固定资产准则

浅谈固定资产准则

摘要：本文主要从固定资产概念及特征、固定资产的增加核算、固定资产的折旧、固定资产的后续支出、固定资产的处置五个方面分析了固定资产准则的学习。

关键词：固定资产；准则

中图分类号：f406.4 文献标识码：a 文章编号：1001-828x（2011）12-0150-01

一、概念及特征

1.第一目的性是为使用的而不是为出售的(生产产品、提供劳务、出租、经营管理)；第二使用的年限超过一年，没有金额限制。

2.确认条件。

3.说明问题。

土地的来源 行政划拨：固定资产，不计提折旧(单独估价账的土地)

外购：无形资产。

二、固定资产的增加核算

1.外购

(1)不需要安装或简单安装。借：固定资产

贷：银行存款

(2)需要复杂安装，不能直接计入固定资产，而计入在建工程，等固定资产达到预期可使用状态时，转入固定资产。

借：在建工程 借：固定资产

贷：银行存款 贷：在建工程

无形资产是达到预期用途时转入

需说明的问题 2008年11月9日国家关于增值税的改革：生产用的固定资产的进项税可抵扣，本教材不涉及。

对于外购的固定资产，一揽子购入了多项固定资产。

例：甲某12000购置了3种家电，电视机标价5000，冰箱6000，空调4000

借：固定资产——电视机 4000(12000÷15000×5000) ——冰箱 4800(12000÷15000×6000)

——空调 3200(12000÷15000×4000)

贷：银行存款 12000

2.分期付款、分期收款

对于分期付款购买的固定资产，涉及到货币时间价值，问题较复杂，联系3个方面来讲述：(1)分期付款购；(2)融资租入固定资产(其实质是分期付款购买)。

例：某企业外购一台设备，有两种付款方式，现在一次性付款24.869万元，或分期付款每期末付款10万元，连续3次，折现率10%

借：固定资产 24.869

贷：未确认的融资费用 5.131

长期应付款 30

第一次： 第二次：

借：长期应付款 10 借：长期应付款 10

贷：银行存款 10 贷：银行存款 10

借：财务费用 2.4869 借：财务费用

1.7355

贷：未确认的融资费用 2.4869 贷：未确认的融资费用

1.7355第三次，借：长期应付款 10

贷：银行存款 10

借：财务费用 0.9091

贷：未确认的融资费用 0.9091

总结：用每年年初尚未偿还的银行本金×利率(实际)就是每年利息的摊销额所谓的实际利率摊销法的核心期初尚未偿还的银行本金教材当中叫做期初的摊余成本。

3.融资租入固定资产

出租方已将报酬转嫁给承租方

承租方应计入融资的固定资产成本，包括租金+相关费用(签约时) 成本不包括 履约成本(使用该租赁资产日常发生的成本费用) 或有租金(不确定的因素)应当计入当期损益

租金是在年末支付，相关的费用是在签约时一次性支付

借：固定资产——融资租入固定资产(按租赁资产的公允价值和最低租赁付款额的现值取其低的入账)

贷：长期应付款(租金)

银行存款(签约费)

资产余值= 担保余值+ 未担保余值

所谓资产余值就是租赁期满时，该租赁资产残值的公允价值 如果承租方支付了行权购买价(花部份钱把残值购买下来)则所有权转移给承租方，此时就不存在担保问题；若不支付行权购买价，则出租方以他的资产余值，要求承租方和他的关联方提供担保。

4.建设期间工程物资的盘亏

借：待处理财产损益 批准后，借：在建工程

贷：工程物资 贷：待处理财产损益

对盘盈的物资做相反的账务处理。

三、固定资产的折旧

1.折旧范围

提足折旧的固定资产不提；单独估价入账的土地不提；将固定资产转入更新改造的不提；大小修理期间照提折旧；将正常使用的固定资产转为持有待售的固定资产不提折旧。

2.时间规定 当月增加，当月不提；当月减少，当月照提。(会计)

3.方法4种：直线法 工作法 双倍余额递减法 年数总和法

例2：98年6月30日投入一项固定资产原价100万，净残值10万，可以使用5年，用双倍余额递减法，求每年应提多少折旧额？

第一年98.6.30日——99.6.30日 100×2／5＝40 第二年99.7.1日——00.6.30日 (100-40)×2／5＝24 第三年 00.7.1日——01.6.30日 (100-40-24)×2／5＝14.4

第四年和第五年一样 (100-40-24-14.4-10)/2= 5.8 用双倍余额递减法在最后两年考虑净残值。

例3：97年12月31日投入一项固定资产原价100万，净残值10万，可以使用5年，用年数总和法，求每年应提多少折旧额？ 年数总和= 5+4+3+2+1= 15

第一年 (100-10)×5／15＝30 第二年 (100-10)×4／15＝24

第三年 (100-10)×3／15＝18 第四年 (100-10)×2／15＝12

第五年 (100-10)×1／15＝6

四、固定资产的后续支出

1.更新改造(资本化处理)

首先将固定资产的账面价值全部转入在建工程，在改建的过程中对于替换的旧的设备价值予以剔除。

2.大小修理(费用处理)

要点：按照用新的会计准则，一律不得预提或待摊，而对于发生的大小费用，一次性计入当期损益(管理费用、销售费用)，能说清楚的计入到销售费用，说不清楚的一律计入管理费用，大小修理期

间照常计提折旧。

五、固定资产的处置

处置分为4步：清理时，借：固定资产清理

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

支付清理费用，借：固定资产清理

贷：银行存款

收到处置价款，借：银行存款

贷：固定资产清理

将固定资产清理账户结平，转入到当期的营业外收、支。