基础会计常用科目及分录
制造业企业主要经济业务概述
(1) 资金筹集业务:主要包括接受投资者的投资和向债权人借入各种款项
(2) 供应过程业务:供应过程的主要核算内容是用货币资金(或形成结算债务)购买原材料的业务,包括
支付材料价款和税款、发生采购费用、计算采购成本、材料验收入库结算成本等
(3) 生产过程业务:生产费用的发生、归集和分配,以及完工产品生产成本的计算等
(4) 销售过程业务:与结算单位的各种款项的结算,收回货款;还有包装、广告等销售费用,需要计算并
及时缴纳的各种销售税金,结转销售成本
(5) 财务成果形成与分配业务
资金筹集业务的核算
企业资金来源:投资者的投资及其增值 所有者权益资金筹集业务
向债权人借入的资金
负债资金筹集业务
一、所有者权益资金筹集业务
实收资本 实收资本和资本公
所有者投入的资本积业务的核算
资本公积
所有者权益的来源
直接计入所有者权益的利得和损失
留存收益
1、实收资本业务的核算:我国目前实行的是注册资本制度,要求企业的实收资本与注册资本相一致 实收资本入账价值的确定:总体来说,投入资本是按照实际收到的投资额入账的。
对于收到的货币资金投资,应以实际收到的货币资金额入账;
对于收到的实物等其他形式的投资,应以投资各方确认的价值入账;
对于实际收到的资本额或投资各方确认的资产价值超过其在注册资本中所占的份额
的部分,应作为超额缴入资本,计入“资本公积”。
“实收资本”账户:性质是所有者权益类,用来核算所有者投入企业的资本金的变化过程及其结果,反映实
收资本的形成及其以后变化情况。按照投资者设置明细账户,进行明细分类核算。
账户结构:
实收资本
实收资本的减少额 实收资本额的增加额
期末余额:实收资本的实有额
核算实收资本业务的一般会计分录:
借:银行存款等相关资产类账户 ***
贷:实收资本 ***
2、资本公积业务的核算:是投资者或者他人投入到企业、所有权归属投资者并且金额上超过法定资本部分的
资本,是企业所有者权益的重要组成部分。本质上是属于投入资本的范畴。
资本公积的来源:股本溢价(资本溢价)、其他资本公积
“资本公积”账户:性质是所有者权益类,反映和监督资本公积的增减变动及其结余情况。
账户结构:
资本公积
资本公积的减少数(使用数)
资本公积的增加数
期末余额:资本公积的结余数
核算资本公积业务的一般会计分录:
借:固定资产等相关类账户 ***
贷:实收资本(股本) *** 资本公积增加
资本公积(资本溢价或股本溢价) ***
借:资本公积 ***
贷:实收资本 *** 用资本公积转增注册资本
资本溢价:指有限责任公司投资者的出资额大于按合同、协议所规定的出资比例
计算的部分。
新加入的投资者要付出大于原有投资者的出资额,才能取得与原有投资者相同的
投资比例
例:某公司由A 、B 、C 三位出资者各出资500万元设立,为扩大经营规模,公司决定吸收D 投资者加入
本公司,D 投资者投入公司货币资金800万元,A 、B 、C 、D 四位投资人的投资比例均为25% , 接
受D 投资者后,公司实收资本和资本公积的变化?
应计入实收资本的金额:(500×4)× 25% = 500(万元)
应计入资本公积的金额:800-500=300(万元)
借:银行存款 8 000 000
贷:实收资本 5 000 000
资本公积 3 000 000
股本溢价:指股份有限公司溢价发行股票时实际收到的款项超过股票面值总额的数额。
(《公司法》规定:股票只能平价或溢价发行,不能折价发行)
二、负债资金筹集业务这里仅以流动中的短期借款和非流动中的长期借款为例
1、短期借款业务的核算:短期借款必须按期还本付息,短期借款的利息支出在会计核算中,企业应当作为
期间费用(财务费用)加以确认。如果银行按月计收利息,或者在借款到期收回本金时一并收回利 息但利息数额不大时,企业可以在收到银行的计息通知或在实际支付时,直接将发生的利息费计入 当期损益(财务费用);如果银行采取按季度或半年等较长期间计收利息,或在借款到期收回本金 时一并计收利息且数额较大,为了正确计算各期损益额,保持各个期间损益额的平衡性,企业通常 按权责发生制核算基础的要求,采取预提的方法按月预提借款利息,计入预提期间损益(财务费用), 待季度或半年等结息期终了或到期支付利息时,再冲销预提费用这项负债。
“短期借款”账户:性质是负债类,用来核算企业企业向银行或其它金融机构借入的期限在1年以内(含
一年)的各种借款(本金)的增减变动及其结余情况。短期借款应按照债权人设置明
细账户,并按照借款种类进行明细分类核算。
账户结构:
短期借款
短期借款的偿还(减少)
短期借款的取得(增加) 期末余额:短期借款的结余额
“财务费用”账户:性质是损益类,用来核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各种筹资费用,包
括利息支出(减利息收入)、佣金、汇兑损失(减汇兑收益)以及相关的手续费、企
业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。“财务费用”账户应按照费用项目设置明细
账户,进行明细分类核算。
经过结转之后,该账户期末没有余额。
账户结构:
财务费用
发生的费用: 利息收入、汇兑收益
利息支出、手续费、汇兑损失
期末转入“本年利润”账户的财务费用额
“预提费用”账户:性质是负债类,用来核算企业预先提取计入各期成本或损益、以后实际支付款项的
费用。该账户应按照费用种类设置明细账户,进行明细分类核算。
账户结构:
预提费用
以后实际支付的款项 预先提取计入成本或损益的费用
期末余额:已支付未预提的费用 期末余额:已预提未支付的费用
2、长期借款业务:“取得长期借款、计算利息、还本付息”
支出应停止借款费用资本化而予以费用化,在利息费用发生的当期直接计入当期损益(财
务费用)。
“长期借款”账户:性质是负债类,用来核算企业从银行或其他金融机构取得的长期借款的增减变动及
其结余情况。该账户应按照贷款单位设置明细账户,并按贷款种类进行明细分类核
算。
账户结构:
长期借款
长期借款本息的偿还(减少)
长期借款本金的取得和未付利息的计算(增加)
期末余额:尚未偿还长期借款本息的结余
短期借款业务的一般会计分录:
借: 银行存款 ***
贷: 短期借款 ***
借: 财务费用 ***
贷: 银行存款或预提费用或应付利息 *** 付息或预提利息
借: 预提费用或应付利息 ***
贷: 银行存款 *** 偿还利息
借: 短期借款 ***
贷: 银行存款 *** 偿还短期借款
长期借款业务的一般会计分录:
借: 银行存款 ***
贷: 长期存款 *** 取得长期借款
借: 在建工程 ***
贷: 长期借款 *** 利息资本化
借: 财务费用 ***
贷: 长期借款 *** 利息费用化
借: 长期借款 ***
贷: 银行存款 *** 偿还长期借款
如果长期借款的利息是分期支付,到期只偿还借款的本金,利息的核算依然遵循“利息资本化或费用化”原则,此时核算的一般会计分录:
(以下的“应付利息”也可用“预提费用”)
借: 在建工程 ***
贷:预提费用 *** 利息资本化
借: 财务费用 ***
贷:预提费用 *** 利息费用化
借:预提费用 ***
贷: 银行存款 *** 利息的支付
供应过程业务的核算
供应过程是企业为生产产品做准备的过程,这一过程中较为重要的就是准备劳动资料(即购建固定资产)和
准备劳动对象(即购买原材料)。
一、固定资产购置业务的核算
固定资产的特征:1、是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有;
2、使用寿命超过一个会计年度;3、是有形资产。
对于固定资产购入业务,要注意两点:
1、固定资产原始价值的具体构成内容,即买价、税费、包装费、运杂费和安装费等,注意购买机器设
备等生产用的固定资产设计的增值税是可以作为进项税额予以抵扣的。
2、购入的固定资产在核算时一定要区分不需要安装和需要安装两种情况,对于不需要安装的固定资产,
在购买完成之后,应按照购买过程中发生的全部支出,形成固定资产的原始价值,计入“固定资产”账户;对于需要安装的固定资产,在没有达到预定可使用状态之前,必须通过“在建工程”账户进
行核算,待购建完成形成原始价值之后,再将其原始价值从“在建工程”账户转入“固定资产”账
户。
“固定资产”账户:性质属于资产类,用来核算企业持有固定资产原价的增减变动和结余情况。该账户应
按照固定资产的种类设置明细账户,进行明细分类核算。
该账户始终都只反应固定资产原始价值,其折旧在“累计折旧”账户中反应;整进整出。
账户结构:
固定资产
固定资产取得成本的增加 固定资产取得成本的减少
期末余额:原价的结余
“在建工程”账户:性质属于资产类,用来核算企业为进行固定资产基建、安装、技术改造以及大修理
等工程而发生的全部支出(包括安装设备的支出),并据以计算确定各该工程成本的
账户。
账户结构:
在建工程
工程发生的全部支出 结转完工工程成本
期末余额:未完工工程成本
固定资产购建业务的核算:
1、对不需要安装的固定资产的购建业务,其一般的会计分录
借: 固定资产 ***
应交税费 — 应交增值税(进项税额) ***
贷:银行存款等相关项目 ***
2、对于需要安装的固定资产购建业务,其一般的会计分录为:
借: 在建工程 ***
应交税费 — 应交增值税(进项税额) ***
贷: 银行存款 ***
原材料 ***
应付职工薪酬等相关科目 ***
工程安装完毕达到可使用状态,结转固定资产成本时的会计分录
借: 固定资产 ***
贷: 在建工程 ***
二、原材料采购业务的核算:企业采购原材料可以按实际成本计价核算,也可以按计划成本计价核算。此
处仅介绍实际成本计价核算。
企业购入的原材料,其实际采购成本有以下几项内容组成:
1、购买价款,是指购货发票所注明的货款金额;
2、采购过程中发生的运杂费(包括运输费、包装费、装卸费、保险费、仓储费等,不包括按规定 根据运输费的一定比例计算的可抵扣的增值税进项税额);
3、材料在运输途中发生的合理耗费;
4、材料入库之前发生的整理挑选费用(包括整理挑选中发生的人工费支出和必要的损耗,并减去
回收的下脚废料价值);
5、按规定应计入材料采购成本中的各种税金;
6、其他费用
以上第1项直接计入所购原材料的采购成本,第2、3、4、5、6项,凡能分清是某种材料直接负担的,
可以直接计入材料的采购成本,不能分清的,应按材料重量等标准分配计入材料采购成本。
对于材料采购过程中的损耗,合理损耗计入材料采购成本,其他损耗不得计入材料采购成本,对不合
理损耗的核算,会在以后的部分中进行介绍。
“在途物资”账户:性质属于资产类,用来核算企业外购材料的买价和各种采购费用,据以计算、确定
购入原材料的实际采购成本。该账户应按照购入材料的品种或种类设置明细账户,
进行明细分类核算。
账户结构:
在途物资
购入材料: 结转验收入库材料的实际采购成本
买价
采购费用
期末余额:在途材料成本
具体使用该账户时,要注意两点:
1、企业对于购入材料,不论是否已经付款,一般都应该先计入该账户,在材料验收入库结转成本时,
再将其成本转入“原材料”账户。
2、购入材料过程中发生的除买价之外的采购费用,如果能分清是某种材料直接负担的,可直接计入该
材料的采购成本,否则就应该进行分配。
“原材料”账户:性质属于资产类,用来核算企业库存材料实际成本的增减变动及其结余情况。该账户应
按照材料保管地点、材料的种类或类别设置明细账户,进行明细分类核算。
账户结构:
原材料
验收入库材料实际成本的增加 库存材料实际成本的减少(发出的、被领用的原材料)
期末余额:库存材料实际成本
“应付账款”账户:性质属于负债类,用来核算企业因购买原材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支
付的款项。该账户应按照供应单位的名称设置明细账户,进行明细分类核算。
账户结构:
应付账款
偿还应付供应单位款项(减少)
应付供应单位款项的增加 期末余额:尚未偿还的应付款
“预付账款”账户:性质属于资产类,用来核算企业按照合同规定向供应单位预付代购料款而与供应单位发
生的结算债券的增减变动及其结余情况。该账户应按照供应单位的名称设置明细账户,
进行明细分类核算。
账户结构:
预付账款
预付供应单位款项的增加 冲销预付供应单位的款项
期末余额:尚未结算的预付款
“应付票据”账户:性质属于负债类,用来核算企业采用商业汇票结算方式购买材料物资等而开出、承兑商
业汇票的增减变动及其结余情况。该账户应按照债权人设置明细账户,进行明细分类核
算。
账户结构:
应付票据
到期应付票据的减少(不论是否已经付款)
开出、承兑商业汇票的增加
期末余额:尚未到期商业汇票的结余额
“应交税费”账户:性质属于负债类,用来核算企业按税法规定应缴纳的各种税费(印花税等不需要预计
税额的税种除外)的计算与实际缴纳情况。该账户应按照税费品种设置明细账户,进行
明细分类核算。
账户结构:
应交税费
实际缴纳的各种税费 计算出的应交而未交的税费
(包括增值税进项税额) (包括增值税销项税额)
期末余额:多交的税费 期末余额:未交的税费
材料按实际成本核算时,期一般的会计分录为:
借: 原材料 ***
应交税费 — 应交增值税(进项税额) ***
贷: 银行存款 *** 付款
应付账款等相关科目 *** 未付款
如果购入的材料尚未到达企业,或未验收入库:
借: 在途物资 ***
应交税费 — 应交增值税(进项税额) ***
贷: 银行存款等相关科目 ***
借: 原材料 ***
贷: 在途物资 ***
待材料到达企业、验收入库时所作的分录
生产过程业务 制造业企业的主要经济活动是生产符合社会需要的产品,产品的生产过程同时也是生产的耗费过程。企业要 生产产品就要发生各种生产耗费,包括生产资料中的劳动手段(如机器设配)和劳动对象(如原材料)的耗费,以及劳动力等方面的耗费。这些费用最终都要归集、分配到一定种类的产品上去,从而形成各种产品的成本。费用与成本有着密切的联系,费用的发生过程就是成本的形成过程。(费用和成本有一定的区别,费用强调“期间”,成本强调“对象”)
生产费用安琪计入产品成本的方式的不同,可以分为直接费用和间接费用。直接费用是指企业生产产品过程中实际消耗的直接材料和直接人工。间接费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接指出,通常称为制造费用。
直接材料:是指企业在生产产品和提供劳务的过程中所消耗的、直接用于产品生产、构成产品实体的各种原
材料及其主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料等。
直接人工:是指企业在生产产品和提供劳务过程中,直接从事产品生产的工人工资、津贴、补贴、和福利费
等。
制造费用:是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用,其构成内容比较复杂,包括间接的工资
费、福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、季节性停工损失等。
在会计核算过程中,必须按照要求对各项费用的发生额及其应归属的期间加以确认与计量,并按照各项费用 的构成内容和经济用途正确地进行反映。
在产品生产过程中费用的发生、归集和分配以及产品成本的形成,就构成了产品生产业务核算的主要内容。 材料费用的归集和分配:
“生产成本”账户:性质属于成本类,用来归集和分配企业进行工业性生产所发生的各项生产费用,以正确 地计算产品生产成本。该账户应按照产品种类或类别设置明细账户,进行明细分类核算。 账户结构:
生产成本
发生的生产费用
直接材料 结转完工验收入库产成品成本
直接人工
制造费用
期末余额:在产品成本
“制造费用”账户:性质属于成本类,用来归集和分配企业生产车间(基本生产车间和辅助生产车间)范围
内为组织和管理产品的生产活动而发生的各项间接生产费用,包括车间范围内发生的管
理人员的薪酬、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗等。该账户应按照不同
车间设置明细账户,按照费用项目设置专栏进行明细分类核算。
账户结构:
制造费用
归集车间范围内发生的各项间接费用 期末分配转入“生产成本”账户的制造费用
人工费用的归集和分配:职工薪酬是企业因职工提供服务而支付或放弃的所有对价。
职工薪酬准则所确定的职工薪酬主要包括以下几项内容:
1、职工工资、奖金、津贴和补贴; 2、职工福利费
3、社会保险费 4、住房公积金
5、工会经费和职工教育经费 6、其他
“应付职工薪酬”账户:性质属于负债类,用来核算企业应付给职工各种薪酬总额与实际发放情况,并反映
和监督企业与职工薪酬结算情况。该账户可以按照“工资”、“职工福利”、“社会保
险费”、“住房公积金”等进行明细分类核算。
账户结构:
应付职工薪酬
实际支付职工薪酬 月末计算分配的职工薪酬
期末余额:应付未付的职工薪酬
制造费用的归集和分配:
制造费用包括的具体内容又可分为三部分:
1、间接用于产品生产的费用,如机物料消耗费,车间固定资产的折旧费、修理费、保险费,车间生产用 的照明费、劳动保护费等;
2、直接用于产品生产,但管理上不要求或者不便于单独核算,因而没有单独设置成本项目进行核算的某
些费用,如生产工具的摊销费、设计制图费、试验费以及生产工艺用的动力费等;
3、车间用于组织和管理生产的费用,如车间管理人员的工资及福利费,车间管理用的固定资产折旧费、
修理费,车间管理用具的摊销费,车间管理用的水电费、办公费、差旅费等。
“待摊费用”账户:性质属于资产类,用来核算企业预先付款、应由本期和以后各期分别分担的负担的各种
费用。该账户应按照费用的种类设置明细账户,进行明细分类核算。
账户结构:
待摊费用
预先支付的款项 应计入本期成本或损益的费用
期末余额:已支出但未摊销的费用
“累计折旧”账户:性质属于资产类,用来核算企业固定资产已提折旧的累积情况。该账户只进行总分类核
算,不进行明细分类核算。
账户结构:
累计折旧
固定资产折旧的减少(注销)
提取的固定资产折旧的增加
期末余额:现有固定资产累计折旧额
制造费用属间接费用,应按一定的标准在各种产品之间进行合理分配。
完工产品生产成本的计算与结转:企业生产的产品经过各道工序的加工之后,就成为企业的完工产成品。根
据完工产品生产成本计算单的资料就可以结转完工、验收入库产品的生产
成本。
“库存商品”账户:性质属于资产类,用来核算企业库存的外购商品,自制产品即产成品、自制半成品、存 放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等的实际成本(或计 划成本)的增减变动及其结余情况。该账户应按照商品种类、品种和规格等设置明细账, 进行明细分类核算。
账户结构:
库存商品
验收入库商品成本的增加 库存商品成本的减少
期末余额:结存的商品成本
生产过程业务中会计核算的一般会计分录:
1、材料费用的核算:
借: 生产成本 —— A 产品 ***
—— B 产品 *** 直接材料费用计入“生产成本”
制造费用 *** 间接材料费用计入“制造费用”或“管理费用” 管理费用 ***
贷: 原材料 ***
2、人工费用的核算
借: 生产成本 —— A 产品 ***
—— B 产品 ***
制造费用 *** 列支职工薪酬
管理费用 ***
贷: 应付职工薪酬 —— 工资等明细账户 ***
借:应付职工薪酬 —— 工资等明细账户 *** 支付职工薪酬
贷:银行存款或库存现金等 ***
3、制造费用的核算:
借:待摊费用 *** 权责发生制核算要求下
贷:银行存款或库存现金等 *** 预支的各种费用
借:制造费用或管理费用等 *** 权责发生制核算要求下应冲销
贷:待摊费用 *** 待摊费用的的当期费用数额
借:制造费用 ***
管理费用 *** 计提固定资产折旧
贷:累计折旧 ***
借:生产成本 — A产品 ***
— B产品 *** 按一定标准结转制造费用
贷:制造费用 ***
借:库存商品 — A产品 ***
— B产品 ***
贷:生产成本 — A产品 *** 完工产品生产成本的结转
— B产品 ***
注意:1、直接材料、直接人工直接计入“生产成本”账户,制造费用经过结转后也会进入“生产成本”账户,
生产产品发生的所有直接或间接的费用,只要在核算之列,都会汇总到“生产成本”账户,再由此
账户结转至“库存商品”账户。
2、职工薪酬中,产品生产工人、车间管理人员、厂部管理人员工资在核算时应区分不同的空间范围计 入不同的成本费用类账户。产品生产工人工资直接计入“生产成本”账户,车间管理人员工资计入“制
造费用”账户,厂部管理人员工资计入“管理费用”账户。其他的相似费用(如材料费用、计提固定资产折旧等)的核算方法和一般会计分录亦与此相类似,不作细数。
3、 “生产成本”账户的借贷方及期初余额、期末余额的含义和相关的关系在计算完工品和在产品成本
时的运用。
销售过程业务的核算
在生产后,所有完工产品都会结转到“库存商品”账户待销,此外,企业还会有销售半成品、销售材料、出租包装物等的收入,还要按固定向国家机关缴纳相关的税费,这些都是企业销售过程中会涉及的内容,也是企业在销售过程中要核算的内容。
一、主营业务收支核算
主营业务范围:销售商品、自制半成品、代制品、代修品以及提供工业性劳务等。
主营业务核算的主要内容:主营业务收入的确认与计量、主营业务成本的计算与结转、销售费用的发生与
归集、营业税费的计算与缴纳以及货款的收回等。
东财版中,在这一部分主要介绍主营业务中商品销售业务的核算内容,包括商品销售收入的确认与计量、
商品销售成本的计算与结转以及营业税费的计算和缴纳等内容。
企业销售商品收入的确认条件此处略去不述。
二、其他业务收支核算
其他业务范围:销售材料、出租包装物、出租固定资产、出租无形资产、出租商品、用材料进行非货币性
交换或债务重组等活动。
相关的账户
“主营业务收入”账户:型指数损益类,用来核算企业销售商品和提供工业性劳务所实现的收入。该账户应
按照主营业务的种类设置明细账,进行分类核算。该账户结转之后无余额。
账户结构:
销售退回等 实现的主营业务收入(增加)
期末转入“本年利润”账户的净收入
“应收账款”账户:性质属于资产类,用来核算因销售商品和提供劳务等而应向购货单位或接受劳务单位收 取货款的结算情况(结算债权),代购买单位垫付的各种款项也在该账户中核算。该账户
应按不同的购货单位或接受劳务单位设置明细账户,进行明细分类核算。
账户结构:
应收账款
发生的应收账款(增加) 收回的应收账款(减少)
期末余额:应收未收款 期末余额:预收款
“预收账款”账户:性质属于负债类,用来核算企业按照合同的规定预收购货单位订货款的增减变动及其结
余情况。该账户应按照购货单位设置明细账户,进行明细分类核算。
账户结构:
预收账款
预收货款的减少 预收货款的增加
期末余额:购货单位应补付的款项 期末余额:预收款的结余
“应收票据”账户:性质属于资产类,用来核算企业销售商品而受到购货单位开出并承兑商业汇票或银行承
兑汇票的增减变动及其结余情况。
账户结构:
应收票据
本期收到的商业汇票 到期(或提前贴现)票据
(增加) (减少)
期末余额:尚未收回的票据应收款
“主营业务成本”账户:性质属于损益类,用来核算企业经营主营业务而发生的实际成本及其结转情况。该 账户应按照主营业务的种类设置明细账户,进行明细分类核算。经过结转后,该账 户没有余额。
账户结构:
发生的主营业务成本
期末转入“本年利润”账户的主营业务成本
“营业税金及附加”账户:性质属于损益类,用来核算企业主营和附营业务负担的各种税金及附加的计算。
该账户经过结转后没有余额。
账户结构:
营业税金及附加
按照计税依据计算出的营业税、消费 期末转入“本年利润”账户的营业税金及附加额
税、城建税等
“其他业务收入”账户:性质属于损益类,用来核算企业除主营业务以外的其他业务收入的实现及其结余情
况。该账户应按照其他业务的种类设置明细账户,进行明细分类核算。经过结转后,
该账户没有余额。
账户结构:
其他业务收入
期末转入“本年利润”账户的其 其他业务收入的实现(增加)
他业务收入
“其他业务成本”账户:性质属于损益类,用来核算企业出主营业务以外的其他业务成本的发生机器转校情
况。该账户应按照其他业务的种类设置明细账户,进行明细分类核算。经过结转后
该账户没有余额。
账户结构:
其他业务成本
其他业务成本的发生(增加) 期末转入“本年利润”账户的其他业务成本
销售过程业务核算的一般会计分录:
主营业务收支:
借:应收账款 — A 单位 ***
应收票据 (等相关科目) ***销售商品取得相应收入
贷:主营业务收入 ***以及缴纳增值税
应交税费 — 应交增值税(销项税额) *** (不涉及预收款项)
借:银行存款 ***
贷:预收账款 — A单位 *** 预收订货单位的订货款
借:预收账款 — A 单位 ***
银行存款(等相关科目) *** 购货单位付款,原预付货款冲销 贷:主营业务收入 ***
应付货款,其差额由另行补充。
应交税费
—
应交增值税(销项税额)
***
借:营业税金及附加 ***
贷:应价税费 — 应交消费税 ***
— 应交城建税 *** 核算企业销售过程中应向国家机关 — 应交教育费附加 *** 缴纳的各种销售税金及附加 其他业务收支:
借:银行存款 ***
贷:其他业务收入 *** 销售原材料应缴纳增值税
应交税费 — 应交增值税(销项税额) *** (出租包装物亦同)
借:银行存款 ***
贷:其他业务收入 ***
借:营业税金及附加 ***出租无形资产应缴纳营业税,
贷:应交税费 — 应交营业税 *** 税率为5%
借:其他业务成本 *** 出售原材料成本的核算
贷:原材料 ***
借:其他业务成本 *** 出租包装物成本的核算
贷:周转材料 ***
注意:1、企业所有的税收都会通过“应交税费”账户进行核算,一般应交税费的增减都会体现为资产类的变
动(即一般费用类账户的特征),在销售过程中应缴纳的税费会通过“营业税金及附加”账户进行结转,核算时,借记“营业税金及附加”,贷记“应交税费”。
2、销售过程中最易错的也是最易漏掉的,就是应交增值税。
疑问:预收出租包装物订金、按合同规定发放包装物、到期收回包装物并返还订金、因包装物损毁没收订金、 包装物的正常损耗部分的核算 ??????
财务成果形成与分配
企业在取得销售商品(或其它业务)的收入前后,会支付各种相应的费用和税金,收入与各种支出的搭配就会形成各种利润指标,其结果就是利润(或亏损),这就是财务成果的形成;形成利润后,还会有各种相关的分配,这就形成财务成果的分配。
财务成果的基本含义:企业在一定会计期间所实现的最终经营成果,即实现的利润或发生的亏损总额。 利润的构成与计算:
利润(或亏损)总额 = 营业利润 + 营业外收入 — 营业外支出
营业利润 = 营业收入 — 营业成本 — 营业税金及附加 — 销售费用 — 管理费用 — 财务费用
— 资产减值损失 + 公允价值变动损失 + 投资收益
净利润 = 利润总额 — 所得税费用
有关利润指标各个层次的计算公式
营业利润的核算
从营业利润的公式看,营业利润中,收入、成本、税营业税金和财务费用在前边已经介绍了,下边就介绍管理费用、销售费用和投资收益,资产减值损失和公允价值变动损失此处暂不介绍。
管理费用:指企业行政管理部门为组织和管理企业的生产经营活动而发生的各种费用。
销售费用:指企业在销售商品和材料、提供劳务等日常经营过程中,发生的各种费用。
(管理费用、销售费用的各项构成参见118页)
相关账户:
“管理费用”账户:性质是损益类,用来核算企业行政管理部门为组织和管理企业的生产经营活动而发生的
各项费用。经过结转之后,该账户期末无余额。该账户应按照费用项目设置明细账,进
行明细分类核算。
账户结构:
管理费用
发生的管理费用 期末转入“本年利润”账户的管理费用
“销售费用”账户:性质属于损益类,用来核算在销售商品中发生的各项销售费用及其结转情况。经过结转
后,该账户期末无余额。该账户应按照费用项目设置明细账户,进行明细分类核算。
账户结构:
销售费用
发生的销售费用 期末转入“本年利润”账户的销售费用额
“投资收益”账户:性质属于损益类,用来核算企业对外投资所获得收益或损失的发生及其结转情况。经过
结转后,该账户期末无余额。该账户应按照投资的种类设置明细账户,进行明细分类核
算。
投资收益
发生的投资损失 实现的投资收益
期末转入“本年利润”账户的投资净收益 期末转入“本年利润”账户的投资净损失
净利润的核算
从净利润的公式看,必须先核算企业的营业外收支和所得税费用。
营业外收入:是指与企业正正常的生产经营活动没有直接关系的各种收入。包括处置非流动资产利得、非货
币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。
营业外支出:是指与企业正正常的生产经营活动没有直接关系的各项支出。包括处置非流动资产损失、非货
币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。
所得税费用:是企业按照国家税法的有关规定,对企业某一经营年度实现的经营所得和其他所得,按照规定
的所得税税率计算缴纳的一种税款。
应交所得税 = 应纳税所得额 × 所得税税率
应纳税所得额 = 利润总额 + 所得税前利润中予以调整的项目
相关账户:
“营业外收入”账户:性质属于损益类,用来核算企业各项营业外收入的实现及其结转情况。经过结转之后,
该账户期末没有余额。该账户应按照收入的具体项目设置明细账户,进行明细分类核
算。
账户结构:
营业外收入
期末转入“本年利润”账户的营业外收入 实现的营业外收入(增加)
“营业外支出”账户:性质属于损益类,用来核算企业各项营业外支出的发生及其结转情况。经过结转之后,
该账户没有余额。该账户应按照支出的具体项目设置明细账户,进行明细分类核算。
账户结构:
营业外支出
营业外支出的发生(增加) 期末转入“本年利润”账户的营业外支出
“所得税费用”账户:性质属于损益类,用来核算企业根据有关规定应在当期损益中扣除的所得税费用的计
算及其结转情况。经过结转之后,该账户期末无余额。
账户结构:
所得税费用
计算出的所得税费用额 期末转入“本年利润”账户的所得税费用额
“本年利润”账户:性质属于所有者权益类,经过结转之后,该账户没有余额。
账户结构:
本年利润
期末转入的各种费用: 期末转入的各项收入:
主营业务成本 主营业务收入
营业税金及附加 其他业务收入
其他业务成本 投资净收益
管理费用 营业外收入
财务费用
销售费用
投资净损失
营业外支出
所得税费用
期末余额:累计亏损 期末余额:累计净利润
企业利润分配
分配顺序:
(1)提取法定盈余公积金 (2)提取任意公积金
(3)向投资者分配利润或股利:①支付优先股利 ②支付普通股利 ③转作资本(或股本)的普通股股利
在这里仅介绍利润分配中的提取盈余公积金和向投资者分配利润的核算内容。
相关账户:
“利润分配”账户:性质属于所有者权益类,用来核算企业一定时期内净利润的分配或亏损的弥补以及历年
结存的未分配利润(或弥补亏损)情况。经过结转之后,除“未分配利润”明细账户有
余额外,其他各个明细账户均无余额。
账户结构:
利润分配
实际分配的利润额:
盈余公积金补亏
提取法定盈余公积金
应付现金股利 年末从“本年利润”账户转入的全年净利润
转作资本的股利
年末转入的亏损
年内余额:已分配利润额 期末余额:未分配利润
年末利润:未弥补亏损额
“盈余公积”账户:性质属于所有者权益类,用来核算企业从税后利润中提取盈余公积金,包括法定盈余公
积金、任意盈余公积的增减变动及其结余情况。该账户应设置下列明细账户:“法定盈余
公积”、“任意盈余公积”等。
账户结构:
盈余公积
实际使用的盈余公积金(减少) 年末提取的盈余公积金(增加)
期末余额:结余的盈余公积金
“应付股利”账户:性质属于负债类,用来核算企业按照股东大会或类似权力机构决议分配给投资人股利(现
金股利)或利润的增减变动及其结余情况。
(企业分配给投资人的股票股利不在本账户换算)
账户结构:
应付股利
实际支付的利润或股利 应付未付的利润或股利
期末余额:尚未支付的利润或股利
财务成果形成和分配业务中的一般会计分录:
借: 其他应收款 — 王某 ***
贷: 库存现金 *** 预借现金作为出差人员差旅费
借:管理费用 ***
库存现金 *** 出差人员返回公司后报销并交回相关款项 贷:其他应收款 — 王某 ***
借:管理费用 ***
贷:库存现金 ***
银行存款 ***
支付或预先支付相关管理费用
待摊费用等
***
借:管理费用
***
贷:应交税费 — 应缴车船税
— 应交房产税等
银行存款
借:销售费用
贷:应付职工薪酬 — 工资等
借:交易性金融资产
贷:银行存款
借:银行存款
贷:交易性金融资产
投资收益
借:银行存款
库存现金等
贷:营业外收入
借:营业外支出
贷:银行存款
库存现金
借:所得税费用
贷:应交税费 — 应交所得税
借:主营业务成本
其他业务收入
投资收益
营业外收入
贷:本年利润
借:本年利润
贷:主营业务成本
营业税金及附加
其他业务成本
管理费用
*** ***支付期间费用中相应的税费 *** *** *** 支付销售费用 *** *** 买股票是的会计分录 *** *** 将持有的股票卖出 *** *** *** 取得营业外收入 *** *** *** 发生营业外支出 *** *** *** 核算期间所得税费用 *** *** *** 结转各项相应的营业收入 *** *** *** *** *** *** 结转各项成费用 ***
财务费用 ***
销售费用 ***
营业外支出 ***
借:本年利润 ***
“本年利润”账户的结转
贷:利润分配 — 未分配利润 *** 如果结转亏损,则进行相反的处理
借:利润分配 — 提取法定盈余公积 ***
贷:盈余公积 — 法定盈余公积 ***提取法定盈余公积金
借:利润分配 — 应付现金股利 ***
贷:应付股利 *** 分配现金股利
借:利润分配 — 转作股本的股利 ***
贷:实收资本 *** 分配股票股利
借:盈余公积 ***
贷:利润分配 — 盈余公积补亏 *** 盈余公积补亏
借:利润分配 — 未分配利润 ***
贷:利润分配 — 提取法定盈余公积 ***
— 应付现金股利 ***
— 转作资本的普通股股利 ***期末结清利润分配账户
所属的各有关明细账户
借:利润分配 — 盈余公积补亏 ***
贷:利润分配 — 未分配利润 ***
财产清查结果的会计处理
在财产清查中要用到“待处理财产损益”账户
“待处理财产损益”账户:长期以来理论界和实务界对该账户的性质及其列报方法争论较多,在东财第二
版中将该账户定义为资产类。
该账户用来核算企业在财产清查过程中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏或毁
损。该账户的借方登记待处理财产盘亏或毁损数,贷方登记待处理财产盘盈数。
结转待处理财产盘亏或毁损时记到该账户贷方,结转待处理财产盘盈时记到该
账户的借方。如有月末借方余额,反映尚未处理的财产物资净损失;如有月末
贷方余额,反映尚未处理的财产物资净溢余。企业一般在该账户设置“待处理
固定资产损益”、“待处理流动资产损益”两个明细分类账户进行明细分类核算,
以分别反映固定资产和流动资产的盘盈、盘亏及其处理结果。
账户结构:
待处理财产损益
盘亏或毁损额 盘盈额
结转盘盈额 结转盘亏或毁损额
期末余额:尚未处理的财产物资净损失 期末余额:尚未处理的财产物资净溢余
一、库存现金清查结果的会计处理
1、库存现金清查中发现长款
(1)批准前:
借:库存现金 ***
贷:待处理财产损益 — 待处理流动资产损益 ***
(2)经核查,原因不明,计入营业外收入:
借:待处理财产损益 — 待处理流动资产损益 ***
贷:营业外收入 ***
2、库存现金清查中发现短款
(1)批准前:
借:待处理财产损益 — 待处理流动资产损益 ***
贷:库存现金 ***
(2)经核查,是王某的责任,由其赔偿:
借:其他应收款 — 王某 ***
贷:待处理财产损益 — 待处理流动资产损益 ***
二、存货清查结果的会计处理
1、存货盘盈的会计处理
存货盘盈时,应根据不同情况将盘盈存货的价值计入“原材料”、“生产成本”、“库存商品”等账户的借方,同时计入“待处理资产损益 — 待处理流动资产损益”账户的贷方;经过批准后,冲减管理费用。
(1)批准前:
借:原材料 ***
生产成本 ***
库存商品 ***
贷:待处理财产损益 — 待处理流动资产损益 ***
(2)批准后:
借:待处理财产损益 — 待处理流动的那个资产损益 ***
贷:管理费用 ***
2、存货盘亏的会计处理
存货盘亏或毁损时,批准前应先计入“待处理财产损益 — 待处理流动的那个资产损益”账户的借方,同时计入有关存货账户的贷方;批准后,再根据造成亏损的原因,分别以下情况进行财务处理:
①属于自然损耗产生的定额内的合理损耗,经批准后即可计入管理费用
②属于超定额短缺的,能确定过失人的应由过失人负责赔偿;属于保险责任范围的,应向保险公司索赔;
扣除过失人或保险公司赔偿和残料价值后的余额,应计入管理费用
③属于非常损失所造成的存货毁损,扣除保险公司赔偿和残料价值后,应计入营业外支出
(1)定额内存货盘亏的会计处理
①批准前:
借:待处理财产损益 — 待处理流动资产损益 ***
贷:原材料 ***
库存商品 (等存货账户) ***
应交税费 — 应交增值税(进项税额转出) ***
②批准后:
借:管理费用 ***
贷:待处理财产损益 — 待处理流动资产损益 ***
(2)超定额存货盘亏的会计处理
①批准前:
借:待处理财产损益 — 待处理流动资产损益 ***
贷:原材料(等存货账户) ***
应交税费 — 应交增值税(进项税额转出) ***
②批准后分不同情况处理
1)、有过是人赔偿
借:其他应收款 — 王某(或保险公司) ***
贷:待处理财产损益 — 待处理流动资产损益 ***
2)、残料作价入库
借:原材料 (等存货账户) ***
贷:待处理财产损益 — 待处理流动资产损益 ***
3)、扣除过失人(或保险公司)的赔偿和残值后的盘亏数,计入管理费用
借:管理费用 ***
贷:待处理财产损益 — 待处理流动资产损益 ***
(3)非常损失所造成的存货毁损的会计处理
①批准前:
借:待处理财产损益 — 待处理流动资产损益 ***
贷:原材料(等存货账户) ***
应交税费 — 应交增值税(进项税额转出) ***
②批准后分不同情况处理
1)、应由保险公司赔偿部分
借:其他应收款 — 保险公司 ***
贷:待处理财产损益 — 待处理流动资产损益 ***
2)、计入营业外支出部分
借:营业外支出 ***
贷:待处理财产损益 — 待处理流动资产损益 ***
三、固定资产清产结果的会计处理
对于盘亏的固定资产,企业应按盘亏固定资产的净值借记“待处理财产损益”账户,按已提折旧额借记“累计折旧”账户,按原值贷记“固定资产”账户。在按规定程序批准后,按盘亏固定资产的净值借记“营业外支出”账户,贷记“待处理财产损益”账户。
(1)批准前
借:待处理财产损益 — 待处理固定资产损益 ***
累计折旧 ***
贷:固定资产 ***
(2)批准后予以转销
借:营业外支出 ***
贷:待处理财产损益 — 待处理固定资产损益 ***
四、应收账款清查结果的会计处理
在财产清查过程中,如发现坏账损失,经批准后应采用备抵法予以转销。估计坏账损失的方法有应收账款余 额百分比法、账龄分析法和销货百分比法等,这里介绍应收账款余额百分比法。
采用备抵法,需要设置“坏账准备”账户,“坏账准备”账户是 “应收账款”账户的备抵账户。
“坏账准备”账户:性质属于资产类,用来核算企业应收款项的坏账准备。贷方登记企业按规定提取的坏账
准备金,以及重新收回的以前年度发生的坏账损失;借方登记已确认坏账损失的冲销数;
余额在贷方,表示已提取但尚未冲销的坏账准备金。
账户结构:
坏账准备
已确认坏账损失
提取的坏账准备金
重新收回的以前年度发生的坏账损失
余额:已提取但尚未冲销的坏账准备金
相关会计分录:
借:资产减值损失 ***
贷:坏账准备 *** 计提坏账准备金
借:坏账准备 ***
贷:应收账款 *** 确认发生坏账
借:银行存款 ***
贷:应收账款 ***
借:应收账款 ***收回已转销坏账
贷:坏账准备 ***
疑问:年末借方发生额大于贷方发生额如何转销???
年末按应收账款余额提取的坏账余额小于贷方的余额???
资产负债表中的应收账款、应付账款、预付账款、预收账款
应收账款 = 应收账款借方发生额 + 预收账款借方发生额
应付账款 = 应付账款贷方发生额 + 预付账款贷方发生额
预付账款 = 预付账款借方发生额 + 应付账款借方发生额
预收账款 = 预收账款贷方发生额 + 应收账款贷方发生额