一幼畜及育肥畜一幼畜一牛 3 000

贷：应付款一xxx 3 000

(2)投资者投入的牲畜(禽)资产

【例2】合作社2008年2月接受光明乳业集团公司投资投入的奶牛6头，双方协议确定，每头牛定价为4000元，预计仍可产奶8年。

借：牲畜(禽)资产一产役畜一产畜一奶牛 24 000

贷：股金一光明乳业集团公司 24 000

(3)接受捐赠的牲畜(禽)资产

【例3】合作社2008年3月收到南山牧场捐赠已经产毛的绵羊10只，所附发票列明价格为5000元，预计仍可产羊毛5年。

借：牲畜(禽)资产一产役畜一产畜一羊 5 000

贷：专项基金 5 000

(4)自产的牲畜(禽)资产

【例4】生猪合作社饲养母猪2008年2月产仔10头。其整个生产期间饲养工资200元，

饲料费用600元。新生产小猪防疫等费用500元，已现金支付。

借：经营支出 800

贷：产品物资 600

应付工资 200

借：牲畜(禽)资产一幼畜一猪 500

贷：库存现金 500

2．牲畜(禽)资产饲养费用的核算

《合作社财务会计制度》规定，牲畜(禽)资产的饲养费用要匹分以下两种处理方法：一是幼畜及育肥畜的饲养费用资本化，增加牲畜(禽) 资产价值；二是产役畜的饲养费用作为当期费用，记入经营支出。

(1)幼畜及育肥畜的饲养费用

【例5】合作社2008年1月饲养幼牛费用如下：应付养牛人员工资2400元，喂牛用饲料3600元。

借：牲畜(禽)资产一幼畜及育肥畜一幼畜一牛 6 000

贷：应付工资(明细到人) 2 400

产品物资一饲料 3 600

(2)产役畜的饲养费用

【例6】奶牛合作社2008年2月发生奶牛饲养工资2000元，饲料5000元，其他费用1000元，其他费用已用现金支付。

借：经营支出 8 000

贷：应付工资 2 000

产品物资——饲料 5 000

库存现金 1 000

3．牲畜(禽)资产转换的核算

现行制度规定，幼畜成龄前，确定为牲畜(禽)资产中的幼畜及育肥畜；幼畜成龄后，要转为牲畜(禽)资产中的产役畜，通过“牲畜(禽)资产”账户进行明细核算。

【例7】2008年1月31日，养牛合作社10头幼牛已成龄，转为役畜，预计可使用10年，幼牛买价6000元，饲养费用6000元。

幼牛的成本=6000＋6000=12000(元)

借：牲畜(禽)资产一产役畜一役畜一牛 12 000

贷：牲畜(禽)资产一幼畜及育肥畜一幼畜一牛 12 000

幼畜转为产役畜后发生的饲养费用，不再资本化，作为当期费用。

4、产役畜成本摊销的核算

合作社产役畜的成本扣除预计残值后的部分，应在其正常生产周期内按直线法摊销，预计净残值率按照产役畜成本的5％确定。

【例8】2008年2月，合作社开始摊销成龄奶牛的成本，此时奶牛成本12000元，预计可使用8年。

奶牛成本的月摊销额计算：

每年应摊销的金额=12000×(1-5％)÷8=1425(元)

每月应摊销的金额=1425÷12=118.75(元)

借：经营支出 118.75

贷：牲畜(禽)资产一产役畜一产畜一奶牛 118.75

5．牲畜(禽)资产处置的核算

(1)牲畜(禽)资产出售的核算

【例9】2008年1月合作社将育成的50头仔猪出售给昌都肉品厂，每头售价500元，货款暂欠，该批仔猪购买成本10000元，饲养费用12000元。

借：应收款一昌都肉品厂 25 000

贷：经营收入 25 000

同时结转成本：

育肥畜(猪)的成本=10000+12000=22000(元)

借：经营支出 22 000

贷：牲畜(禽)资产一幼畜及育肥畜一育肥畜一猪 22 000

(2)牲畜(禽)资产对外投资的核算

【例10】2008年2月1日，合作社用10头役牛向阳光生态旅游区投资，双方已协商同意并签订了合同，该批役牛是2008年1月l日由幼畜转役畜，成本12000元，预计可使用8年。

首先计算投资时10头役牛的账面价值：

已摊销成本=12000×(1－5％)÷8=1425 1425÷12=118.75(元)

役牛成本=12000－118.75=11881.25(元)

①若双方协议每头役牛1300元，则：

借：对外投资一阳光生态旅游区 13 000

贷：牲畜(禽)资产一产役畜一役畜一牛 11 881.25

资本公积 1 118.75

②若双方协议每头牛1100元，则：

借：对外投资一阳光生态旅游区 11 000

资本公积 881.25

贷：牲畜(禽)资产一产役畜一役畜一牛 11 881.25

③若双方协议役牛的价格为11881.25元，则：

借：对外投资一阳光生态旅游区 11 881.25

贷：牲畜(禽)资产一产役畜一役畜一牛 11 881.25

(3)牲畜(禽)资产死亡毁损的核算

【例11】某生猪合作社因饲养人员疏忽，致使一头母猪死亡，母猪账面价值为1500元，按规定保险公司赔偿700元，经批准，由饲养人员赔偿400元，其他列支出。作两笔会计分录：

借：应收款——保险公司 700

成员往来——饲养人 400

其他支出 400

贷：牲畜资产——产役畜——猪 1 500

收到保险公司赔付款项时。

借：银行存款 700

贷：应收款——保险公司 700

四、林木资产的核算

林木资产是指合作社农业资产中的植物资产，主要包括经济林木和非经济林木，其会计核算与牲畜(禽)资产的会计核算基本相似。

为全面反映和监督合作社林木资产的情况，合作社应设置“林木资产”账户进行核算。该账户的借方登记因购买、营造、接受捐赠等原因而增加的林木资产的成本，以及经济林木投产前、非经济林木郁闭前的培植费用；贷方登记因出售、对外投资、死亡毁损等原因而减

产的林木资产的成本，以及经济林木的成本摊销；期末余额在借方，反映合作社购入或营造的林木资产的账面余额。本账户应设置“经济林木”、“非经济林木”两个二级账户，并按林木的种类设置明细账户，进行明细核算。

现行制度规定，购入或营造的经济林木投产前、非经济林木郁闭前发生的培植费用，予以资本化，增加受益林木资产的成本价值；合作社经济林木投产之后发生的管护费用，按收入费用配比原则，不再记人“林木资产”账户，而是记入“经营支出”账户借方，同时记入“应付工资”、“产品物资”等账户贷方。非经济林木郁闭后发生的管护费用，为避免过度资本化积累风险，记入“其他支出”借方。

合作社的经济林木投产后，其成本扣除预计残值后的部分应在其正常生产周期内按直线法摊销，预计净残值率按照经济林木成本的5％确定。当期摊销的金额记入“经营支出”账户借方，同时记入“林木资产”账户的贷方。非经济林木不进行摊销。

【例12】2009年初，合作社从某林场购入梨树苗500棵植入果园，价款10000元，购入杨树苗200棵种植于道路两旁，价款5000元。以上树苗全部用银行存款支付。

借：林木资产——经济林木——梨树 10000

——非经济林木——杨树 5000

贷：银行存款 15000

【例13】2009年1月，合作社种植枇杷树投入种子5000元，现金支付临时工人工资7000元，暂欠水库水费1000元。

借：林木资产——经济林木——琵琶树 13000

贷：产品物资——种子 5000

库存现金 7000

应付款——水库 1000

【例14】2009年，合作社培植梨树支付了2000元的临时工人工资，使用了1000元的肥料和600元的农药；培植杨树用现金支付了水费400元，应付临时工的护林费1200元；培植枇杷树应付合作社工人工资8000元，施用4000元肥料。

（1）梨树投产前发生的培植费用，计入梨树成本

借：林木资产——经济林木——梨树 3600

贷：库存现金 2000

产品物资——肥料 1600

（2）杨树发生的培植费用，计入杨树的成本

借：林木资产——非经济林木——杨树 1600

贷：库存现金 400

应付工资 1200

（3）枇杷树投产前发生的培植费用，记入枇杷树的成本

借：林木资产——经济林木——琵琶树 12000

贷：应付工资 8000

产品物资——肥料 4000

【例15】2010年7月，合作社营造的10亩枇杷树开始投产，预计可以正常生产枇杷5年。投产后发生管护人员工资1500元、农药支出500元、施肥支出3500元、其它物资支出1000元。

借：经营支出 6500

贷：产品物资——农药 500

——肥料 3500

——其它 1000

应付工资 1500

【例16】2010年1月合作社的梨树开始投产，预计可以正常产果5年。1月份用现金支付管护费用500元。

借：经营支出 500

贷：库存现金 500

【例17】2009年末，当年种植的杨树郁闭。2010年1月，合作社用现金支付已经郁闭杨树的管护费用300元。

借：其它支出 300

贷：库存现金 300

非经济林木长成郁闭时，不需要进行会计核算。但由于郁闭前和郁闭后其发生费用的会计核算方法不同，需要在有关备查簿中对郁闭时点及相关事项登记备查。

【例18】2010年8月，合作社开始摊销枇杷树的成本。2010年2月，合作社开始摊销梨树成本。

（1） 枇杷树成本月摊销额＝（13000＋12000）×（1-5％）÷5÷12＝395.83（元）

借：经营支出 395.83

贷：林木资产——经营林木——枇杷树 395.83

（2）梨树成本摊销额＝（10000＋3600）×（1-5％）÷5÷12＝215.33（元）

借：经营支出 215.33

贷：林木资产——经济林木——梨树 215.33

【例19】假定2011年8月，合作社将投产的枇杷树出售、价款30000元已收存银行；经批准，将用于道路防护的200棵杨树全部采伐出售，价款7000元，已收存银行。

（1）出售枇杷树：

借：银行存款 30000

贷：经营收入 30000

同时，结转枇杷树成本

枇杷树的成本＝25000－395.83×12＝20250

借：经营支出 20250

贷：林木资产——经济林木——枇杷树20250

（2）出售杨树

借：银行存款 7000

贷：经营收入 7000

同时，结转杨树成本：

杨树成本＝5000＋1600＝6600元

借：经营支出 6600

贷：林木资产——非经济林木——杨树6600

【例20】2010年初，合作社购买的花卉2500元，因临时聘用的花卉园艺师施肥过量，导致花卉全部死亡。经批准，决定由其赔偿2000元。

借：应收款——某园艺师 2000

其它支出 500

贷：林木资产——非经济林木——花卉 2500

第五章 固定资产

一、固定资产的概念和计量

(一)固定资产的概念

合作社的房屋、建筑物、机器、设备、工具、器具和农业基本建设设施等劳动资料，凡使用年限在一年以上，单位价值在500元以上的列为固定资产。有些主要生产工具和设备，单位价值虽低于规定标准，但使用年限在一年以上的也可列为固定资产。

(二)固定资产的计量

合作社固定资产的取得方式包括购入、自行建造、接受捐赠、扩建改造、投资者投入和盘盈等。取得的方式不同，其成本的具体确定方法也不尽相同，按照《农民专业合作社财务会计制度》的规定：

1．购入的固定资产，不需要安装的，按实际支付的买价加采购费、包装费、运杂费、保险费和交纳的有关税金等计价；需要安装或改装的，还应加上安装费或改装费。

2．新建的房屋及建筑物、农业基本建设设施等固定资产，按竣工验收的决算价计价。

3．接受捐赠全新的固定资产，应按发票所列金额加上实际发生的运输费、保险费、安装调试费和应支付的相关税金等计价；无所附凭据的，按同类设备的市价加上应支付的相关税费计价。接受捐赠旧的固定资产，按照经过批准的评估价值或双方确认的价值人账。

4．在原有固定资产基础上进行改造、扩建的，按原有固定资产的价值，加上改造、扩建工程而增加的支出，减去改造、扩建工程中发生的变价收入计价。

5．投资者投入的固定资产，按照投资各方确认的价值计价。

二、固定资产取得的核算

(一)购入的固定资产

购入不需要安装的固定资产，按实际支付的买价加采购费、包装费、运杂费、保险费和交纳的有关税金等，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付款”等科目；购入需要安装的固定资产，要先通过“在建工程”科目核算其实际购置和安装成本，待安装完毕交付使用时再转入“固定资产”科目。

【例1】合作社购入需要安装的设备一台，以银行存款支付购置费60000元，以现金支付运输费用1000元、安装费用4000元。

(1)支付设备价款、运输费用、安装费用合计65000元。

借：在建工程 65 000

贷：银行存款 60 000

库存现金 5 000

(2)安装完工、验收合格交付使用后，按实际成本转账。

借：固定资产——×设备 65 000

贷：在建工程 65 000

(二)自行建造的固定资产

合作社自营工程主要通过“在建工程”科目进行核算，“在建工程”科目主要核算合作社为工程所发生的实际支出，以及改扩建工程等转入的固定资产净值。

【例2】大华养猪合作社新建猪栏10幢，购入红砖、钢筋、水泥等建筑材料一批，支付价款共计600000元，全部用银行存款支付，建设过程中领用建筑材料500000元，为猪栏建设支付劳务费用50000元，尚未付款，另支付工程水电费7000元，现金支付。工程完工，验收并交付使用。大华养猪合作社的相关会计处理如下：

(1)购入工程用建筑材料时：

借：产品物资——建筑材料 600000

贷：银行存款 600000

(2)工程开工，领用建筑材料时：

借：在建工程一自营工程 500000

贷：产品物资 ——建筑材料 500000

(3)应付建设工程劳务费用：

借：在建工程一自营工程 50 000

贷：应付款 50 000

(4)支付工程水电费时：

借：在建工程一自营工程 7 000

贷：库存现金 7 000

(5)房屋工程完工，验收合格后交付使用时：

借：固定资产——猪栏 557 000

贷：在建工程一自营工程 557 000

(三)改建、扩建的固定资产

合作社由于生产经营的需要，有时需对原有固定资产进行改建或扩建。对于在改建扩建过程中拆除部分的固定资产价值，从理论上讲，应该从原有的固定资产价值中扣除，但在实际工作中，为了简化核算工作，一般情况下不予扣除。改建扩建后的价值按原有固定资产的账面原值，加上由于改建扩建而增加的支出，减去改建扩建过程中发生的变价收入后的余额作为固定资产的原值。在原有固定资产的基础上进行改建扩建，不增加固定资产数量，只增加其价值。合作社进行固定资产的改建扩建，可以自营，也可以采取发包方式进行。

【例3】合作社为了扩大生产规模，决定对原有食品加工车间进行扩建，该车间的原值为700000元，已提折旧200000元，以银行存款支付拆除费用50000元,收回材料变价收入10000元存入银行。该车间扩建承包给某建筑公司，合同规定一次性支付其扩建材料、人工及管理费等价款共计500000元。

(1)将原车间转入扩建：

借：在建工程 500 000

累计折旧 200 000

贷：固定资产 700 000

(2)支付拆除费用时：

借：在建工程一出包工程 50 000

贷：银行存款 50 000

(3)收到拆除材料的变价收入时：

借：银行存款 10 000

贷：在建工程一出包工程 10 000

(4)以银行存款支付承包单位承包费用时：

借：在建工程一出包工程 500 000

贷：银行存款 500 000

(5)扩建工程完工验收合格，车间厂房交付使用时：

借：固定资产——车间厂房 1 040 000

贷：在建工程一出包工程 1 040000

(四)投资者投入的固定资产

投资者作为资本投入新的固定资产，按照投资各方确认的价值，借记本科目，按照经过批准的投资者所应拥有以合作社注册资本份额计算的资本金额，贷记“股金”科目，按照两者之间的差额，借记或贷记“资本公积”科目。投入旧的固定资产，按照投资各方确认的固定资产价值净额，借记“固定资产”科目。按照经过批准的投资者所应拥有以合作社注册资本份额计算的资本金额，贷记“股金”科目，按照两者之间的差额，借记或贷记“资本公积”科目。

【例4】合作社收到成员王一投入全新的设备一台，确认价格为1000元，经过成员大会批准，王一拥有以合作社注册资本份额计算的资本金额800元。

借：固定资产——某设备 1 000

贷：股金 800

资本公积 200

(五)接受捐赠的固定资产

合作社接受捐赠的固定资产，按照所附发票所列金额加上应支付的相关税费，借记“固定资产”科目，贷记“专项基金”科目；如果捐赠方未提供有关凭据，则按其市价或同类、类似固定资产的市场价格估计的金额，加上由合作社负担的运输费、保险费、安装调试费等作为固定资产成本，借记“固定资产”科目，贷记“专项基金”科目。

【例5】合作社接受某单位捐赠已使用过的地秤一台，原价4500元，目前市场同类产品估价3500元，合作社负担运费200元。

计算合作社接受捐赠产品成本，以市场同类产品估价加上由合作社负担的各项费用合计：3500+200=3700(元)

借：固定资产——地秤 3 700

贷：专项基金 3 500

库存现金 200

(六)国家财政直接补助资金形成固定资产

合作社用其接受的国家财政直接补助资金，建造固定资产。在接受财政补助资金时，借记“银行存款”科目，贷记“专项应付款”科目；固定资产建造过程中发生的支出通过“在建工程”科目核算，待固定资产建造完成，交付使用时，将“在建工程”转入“固定资产”科目，同时，借记“专项应付款”科目，贷记“专项基金”科目。

【例6】合作社接受国家补助资金项目100000元，项目规定该项资金全部用于建造冷库，合作社购买建设冷库用建筑材料50000元，制冷设备80000元，建设冷库过程中，领用建筑材料金额总计50000元，直接支付建筑工人劳务费20000元，冷库建设后期，领用制冷设备进行安装，并支付安装费用10000元，全部工程支付水电费5000元，冷库建设完毕验收合格，投入使用。

收到国家补助资金时：

借：银行存款 100 000

贷：专项应付款 100 000

购买建筑材料时：

借：产品物资一建筑材料 50 000

贷：银行存款 50 000

购买制冷设备时：

借：产品物资一制冷设备80 000

贷：银行存款 80 000

建设冷库，领用建筑材料时：

借：在建工程 50 000

贷：产品物资一建筑材料 50 000

支付工人劳务费时：

借：在建工程 20 000

贷：银行存款 20 000

领用并安装制冷设备时：

借：在建工程 90 000

贷：产品物资一制冷设备 80 000

银行存款 10 000

支付工程水电费时：

借：在建工程 5 000

贷：银行存款 5 000

工程完工，交付使用时：

借：固定资产——冷库及设备 165 000

贷：在建工程 165 000

借：专项应付款 100 000

贷：专项基金 100 000

三、固定资产折旧核算

固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计提折旧额进行系统分摊。《农民专业合作社财务会计制度》规定，合作社必须建立固定资产折旧制度，按年或按季、按月提取固定资产折旧。一般来说．经济业务少的，可按年提取折旧；经济业务较多的。可按季或按月提取折旧。不论怎么计算，其所提折旧费应保证对固定资产损耗价值的补偿。

(一)固定资产折旧的范围

1．合作社应计提折旧的固定资产主要包括：

①房屋和建筑物(不论是否使用)；

②在用的机械、机器设备、运输车辆、工具器具：

③季节性停用和大修理停用的固定资产。其中。季节性使用的固定资产，要在使用期内提足全年折旧；

④融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产。

2．不计提折旧的固定资产主要包括：

①房屋和建筑物以外的未使用、不需用的固定资产；

②以经营租赁方式租入和以融资租赁方式租出的固定资产；

③已提足折旧继续使用的固定资产；

④国家规定不提折旧的其他固定资产。

固定资产应当按月计提折旧，并根据用途分别计入相关资产成本或当期费用。合作社在实际计提固定资产折旧时，当月增加的固定资产，当月不提折旧。从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍提折旧，从下月起停止计提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产。也不再补提折旧。

处于更新改造过程中而停止使用的固定资产，因已经转入在建工程，不计提折旧，待更新改造项目达到预计可使用状态转为固定资产后。再按重新确定的折旧方法和尚可使用的年限计提折旧。

(二)固定资产折旧的计算方法

按照《农民专业合作社财务会计制度》规定，固定资产的折旧方法可在“平均年限法”、“工作量法”等方法中任选一种。折旧方法一经选定，不得随意变动。提取折旧时，可以采用个别折旧率，也可以采用分类折旧率或综合折旧率计提。

(三)固定资产折旧的账务处理

合作社的固定资产．不论采用哪种折旧方法、按哪种折旧率计提折旧，到月末或季末、年末，都应该按其用途和使用地点，计入有关的支出项目，以便使固定资产损耗价值得到及时补偿。合作社生产经营用固定资产计提的折旧，记入“生产成本”科目；管理用固定资

产计提的折旧，记入“管理费用”科目；公益性用途等固定资产计提的折旧，记入“其他支出”科目。借记“生产成本”、“管理费用”、“其他支出”科目，贷记“累计折旧”科目。

【例7】合作社本年应计提固定资产折旧29600元，其中生产经营用固定资产折旧21600元，管理用固定资产折旧3000元，公益性固定资产折旧5000元。

借：生产成本 21 600

管理费用 3 000

其他支出 5 000

贷：累计折旧 29 600

四、固定资产减少的核算

固定资产减少是指因实物形态消失或因所有权发生转移，而需注销账面原值，保持账实相符的情况。合作社在生产经营过程中，对不适用或不需用的固定资产，通过对外出售的方式进行处置；对由于使用而不断磨损直到最终报废，或由于技术进步等原因发生提前报废，或由于遭受自然灾害等非正常损失发生毁损的固定资产及时进行清理，都会造成固定资产的减少。另外，合作社以固定资产对外投资、发生固定资产盘亏等也会造成固定资产的减少。合作社对各种情况下的固定资产减少都要及时进行核算，加强管理。

(一)出售、报废和毁损固定资产的核算

【例8】合作社将一台不需用的载货汽车对外出售。其账面原值为60000元。累计已提折旧24000元，协议价40000元，收到价款转存银行，另以现金支付设备运杂费用500元。

(1)固定资产转入清理，注销原价及累计折旧时：

借：固定资产清理 36 000

累计折旧 24 000

贷：固定资产 60 000

(2)发生清理费用时：

借：固定资产清理 500

贷：库存现金 500

(3)出售汽车收入时

借：银行存款 40 000

贷：固定资产清理 40 000

(4)结转该机器清理净收益时：

借：固定资产清理 3 500

贷：其他收入 3 500

(二)投资或捐赠转出固定资产的核算

对外投资转出固定资产时，应按评估确认或合同、协议约定的价值借记“对外投资”科目，按已提折旧数额借记“累计折旧”科目，按投资转出的固定资产账面原值贷记“固定资产”科目，评估确认的价值或合同、协议约定价值与净值之间的差额贷记或借记“资本公积”科目。合作社将现有固定资产捐赠转出时，应首先通过“固定资产清理”科目，对捐出固定资产的账面价值、发生的清理费用及应交纳的相关税费等进行核算，捐赠项目完成后，再将“固定资产清理”科目的余额转入“其他支出”科目，借记“其他支出”科目，贷记“固定资产清理”科目。

(三)盘亏固定资产的核算

合作社在财产清查中盘亏的固定资产，应查明原因。按已提折旧额借记“累计折旧”科目，按其原价贷记“固定资产”科目，按其原价扣除累计折旧、过失人及保险公司赔款后的差额借记“其他支出”科目。

【例9】合作社在财产清查中，盘亏柴油机一台，原价1800元，已提折旧800元。经

查明属保管人员看护过失，决定由其赔偿现金300元。

借：库存现金 300

其他支出 700

累计折旧 800

贷：固定资产 1 800

第六章 无形资产的核算

一、无形资产的内容

无形资产包括专利权、商标权和非专利技术等。

二、无形资产的初始计量

1．外购无形资产

合作社购入的无形资产，应以实际支付的价款作为入账价值。如果无形资产是与其他资产一向购入的，则应依据所购入各单项资产公允价值的相对比例，将总成本进行分配，以确定无形资产和其他资产的入账价值。

2．接受投资转入无形资产

接受投资转入的无形资产，应以投资各方确认的价值作为入账价值。一般情况下，合作社接受投资转入的无形资产，其入账价值按投资各方确认的价值确定。

3．接受捐赠取得无形资产

合作社接受捐赠无形资产，其入账价值应分别以下列情况确定：

(1)捐赠方提供了有关凭证的，按凭证上标明的金额加上应支付的相关税费确定。

(2)捐赠方没有提供相关凭证的．按同类或类似无形资产的市场价值加上应支付的相关税费确定。

4．自行开发无形资产

合作社自行开发并依法申请取得的无形资产，其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定；依法申请取得的发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用。已经计入各期费用的研究与开发费用。在该项无形资产获得成功并依法申请取得专利时，不得再将原已计入费用的研究与开发费用予以资本化。无形资产在确认后发生的支出，应在发生时计入当期损益。

三、无形资产取得时的会计处理、

合作社通过。无形资产’科目核算无形资产的取得、摊销和处置。取得无形资产时，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目；摊销无形资产时，借记“管理费用”科目，贷记“无形资产”科目；“无形资产”科目的期末余额在借方，反映合作社已入账但尚未摊销的无形资产的摊余价值。合作社应按无形资产的类别设置明细账户，进行明细核算。

【例1】大华合作社自行研制一项果树嫁接栽培技术，研究费用20000元，支付注册费5000元，律师费1000元，均以银行存款支付。

借：无形资产 6 000

贷：银行存款 6 000

借：管理费用 20 000

贷：银行存款 20 000

四、无形资产的摊销

无形资产摊销是将无形资产的入账价值在其预计可使用年限内逐期转入费用的过程，摊销期限一般不超过10年。合作社在对无形资产价值进行摊销时，应将相关的摊销价值计入管理费用。

【例2】合作社接受捐赠商标以12000元入账，按10年直线摊销。

计算每月应摊销的价值=12000÷l0÷12=100

借：管理费用 100

贷：无形资产 100

第七章 负债

一、负债的概念

合作社的负债是指合作社因过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出合作社。它具有以下特征：(1)负债是由于过去的交易或事项形成的；(2)负债的清偿会导致经济利益流出。

二、负债的分类

合作社的负债按流动性可分为流动负债和长期负债。流动负债是指偿还期限在一年以内(含一年)的债务，主要包括短期借款、应付款项、应付工资、应付盈余返还、应付剩余盈余等。长期负债是指偿还期限在一年以上(不含一年)的债务，主要包括专项应付款、长期借款等。

三、流动负债的核算

流动负债是指偿还期限在一年以内(含一年)的债务，包括短期借款、应付款、应付工资、应付盈余返还、应付剩余盈余等。流动负债一般具有数额较小、偿还期限较短、债务利息较少甚至没有的特点。

(一)短期借款

1．短期借款的内容

短期借款是指合作社从银行、信用社以及外部单位和个人借入的期限在一年以内(含一年)的各种借款。短期借款一般是合作社为满足日常生产经营活动和为成员提供服务或为偿还各项债务的需要，从银行、信用社以及外部单位和个人借入的款项。

2．取得短期借款的核算

合作社借入各种短期借款时，按实际借入的金额借记“现金”、“银行存款”账户，贷记短期借款账户。

【例l】合作社向信用社贷款10000元，办完贷款手续后直接领取了现金。贷款合同约定，贷款期限为6个月，贷款年利率为5.7％。

借：库存现金 10 000

贷：短期借款一信用社 10 000

3．短期借款还本付息的核算

合作社归还短期借款时，按实际归还的本金借记“短期借款”账户，按实际归还的短期借款利息借记“其他支出”账户，按实际归还的本息总额贷记“库存现金”或“银行存款”账户。

【例2】接上例，6个月到期时，合作社用银行存款偿还该项贷款本息。

利息金额为10000x5.7％x(6÷12)=285元。会计分录为：

借：短期借款 10 000

其他支出 285

贷：银行存款 10 285

(二)应付款

1．应付款的内容

应付款是指合作社与非成员之间发生的各种应付及暂收款项，包括因购买产品物资和

接受劳务、服务等应付的款项以及应付的赔款、利息等。应付款是合作社为满足日常生产经营活动和为成员提供服务需要而形成的。一般在合作社取得赊购非成员产品物资的所有权、接受劳务服务和应付赔款、保证金、利息等时，确认应付款实现并入账核算。

2．应付款的核算

为反映应付款的形成、偿还、结余及管理情况，合作社应设置“应付款”账户，该账户属于负债类账户。贷方登记合作社与非成员之间发生的各种应付及暂收款项，借方登记偿还和已经核销的应付款，期末余额在贷方，反映合作社应付未付及暂收款项的总额。该账户应按发生应付款的非成员单位和个人设置明细账户，进行明细核算。

【例3】合作社赊购非成员农户王某苹果2000公斤，价款为2000元。

借：产品物资一苹果 2 000

贷：应付款一王某 2 000

【例4】合作社有一笔应付款800元，因原债权单位撤销确实无法支付，经批准核销。 借：应付款 800

贷：其他收入 800

(三)应付工资

1．应付工资的内容

应付工资是指合作社应付给其管理人员及固定员工的工资总额，包括在工资总额内的各种工资、奖金、津贴、补助等。合作社的应付工资，无论是否在当月支付，都应通过本账户核算。合作社给付临时员工的报酬，不通过本科目核算。临时员工是非成员的，通过“应付款”账户核算；临时员工是成员的，通过“成员往来”账户核算。

【例5】经批准，合作社提取固定员工在8月份清洗、包装、冷藏、运输荔枝的工资报12000元。

借：生产成本一荔枝 12 000

贷：应付工资 12 000

发放工资时：

借：应付工资 12 000

贷：库存现金 12 000

(四)应付盈余返还

1．应付盈余返还的内容

应付盈余返还是指合作社可分配盈余中应返还给成员的金额。可分配盈余是指合作社在弥补亏损、提取公积金后的当年盈余。现行财会制度规定，应付盈余返还按成员与本社交易量(额)比例返还给成员的金额，返还给成员的盈余总额不得低于可分配盈余的60％，具体返还办法按照合作社章程规定或者经成员大会决议确定。

2．应付盈余返还的核算

为全面反映应付盈余返还的分配、支付情况，合作社应设置“应付盈余返还”账户，该账户属于负债类账户。贷方登记合作社应按成员与本社交易量(额)比例返还给成员的可分配盈余的金额，借方登记合作社按成员与本社交易量(额)比例实际支付给成员的可分配盈余的金额，期末贷方余额反映合作社尚未支付的应按成员与本社交易量(额)比例返还给成员的可分配盈余的金额。该账户按与本社有交易的成员设置明细账户，进行明细核算。

核算见后面盈余分配章节

(五)应付剩余盈余

1．应付剩余盈余的内容

应付剩余盈余指按成员与本社交易量(额)比例返还给成员的可分配盈余后，应付给成

员的可分配盈余的剩余部分。这部分可分配盈余在分配时，不再区分成员是否与本社有交易量(额)，对成员一视同仁，人人有份，平均受益。合作社财会制度规定，应付剩余盈余以成员账户中记载的出资额和公积金份额，以及本社接受国家财政直接补助和他人捐赠形成的财产平均量化到成员的份额，按比例分配给本社成员。

2．应付剩余盈余的核算

为全面反映应付剩余盈余的分配、支付情况，合作社应设置。应付剩余盈余。账户，该账户属负债类账户。

核算见后面盈余分配章节

四、长期负债的核算

合作社的长期负债是指偿还期限超过一年以上(不含一年)的债务，包括长期借款、专项应付款等。

(一)长期借款

1．长期借款的内容

长期借款是指合作社从银行、信用社和有关单位、个人借入的期限在一年以上(不含一年)的借款及偿还期在一年以上(不含一年)的一应付款项。

2．长期借款的核算

为反映和监督合作社长期借款的取得、偿还及结余情况，合作社应设置“长期借款”账户，该账户属于负债类账户。

【例6】2007年7月1日，合作社向信用社贷款20000元，并已到户。贷款合同约定借款期限为2年，年利率为6％，每年末偿还一次利息，到期时偿还本金和剩余利息。

借：银行存款 20 000

贷：长期借款一信用社 20 000

2007年末计提信用社贷款利息：

计算该项长期贷款利息：20000×6％×(6÷12)=600(元)

借：其他支出 600

贷：应付款 600

2007年12月31日，合作社按贷款合同约定支付信用社贷款利息

借：应付款 600

贷：银行存款 600

待到2009年6月30日时，合作社归还贷款本金及利息

借：长期借款一信用社 20 000

其他支出 600

贷：银行存款 20 600

(二)专项应付款

1．专项应付款的内容

专项应付款是指合作社接受国家财政直接补助的资金。这部分资金具有专门用途，主要是扶持引导合作社发展，支持合作社开展信息、培训、农产品质量标准与论证、农业生产基础设施建设、市场营销和技术推广等服务。

2．专项应付款的核算

为加强对专项应付款的管理，及时反映专项应付款的取得、使用和结存状况，合作社应设置“专项应付款”账户。该账户属负债类账户，贷方登记取得专项应付款的数额；借方登记使用专项应付款的数额和转入专项基金的数额；期末贷方余额反映结存专项应付款的数额。该账户应按国家财政补助资金项目设置明细科目，进行明细核算。

【例7】合作社收到围家财政直接补助资金150000元。

借：银行存款 150 000

贷：专项应付款 150 000

【例8】合作社用财政补助资金支付成员考察学习费用25000元。

借：专项应付款 25 000

贷：银行存款 25 000

【例9】合作社按规定用财政补助资金购买专用设备，支付设备款50000元。

借：固定资产 50 000

贷：银行存款 50 000

借：专项应付款 50 000

贷：专项基金 50 000

第八章 所有者权益

所有者权益是合作社及其成员在合作社资产中享有的经济利益，其金额为合作社全部资产减去全部负债后的余额。合作社的所有者权益包括股金、专项基金、资本公积、盈余公积和未分配盈余。

一、股金的核算

股金是合作社成员实际投入合作社的各种资产的价值。它是进行生产经营活动的前提，也是合作社成员分享权益和承担义务的依据。

为了反映投资人实际投入的股金以及股金的增减变化情况。应设置“股金”账户，该账户属所有者权益类账户。贷方登记实际收到的股金金额以及用资本公积转增的股金数额，借方登记按规定程序减少的股金数额。期末贷方余额反映合作社实际拥有的股金总额。该账户应按合作社成员设置明细账户进行明细核算。

1．合作社收到成员以货币资金投入的股金，按实际收到的金额，借记“库存现金”、“银行存款”科目，按成员应享有合作社注册资本的份额计算的金额，贷记本科目，按两者之间的差额，贷记或借记“资本公积”科目。

【例1】合作社吸收某外资企业投入美元10000元，投资合同约定的汇价为6.8，收款当日的市场汇价为6.9。

借：银行存款 69 000

贷：股金一法人股金 68 000

资本公积 1 000

2．合作社收到成员投资入股的非货币资产，按投资评估价格或各方确认的价值，借记“产品物资”、“固定资产”、“无形资产”等科目，贷记本科目，按成员应享有合作社注册资本的份额计算的金额，贷记本科目，按两者之间的差额，贷记或借记“资本公积”科目。

【例2】合作社收到成员投入材料一批。评估确认价13000元。

借：产品物资一X_X材料13 000

贷：股金一个人股金 13 000

3．合作社按照法定程序减少注册资本或成员退股时，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“固定资产”、“产品物资”等科目，并在有关明细账及备查簿中详细记录股金发生的变动情况。

【例3】合作社付给某农户退股5000元。其中：库存现金支付1000元，从开户行存款支付4000元。

借：股金一个人股金 5 000

贷：库存现金 1 000

银行存款 4 000

【例4】合作社退出成员投入的材料一批，评估确认价3000元。

借：股金一个人股金 3 000

贷：产品物资一XX材料 3 000

二、专项基金的核算

专项基金是合作社通过国家财政直接补助转入和他人捐赠形成的专用基金。

1．合作社使用国家财政直接补助资金取得固定资产、农业资产和无形资产等时，按实际使用国家财政直接补助资金的数额，借记“专项应付款”科目，贷记本科目。

【例5】合作社使用国家财政专项补助50000元建成水果保鲜库房一间，全部支出总计50000元，工程验收完成交付使用。会计分录为：

借：固定资产 50 000

贷：在建工程 50 000

借：专项应付款 50 000

贷：专项基金 50 000

2．合作社实际收到他人捐赠的货币资金时，借记“库存现金”、“银行存款”科目，贷记本科目。

【例6】合作社收到县农业局干部职工捐赠现金8000元。会计分录为：

借：库存现金8 000

贷：专项基金8 000

3．合作社收到他人捐赠的非货币资产时，按照所附发票记载金额加上应支付的相关税费，借记“固定资产”、“产品物资”等科目，贷记本科目；无所附发票的，按照经过批准的评估价值，借记“固定资产”、“产品物资”等科目，贷记本科目。

【例7】合作社收到兴旺集团捐赠水果分离机一台，发票价12000元。会计分录为： 借：固定资产——水果分离机 12 000

贷：专项基金——捐赠资金 12 000

三、资本公积的核算

资本公积是合作社收到成员入社投入的资产和其他来源取得的用于扩大生产经营、承担经营风险及集体公益事业的专用基金。合作社收到成员入社投入的资产，双方确认的价值与按享有合作社注册股金份额计算的金额之差额，计入资本公积；对外投资中，资产重估确认价值与原账面净值的差额计入资本公积。

1、股本溢价或折价

【例8】合作社收到成员梁某入社投入库存现金5000元，存款转入10000元，协议约定入股份额为14000元。

借：银行存款 10000

库存现金 5000

贷：股金—个人股金 14000

资本公积 1000

2．对外投资资产增值

合作社以实物资产方式进行长期投资时，按照投资各方确认的价值，借记“对外投资”科目，按投出实物资产的账面价值，贷记“固定资产”、“产品物资”等科目，按两者之间的差额，借记或贷记本科目。

【例9】合作社以一栋厂房对外联营投资，该厂房原账面价值200 000元，已提折旧30 000

原，双方协议作价190 000元。

借：对外投资 190 000

累计折旧 30 000

贷：固定资产 200 000

资本公积 20 000

3．资本公积转增股金的核算

【例10】合作社经批准以资本公积20000元转增股金

借：资本公积

贷：股金

四、盈余公积的核算

合作社从当年盈余中按一定比例提取盈余公积。盈余公积是合作社的公共积累。根据章程规定和经成员大会讨论决定，盈余公积可用于转增股金，弥补亏损等。

1．合作社从本年盈余中提取盈余公积的核算

合作社年终进行盈余分配时，应按一定比例从本年盈余中提取盈余公积。合作社年终从本年盈余中提取盈余公积时，借记“盈余分配一各项分配”账户。贷记“盈余公积”账户

【例11】年终，合作社从当年盈余中提取盈余公积15000元。会计分录为：

借：盈余分配一各项分配 15 000

贷：盈余公积 15 000

2．合作社以盈余公积转增股金的核算

合作社用盈余公积中的公积金转增股金或弥补亏损等时，借记本科目，贷记“股金”、“盈余分配”等科目。

3、盈余公积弥补亏损

第九章 盈余及盈余分配

一、盈余的来源：

1、直接组织生产经营活动取得的盈余

2、对外投资活动获得的盈余

3、为其成员提供劳务服务取得的盈余

4、为其非成员提供劳务服务取得的盈余

5、国家项目支持形成的盈余

6、中央和地方财政资金支持形成的盈余

。。。。。。

二、盈余的形成：

本年盈余=经营收益+其他收入-其他支出

经营收益=经营收入+投资收益-经营支出-管理费用

（一）收入（“经营收入”和“其他收入”）

1、收入的概念：合作社的收入是合作社在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常经营活动以及行使管理、服务职能所形成的经济利益总流入。收入有经营收入和其他收入。

（二）成本（通过“生产成本”“劳务成本”核算，最终转入“经营支出”）

1、直接组织生产产品的消费

（1）农产品成本项目

直接材料费：如种子、种苗、肥料、地膜、农药等

直接人工费：工资、奖金、福利

其他直接费用：如机械作业费、灌溉费、田间运输费

间接费用：管理人员工资、折旧费、修理费、水电费、办公费等

（2）工业产品成本项目

外购材料、外购燃料、外购动力、工资、折旧费以及其他的支出。

(三)费用（“经营支出”、“管理费用”和“其他支出”）

经营支出、管理费用和其他支出等

三、本年盈余的核算

年终，根据有关收入和支出账户的发生额或余额，计算出应计入本年的收入和支出数额，并及时进行账务结转。

本年盈余【例1】合作社2009年12月份各损益类账户余额如下：

（1）转收入

借：经营收入 1120000

其他收入 55000

贷：本年盈余 11750000

（2）转支出：

借：本年盈余 995000

贷：经营支出 925000

管理费用 45000

其他支出 25000

（3）转投资收益

借：投资收益 10000

贷：本年盈余 10000

本年盈余[1**********]00

10000

190000

借：本年盈余 190000

贷：盈余分配——未分配盈余 190000

五、盈余分配的核算

《农民专业合作社法》第三十七条规定，在弥补亏损、提取公积金后的当年盈余，为农民专业合作社的可分配盈余。可分配盈余按照下列规定返还或者分配给成员，具体分配办法按照章程规定或者经成员大会决议确定：(一)按成员与本社的交易量(额)比例返还，返还总额不得低于可分配盈余的百分之六十；(二)按前项规定返还后的剩余部分，以成员账户中记载的出资额和公积金份额。以及本社接受国家财政直接补助和他人捐赠形成的财产平均量化到成员的份额，按比例分配给本社成员。

1．盈余分配的要求

合作社的盈余分配，是指把当年已经确定的盈余总额连同以前年度的未分配盈余按照一定的标准进行合理分配。盈余分配是合作社财务管理和会计核算的重要环节，关系到国家、集体、成员及所有者等各方面的利益，具有很强的政策性。因此，合作社必须严格遵守财务会计制度等有关规定，按规定的程序和要求，搞好盈余分配工作。

合作社在进行盈余分配前，首先应编制盈余分配方案，方案应详细规定各分配项目及其分配比例。盈余分配方案必须经合作社成员大会或成员代表大会讨论通过后执行，必须充分听取群众的意见。其次，应做好分配前的各项准备工作，清理有关财产，结清有关账目，以保证分配及时兑现，确保分配工作的顺利完成。

2．盈余分配的顺序

合作社的可供分配的盈余，按照下列顺序进行分配：

(1)弥补亏损。主要是弥补上年亏损额。

(2)提取盈余公积。盈余公积用于发展生产、转增资本，或者用于弥补亏损。

(3)提取应付盈余返还。盈余返还部分是指在弥补亏损、提取盈余公积后可供当年成员分配的盈余。主要按成员交易量(额)进行盈余返利的比例不得低于60％。

(4)提取剩余盈余返还。扣除上述各项后的盈余可按“成员出资”、“公积金份额”、“形成财产的财政补助资金量化份额”、“捐赠财产量化份额”合计数为成员应享有的“剩余盈余返还金额”量化到成员进行分配。

3．盈余分配的核算

为了反映和监督盈余的分配情况，合作社应设置“盈余分配”账户，核算合作社当年盈余的分配(或亏损的弥补)和历年分配后的结存余额。本科目设置“各项分配”和“未

分配盈余”两个二级科目。合作社用盈余公积弥补亏损时，借记“盈余公积”科目。贷记本科目(未分配盈余)。按规定提取公积金时，借记本科目(各项分配)，贷记“盈余公积”科目。按交易量(额)向成员返还盈余时，借记本科目(各项分配)，贷记“应付盈余返还”科目。按成员账户中记载的出资额和公积金份额。以及本社接受国家财政直接补助和他人捐赠形成的财产平均量化到成员的份额，按比例分配剩余盈余时借记本科目(各项分配)，贷记“应付剩余盈余”科目。

年终，合作社应将全年实现的盈余总额，自“本年盈余”科目转入本科目，借记“本年盈余”科目，贷记本科目(未分配盈余)，如为净亏损，则作相反会计分录。同时，将本科目下的“各项分配”明细科目的余额转入本科目“未分配盈余”明细科目，借记本科目(未分配盈余)，贷记本科目(各项分配)。年度终了，本科目的“各项分配”明细科目应无余额，“未分配盈余”明细科目的贷方余额表示未分配的盈余，借方余额表示未弥补的亏损。

【例2】合作社本年度实现盈余190000元，⑴用盈余分配弥补上年亏损30000元；合作社本年盈余弥补上年亏损后的160000元，经成员大会批准，按以下方案进行分配：⑵按20％提取盈余公积金。提取盈余公积后，⑶剩余部分的70％按成员与本社交易额比例返还给成员（根据成员账户记载，当年成员与本社的交易总额为500000元，其中，甲、乙、丙、丁四个成员的交易额分别为20000元、30000元、50000元、60000元。其余成员记录省略），

（4）其余30%根据成员账户记录的成员出资额和公积金份额，以及国家财政直接补助和他人捐赠形成的财产按比例分配给全体成员。（其中：合作社所有者权益总额为600000元，其中，股本500000元，专项基金50000元。公积金50000元(包括资本公积和盈余公积)。成员甲个人账户记载的出资额为10000元、专项基金1000元、公积金7000元„„；与合作社没有交易的成员戊个人账户记载的出资额为10000元、专项基金1000元、公积金1000元。）

（1）弥补上年亏损时：

借：盈余分配一未分配盈余 30 000

贷：盈余公积 30 000

(2)提取盈余公积时，按规定比例计算出提取金额160000×20%=32000(元)

借：盈余分配一各项分配一提取盈余公积 32000

贷：盈余公积 32000

(3) 合作社按规定返还盈余时：

第一步，计算出当年可分配盈余中应返还给与本社有交易的成员的金额

（190000-30000-32000）×70％=89600(元)

第二步，计算出每个成员的交易额占全部成员与本社交易总额的比重

甲：20000÷500000×100％=4％

乙：30000÷500000×100％=6％

丙：50000÷500000×100％=10％

丁：60000÷500000×100％=12％

第三步，计算出应返还给与本社有交易的成员的可分配盈余金额

甲：89600×4％=3584(元)

乙：89600×6％=5376(元)

丙：89600×10％=8960(元)

丁：89600×12％=10752(元)

第四步，依据盈余返还作相应会计分录

借：盈余分配一各项分配89600

贷：应付盈余返还一甲 3584

一乙 5376

一丙 8960

一丁 10752

„„ (60928)

合作社兑现返还的盈余时：

借：应付盈余返还一甲 3584

一乙 5376

一丙 8960

一丁 10752

„„ (60928)

贷：库存现金 89600

(4) 合作社分配剩余盈余时

第一步，计算出可分配的剩余盈余=（190000-30000-32000）×30％=38400

第二步，计算出每个成员个人账户记载的出资额、专项基金、公积金占这三项总额的份额

成员甲：(10000+1000+7000)÷600000×100％=3％

成员戊：(10000+1000+1000)÷600000×100％=2％

第三步，计算出每个成员应分配的剩余盈余金额

成员甲：38400×3％=1152(元)

成员戊：38400×2％=768(元)

第三步，做出分配剩余盈余的会计分录

借：盈余分配一各项分配38400

贷：应付剩余盈余一甲 1152

…… (36480)

一戊 768

第四步，合作社兑现应付剩余盈余时：

借：应付剩余盈余一甲 1152

„„ （36480）

一戊 768

贷：库存现金 38400

(5)结转各项分配时：

借：盈余分配一未分配盈余 160000

贷：盈余分配一各项分配 160000

第十章 会计报表

会计报表是反映合作社某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果的书面报告。合作社应按照规定准确、及时、完整地编制会计报表，向登记机关、农村经营管理部门和有关单位报送，并按时置备于办公地点，供成员查阅。

合作社应编制资产负债表、盈余及盈余分配表、成员权益变动表、科目余额表和收支明细表、财务状况说明书等。

一、月度或季度会计报表：

合作社的月度或季度会计报表包括科目余额表和收支明细表

↓ ↓

各账户发生额和余额 财务收支情况 二、年度会计报表

年度财务会计报表包括资产负债表、盈余及盈余分配表和成员权益变动表

↓ ↓

财务状况 经营成果及分配情况 （一）资产负债表 1、 资产负债表格式

资产负债表

年 月 日

会

农社01表 编制单

位： 单位：元

补充资料：

2、 资产负债表编制说明

1.本表反映合作社一定日期全部资产、负债和所有者权益状况。

2.本表“年初数”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“年末数”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初数”栏内，并加以书面说明。

3.本表“年末数”各项目的内容及其填列方法：

(1)“货币资金”项目，反映合作社库存现金、银行结算账户存款等货币资金的合计数。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”科目的年末余额合计填列。

(2)“应收款项”项目，反映合作社应收而未收回和暂付的各种款项。本项目应根据“应收款”和“成员往来”各明细科目年末借方余额合计数合计填列。

(3)“存货”项目，反映合作社年末在库、在途和在加工中的各项存货的价值，包括各种材料、燃料、机械零配件、包装物、种子、化肥、农药、农产品、在产品、半成品、产成品等。本项目应根据“产品物资”、“受托代销商品”、“受托代购商品”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“生产成本”科目年末余额合计填列。

(4)“对外投资”项目，反映合作社的各种投资的账面余额。本项目应根据“对外投资”科目的年末余额填列。

(5)“牲畜(禽)资产”项目，反映合作社购入或培育的幼畜及育肥畜和产役畜的账面余额。本项目应根据“牲畜(禽)资产”科目的年末余额填列。

(6)“林木资产”项目，反映合作社购入或营造的林木的账面余额。本项目应根据“林木资产”科目的年末余额填列。

(7)“固定资产原值”项目和“累计折旧”项目，反映合作社各种固定资产原值及累计折旧。这两个项目应根据“固定资产”科目和“累计折旧”科目的年末余额填列。

(8)“固定资产清理”项目，反映合作社因出售、报废、毁损等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产的账面净值，以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额。本项目应根据“固定资产清理”科目的年末借方余额填列；如为贷方余额，本项目数字应以“-”号表示。

(9)“在建工程”项目，反映合作社各项尚未完工或虽已完工但尚未办理竣工决算和交付使用的工程项目实际成本。本项目应根据“在建工程”科目的年末余额填列。

(10)“无形资产”项目，反映合作社持有的各项无形资产的账面余额。本项目应根据“无形资产”科目的年末余额填列。

(11)“短期借款”项目，反映合作社借入尚未归还的一年期以下(含一年)的借款。本项目应根据“短期借款”科目的年末余额填列。

(12)“应付款项”项目，反映合作社应付而未付及暂收的各种款项。本项目应根据“应付款”科目年末余额和“成员往来”各明细科目年末贷方余额合计数合计填列。

(13)“应付工资”项目，反映合作社已提取但尚未支付的人员工资。本项目应根据“应付工资”科目的年末余额填列。

(14)“应付盈余返还”项目，反映合作社按交易量(额)应支付但尚未支付给成员的可分配盈余返还。本项目应根据“应付盈余返还”科目的年末余额填列。

(15)“应付剩余盈余”项目，反映合作社以成员账户中记载的出资额和公积金份额，以及本社接受国家财政直接补助和他人捐赠形成的财产平均量化到本社成员的、应支付但尚未支付给成员的剩余盈余。本项目应根据“应付剩余盈余”科目的年末余额填列。

(16)“长期借款”项目，反映合作社借入尚未归还的一年期以上(不含一年)的借款。本项目应根据“长期借款”科目的年末余额填列。

(17)“专项应付款”项目，反映合作社实际收到国家财政直接补助而尚未使用和结转的资金数额。本项目应根据“专项应付款”科目的年末余额填列。

(18)“股金”项目，反映合作社实际收到成员投入的股金总额。本项目应根据“股金”科目的年末余额填列。

(19)“专项基金”项目，反映合作社通过国家财政直接补助转入和他人捐赠形成的专项基金总额。本项目应根据“专项基金”科目年末余额填列。

(20)“资本公积”项目，反映合作社资本公积的账面余额。本项目应根据“资本公积”科目的年末余额填列。

(21)“盈余公积”项目，反映合作社盈余公积的账面余额。本项目应根据“盈余公积”科目的年末余额填列。

(22)“未分配盈余”项目，反映合作社尚未分配的盈余。本项目应根据“本年盈余”科目和“盈余分配”科目的年末余额计算填列；未弥补的亏损，在本项目内数字以“-”号表示。

（二）盈余及盈余分配表 1、 格式

盈余及盈余分配表

年

会农社02表 编制单

位： 单位：元

2、 盈余及盈余分配表编制说明

1.本表反映合作社一定期间内实现盈余及其分配的实际情况。 2.本表主要项目的内容及填列方法如下：

(1)“经营收入”项目，反映合作社进行生产、销售、服务、劳务等活动取得的收入总额。本项目应根据“经营收入”科目的发生额分析填列。

(2)“投资收益”项目，反映合作社以各种方式对外投资所取得的收益。本项目应根据“投资收益”科目的发生额分析填列；如为投资损失，以“-”号填列。

(3)“经营支出”项目，反映合作社进行生产、销售、服务、劳务等活动发生的支出。本项目应根据“经营支出”科目的发生额分析填列。

(4)“管理费用”项目，反映合作社为组织和管理生产经营服务活动而发生的费用。本项目应根据“管理费用”科目的发生额分析填列。

(5)“其他收入”项目和“其他支出”项目，反映合作社除从事主要生产经营活动以外而取得的收入和支出，本项目应根据“其他收入”和“其他支出”科目的发生额分析填列。

(6)“本年盈余”项目，反映合作社本年实现的盈余总额。如为亏损总额，本项目数字以“-”号填列。

(7)“年初未分配盈余”项目，反映合作社上年度未分配的盈余。本项目应根据上年度盈余及盈余分配表中的“年末未分配盈余”数额填列。

(8)“其他转入”项目，反映合作社按规定用公积金弥补亏损等转入的数额。本项目应根据实际转入的公积金数额填列。

(9)“可分配盈余”项目，反映合作社年末可供分配的盈余总额。本项目应根据“本年盈余”项目、“年初未分配盈余”项目和“其他转入”项目的合计数填列。

(10)“提取盈余公积”项目，反映合作社按规定提取的盈余公积数额。本项目应根据实际提取的盈余公积数额填列。

(11)“盈余返还”项目，反映按交易量(额)应返还给成员的盈余。本项目应根据“盈余分配”科目的发生额分析填列。

(12)“剩余盈余分配”项目，反映按规定应分配给成员的剩余可分配盈余。本项目应根据“盈余分配”科目的发生额分析填列。

(13)“年末未分配盈余”项目，反映合作社年末累计未分配的盈余。如为未弥补的亏损，本项目数字以“-”号填列。本项目应根据“可分配盈余”项目扣除各项分配数额的差额填列。

（三）成员权益变动表 1、 格式

成员账户

2、 成员账户编制说明

(1)本表反映合作社成员入社的出资额、量化到成员的公积金份额、成员与本社的交易量(额)以及返还给成员的盈余和剩余盈余金额。

(2)年初将上年各项公积金数额转入，本年发生公积金份额变化时，按实际发生变化数填列调整。“形成财产的财政补助资金量化份额”、“捐赠财产量化份额”在年度终了，或合作社进行剩余盈余分配时，根据实际发生情况或变化情况计算填列调整。

(3)成员与合作社发生经济业务往来时，“交易量(额)”按实际发生数填列。 (4)年度终了，以“成员出资”、“公积金份额”、“形成财产的财政补助资金量化份额”、“捐赠财产量化份额”合计数汇总成员应享有的合作社公积金份额，以“盈余返还金额”和“剩余盈余返还金额”合计数汇总成员全年盈余返还总额。

(四)财务状况说明书。

财务状况说明书是对合作社一定会计期间生产经营、提供劳务服务以及财务、成本情况进行分析说明的书面文字报告。合作社应于年末编制财务状况说明书，对年度内财务状况做出书面分析报告，进行全面系统的分析说明。财务状况说明书没有统一的格式，但其内容至少应涵盖以下几个方面：

1.合作社生产经营服务的基本情况包括：合作社的股金总额、成员总数、农民成员数及所占的比例、主要服务对象、主要经营项目等情况。

2.成员权益结构

(1)理事长、理事、执行监事、监事会成员名单及变动情况；

(2)各成员的出资额，量化为各成员的公积金份额，以及成员入社和退社情况； (3)企事业单位或社会团体成员个数及所占的比例； (4)成员权益变动情况。

3.其他重要事项

(1)变更主要经营项目； (2)从事的进出口贸易；

(3)重大财产处理、大额举债、对外投资和担保； (4)接受捐赠；

(5)国家财政支持和税收优惠；

(6)与成员的交易量(额)和与利用其提供的服务的非成员的交易量(额)； (7)提取盈余公积的比例；

(8)盈余分配方案、亏损处理方案； (9)未决诉讼、仲裁。

第十一章 会计凭证、会计账簿和会计档案

一、会计凭证是记载经济业务发生、明确经济责任的书面文件，是记账的依据。合作社每发生一项经济业务，都要取得原始凭证，并据以编制记账凭证。各种原始凭证必须具备：凭证名称、填制日期、填制凭证单位名称或者填制人姓名、经办人员的签名或者盖章、接受凭证单位名称、经济业务内容、数量单价金额。记账凭证必须具备：填制日期、凭证编号、经济业务摘要、会计科目、金额、所附原始凭证张数等，并须由填制和审核人员签名盖章。

二、所有会计凭证都要按规定手续和时间送会计人员审核处理。填制有误和不符合要求的会计凭证，应要求修正和重填。无效、不合法和不符合财务制度规定的凭证，不能作为收付款项、办理财务手续和记账的依据。会计人员应根据审核无误的原始凭证，填制记账凭证，并据以登记账簿。记账凭证可以根据每一原始凭证单独填制，也可以根据原始凭证汇总表填制。一定时期终了，应将已经登记过账簿的原始凭证和记账凭证，分类装订成册，妥善保管。

三、会计账簿是记录经济业务的簿籍，是编制会计报表的依据。合作社应设置现金日记账和银行存款日记账、总分类账和各种必要的明细分类账。

现金日记账和银行存款日记账，应由出纳人员根据收、付款凭证，按有关经济业务完成时间的先后顺序进行登记，一律采用订本账。总分类账按照总账科目设置，对全部经济业务进行总括分类登记；明细分类账按明细科目设置，对有关经济业务进行明细分类登记。总分类账可用订本账或活页账；明细分类账可用活页账或卡片账。

对于不能在日记账和分类账中记录的，而又需要查考的经济事项，合作社必须另设备查账簿进行账外登记。

四、合作社所使用的各种会计凭证和会计账簿的内容和格式，应符合《中华人民共和国会计法》、《会计基础工作规范》(财会字〔1996〕19号)和《会计档案管理办法》(财会字〔1998〕32号)等规定。

五、账簿登记要做到数字正确、摘要清楚、登记及时。各种账簿的记录，应定期核对，做到账证相符、账实相符、账账相符。

六、启用新账，必须填写账簿启用表，并编制目录。旧账结清后，要及时整理，装订成册，归档保管。

七、合作社的会计档案包括经济合同或协议，各项财务计划及盈余分配方案，各种会计凭证、会计账簿和会计报表、会计人员交接清单、会计档案销毁清单等。

八、合作社要按照《会计档案管理办法》(财会字〔1998〕32号)的规定，加强对会计档案的管理。建立会计档案室(柜)，实行统一管理，专人负责，做到完整无缺、存放有序、方

便查找。

附：会计档案保管期限