旅游饮食服务企业固定资产减少的核算

旅游饮食服务企业固定资产减少的核算

旅游、饮食服务企业在生产经营过程中，对于那些使用寿命已结束的、技术落后而遭淘汰的、自然灾害或意外事故导致毁损的各种固定资产应及时进行清理；另外由于企业产品结构调整、先进设备更替等原因会形成一些不适用或者不需用的固定资产，对此也应通过出售转让等方式加以处理，以免资产闲置。除因出售、报废和毁损等原因减少固定资产以外，固定资产减少的原因还有：对外投资、对外捐赠、无偿调出、盘亏等。除固定资产盘亏外，其余情况减少的固定资产都通过“固定资产清理”账户进行核算。本节主要介绍出售、报废和毁损固定资产清理的核算。

一、固定资产的清理

(一)固定资产清理核算的账户设置

旅游、饮食服务企业应设置“固定资产清理”账户，核算企业各种情况下转入清理的固定资产账面价值、在清理过程中发生的收支和清理后的净损益。该账户的结构如表6-4所示。表6—4

借 固定资产清理 贷

(二)固定资产清理的核算

1．固定资产出售的核算 旅游、饮食服务企业对不需用或不适用的固定资产，可对外出售，以充分发挥其使用效能。出售固定资产的核算内容如下：

(1)注销所出售的固定资产时，按其账面价值借记“固定资产清理”账户，按已提折旧，借记“累计折旧”账户，按已提的固定资产减值准备借记“固定资产减值准备”账户，按固定资产原值，贷记“固定资产”账户。

(2)收进出售固定资产的价款时，借记“银行存款”等账户，贷记“固定资产清理”账户。

(3)计算销售不动产应交纳的营业税时，借记“固定资产清理账户，贷记“应交税金——应交营业税”账户。

(4)结转固定资产清理后的净损益。固定资产清理后的净收益，属于筹建期间的，应冲减长期待摊费用，贷记“长期待摊费用”账户；属于生产经营期间的，计入当期损益，贷记“营业外收入——处置固定资产净收益”账户。

固定资产清理后的净损失，属于筹建期间的，计入长期待摊费用，借记“长期待摊费用”账户；属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出——处置固定资产净损失”账户；属于生产经营期间自然灾害等非常原因造成的损失，借记“营业外支出——非常损失”账户。

【例1】某咨询公司将不需用的办公用设备一台出售，该设备原值80 000元，已提折旧47 000元，作价40 000元，收到出售价款存入银行。该设备未计提减值准备。根据有关凭证，编制会计分录如下：

(1)注销所出售固定资产的账面价值时：

借：固定资产清理——办公设备 33 000

累计折旧 47 000

贷：固定资产——不需用固定资产 80 000

(2)取得出售固定资产的价款时：

借：银行存款 40 000

贷：固定资产清理——办公设备 40 000

(3)按售价款的5％计算应交营业税时：

借：固定资产清理——办公设备 2 000

贷：应交税金——应交营业税 2 000

(4)结转清理的净收益时：

借：固定资产清理——办公设备 5 000

贷：营业外支出——处理固定资产净收益 5 000

2．固定资产报废清理的核算

旅游、饮食服务企业固定资产报废分为两种情况：一是因使用年限已满，不能再继续使用或因质量低劣而导致提前报废，此报废称为正常报废；二是遭受意外灾害或责任事故而失去使用价值，这种报废称为“毁损报废”。

(1)固定资产正常报废清理的核算

旅游、饮食服务企业固定资产发生正常报废时，应由有关部门填制“固定资产报废单”，详细填明固定资产的技术状况和清理原因等情况，经有关部门审查、鉴定、批准后，据以进行账务处理。

按规定企业对于正常报废的固定资产，无论是否提足折旧，都不再计提折旧。固定资产正常报废清理的核算内容包括：

第一，注销报废固定资产的账面价值，其核算与出售固定资产相同；

第二，支付清理过程中发生的清理费用，借记“固定资产清理”账户，贷记“银行存款”账户；

第三，收回残料价值或变价收入，借记“原材料”、“银行存款”账户，贷记“固定资产清理”账户； 第四，结转清理后的净损益，其核算与出售固定资产相同。

【例2】某度假村的营业用房一幢，因使用期满，经批准报废清理。在清理过程中，以银行存款支付清理费用15 000元，残料变卖取得款项26 000元，存入银行。该营业用房原值为550 000元，已提折旧535 000元，未计提减值准备。根据有关凭证，编制会计分录如下：

①注销报废固定资产的账面价值时：

借：固定资产清理——营业用房 15 000

累计折旧 535 000

贷：固定资产——经营用固定资产 550 000

②支付清理费用时：

借：固定资产清理——营业用房 15 000

贷：银行存款 15 000

③收到残料变价收入时：

借：银行存款 26 000

贷：固定资产清理——营业用房 26 000

④结转清理后的净损失时：

借：营业外支出——处置固定资产净损失 4 000

贷：固定资产清理——营业用房 4 000

(2)固定资产毁损报废清理的核算

固定资产毁损是指因发生水灾、风灾、震灾等自然灾害或因责任事故造成的毁坏和损失，其核算与固定资产正常报废基本相同，相同点不再重复。在此仅介绍核算上的不同点：一是对已向保险公司投保的固定资产，发生的毁损应向保险公司索赔，对责任事故造成的毁损，应向责任人索赔，反映应收或收到的赔款时，借记“其他应收款”、“银行存款”账户，贷记“固定资产清理”账户；二是毁损固定资产的净值扣除变价收入、入库残料价值和保险公司或过失人赔款等的差额一般为净损失，应记入“营业外支出——非常损失”账户。

【例3】平安旅店的一辆汽车，在一次意外事故中报废，已收回保险公司赔款50 000元和残料变价收入2 000元，款项均存人银行。该汽车原值120 000元，已提折旧50 000元，已提取减值准备3 000元。根据有关凭证，编制会计分录如下；

①注销报废固定资产的账面价值时：

借：固定资产清理——汽车 67 000

累计折旧 50 000

固定资产减值准备 3 000

贷：固定资产——经营用固定资产 120 000

②收到赔款和残料变价收入时：

借：银行存款 52 000

贷：固定资产清理——汽车 52 000

③结转清理的净损失时：

借：营业外支出——非常损失 15 000

贷：固定资产清理——汽车 15 000

旅游、饮食服务企业对外投资、对外捐赠和无偿调出固定资产的会计处理，与出售、报废和毁损固定资产的会计处理基本相同，主要区别仅在于固定资产清理后的余额记入的账户不同。对外投资固定资产清

理后的余额借记“长期股权投资”账户；对外捐赠固定资产清理后的余额借记“营业外支出——捐赠支出”账户；无偿调出的固定资产清理后的余额借记“资本公积——无偿调出固定资产”账户。

二、固定资产的盘亏

旅游、饮食服务企业在盘点过程中，如发现盘亏的固定资产，应查明原因，分清责任，并填制“固定资产盘亏报告表”，按规定的程序上报审批。审批前，应办理盘亏固定资产的注销手续，按其净值，借记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”账户，按已提折旧，借记“累计折旧”账户，按已提的减值准备，借记“固定资产减值准备”账户，按固定资产原值，贷记“固定资产”账户；审批后再分别情况处理，一般按净值转作营业外支出，借记“营业外支出——固定资产盘亏”账户，贷记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”账户。

【例4】某洗染业在盘点过程中，发现短少仪器一台，该仪器原值为25 000元，已提折旧为12 000元，未计提减值准备。根据有关凭证，编制会计分录如下：

(1)发生固定资产盘亏时：

借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 13 000

累计折旧 12 000

贷：固定资产——经营用固定资产 25 000

(2)报经批准转销时：

借：营业外支出——固定资产盘亏 13 000

贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 13 000

【例5】某游乐场在财产清查中，发现经营用盘亏设备一台，其账面原值为60 000元，已提折旧20 000元，已提减值准备3 000元。经批准，该盘亏设备价值作为营业外支出处理。编制会计分录如下：

(1)发生盘亏固定资产时：

借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 37 000

累计折旧 20000

固定资产减值准备 3 000

贷：固定资产——经营用固定资产 60 000

(2)报经批准处理时：

借：营业外支出——固定资产盘亏 37 000

贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 37 000