会计准则与盈余管理
会计准则与盈余管理
指导教师:陈玉新 学生专业:会计学 学生班级:0701
学生姓名:杨佳芫
原06休学降一级的学生学校学号:0604050115
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摘要„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„1
一、盈余管理“被”制约于企业会计准则„„„„„„„„„„1
二、新会计准则下盈余管理增添可能空间„„„„„„„„„„3
三、对于盈余管理治理在我国会计准则完善上的建议„„„„„4
3.1 权衡会计信息的可靠性和相关性„„„„„„„„„„„4
3.2 权衡会计准则的规范性和灵活性„„„„„„„„„„„4
3.3会计准则的国际化与中国特色的关系„„„„„„5 参考文献„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„6
会计准则与盈余管理
摘要: 盈余管理“被”制约于企业会计准则。会计准则一方面遏制管理层操作企业盈余;另一方面也可能为企业的盈余管理提供可操纵的空间。新会计准则下盈余管理增添可能空间,对于盈余管理治理在我国会计准则完善上的建议。
关键词:会计准则; 盈余管理;治理建议;
Abstract:Earnings management "is" restriction on enterprise accounting standards. Accounting management operation on the curb enterprise surplus, On the other hand, it may provide for enterprise surplus management can be manipulated space. Under the new accounting standards of earnings management, to add may space in our country surplus management accounting standards on the improvement Suggestions.
Keywords:Accounting standards, Earnings management, Suggestions,
盈余管理不同于会计舞弊,所以作为我们会计人员针对它的对策不是加大处罚力度而只能是在把握好总体思路基础之上通过会计准则在制定机构、制定模式、整个体系和具体内容的完善来使其加强规范引导。并在遵循会计准则实质的基础之上,通过盈余管理达到企业自身利益最大化的最终目的。
一、盈余管理“被”制约于企业会计准则
盈余管理:“盈余管理就是企业管理当局在遵循会计准则的基础之上,通过企业对外报告的会计收益信息进行控制或者调整,以达到主体自身利益最大化的一种行为。”此类行为既包含合法的操控性行为亦包括非法和欺诈性等操纵行为,有意识地“过度”或者“不当”使用会计选择和职业判断来影响账面盈余,编造、虚构交易来调整账面盈余等。狭义意义上盈余管理仅指非法的或者欺诈性的盈余操纵行为,因此必须相应程度上的有力通过会计人员自身的职业判断和选择使得受制于当阶段经济条件下现行的会计准则。对于我们会计人员来说一般情况下理解盈余管理的主要是在狭义意义上的盈余管理。
会计语言系管理当局与公司外部利益关系人之间彼此交流企业公司财务状况、交易经营业绩的一种精确方式。而会计准则及出现之前作为约束管理当局私人契约与公共契约的结合体为相互补充的关系。不过两者地位与重要性在过度时曾经发生过变迁“当某类私人性质的契约在现代股份上市交易环境下空缺、衰败时—会计准则相应行补充。”作为制约管理当局所进行的会计政策选择上的自由度,从而使小股东及潜在的投资者得到其相应的利益保护。会计准则如果能够使财务报表以及时可信的方式并有效的进行描述各公司经济状况和经营业绩的差异,从而促进资源有效配置、利益关系人的有效决策,那么会计准则的价值将得以增加,盈余管理受制于会计准则!
另一方面有学者潘琰、陈凌云、林丽花的实证研究表明:按照我国会计准则编制的会计盈余比国际财务报告准则(IFRS)的会
计盈余还具有决策问题上的可采用合理会计信息的真实性。盈余管理在会计规范许可范围之内,构造业务交易和编制财务会计报告时做出会计职业判断和会计选择的过程使得在一个足够长的时间段去看,既不改变实际盈利数额又且会改变企业在不同会计期间的实际盈利反映、分布。
综上所述会计准则与盈余管理的关系其实是明确的。可以描述为:会计准则天生不是盈余管理的动因,但会计准则天生会成为管理当局用来进行盈余管理的工具,盈余管理“被”制约于企业会计准则。我们会计人员需要在遵循会计准则的实质基础之上,通过盈余管理达到企业自身利益最大化
二、新会计准则下盈余管理增添可能空间
新的准则将内容落实明确在:(1)预计负债计量确认的变化新规定。(2)新债务重组上的三大变化:首先债务重组利得的会计处理由“资本公积”科目回归到“营业外收入”科目,而且由此增加的利润只需在附注中披露,勿需在计算每股收益指标时扣除;而后以非现金资产抵偿债务时,既确认债务重组利得又确认转让非现金资产损益,而且用以抵债的资产的转让损益应根据资产的性质确认为正常情形下的出售损益;再来以修改其他债务条件进行债务重组时未来应收金额或应付金额由过去以协议中规定的未来的本利确定,改为按未来现金流量的公允价值确定。(3)研究费用和开发费用不同处理的确认,导致新的盈余管理的出现。(4)《资产减值》准则又规定对资产减值损失确认后,减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整,以使该资产在剩余
使用寿命内,系统地分摊调整后的资产账面价值(扣除预计净残值);产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。所以企业的会计人员需要在遵循会计准则的实质基础之上,通过运用盈余管理达到企业自身利益最大化。
三、对于盈余管理治理在我国会计准则完善上的建议
3.1 权衡会计信息的可靠性和相关性
会计信息的可靠性定义为“会计信息应同时具备真实反映、中立性和可验证性。”会计准则的相关性定义为“会计信息应具备及时性、预测价值和反馈价值。”人们希望会计信息既可靠又相关,但是相关性和可靠性并不总在同一个方向上相互影响信息的有用性。多数情况下它们是此消彼涨的关系。为获取某些私人利益的满足管理当局通过使用会计手段或通过采取实际行动来使得企业的账面盈余达到所期望水平,进行操控性行为。运用其来进行职业判断从而编制财务报告和规划交易,及变更财务报告,旨在误导那些以公司的经济业绩为基础的利益关系人决策或者影响那些以会计报告数字为基础的契约。
3.2 权衡会计准则的规范性和灵活性
会计准则的约束功能和剩余选择权,决定了会计准则必然是规范性和灵活性的统一。但会计准则所允许的灵活性程度,一直是困扰各国会计准则制定机构的重大问题。会计准则中规定的可供选择的会计处理方法不能太多,否则会造成会计信息失真,从而降低综合效用。但是如果供选择的会计处理方法太少,则就会
影响企业主观能动性发挥,也会降低会计准则综合效用。强调会计准则规范性的同时,灵活性原则也要一起考虑。会计准则制定的局限性和经济后果也要要求会计准则具备适度灵活性和职业判断空间。其他利益集团的利益也要加以顾及,唯有把企业会计政策选择控制在企业各利益相关者都能够接受的范围,会计准则才在实务中得以落实。
3.3会计准则的国际化与中国特色的关系
随着经济全球化进程的加剧,特别是我国加入WTO后所面临的挑战,加强各地区当下会计所运行的制度间的国际协调应理所当然要成为我国会计准则制定中必须考虑的重要因素之一。我国会计准则制定机构在成立之初就很注重对西方国家会计准则制定程序和内容上面的借鉴!但应该指出的是我们在照搬照抄国际惯例时候也需要实事求是的充分考虑自身经济发展条件下的特殊会计环境,从而使得能够配合现今中国社会主义特色经济发展在国际贸易中与日俱增重要地位的大环境更好制定出适合我国经济发展战略方针的确实可行的会计准则。
作为我们会计人员遵循会计准则基础上,在新会计准则运用过程中,一定要通过盈余管理达到本企业自身利益最大化,并且绝不因为盈余管理的存在而偏废会计准则的实质用途。防范不当盈余管理行为,减少机会主义者可以利用的空间从而有力倡导和优化市场资源配置促使企业发展处于良性经济循环,使企业经济效益力创新高!
参考文献:
1王奔,审视新会计准则对盈余管理的影响,[J],会计之友(上),2006.10.
2沈烈、张西萍、新会计准则与盈余管理,[J],会计研究,2007.2. 3美国财务与会计准则委员会,财务与会计概念公告第5号——企业财务报告的确认和计量,1984.
4赵春光,资产减值与盈余管理,[J],会计研究,2006.3. 5潘琰、陈凌云、林丽花,会计准则的信息含量:中国会计准则与IFRS之比较,[J],会计研究,2003.7.