涉外会计练习册答案

第一章 涉外企业会计概述

一、本章重点

1、涉外企业会计的涵义

2、涉外企业会计的对象及特点

3、涉外企业会计的会计计信息质量要求与会计计量

二、复习思考题

（一）单项选择题

1、涉外企业的经济业务至少涉及两种或两种以上货币结算，因此，会计处理应

（ D ）作为记账本位币。

A．采用人民币 B．采用美元

C．采用欧元 D．选择其中的某一种货币

2、涉外企业会计核算的对象是其主要反映和监督的内容，具体是指经营过程中

的（ C ）。

A．资产、负债和所有者权益 B．收入、费用和利润

C．资金运动及其所反映的经营活动

D．生产经营的成本、费用支出

3、存货期末计价采用成本与可变现净值孰低法，体现的会计信息质量要求是

（ B ）。

A．历史成本要求 B．谨慎性要求

C．客观性要求 D．配比要求

4、在取得资产时，按照所支付的实际价格计价，其会计计量属性是（ A ）

A．历史成本 B．净值

C．可变现净值 D．公允价值

（二）多项选择题

1、涉外企业发生的经济业务，一般包括（ ABCDE ）

A．进口业务 B．出口业务

C．对外投资业务 D．对外融资业务

E．吸收外币资本投资业务

2、涉外企业与其他一般企业相比，会计核算除了应遵循一般会计信息质量要求

和核算方法外，其特殊性主要表现在（ ABDE ）。

A．要选择记账本位币

B．要采用复币记账方法核算外币业务

C．按外国货币编制会计报表

D．外币业务会产生汇兑损益的核算

E．进出口业务要遵循国际贸易结算的程序和方法

3、相关性要求企业会计核算所提供的信息必须满足（ ABCDE ）的需要。

A．国家宏观经济管理

B．企业加强内部经营管理

C．投资者了解企业经营情况

D．债权人了解企业经营情况

E．与企业有利益关系各方了解企业经营情况

4、下列各项中，不属于企业资产确认范围的有（ ACDE ）。

A．约定未来购入商品 B．融资租入设备

C．经营租入设备 D．委托加工商品

E．委托代销商品

（三）判断题

1、具有涉外业务的企业，均称为涉外企业。 （ √ ）

2、涉外企业与一般企业的会计核算和记账方法是相同的。 （ × ）

3、如果某项资产不能再为企业带来经济利益，即使是由企业拥有或者控制的，

也不能作为企业的资产在资产负债表中列示。 （ √ ）

4、在历史成本计量下，对于企业资产、负债、所有者权益等项目的计量，应当

基于经济业务的实际交易价格或成本，同时还要考虑随后市场价格变动的影

响。 （ × ）

5、涉外企业在销售过程中实现的收入，只有补偿了在经营过程中已消耗的各项

支出才能形成利润。 （ √ ）

（四）名词解释

1、涉外企业会计

2、实质重于形式原则

3、可比性原则

4、谨慎性原则

5、历史成本

第二章 国际结算方式以及国际贸易中的价格条件

一、本章重点

1、了解国际结算的三种常见方式

2、掌握三种结算方式下的会计核算

3、熟悉三种国际贸易的价格条件

二、复习思考题

（一）单项选择题

1、（ D ）结算方式是由汇款人主动将款项交给汇出行，而汇出行以信函方式委

托汇入行向收款人付款。

A. 信用证 B. 托收

C. 票汇 D. 信汇

2、国际贸易价格条件没有明确规定（ C ）。

A. 风险点 B. 清关

C. 货物种类 D. 费用点

3、对于出口商来说，具有预先取得货款作用的信用证是（ C ）。

A. 即期信用证 B. 远期信用证

C. 光票信用证 D. 跟单信用证

4、属于托收方式的特点是（ B ）。

A. 出口商不用承担任何风险

B. 收汇的可能性较高

C. 进口商有付款后收不到货的风险

D. 手续麻烦，银行费用较高

5、在国际贸易价格条件中，F组术语的含义是（ A ）。

A. 风险点在装运港，费用点在装运港

B. 风险点在目的港，费用点在装运港

C. 风险点在装运港，费用点在目的港

D. 风险点在目的港，费用点在目的港

（二）多项选择题

1、在我国常用的国际贸易术语有（ ACD ）。

A. 装运港船上交货价格 B. 目的港船上交货价格

C. 成本加运费价格 D. 成本加保险费、运费价格

2、信用证结算方式的特点有（ ABCD ）。

A. 收汇有保证 B. 开证行负第一性付款责任

C. 信用证是一项独立文件 D. 信用证结算业务以单据为依据

3、汇付结算方式除了用于货款结算外, 还可用于（ ABCD ）及出售少量样品

等。

A. 结算货款尾差 B. 支付佣金

C. 索赔理赔 D. 归还垫款

4、属于跟单托收承兑交单结算方式的程序有（ AD ）。

A. 出口商按合同的要求装运商品上船。

B. 出口商开出即期汇票，将托收申请书与全套货运单据交托收行办理托收。

C. 汇票到期，进口商付清款项，并取得全套货运单据。 D. 代收行向托收行汇交已收妥的款项。

5、属于到岸价格的国际贸易价格条件有（ BD ）。（不做）

A. FOB B. CIF

C. FCA D. CFR

（三）判断题

1、记账结算方式平时运用现汇支付，年度终了时还要对账户的差额进行清算。

（ × ）

2、汇付结算方式不需要建立在商业信用的基础上，收汇风险小。 （ × ）

3、票汇的方式由汇出行将银行汇票寄给收款人，同时把汇付通知书寄给汇入行。

（ × ）

4、汇付结算可以采取货到付款方式，也可以采取预付货款方式。 （ √ ）

5、信用证结算方式下开证行与付款行必须是同一银行。 （ × ）

（四）名词解释

1、国际结算 2、汇付结算

3、托收结算 4、付款交单

5、承兑交单 6、信用证结算

7、国际贸易价格条件 8、装运港船上交货价格

9、成本加运费价格 10、成本加保险费、运费价格

（五）业务题（信用证结算的会计核算）

资料：武康机械进出口公司8 月份发生下列有关的经济业务:

1. 1 日, 因从美国芝加哥公司进口机械设备, 向银行申请开立信用证75 000 美元, 按开证金额的20%支付保证金15 000 美元, 当日美元汇率的中间价为8. 28 元。

2. 1 日, 以银行存款支付银行开证手续费932 元。

3. 6 日, 销售给德国柏林公司机械设备一批, 已经发运, 计80 000美元, 当日美元汇率的中间价为8. 28 元, 送交银行办理议付手续。

4. 6 日, 以银行存款支付银行议付手续费828 元。

5. 12 日, 收到银行转来结汇通知, 系德国柏林公司货款, 金额为80 000 美元, 当日美元汇率的中间价为8. 28 元。

6. 14 日, 收到银行转来美国芝加哥公司机械设备的发票、提单等单据, 计金额75 000 美元。今扣除已支付的20%的保证金外, 付清全部款项, 当日美元汇率的中间价为8. 28 元。

7. 15 日, 因从法国巴黎公司进口机械设备一批, 向银行申请开立信用证78 000 欧元, 按开证金额的20%支付保证金, 当日欧元汇率的中间价为9. 40 元。

8. 15 日, 以银行存款支付银行开证手续费1 100 元。

9. 18 日, 销售给英国伦敦公司机械设备一批, 已经发运, 计45 000英镑, 当日英镑汇率的中间价为13. 52 元, 送交银行办理议付手续。

10. 18 日, 以银行存款支付议付手续费760 元。

11. 28 日, 收到银行转来收汇通知, 系英国伦敦公司的货款, 金额为45 000 英镑, 当日英镑汇率的中间价为13. 53 元。

12. 31 日, 收到银行转来法国巴黎公司机械设备的发票、提单等单据, 计金额78 000 欧元。今扣除已支付的20%的保证金外, 付清全部款项, 当日欧元汇率的中间价为9. 40 元。

要求：编制会计分录。

第三章 外汇交易的核算及外币报表折算

一、本章重点

1、外汇汇率

2、记账本位币与汇兑损益

3、外汇交易的核算

4、外汇报表折算

二、复习思考题

（一）单项选择题

1、对于一个记账本位币为人民币的涉外企业，在其结汇业务中，是以（ B ）计算人民币的实际收入。

A. 市场中间汇率 B. 开户银行买入汇率

C. 市场即期汇率 D. 开户银行卖出汇率

2、我国目前采用的外汇标价方法是（ C ）。

A. 期初汇率 B. 现行汇率

C. 直接标价法 D. 间接标价法

3、下列外汇中，不能兑换成其他通货，也不能支付给第三国，只能用于支付协定规定的两个国家之间的贸易货款及从属费用和其他双方政府同意的付款的是（ D ）。

A. 现汇 B. 自由外汇

C. 特别提款权 D. 记账外汇

4、 涉外企业要用10000欧元兑换港币，当天开户银行欧元买入价是1欧元=10.48元人民币，港元卖出价是1港元=0.94元人民币。当天市场中间汇率为1欧元=10.5元人民币；1港元=0.93元人民币。当天涉外企业对汇兑损益的会计处理正确的是（ B ）。

A. 借记“汇兑损益”1329.03元 B. 借记“汇兑损益”1314.89元

C. 贷记“汇兑损益”1329.03元 D. 贷记“汇兑损益”1314.89元

5、对于以历史成本计量的非货币性项目，期末的会计处理正确的是（ A ）。

A. 不改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额

B. 采用期末的即期汇率，产生汇兑差额则记入“管理费用”

C. 采用期末的即期汇率，产生汇兑差额则记入“公允价值变动损益”

D. 采用远期约定汇率，产生汇兑差额则记入“汇兑损益”

（二）多项选择题

1、外汇包括（ABD ）和其他外汇资产。

A. 外国货币 B. 外币支付凭证

C. 用以国际结算的资产 D. 外币有价证券

2、采用直接标价法时（BC ）。

A. 本国货币的数量固定不变

B. 外国货币的数量固定不变

C. 汇率升降通过本国货币变动来反映

D. 汇率升降通过外国货币变动来反映

3、按外汇交易的时间不同, 汇率可分为（ BC ）。

A. 现行汇率 B. 远期汇率

C. 即期汇率 D. 历史汇率

4、下列情况产生的汇兑损益，应当用“汇兑损益”或“财务费用—汇兑损益”来核算的是（ BD ）。

A. 涉外企业在筹建期间发生的汇兑损益

B. 涉外企业因日常经营业务发生的汇兑损益

C. 涉外企业为购置无形资产而发生的汇兑损益

D. 涉外企业为购建固定资产而发生的，且发生在固定资产达到可预定使用

状态后的汇兑损益

5、在资产负债表中，下列项目的记账本位币金额是以期末现行汇率进行折算的。（ ABC ）

A. “存货” B. “长期投资”

C. “长期借款” D. “实收资本”

（三）判断题

1、记账汇率可以是现行汇率, 也可以是历史汇率。 （ √ ）

2、实际兑换汇率是指兑入外币金额时银行的卖出价和兑出外币金额时的银行买入价。 （ √ ）

3、企业购入但尚未支付的外汇，期末无须确认汇兑损益。 （ × ）

4、企业在开设外汇账户时，经常项目与投资项目的存款账户可以合并开设。 （ × ）

5、采用间接标价法时，如折合成外国货币的数量增加，说明本国货币币值上升，本币汇率上升。 （ √ ）

6、当企业所处的主要经营环境发生重大变化，变更记账本位币时，只需将所有资产项目以变更日的即期汇率折算为变更后的记账本位币。 （ × ）

7、对于汇兑损益的核算，企业既可以采用逐笔结转法，也可以采用集中结转法。

由于两种方法最终的结果一样，所以在一个会计年度中，这两种方法可以随意转换使用。 （ × ）

8、在外币兑换业务中，实际兑换汇率与记账汇率不同产生的差额就是外币折算差额。 （ × ）

（四）名词解释

1、外汇 2、自由外汇

3、记账外汇 4、外汇汇率

5、直接标价法 6、间接标价法

7、即期汇率 8、记账汇率

9、买入汇率 10、卖出汇率

11、中间汇率 12、记账本位币

13、汇兑损益 14、外币折算差额

15、外币兑换差额 16、外币报表折算

（五）业务题（汇兑损益的核算）

资料：9 月1 日, 华欣电器进出口公司外币账户余额如下:

账户名称 外币余额 账面汇率 人民币金额 银行存款———外币存款 US＄56 000 8. 28 463 680 应收外汇账款 US＄42 000 8. 28 347 760 应付外汇账款 US＄36 000 8. 28 298 080

9 月份接着发生下列有关的经济业务:

1. 2 日, 支付上月结欠韩国仁川公司外汇账款36 000 美元, 当日美元汇率的中间价为8. 29 元。

2. 4 日, 销售给德国柏林公司电器一批, 发票金额为68 000 美元, 当日美元汇率的中间价为8. 29 元。

3. 7 日, 向日本京都公司进口电器一批, 发票金额为50 000 美元, 款项尚未支付, 当日美元汇率的中间价为8. 29 元。

4. 9 日, 向银行购汇30 000 美元, 以备支付前欠日本京都公司货款, 当日美元汇率卖出价为8. 30 元。

5. 10 日, 支付前欠日本京都公司货款50 000 美元, 当日美元汇率的中间价为

8. 28 元。

6. 12 日, 银行收妥上月美国芝加哥公司结欠款项42 000 美元, 送来收汇通知, 当日美元汇率的中间价为8. 28 元。

7. 16 日, 银行收妥德国柏林公司款项68 000 美元, 送来收汇通知, 当日美元汇率的中间价为8. 28 元。

8. 20 日, 因外币存款余额已超过限额10 000 美元, 今将10 000 美元向银行办理结汇手续, 当日汇率买入价为8. 27 元。

9. 23 日, 销售给美国芝加哥公司电器一批, 发票金额为62 000 美元, 当日美元汇率的中间价为8. 28 元。

10. 27 日, 向韩国汉城公司购进电器一批, 发票金额为47 500 美元, 款项尚未支付, 当日美元汇率的中间价为8. 28 元。

11. 30 日, 美元市场汇率的中间价为8. 27 元, 调整各外币账户的期末余额。

二、要求

(一) 根据“资料( 一)”、“ 资料(二)”, 外币账户按当日汇率折算, 用逐笔结转法编制会计分录并设置登记各外币账户。

(二) 根据“资料( 一)”、“ 资料(二)”, 外币账户按当日汇率折算, 用集中结转法编制会计分录并设置登记各外币账户。

第四章 外币投融资业务的核算

一、本章重点

1、外币实收资本的核算

2、外币短期借款的核算

3、外币长期借款的核算

4、交易性金融资产的核算

二、复习思考题

（一）单项选择题

1、当投资人以工业产权或专有技术出资投入时，其作价不得超过外商投资企业注册资本的（ C ）。

A. 25% B. 30%

C. 20% D. 50%

2、以利润归还投资时，应借记（ D ）账户。

A. 盈余公积 B. 实收资本

C. 银行存款 D. 利润分配—利润归还投资

3、资产负债表日，交易性金融资产应以（ B ）计量。

A. 历史成本 B. 公允价值

C. 可变现净值 D. 现值

4、企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资属于（ A ）。

A. 长期股权投资 B. 可供出售金融资产

C. 持有至到期投资 D. 交易性金融资产

5、对用于固定资产购建的长期借款，在固定资产达到预定可使用状态之前所计算的汇兑损益，应借记（ A ）账户。

A. 在建工程 B. 管理费用

C. 汇兑损益 D. 财务费用

（二）多项选择题

1、外商投资人投入的实物若要确认为实物出资，须符合（ ABCD）条件。

A. 企业生产所必需的

B. 国内不能生产，或供应不能保证需要的

C. 作价不得高于同类机器设备或物资的国际市场价格

D. 外方能保证试产成功

2、资本公积核算内容有（ABD）。

A. 资本溢价 B. 法定资产重估增值

C. 当期未分配利润 D. 债权人豁免债务转入的金额

3、下列说法正确的是（AD）。

A. 非法人企业投入资本的会计核算不需要设置“资本公积”账户。

B. 对于有限责任公司，企业资本转让不须做账务处理。

C. 当企业有新投资者参股投入时，其出资额须全部作为实收资本处理。

D. 投资各方如能履约，实收资本与注册资本总额应当一致。

4、长期应付款包括（ BC ）。

A. 应付经营租入固定资产的租赁费

B. 应付融资租入固定资产的租赁费

C. 采用补偿贸易方式引进国外设备价款

D. 应付债券

5、股份有限责任公司通过收购原发行股票减少资本时，若收回股票是平价发行的，那么按面值注销股本后，还可以用（ CD ）账户来冲销。

A. 资本公积 B. 实收资本

C. 盈余公积 D. 利润分配—未分配利润

（三）判断题

1、企业对被投资单位实施控制的长期股权投资，要采用权益法核算。 （ × ）

2、债券发行的溢价，在发行之日在“应付债券—外币户”的借方登记。（ × ）

3、若某企业以人民币作为记账本位币，则收到外币资本投入时，应按收到时的市场汇率折算为人民币登记入账。 （ √ ）

4、出售交易性金融资产时，应将原计入金融资产的公允价值变动转入“投资收益”账户核算。 （ √ ）

5、当外国投资者依照法规和合同约定在合作期限内先行回收投资时，企业将相关金额直接冲减“实收资本”。 （ × ）

（四）名词解释

1、注册资本 2、实收资本

3、资本公积 4、资本溢价

5、外币短期借款 6、外币长期借款

7、债券 8、交易性金额资产

9、长期股权投资

（五）业务题

1、资本减少的核算

某外商投资企业因资本过剩，股东大会作出减少注册资本的决议，并得到审批机关的批准后，采用收购本企业股票的方式减少注册资本800000元。该企业原发行每股面值1元的股票10000000股，按2.50元发行。企业提取的盈余公积有200000元，未分配利润有300000元。

要求：（1）若该企业按原发行价收购本企业股票，编制有关会计分录；

（2）若该企业以每股3元的价格收购本企业股票，编制有关会计分录。

2、外币短期借款的核算

长江电器进出口公司于2006年7月1日从 Macquarie Bank 借入100000美元，为期半年，年利率为6%，利息按季度支付。相关汇率如下：

2006年7月1日 1美元=7.30元人民币

2006年7月31日 1美元=7.30元人民币

2006年8月31日 1美元=7.40元人民币

2006年9月30日 1美元=7.50元人民币

2006年10月31日 1美元=7.30元人民币

2006年11月30日 1美元=7.20元人民币

2006年12月31日 1美元=7.10元人民币

要求：（1）做出相应的会计分录；（2）根据会计分录登记账户。

3、外币长期借款的核算

长江电器进出口公司于2010年1月1日从 Macquarie Bank 借入200000美元购建商品检控室，为期3年，年利率为10%，复利计息，到期一次还本付息。2010年1月1日接到银行转入款项，并于当天投入使用。该检控室于2011年年末完工并交付使用。相关汇率如下：

2010年1月1日 1美元=7.00元人民币

2010年12月31日 1美元=7.10元人民币

2011年12月31日 1美元=6.90元人民币

2012年12月31日 1美元=6.80元人民币

要求：（1）做出相应的会计分录；（2）根据会计分录登记账户。

4、交易性金融资产的核算

甲公司以人民币为记账本位币，按业务发生日即期汇率进行折算。

（1）2007年12月1日，从二级市场通过银行现汇支付42000美元购入美国某公司股票（含已宣告但尚未发放的现金股利2000美元）。另外发生交易费用800美元。当日即期汇率为1美元=7.2元人民币。

（2）2007年12月15日，收到已发放的现金股利2000美元。当日即期汇率为1美元=7.2元人民币。

（3）2007年12月31日，该股票的公允价值为43000美元。当日即期汇率为1美元=7.1元人民币。

（4）2008年1月15日，甲公司将这些股票作价45000美元全部出售。相关手续费为860美元。当日市场汇率为1美元=7.3元人民币。

要求：编制有关会计分录。

第五章 进口业务的核算

一、本章重点

1、进口商品采购业务的核算

2、自营进口商品销售的核算

3、自营进口销售其他业务的核算

4、代理进口销售的核算

二、复习思考题

（一）单项选择题

1、我国进口商品的进价一律以（ B ）价格为基础。

A. CFR B. CIF

C. FOB D. CIP

2、根据收入确认准则，涉外企业自营进口的商品，以（ D ）作为商品销售成立的确认条件。

A. 与国内客户签订销售合同

B. 国内客户到口岸、港口提领进口货物

C. 国内客户验货并对不合格货物办理退货及索赔

D. 开出增值税销售发票

3、货到结算的方式下，销售成本的结转正确的是（ A ）。

A. 借记“主营业务成本”，贷记“在途物资”

B. 借记“主营业务成本”，贷记“库存商品”

C. 借记“发出商品”，贷记“库存商品”

D. 借记“发出商品”，贷记“在途物资”

4、采取单到结算方式的企业，若在收到货款之前接到对方的退货，开出红字专用发票作销货退回处理时，贷方账户应为（ C ）。

A. 主营业务成本 B. 银行存款

C. 应收账款 D. 应付账款

5、难以按进口商品直接认定的佣金，会计处理上正确的是（ A ）。

A. 贷记“主营业务成本” B. 贷记“在途物资”

C. 借记“主营业务收入” D. 不作处理

6、某外贸企业从美国进口甲商品，FOB价格30000美元，为甲商品支付国外运

费1500美元，保险费300美元；支付甲商品进口关税53678元，增值税额46967元；支付甲商品国内运杂费1500元。（假设均以1美元=7元人民币来折算）。该商品进口成本为（ B ）元。

A. 293678 B. 277778

C. 324745 D. 323245

（二）多项选择题

1、企业在核算自营进口销售业务时，登记在“主营业务收入”借方的内容有（ ABD ）。

A. 数量短缺、品质、规格不符合合同规定的理赔款

B. 出现退货时，付给购货单位的退货款

C. 对国内客户已理赔但对外又无索赔权的理赔款

D. 结转至“本年利润”的金额

2、进口业务以CFR 价格成交的, 商品的采购成本还应当包括（BCD）。

A. 国外运费 B. 国外保险费

C. 进口关税 D. 消费税

3、在代理进口销售业务里，不属于代理商的义务为（ ABD ）。

A. 支付代理手续费

B. 代垫进口商品资金

C. 不承担进口业务盈亏

D. 负担进口商品所发生的各项税收

4、作为进口业务核算中的重要单据，发票的作用是（ ACD ）。

A. 交易双方记账的原始凭证

B. 交易双方发提货证明

C. 交易双方收付款依据

D. 报关交税的计算依据

5、进口税金包括（ AC ）。

A. 关税 B. 增值税

C. 消费税 D. 营业税

（三）判断题

1、涉外企业在收到全套结算单据后，必须严格审核，在单证相符、单单相符的基础上，才能办理付汇手续。 （ √ ）

2、在FOB价格条件和即期信用证结算方式下，涉外企业作为进口商只需等待对方将货物运到目的港，然后进行购汇付款即可。 （ × ）

3、进口业务采取出库结算方式，进口在途物资的核算与销售的核算也是同时进行的。 （ × ）

4、在进口业务中，如发生商品短缺、与规定不符的情况，只能由涉外企业进行索赔。 （ × ）

5、在向国外厂商索赔或是作进货退出处理时，向税务机关申请退还的相关关税在会计处理上是冲减“主营业务成本”。 （ √ ）

（四）名词解释

1、进口业务 2、自营进口业务

3、代理进口业务 4、易货贸易

5、进口税金 6、单到结算

7、货到结算 8、出库结算

（五）业务题

1、自营进口商品购进业务核算

资料：中兴烟酒进出口公司向法国马赛公司进口葡萄酒, 采用信用证结算, 11 月份发生下列有关的经济业务:

（1）5 日, 接到银行转来马赛公司全套结算单据, 开列葡萄酒400箱, 每箱200 欧元FOB 价格, 共计货款80 000 欧元, 经审核无误, 购汇予以支付。当日欧元汇率卖出价为9. 40 元。

（2） 6 日, 支付进口葡萄酒国外运费1 424 欧元, 保险费176 欧元, 当日欧元汇率卖出价为9. 40 元。

（3）18 日, 葡萄酒运到我国口岸向海关申报应纳进口关税额281 400元, 消费税额114 600 元, 增值税额194 888 元。

（4）20 日, 法国马赛公司汇来佣金1 600 欧元, 当日欧元汇率买入价9. 37 元, 予以结汇。

（5）21 日, 法国马赛公司运来的40 箱葡萄酒已验收入库, 结转其采购成本。

（6）25 日, 以银行存款支付进口葡萄酒的进口关税、消费税和增值税。 要求：编制会计分录。

2、自营进口商品销售采取单到结算的核算

资料：中兴烟酒进出口公司向美国巴顿公司进口卷烟, 采用信用证结算方式, 10

月份发生下列有关的经济业务:

（1） 15 日, 接到银行转来巴顿公司全套结算单据, 开列卷烟600 箱，每箱102 美元CIF 价格, 共计货款61 200 美元, 佣金1 200 美元。经审核无误, 扣除佣金后购汇付款。当日美元汇率卖出价为8. 30 元。

（2）16 日, 该批卷烟售给武定公司, 接到业务部门转来增值税专用发票, 开列卷烟600 箱, 每箱2 000 元, 共计货款1 200 000 元, 增值税额204 000 元。收到武定公司签发的商业汇票, 并承兑支付全部款项。

（3）28 日, 卷烟运达我国口岸, 向海关申报卷烟应纳进口关税额173 880 元, 应纳消费税额447 120 元, 应纳增值税额190 026 元。

（4）28 日, 卷烟已采购完毕, 结转其销售成本。

（5）31 日, 以银行存款支付卷烟的进口关税额、消费税额和增值税额。 要求：编制会计分录。

3、自营进口商品销货退回的核算

接上题，中兴烟酒公司11 月份接着又发生下列有关的经济业务:

（1）1 日, 接到武定公司送来商检局出具的商品检验证明书, 证明上月28 日到货的美国巴顿公司发来的600 箱卷烟为不合格产品, 经与巴顿公司联系后同意作退货处理, 垫付退还美国巴顿公司的国外运费1 368 美元, 保险费132 美元, 当日美元汇率卖出价为8. 30 元。

（2）2 日, 将600 箱卷烟作进货退出处理, 并向税务部门申请退还已交的进口关税额和消费税额。

（3）2 日, 开出红字专用发票, 作销货退回处理, 应退武定公司货款1 200 000 元, 增值税额204 000 元。

（4）16 日, 收到美国巴顿公司退回的货款及代垫费用61 500 美元, 当日美元汇率买入价为8. 26 元, 收到银行转来结汇水单。

（5）18 日, 签发转账支票支付武定公司卷烟的退货退税款1 404 000元。

（6）25 日, 收到税务机关退还已交卷烟的进口关税额、消费税额和增值税额。 要求：编制会计分录。

4、自营进口商品销售索赔理赔的核算

资料：庆丰化工国际贸易公司自营进口商品采取单到结算方式, 从英国伦敦公司进口农药采用信用证结算方式。3 月份发生下列有关的经济业务:

（1）1 日, 接到银行转来英国伯明翰公司全套结算单据, 开列农药20 吨, 每吨

2 000 英镑CIF 价格, 共计货款40 000 英镑, 佣金800 英镑。经审核无误, 扣除佣金后购汇付款。当日英镑汇率卖出价为13. 54 元。

（2）2 日, 该批农药售给泰安公司, 接到业务部门转来增值税专用发票, 开列农药20 吨, 每吨30 000 元, 货款600 000 元, 增值税额102 000元, 收到转账支票, 存入银行。

（3）16 日, 农药运达我国口岸, 向海关申报应纳进口关税额26 500元、应纳增值税额94 605 元。

（4）16 日, 农药采购完毕, 结转其销售成本。

（5）20 日, 以银行存款支付农药的进口关税额和增值税额。

（6）21 日, 收到泰安公司转来商检部门出具的商品检验证明书, 证明伯明翰公司的农药有效成分不足, 将会影响其使用效果。现向外商提出索赔, 经协商后外商同意赔偿3 920 英镑, 当日英镑汇率卖出价为13. 54 元。

（7）23 日, 向泰安公司开出红字专用发票, 应退泰安公司货款60 000元, 增值税额10 200 元。

（8）24 日, 向税务机关申请伯明翰公司退还因农药有效成分不足货款已交的进口关税额2 650 元。

（9）27 日, 收到伯明翰公司付来赔偿款3920英镑, 当日英镑买入价为13. 50 元, 予以结汇。

（10）28 日, 签发转账支票退还泰安公司货款和增值税额70 200元。

（11）30 日, 收到税务机关退还因农药质量问题外商退款部分已交纳的进口关税额2 650 元, 增值税额9 460. 50 元, 存入银行。

要求：编制会计分录。

5、代理进口业务的核算

资料：光明食品进出口公司受理长江烟酒公司代理进口法国葡萄酒。2 月份发生下列有关的经济业务:

（1）1 日, 收到长江烟酒公司预付代理进口葡萄酒款项1 005 000元, 存入银行。

（2）10 日, 购汇支付法国里昂公司葡萄酒的国外运费1 068 欧元、保险费132 欧元, 当日欧元汇率卖出价为9. 40 元。

（3）16 日, 收到银行转来法国里昂公司全套结算单据, 开列葡萄酒300 箱, 每箱200 欧元FOB 价格, 共计货款60 000 欧元, 佣金1 200 欧元。经审核无误, 扣除佣金后购汇支付货款, 当日欧元卖出价为9. 40 元。

（4）16 日, 按代理进口葡萄酒货款CIF 价格的2. 5%向长江烟酒公司结算代理手续费, 当日欧元汇率中间价为9. 38 元。

（5）24 日, 法国葡萄酒运达我国口岸, 向海关申报葡萄酒应纳进口关税196 980 元、消费税84 420 元、增值税143 514 元。

（6）27 日, 按代理进口葡萄酒手续费收入的5%计提应交营业税。

（7）28 日, 以银行存款支付代理进口葡萄酒的进口关税额、消费税额和增值税额。

（8）28 日, 签发转账支票, 将代理业务的余款退还长江烟酒公司。

要求：编制会计分录。

第六章 出口业务的核算

一、本章重点

1、出口商品国内采购业务的核算

2、自营出口商品销售的核算

3、出口佣金的核算

4、代理出口销售的核算

二、复习思考题

（一）单项选择题

1、采用暗佣支付方式时，出口商在销售发票上只列明（ A ）。

A. 销售金额 B. 佣金率

C. 佣金金额 D. 销售净额

2、异地购进商品时，货款结算一般采用（ C、D ）方式。

A. 信用证 B. 汇兑

C. 托收承付 D. 委托收款

3、自营出口销售时，发生的国外费用应（ D ）。

A. 计入销售费用 B. 计入管理费用

C. 计入主营业务成本 D. 冲减主营业务收入

4、外贸企业自营出口销售不论以什么价格成交, 均以（ C ）扣除佣金后计价。

A. 成本加运费价格 B. 成本加运费、保险费价格

C. 船上交货价格 D. 成交价格

5、外贸企业代理出口销售业务发生的费用（ D ）。

A. 由委托单位负担

B. 由外贸企业负担

C. 国内费用由外贸企业负担, 国外费用由委托单位负担

D. 间接费用由外贸企业负担, 直接费用由委托单位负担

（二）多项选择题

1、出口商品的交接方式有（ ACD ）。

A. 送货制 B. 厂商就地保管制

C. 提货制 D. 发货制

2、出口单证包括（ ABCD ）等。

A. 商业发票 B. 汇票

C. 运输提单 D. 报关单

3、对于国家规定由商品检验局进行检验的商品，应进行（ CD ）验收。

A. 规格 B. 质量

C. 数量 D. 包装

4、以下通过冲减“主营业务收入”账户来核算的有（ ACD ）。

A. 国外运费 B. 国内费用

C. 保险费 D. 暗佣

5、采用全额收（结）汇法时，受托外贸企业收汇后，扣除（ AC ），将外汇余额通过银行转付委托单位。

A. 垫付的国内外直接费用 B. 国内外间接费用

C. 代理手续费用 D. 佣金

（三）判断题

1、采用明佣支付方式时，出口商在销售发票上只列明销售净额，外贸企业在向银行办理交单收汇时，应根据发票中列明的销售净额收取货款，不再另行支付佣金。 （ × ）

2、外贸企业销货退回商品发生的国内外费用, 如属于外贸企业责任, 经批准应转入“销售费用”账户。 （ × ）

3、涉外企业以向银行交单，作为确立出口销售的依据。 （ √ ）

4、外贸企业出口销售业务索赔经进口商确认同意理赔后，贷方账户应为“主营业务收入”。 （ × ）

5、会计期末，对于已作自营出口销售收入入账、而尚未支付的国外费用预估入账。当实际支付金额与预估金额有差异时，差额用“主营业务收入”账户核算。

（ √ ）

6、当暗佣采用议付方式时，即当银行收汇后，按规定的佣金率，将佣金在涉外企业的银行账户里扣除。 （ × ）

（四）名词解释

1、出口贸易 2、自营出口业务

3、代理出口业务 4、加工补偿出口业务

5、送货制 6、提货制

7、发货制 8、国外运费

9、保险费 10、明佣

11、暗佣 12、累计佣金

13、退关甩货 14、索赔理赔

15、异地收（结）汇法 16、全额收（结）汇法

（五）业务题

1、出口商品直接购进的核算

资料：服装进出口公司11、12 月份发生下列经济业务:

（1）11月3 日, 业务部门转来上海服装厂开来的专用发票, 开列女时装2 000套, 每套120 元, 计货款240 000 元, 增值税额40 800 元; 并收到自行填制的收货单( 结算联) 301 号。经审核无误, 当即签发转账支票付讫。

（2）11月10 日, 储运部门转来收货单(入库联) 301 号, 向上海服装厂购进女时装2 000 套, 每套120 元。货已全部验收入库, 结转其采购成本。

（3）11月18 日, 银行转来广州服装厂托收凭证, 附来专用发票( 发票联) 278 号, 开列牛仔服2 500 件, 每件75 元, 计货款187 500 元, 增值税额31 875 元, 运杂费凭证计1 000 元; 并收到自行填制的收货单( 结算联)302 号。经审核无误, 当即承付。当天，储运部门转来广州服装厂专用发票( 发票联) 278 号, 开列牛仔服2 500 件, 每件75 元。并收到自行填制的收货单( 入库联)302 号。牛仔服全部验收入库, 结转其采购成本。

（4）11月23 日, 储运部门转来收货单( 入库联) 303 号, 向常州衬衫厂购进1 800 件男羊毛衬衫, 每件100 元。货已全部验收入库。12月10 日, 银行转来常州衬衫厂托收凭证, 附来专用发票( 发票联)280 号, 开列男羊毛衬衫1 800 件,

每件100 元, 计货款180 000 元, 增值税额30 600 元, 运杂费凭证600 元; 并收到自行填制的收货单( 结算联)303 号。经审核无误, 当即承付。

要求：编制会计分录。

2、自营出口商品采购其他业务核算

资料：上海食品进出口公司4 月份发生下列有关的经济业务:

（1）8 日, 银行转来屯溪茶叶厂托收凭证, 附来专用发票（发票联）, 开列绿茶3 500 千克, 每千克20 元, 计货款70 000 元, 增值税额11 900 元, 运杂费凭证500 元。查验与合同相符, 当即承付。

（2）13 日, 屯溪茶叶厂发来茶叶, 附来专用发票（发货联），验收时实收茶叶3448 千克, 短缺52 千克, 每千克20 元。储运部门送来商品购进短缺报告单, 原因待查。

（3）29 日, 业务部门查明13 日短缺52 千克茶叶, 每千克20 元, 其中2 千克是运输途中的自然损耗; 30 千克系供货单位少发商品, 经联系后, 已开来退货的红字专用发票, 应退货款600 元, 增值税额102 元; 还有20 千克是储运部门提货人员失职造成的, 经领导审批后决定, 其中40%责成失职人赔偿, 其余60%作为企业损失处理。

要求：编制会计分录。

3、自营出口商品销售核算

资料：上海电器进出口公司根据进出口贸易合同, 8 月份销售给美国芝加哥电器公司彩电400 台, 采用信用证结算。8 月份发生下列有关的经济业务:

（1）5 日, 收到储运部门转来出库单( 记账联) , 列明出库彩电400台, 每台1400 元, 予以转账。

（2）7 日, 签发转账支票支付上海港彩电装船费500 元。

（3）8 日, 收到外轮运输公司发票1 张, 金额为1 000 美元, 系400台彩电的国外运费, 当即签发转账支票从外币账户付讫, 当日美元汇率的中间价为8. 28 元。

（4）9 日, 按彩电销售发票金额100 000 美元的110%向保险公司投保, 保费率为2‰ , 签发转账支票从外币账户支付, 当日美元汇率的中间价为8. 28 元。

（5） 10 日, 收到业务部门转来销售彩电的发票副本和银行回单。发票列明彩电400 台, 每台250 美元CIF 价格, 共计货款100 000 美元, 佣金率为3% , 佣金3 000 美元, 当日美元汇率的中间价为8. 28 元。同时根据出库单(转账联) 结

转出库彩电的销售成本。

（6）24 日, 收到银行转来收汇通知, 银行扣除121 美元佣金后, 将其余部分已存入外币存款账户, 当日美元汇率的中间价为8. 27 元。

要求：编制会计分录。

4、自营出口销售其他业务的核算

资料：新光服装进出口公司12 月份发生下列有关的经济业务:

（1）2 日, 收到储运部门转来出库单( 记账联) , 列明出库衬衫250箱, 每箱300 元, 予以转账。

（2）4 日, 收到储运部门转来退关止装入库单, 列明2 日出库衬衫250 箱, 每箱300 元, 因规格不符, 已退回验收入库。

（3）6 日, 上月出口韩国汉城服装一批, 销售金额30 000 美元CIF价格, 明佣600 美元。该批服装的进价成本为220 000 元, 美元记账汇率为8. 28 元。因质量不符要求, 商品被退回, 收到出口退回商品提单及原发票复印件。当日美元汇率的中间价为8. 28 元, 冲转商品销售收入和商品销售成本。

（4）10 日, 该批服装出口时已支付国内运杂费660 元, 装卸费340元, 国外运费634 美元, 保险费66 美元。美元记账汇率为8. 28 元, 予以冲转。

（5）12 日, 汇付退回服装的国外运费644 美元, 保险费66 美元, 当日美元汇率的中间价为8. 28 元。

（6）14 日, 签发转账支票支付退回商品的国内运杂费及装卸费980 元。

（7）16 日, 收到储运部门转来的收货单, 退回的服装已验收入库。

（8）18 日, 今查明退货系供货单位开捷服装厂的责任, 与其联系后, 决定国内外费用由其负责赔偿。

（9）22 日, 上月出口美国休斯敦服装公司特大号羽绒服4 000 件, 每件17. 50 美元CIF 价格, 货款70 000 美元, 明佣1 400 美元, 美元记账汇率为8. 28 元, 款已收妥入账。现休斯敦服装公司因收到的是大号羽绒服, 规格不符, 索赔6 000 美元。经审核无误后, 同意理赔, 当日美元汇率的中间价为8. 28 元。

（10）27 日, 经查明羽绒服确系本单位发错商品, 冲减商品销售收入600 美元, 其中佣金120 美元。当日美元汇率的中间价为8. 28 元。

（11）30 日, 收到储运部门转来出库单2 张, 一张是红字出库单, 列明特大号羽绒服4 000 件, 每件110 元; 另一张是蓝字出库单, 列明大号羽绒服4 000 件, 每件100 元, 调整商品销售成本。

要求：编制会计分录。

5、代理出口销售业务的核算

资料：上海玩具进出口公司受理苏州童车厂代理出口童车, 代理手续费率为2% , 采取异地收(结)汇法。9 月份发生下列有关的经济业务:

（1）3 日, 收到储运部门转来代理业务入库单, 列明童车8 000 辆,每辆28 元。

（2）6 日, 收到储运部门转来代理业务出库单, 列明童车8 000 辆,每辆28 元。

（3）8 日, 收到业务部门转来代理销售童车给日本大阪公司的发票副本和银行回单。发票列明童车8 000 辆, 每辆5 美元CIF 价格, 共计货款40 000 美元, 佣金800 美元, 当日美元汇率的中间价为8. 28 元,并结转代理出口童车成本。

（4）10 日, 签发转账支票2 张, 分别支付上海运输公司将童车运送上海港的运杂费642 元及上海港装船费600 元。

（5）12 日, 签发转账支票2 张, 分别支付外轮运输公司的国外运费712 美元, 保险费88 美元, 当日美元汇率的中间价为8. 28 元。

（6）25 日, 收到银行转来分割收汇的收账通知, 金额为1 750 美元,款项全部存入外币存款户, 当日美元汇率的中间价为8. 28 元。

（7） 25 日, 将代理业务的2%手续费收入800 美元入账。

（8）25 日, 收到银行转来分割结汇通知, 划拨苏州童车厂收汇余额。

（9）30 日, 按代理出口销售手续费收入的5%计提营业税。

要求：（1） 编制会计分录；（2） 如第6 笔业务收取全部款项, 从第6 笔业务至第8 笔业务采用全额收(结) 汇法, 编制会计分录。

第九章 出口退（免）税的核算

一、本章重点

1、我国出口货物退（免）税的政策及管理

2、一般贸易方式下外贸企业出口退税的计算与核算

3、一般贸易方式下生产企业出口退税的计算与核算

4、加工贸易及其他贸易方式下出口退（免）税的计算

二、复习思考题

（一）单项选择题

1、某电器生产企业自营出口自产货物，2004年10月末计算出的期末留抵税额

为6万元，当期免抵退税额为15万元，则当期免抵税额为（ C ）万元。

A. 0 B. 6

C. 9 D. 15

2、凡从小规模纳税人购进税务机关代开的增值税专用发票的出口货物，其计算退税的公式为（ A ）。

A. 应退税额＝增值税发票上注明的金额 ×6%或5%

B. 应退税额＝增值税发票上注明的金额÷（1＋征收率）×6%或5%

C. 应退税额＝增值税发票上注明的金额÷（1＋17%）×6%或5%

D. 应退税额＝增值税发票上注明的金额÷（1＋17%）×17%

3、有出口经营权的生产性企业自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品，其运用的退（免）税政策是（ A ）。

A. 出口免税并退税 B. 出口免税但不退税

C. 出口不免税也不退税 D. 出口退税但不免税

4、当企业更改其进出口经营范围时，必须在工商管理部门批准变更之日起（ C ）天内，持变更登记有关证明文件及原退税登记证等有关资料去税务机关办理退税变更登记。

A. 20 B. 60

C. 30 D. 180

5、（ D ）出口退税不需提供收汇核销单。

A. 边境小额贸易的出口货物 B. 运往保税区的货物

C. 援外项目的出口货物 D. 易货贸易的出口货物

（二）多项选择题

1、企业办理出口退税提供的凭证有（ ABCD ）。

A. 相关的进货纳税凭证

B. 盖有海关验讫章的《出口货物报关单(出口退税联)》

C. 出口货物销售明细账

D. 出口收汇核销单

2、可以退（免）税的出口货物一般应具备的条件有（ ABCD ）。

A. 必须是属于增值税、消费税征税范围的货物

B. 必须是报关离境的货物

C. 必须是在财务上作销售处理的货物

D. 必须是出口收汇并核销的货物

3、在生产企业计算当期应纳税额的公式中，“当期进项税额”这一项目包含（AC）在生产过程中所耗用的原材料等购进时的进项税额。

A. 出口货物 B. 进口物料

C. 内销货物 D. 自产货物

4、比照一般贸易出口办理出口退税的有（ABD）。

A. 利用中国政府的援外优惠贷款和合资合作项目基金方式下的出口货物

B. 境外带料加工贸易方式下的货物

C. 出口加工区内企业出口到境外的货物

D. 边境小额贸易出口的货物

5、目前，我国增值税的退税率可以为（ ABC ）。

A. 17% B. 6%

C. 11% D. 10%

（三）判断题

1、我国出口货物退、免税的税种包括关税、增值税和消费税。 （ × ）

2、对于一般物资援外项目下出口货物的退税，如果承办企业仅代政府执行物资采购和运送任务，在执行任务后与政府实行承包结算制结算的，不征增值税。

（ × ）

3、在来料加工出口中，货物所耗用的国内原材料的已征税款在办理相关手续后准予退税。 （ × ）

4、出口企业报关出口的样品、展品如最终在境外销售，可以依据有关凭证申报办理退税。 （ √ ）

5、对于白银、铜、军需用品等货物的出口，我国采取既不退税也不免税的政策。

（ × ）

6、对于出口企业在异地设立的独立核算并有出口经营权的分支机构，其出口退（免）税的申报仍需汇总至总机构统一办理。 （ × ）

7、出口企业在申报出口货物退（免）税时，对尚未到期结汇的，须等到结汇并取得出口收汇核销单后才准予办理。 （ × ）

8、进料加工出口业务中，如外贸企业对进口料件采取作价销售方式，则进口料件取得的海关征收增值税的完税凭证应交主管出口退税的税务机关作为计算退

税的依据。 （ √ ）

（四）名词解释

1、我国出口货物退（免）税 2、出口免税

3、出口退税 4、出口货物报关单

5、出口收汇核销单 6、“免、抵、退”税

7、边境小额贸易 8、保税区

（五）业务题

1、外贸企业出口退税会计核算

某外贸企业出口商品一批，FOB价格为10000美元，购进该批商品时支付的货款为人民币50000元，进项税额8500元，该批商品出口时，即期汇率为1美元=7.07元人民币，出口退税率15%。在收到退税款后，发生了退货，企业按原计算的应退增值税额补交税款，通过银行支付。

要求：计算应退增值税并作相应的会计分录。

2、生产企业免抵退增值税的计算及会计处理

某有进出口经营权的化工生产企业（一般纳税人），出口货物征税率17%，退税率13%。2005年9月、10月发生以下经济业务：

（1）9月，国内购进原材料，取得增值税专用发票注明价款100万元，当月验收入库。内销货物不含税收入50万元，出口货物离岸价格为22.5万美元，即期汇率为1美元=7元人民币，另有上期留抵税额6万元。

（2）10月，国内采购原料，取得增值税专用发票，其注明价款200万元，进项税额为34万元。内销货物不含税金额30万，出口货物FOB价格为15万美元，即期汇率为1美元=7.05元人民币。

要求：计算该企业9月、10月出口退税额和免抵税额，并作有关会计分录。

3、外贸企业消费税退税计算及会计处理

某外贸企业从国内一生产企业购进摩托车100辆，取得增值税专用发票，每辆支付金额为17550元（含增值税），本月全部外销，出口离岸价折合人民币为205万元。摩托车适用增值税税率为17%，消费税税率为10%。

要求：计算当期应退消费税额，并作相应的会计分录。