修改后会计目标

论会计目标

09财务2班 潘艳芬 指导老师 张文馨

摘要：会计目标是关于会计系统所应达到境地的抽象范畴,它是沟通会计系统与会计环境的桥梁,是连接会计理论与会计实践的纽带。会计系统围绕会计目标发挥作用,会计目标引导会计系统运行。因而,会计目标理论研究是会计理论研究与会计实务发展中的重要内容。会计目标作为财务概念框架的逻辑起点,其统驭及导向作用已在会计理论及实务界达成共识。但是对会计目标内涵的理解,目前理论界仍然存在诸多异议,该异议的存在引发了本文对会计目标主客观性问题的探讨。本文以会计目标内涵分析为起点，进而论述会计目标的两大观点及其会计目标之纠正和基本思路，以此分析来总体上寻求会计目标的基本定位，从具体上探讨不同性质的会计主体、同一会计主体不同发展时期的会计目标问题，以其得到对会计目标的整体、全面、客观的认识。

关键词：会计目标 会计目标内涵 会计目标两大观点 会计目标纠正 基本思路 会计目标定位

一、会计目标的概述

会计目标，即财务报告目标，是指在一定的社会经济环境下会计工作所要达到的境地或标准。企业、单位的会计活动要符合财务报告目标。财务报告目标可以分为总目标、基本目标等不同的层次。从一定意义上讲，会计的基本目标取决于会计信息使用者的要求。在不同的社会经济环境下，会计信息使用者的要求是不尽相同的，因而会计的基本目标也是不断变化的。

根据2006年《企业会计准则》，财务报告的目标是向财务报告使用者（包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等）提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。主要包括以下两个方面的内容。

（一）、向财务报告使用者提供决策有用的信息。企业编制财务报告的目的是为了满足财务报告使用者的信息需要，有助于财务报告使用者作出经济决策。

因此，向财务报告使用者提供对决策有用的信息是财务报告的基本目标。如果企业在财务报告中提供的会计信息与使用者的决策无关，没有使用价值，那么财务报告就失去了其编制的意义。

（二）、反映企业管理层受托责任的履行情况。在现代公司制度下，企业所有权和经营权相分离，企业管理层是受委托人之托经营管理企业及其各项资产的，负有受托责任，即企业管理层所经营管理的企业各项资产基本上均为投资者投入的资本（或者留存收益作为再投资）或者向债权人借入的资金，企业管理层有责任妥善保管并合理、有效地运用这些资产。企业投资者和债权人等，也需要及时或者经常性地了解企业管理层保管、使用资产的情况，以便于评价企业管理层受托责任的履行情况和业绩情况，并决定是否需要调整投资或者信贷政策，是否需要加强企业内部控制和其他制度建设，是否需要更换管理层等。因此，财务报告应当反映企业管理层受托责任的履行情况，以有助于评价企业的经营管理责任和资源使用的有效性。

二、会计目标的构成

2.1会计目标的主体

会计目标的主体包括使用会计信息的主体和提供会计信息的主体两个方面。前者指的是企业产权相关的投资者、债权人、用户、供应商、政府、社会公众、职工、接受委托经营管理企业的企业内部各级管理人员以及众多的潜在产权主体；后者指的是联结企业和各类产权主体关系的会计组织机构和会计人员。

2.2会计目标的客体

会计目标的客体主要包括会计信息的种类和质量两个方面。前者主要以偿债能力、盈利能力、财务状况及其变动等价值信息为主，还包括一些提供就业机会、生态环境保护等在内的非价值信息；后者为保证会计信息对使用者的有用性，主要取决于信息的相关性和可靠性等质量要素。

2.3会计目标的实现方式

会计目标的实现方式主要包括提供的信息有何用途和如何提供信息两个方面。

前者由于我们已明确会计信息的使用主体为那些和企业产权相关的投资者、债权人、政府、接受委托经营管理企业的企业内部各级管理人员以及众多潜在的

产权主体等，这些使用信息的主体比较复杂，因而用途较为广泛。

后者由于所提供信息的种 类和用途相当复杂，因而如何提供信息的原则应以尽力提供各种信息使用者所共同需要的会计信息为主，适当提供一些特殊需用的信息。

三、会计目标的两种主要观点

3.1受托责任观

受托责任观认为，财务会计的主要目标是管理当局向投资者、债权人等报告资源的运用情况。由于所有权和经营权的分离，资源的受托者就负有了对资源的委托者解释、说明其活动及结果的义务。因此，会计的目标就是向资源的提供者报告资源受托管理的情况。

受托责任观的主要代表人物有美国著名会计学家井鸠雄士(YujiIjiri) 、恩里斯特?帕罗科( Ernest J Parlock)等人,其主要代表文献有井鸠雄士所著的《会计计量理论》。受托责任观的发展与公司制和现代产权理论的发展休戚相关,随着工业革命的完成,以公司制为代表的企业形式开始出现并广泛流行,随之而来的便是企业所有权和经营权的分离,资源的所有者和经营者相分离,资源的受托方(资源经营者)接受委托,管理委托方(资源所有者)所支付的资源。委托方关注的是委托财产资源的保值与增值。受托方因此承担合理、有效地管理与应用受托资源,使其尽可能地能够保值增值。受托方有义务及时、完整地向委托方报告其受托资源管理的情况以解脱受托经济责任。委托方通过相关的法规、合约和惯例等来激励和约束受托方的行为。因此,受托责任观认为会计目标就是以恰当的方式有效的协调委托和受托的关系,为了真实、不偏不倚、公平公正的反映受托方的经营状况,就必须采用历史成本计量属性和历史成本会计模式。在会计处理上,强调可靠性胜过相关性。会计信息使用者更关注会计报表中的收益表。

3.2决策有用观

决策有用观是产生于二十世纪五、六十年代，是在资本市场、证券市场日益扩大的经济背景下形成的。资本市场已发展成熟，资源分配主要是通过市场进行调节。决策有用观是建立在社会资源的所有权和经营权分离之上的。这时的资本市场在资源配置中占有主导地位。受托双方不是直接进行沟通交流，而是介入了资本市场。会计目标是为现有的或潜在的投资者、债权人及其他信息使用者提供

有利于其做出合理的投资、信贷等类似决策的信息。

根据美国会计学会发表的《基本会计理论报告》，会计的目标是：为了“作出关于利用有限资源的决策，包括确定重要的决策领域以及确定目的和目标”而提供有关的信息。1978年，美国财务会计准则委员会在其《财务会计概念公告》中，对财务报表的目标作出了进一步的阐述：

（1）财务报告应提供对现在和可能的投资者、债权人以及其他使用者作出合理的投资、信贷及类似决策有用的信息；

（2）财务报告应提供有助于现在和可能的投资者、债权人以及其他使用者评估来自销售、偿付到期证券或借款等的实得收入的金额、时间分布和不确定的信息；

（3）财务报告应能提供关于企业的经济资源、对这些经济资源的要求权（企业把资源转移给其他主体的责任及业主权益）以及使资源和对这些资源要求权发生变动的交易、事项和情况影响的信息。

四、会计目标之纠正

会计目标的纠正，从用户的角度看，会计研究的思路是正确且必要的，所以对于会计目标的重新确立也应当以市场需求分析为契机；不然，即使产品的理论设计再好，一旦不能够被市场所接受，便失去了实际意义。产品的实际价值来自于用户的积极、肯定的评价，而积极评价的基础是“质量合格”，其实，这正是FASB在《财务会计概念公告》的会计理论研究思路。从公告的标题上看，其通过对“会计目标”的界定来构建“会计信息质量特征”。但因《财务会计概念公告》的实质是“会计功能”，所以FASB实际的逻辑关系是：从“会计功能”直接过度到了“质量特征”，因为功能与目标的错位，导致缺乏了“质量标准”的中间环节。因此，正确的技术路线应当是：通过客户需求界定会计信息功能，然后确定对会计信息的质量标准，最后再通过质量标准来构建具体的质量特征体系。

在对会计目标修正时，有必要对“受托责任观”与“决策有用观”进行分析。虽然受托责任观与决策有用观可以统一为决策有用，但是两者在会计报表目标方面还是存在着一些不同的认识：“按照受托责任观，财务报表的目标是反映受托者对受托责任的履行情况，至于委托者如何利用财务报表，则是他们自己的事情。决策有用观认为，财务报表信息的使用者是需要利用财务报表所反映的信息作出

投资等决策，因此，财务会计应尽可能地提供对其决策有用的信息。这里，二者的差别就在于是否将影响或迎合信息使用者的决策纳入到财务会计中来。受托责任观不考虑委托者如何理解、利用这些信息，去制定什么决策；决策有用学派在选择所提供的信息时，考虑了信息使用者可能的决策。”具体而言，两者间细微差别主要在于外部环境重大变化时的责任评估。因为，对受托责任的评估时，会计信息使用人更希望看到受托人的实际努力，而不是受托人主观努力与环境变化综合作用的结果。对于外部环境的、非受托人主观努力的影响，会计中反映为利得与损失。虽然两者都会导致委托人权益的变化，但却不是受托人主动作为的结果。那么，怎样能够让一套会计报表中的会计信息，既能够满足准确反映受托人实际经营成果，又能让外部投资人用于各种决策呢？

为此，会计理论界对会计信息提出数量不等的质量要求，可归结为两种主要观点：以美国为代表的可靠相关性、以英国为代表的真实公允观。虽然英国会计理论研究机构从未对真实公允的概念进行具体解释，但其实质涵义与美国的可靠相关的观点十分接近。目前主流的美国观点强调相关而不在意导致该结果的具体原因；而受托责任观则试图反映出同样结果背后不同的原因，从而更加准确地评价受托人的真正的经营业绩。那么，如何能够让会计信息同时满足两种观点的共同需求，反映出受托人主观努力与环境变化对于委托权益变化的具体贡献呢？我们认为，真实反映是唯一有效的对策。

一方面，是因为“反映真实是会计之基本职能”；另一方面，只有真实才能够同时满足不同目的所需求不同的会计信息。通常，在探讨会计信息真实性时离不开可靠性，两概念在使用时不被区分；但既然是两个不同的术语，其间必然存在着一些差异。因此要对可靠与真实进行简单辨析。我们认为，两者之间存在包含的关系，即可靠性是特定情况下的真实性。就会计信息而言，真实包括三重涵义：一，起点真实，即对于生成会计信息的原始资料的真实。二，过程真实，即对于会计处理程序而言的真实。三，结果的真实，即对于会计报表信息而言的真实。法学界学者对此分析到：“会计界的‘真实性’与法律界的‘虚假性’之间的矛盾，即过程的真实性与结果的虚假性之间的矛盾”。我们认为，虽然三层真实都是存在的，但从用户立场看会计真实应当是第三层次，第二层次的真实实质上是可靠性。可靠是会计信息数据结果的不存在差错。真实是指会计信息所反映

的会计主体的财务状况应当与其实际状况相一致。因为，会计处理过程是可靠的无法表明其结果的真实性。会计真实应当是第三层次，而且是可以实现的。虽然在会计报表编制完成时，因缺乏客观事实的评价主体财务状况，能够描述会计报表质量的只是“可靠”二字；但随着时间的推移，后续事实对会计报表信息的证实后，该可靠性等同于真实性。而会计信息的用户所需要的正是具备这种特征的会计信息。

对投资决策观而言，“一般都假定财务报表是为一群带有多种目标的未知使用者编制的。于是，财务陈报的目标就被假定为企业或实体以外的许多人或将关于各种经济业务和资财的信息提供给制定经济决策所需要的组织。”面对众多的投资决策，带有主观偏向的信息将会导致决策失误。因此，用于投资目的的会计信息应当是真实公允的。不过，公允的会计信息不见得能够满足众多会计信息使用者的需求，因为特定的投资是与特定的投资决策模型相联系的，而特定投资模型所需要的会计信息也是特定的。

在会计信息产生过程中，会面临许多的“职业判断”，面临不同会计处理方法的选择，而在这些判断之后所产生的会计信息仅能够满足一类投资人的需求，而对于其他类型的投资人，通用的会计信息无法满足其投资决策的需求。怎样解决其中的问题和确定产品的质量？答案依然是真实。但要增加“方法公开”作为补充。因为，将会计信息数据的处理办法公开，就是将第二层次的真实性对外提供，从而获得第三层次上的真实性，那么会计信息使用者就能通过对会计报表的重新表述来获得基于增加特定需求的新信息。

因此，从以上的分析可以获得统一的结论，会计工作、会计信息的目标就是反映真实，反映会计主体真实的财务状况。因为，真实的会计信息才能够揭示出受托人责任履行的结果，才能够提供满足各种投资需要的会计信息，才能够满足用户的使用需求，最后才能实现其决策的目的。

五、研究会计目标的基本思路

5.1了解会计目标的特性

5.1.1会计目标的多层次和多元化性

按照系统论的观点，目标是多层次的。同时，会计信息系统要与会计信息的使用者发生作用，而会计信息使用者又是多种多样的，这就决定了会计目标的多

元化特性。

5.1.2会计目标的相对性。

会计是为社会经济服务的，不能脱离具体的社会经济环境谈会计目标问题。随着客观环境的变化，会计目标是发展变化的。

5.1.3会计目标的主观性。

会计目标实际上是人们期望会计信息系统运行所达到的目的，反映了人们的主观愿望，具有主观性。

5.2明确会计目标的设定原则

矛会计是服从和服务于人们从事经济活动的某种需要，是人们从事经济活动的手段和工具。同时，会计作为一门将某一经济活动主体的资金流、物流、人才流汇集成财务信息流的科学，有其自身的发展规律。因此，会计目标的设定有以下五点：

第一，面向用户，着眼需求。会计信息，作为会计提供的产品，必须“适销对路”，能满足信息使用者对信息的某种需要，否则，会计就失去了存在的价值与意义。会计信息的生产必须始终围绕信息使用者的需要来进行。因此，会计目标的设定必须面向信息使用者，并尽可能满足其需求。

第二，立足实践，认识自身。目标的设定既要有一定的挑战性，又要量力而行。因此，设定目标时要对事物自身的现状进行客观、合理、准确的评估，做到立足实际。会计，是在一系列基本假设的基础上建立起来的一个会计信息系统，并运用一些特有的原则、程序和方法来对企业的交易或事项加以确认、计量、记录和报告的科学。因此，会计目标的设定应该立足自身实际。

第三，在主观愿望和客观实际之间求得平衡。人的需求是无限的，而会计的自身能力是有限的，这就构成了一对盾。会计目标，必须在两者之间求得平衡。因此，会计目标的设定必须现实可行。

第四，与一定的社会经济环境相适应。会计是社会经济环境的产物，不能脱离经济的发展阶段，否则，会计就是无水之源、无本之木。因此，会计目标设定得合理、得当，才能促进经济的发展。

第五，设定的目标要明确。西方学者指出：“随着时间的推移，目的或目标是会改造的，但在任何时期，目的和目标都必须规定明白或有可能明白地予以规

定。”可见，目标的设定必须明确、清楚。

六、会计目标的基本定位

会计目标体作为一个多元化、多层次的目标体系，以下主要讨论营利组织会计目标的定位问题。

6.1不同性质会计主体的会计目标

6.1.1营利组织的会计目标

对于营利组织而言，可以将其分为国有企业和民营企业。 对于国有企业中的上市公司，国家是其最大的股东，会计信息应该首先满足国家宏观调控的需要。为了能使国有企业资产保值增值，必须强调受托责任观。同时，考虑到国有上市公司的部分资金需要从资本市场上筹集，以及少数股东的利益和需要及国企改革的方向，其会计目标并不排斥决策有用观。对于国有企业中的非上司公司则应该将其会计目标定位于受托责任观。

对于民营企业中的上市公司，投资者是其会计信息的主要使用者。虽然资本市场尚不够成熟和完善，但上市公司的大部分资金还是需要从资本市场上筹集，考虑到投资者决策的需要，以及资本市场本身发展的需要，上市公司的会计目标应该定位于决策有用观。而随着经济改革和资本市场的完善，决策有用观也将成为会计目标发展的主流方向。对民营企业中的非上市公司而言，企业资本的取得主要来自于直接投资以及金融机构贷款，委托受托关系比较明确，会计目标应该定位于受托责任观。至于民营企业中的家族化的企业，委托代理关系并不明确，外部信息使用者较少，会计目标定位于如实反映即可。

6.1.2非营利组织的会计目标

对于非营利组织而言，由于非营利组织主要包括国家机关、教育、文化艺术、社会团体等单位，其信息使用者主要包括各级人民代表大会及其代表、国家各级审计机关、非营利组织的服务对象、纳税人、财政部门和上级单位，他们通过会计信息来了解评估管理当局业绩和经营责任以及关于经济资源、债务、净资产及其变动等，所以其会计目标应定位在受托责任观。

6.2企业不同发展期间的会计目标

（一）企业处在初创期时，主要的信息使用者是投资者。此时企业的经营活动刚刚展开，投资者并不是依据会计信息来进行决策，会计目标应定位于如实反

映企业投资者的出资情况。

（二）企业处在发展期时，会需要大量的资金来扩大生产规模。这就需要从资本市场上筹集资金。企业能否筹集到足够的资金依赖于投资者的决策。此时的会计目标应定位于决策有用观。

（三）企业处在稳定经营期时，虽然不再需要筹集资金，但股东会继续关注企业的经营状况，以决定是否继续持有该企业的股票。此时的会计目标依旧应该为决策有用观。

（四）而当企业走向衰退、破产清算时，为保护债权人和股东的利益，应如实反映企业的资产分配状况，此时的会计目标应该为资产价值的最大化。

七、结语

从以上对会计目标的分析，我们对会计目标得到深刻的认识，通过对会计目标的概述，进而具体的阐述受托责任观和决策有用观两大观点，这两个观点一直是会计理论界争论的热点问题，两者都是以商品经济及社会资源的所有权与经营权相分离为出发点和客观依据的，在特定的客观环境下都具备合理性。

我国目前基于融合观下的会计目标定位是适合我国国情的也符合国际惯例的，具有现实性。随着经济改革力度的加大，我国的经济发展将进入一个新的时期，投资者的多样化、各种经济比重的变化以及国有股权的改革将会上市公司的数量和结构都会发生变化。今后，为了满足信息使用者投资决策的需求，会计信息的提供会向决策有用方向发展。

参考文献：

[1]张恩菲.论会计目标 沧州广播电视大学成人高等教育出版社，2003

[2]阎德玉，会计理论比较与评析，湖北科学技术出版社，2002

[3]周守华，肖正再．权益均衡论：关于财务会计目标的思考[J]． 会计研究．2005,

（10）：７．

[4]冯淑萍：《中国对于国际协调的基本态度与所面临的问题》，《会计研究》2004年第1期.

[5]孟灵霞. 浅析我国会计目标的定位[J]. 市场周刊, 2006(1).

[6]郑安平．论会计目标的层次性[J]．财会通讯．2005，9，67~71．

[7]訾磊.《会计目标：回顾与评述》[J].《财经政法资讯》.2006（2）.

[8]王晨明.论中国会计目标定位[J].中央财经大学学报，2004，（8）:72=76