浅析实质重于形式原则

　　摘要： 实质重于形式原则充分体现了对经济实质的尊重，能够保证会计核算信息和客观事实的密切相符，从而提高会计信息质量。因此，已经成为国际会计核算中普遍采用的核算原则。笔者结合案例，认真分析并指出了实质重于形式原则在会计处理中应注意的问题，并对在实务操作中存在的问题进行了简要地分析并提出了相应的建议。 　　Abstract： Substance over form principle fully reflects the respect for economic substance and ensures that the accounting information closely match the objective facts， thereby enhances the quality of accounting information. Thus， it has become a common used accounting principle in international accounting. Combined with cases， the author carefully analyzes and points out the problems of substance over form principle in the accounting treatment， briefly analyzes existing problems in the practical operation and proposes recommendations accordingly. 　　关键词： 实质重于形式；经济实质；原则 　　Key words： substance over form；real economic；principle 　　中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2014）03-0167-02 　　0 引言 　　实质重于形式作为一项重要的国际惯例，是国际会计准则普遍遵循的原则。在我国，随着国内市场发展的多元化，各类经济现象的表现越来越多样化、复杂化，会计核算的事实性也越来越受到人们的重视。因此，在实际的工作中，我们在做会计处理的时候，不仅要依据它们的法律形式，也要尊重它们的经济实质。 　　1 实质重于形式原则的提出和内涵 　　1992年，财政部颁布的《企业会计准则》中共有12条会计原则。2001年，财政部发布的《企业会计制度》中共有13条会计原则。这次准则最大的变化就是提出了实质重于形式原则。我国最早于2001年财政部颁布的《企业会计准则》中首次正式提出“实质重于形式”的会计核算原则。 　　会计核算的实践证明，我们必须要制定出更严密、切实的会计准则来规范准则执行者对企业的财务状况、经营成果和财务分析的实际操作。以前的会计核算过程中，更多的强调的是权责发生制原则、历史成本原则等。这样有时容易造成会计信息失真和经营利得不相符的情况，从而导致实际发生的经济业务收益和理论要求发生冲突。我们在实际工作中，也只做到了遵守会计准则的义务，而没有保证处理结果与经济现实相符。旧的会计准则要求我们遵循统一的标准，达到程序形式上的真实。这样做使我们已经意识到原有准则有时不能真正地反映经济实质，若仍按原有的准则，只是满足程序形式上的真实，违背了交易事项的经济实质的真实。近几年，在实际业务处理中，多次运用实质重于形式原则判断交易或事项的实质，在此基础上进行会计核算。因此，鉴于实质重于形式原则已经广泛应用于会计中，财政部在2006年2月15日正式出台了新的《企业会计准则》，在很多细节上对会计的准则进行了完善，该准则与2007年1月1日在上市公司中被率先执行，这是我国会计工作的发展过程中的一次重大改革。 　　实质重于形式原则对于完善现有的会计体系很有帮助。比如我们在核算自建固定资产的时候，过去的会计准则完工的标准是必须达到法律形式要求的“办理竣工验收手续”，但是实际的情况是，很多企业所建造的房屋、仓库等固定资产往往在建造上完工就已经投入使用。这些完工的固定资产已经投入到企业正常的生产过程中，达到了预定的使用目的，和企业的其他固定资产一样，满足企业的生产需求，给企业创造利润。在新制度规定，企业自行建造的固定资产只要“达到预定的可使用状态”，即实质上的完工，而不需要根据是否“办理竣工验收手续”，即形式上的完工。再如，我们确定收入时，按照旧制度，企业已发出商品，同时已获得索取价款的依据，可以确认收入。而按照新制度，根据“实质重于形式”原则，由于与该交易相关的经济利益不能够流入企业，比如企业由于现金流转困难，只是承诺付款，但实质上并没有经济利益流入到企业，就不能确认收入。确认销售收入并不只是所有权凭证和实物形式上的支付，我们在取得收入的同时要承担商品交易过程中存在的风险和享有销售商品所创造的利润，带来的收益。 　　我国新《企业会计准则》明确指出：实质重于形式是指企业应按照交易或事项的经济实质进行会计确认、会计计量和会计报告，不仅仅是以交易或者事项的法律形式作为会计核算的依据。这个原则实际上强调的是一种选择，在实质和形式之间要选择实质而不是形式。因此，要求会计人员在面临实质和形式的两难选择时，充分发挥自身的专业性，做出正确的判断。 　　2 实质重于形式应用的背景 　　提出实质重于形式的原则，不仅可以进一步的对会计核算工作的各项经济业务工作进行规范，也可以弥补我国会计核算很复杂和传统的会计准则不足带来的弊端。 　　2.1 全球经济一体化和会计准则国际化趋势的影响 随着市场经济的发展和全球经济一体化进程加快，对会计准则国际化提出了必然的要求。以前，我国的会计准则有一些和国际会计准则不相同的要求，这些给我们和国际会计交流带来了不便。我国加入国际资本市场，参与国际竞争，必须要吸收国际会计准则对我国经济发展有用的东西， 要求我国的会计准则与国际会计准则相适应，准则的要求能全面、切实地指导会计核算。我们要引入实质重于形式原则，这样才能向国际投资者和债权人提供真实、公允、可比的会计信息。 　　2.2 企业组织形式和业务的复杂化因素 第一，因为改革开放的不断深入，现有的会计准则已经不能满足现实的需要，需要我国的会计准则与国际会计准则相适应。第二，随着市场经济的不断深入和新兴市场的飞速发展，相继出现了很多的创新经济业务，交易实质的确认显得尤为重要。仅仅依据法律形式标准要求，有时不能如实地反映经济业务的实质。 　　2.3 旧准则在实际应用中存在不足 原有的准则是在当时的社会背景下制定的符合当时的经济社会的财务会计制度，已经不能满足现阶段企业的实际需要，会计人员在应用准则的过程中存在不能如实反映经济实质的情况，导致会计处理有时存在混乱现象。由此可见，我们在应用准则的过程中存在不能如实反映经济实质的情况，导致会计处理有时存在混乱现象。显然，我们有必要充实和完善现有的准则。 　　3 运用实质重于形式原则应注意的问题 　　3.1 运用实质重于形式原则应适度 运用实质重于形式原则应该适度，因为任何事情过犹不及，如果只是一味的强调实质的重要性，那么会计信息的真实性也得不到保证，会计信息的质量也得不到提高。 　　3.2 实质重于形式原则的应用是增强会计职业判断能力的体现 新的会计制度给会计人员带来一定发展机遇的同时，也对他们提出了更高的要求。要求他们在实质和形式不一致时，会计人员要发挥自己的专业精神，做出正确的判断。 　　3.3 实质重于形式原则应用与企业管理机制相结合 企业管理机制就是以人为本，充分的发挥人在安全生产工作中的本体作用。实质重于形式原则应该与企业的管理机制有机的结合在一起，交易或者事项的形式可以在企业管理的过程中被改变成和实质是一致的，从而使企业管理和会计核算紧密的结合在一起。 　　实质重于形式原则能够对会计核算的理论和实务起到修正作用，它主要对会计核算中一些业务的处理做出了解释和规定。这种来源于实践又作用于规范实践的理论总结，体现出我国制定实施这项原则的必要性和准确性，分析总结会计实务中已有的体现，探究实质重于形式原则更广泛、合理的使用范围，是我国会计惯例与国际会计惯例协调努力的新方向。 　　参考文献： 　　[1]冯义秀.企业会计制度导读[M].北京：中国工商出版社， 2004. 　　[2]张波.谈实质重于形式原则在财务会计中的应用[J].商场现代化，2011（16）. 　　[3]企业会计准则[M].北京：经济出版社，2006.