[税务财会]非居民企业提供咨询服务如何代扣代缴税款
2014-12-02 中国税务报
2013年8月1日，部分现代服务业被列入“营改增”范围，外国非居民企业为国内居民企业提供的咨询服务就在其中。从原来代扣代缴营业税改为代扣代缴增值税，这类业务代扣代缴的税款“营改增”前后有了差别，那么究竟如何计算呢？
代扣代缴依据
增值税方面：中华人民共和国境外的单位或个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。境内的代理人和接受方为境外单位和个人扣缴增值税的，按照适用税率扣缴增值税。
企业所得税方面：非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。非居民企业取得《中华人民共和国企业所得税法》第三条第三款的所得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。非居民企业取得《中华人民共和国企业所得税法》第三条第三款的所得，减按10%的税率征收企业所得税。
案例一
某外国非居民企业A为国内某居民企业B提供财务、法律方面的咨询服务业务，合同规定外国非居民企业取得的所得为扣除中国境内的税款（费）后的净所得（不含税所得）100万元。（假设企业A在国内没有代理人，以接受方为扣缴义务人。）
——代扣代缴税款的计算：
假设企业A的含税收入为X，则：
企业B代扣代缴的增值税为：X/(1+6%)×6%
企业B代扣代缴的城建税和教育费附加为（假定本例适用的城建税税率为7%，教育费附加为3%）：X/(1+6%)×6%×10%
企业B代扣代缴的企业所得税为：[X/(1+6%)- X/(1+6%)×6%×10%]×10%
而企业A的税后净所得为100万元，那么：
X/(1+6%)-X/(1+6%)×6%×10%-[X/(1+6%)- X/(1+6%)×6%×10%]×10%=100万元
由此算出，X=118.49万元，也就是说，企业A取得的含增值税的收入为118.49万元，不含增值税的收入为118.49/（1+6%）=111.7830万元。
最终，企业B代扣代缴的增值税为：111.7830×6%=6.7069万元，代扣代缴的城建税和教育费附加为：6.7069×10%=0.6707万元，代扣代缴A企业的企业所得税为：（111.7830-0.6707）×10%=11.1112万元
案例二
某外国非居民企业A为国内某居民企业B提供财务、法律方面的咨询服务业务，合同规定服务价款为100万元，企业B不承担企业A在国内缴纳的任何税款。（假设企业A在国内没有代理人，以接受方为扣缴义务人。）
——代扣代缴税款的计算：
根据题意，100万元并非企业A取得的净所得，因此：
企业B代扣代缴的增值税为：合同金额÷（1+增值税税率）×增值税税率=100/（1+6%）×6%=5.66万元
企业B代扣代缴的城建税和教育费附加为（假定本例适用的城建税税率为7%，教育费附加为3%）：5.66×10%=0.566万元
企业B代扣代缴的企业所得税为（假定本例适用的城建税税率为7%，教育费附加为3%）：[100/（1+6%）-0.566]×10%=9.38万元。
（作者：于宝华）