会计师事务所审计风险及风险防控

市地: 潍坊 年 月 日

摘 要

在国内外的会计师事务所中，由于审计风险而引发危机乃至破产的案例日益增多，这给全世界的会计师事务所都敲响了警钟，如何有效地防范和控制审计风已成为会计师事务所不容忽视的问题。本文以会计师事务所面临的审计风险为研究对象，对其国内外研究现状进行了总结，在此基础上提出了会计师事务所风险衡量的方法，并从多角度提出了会计师事务所风险防范和控制的对策。

关键词：会计师事务所；审计风险；风险控制

Abstract

In domestic and foreign accounting firms, the audit risk and lead to a crisis or even bankruptcy case is increasing, this to the accounting firms all over the world is a wake-up call, how to effectively prevent and control the wind has become certified public accountants audit the problem that note allow to ignore. Based on certified public accountants audit risk as research object, the research status at home and abroad are summarized, on the basis of the accounting firm risk measure method is proposed, and put forward the accounting firms from the multiple perspectives of risk prevention and control countermeasures.

Key Words: Accounting firms；audit risk；risk control

目 录

摘 要.......................................................... II Abstract.......................................................... III

绪 论............................................................ 1

1 会计师事务所审计风险与风险防控................................... 1

1.1 审计风险的概念 ............................................. 1

1.2 审计风险的特征 ............................................. 2

1.2.1 客观性................................................ 2

1.2.2 潜在性................................................ 2

1.2.3 严重性................................................ 2

1.2.4 可控性................................................ 2

1.3 审计风险防控的意义 ......................................... 2

1.3.1 创造持续、稳定、良好的经营环境........................ 2

1.3.2 促进事务所决策的科学化、合理化，减少决策的风险性，从而减

少损失，提高事务所效益....................................... 3

1.3.3 优化事务所能力配置，提高核心竞争力.................... 3

1.3.4 提高事务所的应变能力和抗风险能力...................... 3

2. 会计师事务所风险成因分析........................................ 4

2.1 源自会计师事务所的审计风险 ................................. 4

2.1.1 组织形式.............................................. 4

2.1.2 人力资源结构.......................................... 4

2.1.3 内部审计质量监管制度.................................. 4

2.2 源自注册会计师的审计风险 ................................... 5

2.2.1 专业胜任能力.......................................... 5

2.2.2 对被审计单位的了解情况................................ 5

2.2.3 审计程序及办法........................................ 5

2.3 源自被审计单位的审计风险 ................................... 5

2.3.1 财务信息披露的真实程度................................ 5

2.3.2 企业治理结构.......................................... 5

2.3.3 内部控制制度.......................................... 6

2.4 源自审计环境的审计风险 ..................................... 6

2.4.1 竞争环境.............................................. 6

2.4.2 经济环境.............................................. 6

2.4.3 法律环境.............................................. 6

3. 会计师事务所审计风险的防控措施.................................. 7

3.1 从会计事务所的角度进行审计风险防控 ......................... 7

3.1.1 进行体制改革.......................................... 7

3.1.2 促进规模化发展........................................ 7

3.1.3 规范审计收费制度...................................... 7

3.1.4 采用合理的审计方法.................................... 7

3.2 从注册会计师的角度进行风险防控 ............................. 8

3.2.1 加强风险意识.......................................... 8

3.2.2 重视审计独立性........................................ 8

3.2.3 提高专业胜任能力...................................... 8

3.2.4 与被审计单位保持良好的沟通............................ 9

3.3 从被审计单位的角度进行风险防控 ............................. 9

3.3.1 全面衡量和评价被审计单位财务业绩...................... 9

3.3.2 全面评估被审计单位内部控制制度....................... 10

3.3.3 完善审计风险评估程序................................. 10

3.4 从审计环境角度进行审计风险防控 ............................ 11

3.4.1 加强监管力度......................................... 11

3.4.2 完善职业环境......................................... 11

结 论........................................................... 12

参 考 文 献........................................................ 13

绪 论

近年来，全球资本市场风云变幻，1992—1993 年，连续发生深圳原野公司侵吞股东权益、北京沈太福长城公司非法集资、海南中水集团巨额金融诈骗等三起恶性诈骗案，为其出具验资和审计报告的三家会计师事务所被撤销，注册会计师行业面临第一次严峻的考验；1997—1998 年，则又爆发了东方锅炉、红光实业、琼民源三起上市公司造假案，使广大中小股东蒙受了巨额损失，为其出具审计的三家会计师事务所被撤销。进入2001年，上市公司造假案开始集中引爆，除银广夏、麦科特、康赛集团等几十家上市公司受到证监会的严厉查处外，为其出具审计报告的会计师事务所、注册会计师也难独善其身。据中注协统计，在2001至2006年里，还有110多家会计师事务所和120多名注册会计师受到了行政处罚，100 多家事务所和600多名注册会计师受到了限期整改、通报批评或强制培训等处理。从2007至2008年，针对中国证监会对上市公司发布的处罚公告显示，共发生114例标有“证监罚字”的上市公司及相关高管处罚文件1。严重的财务舞弊案和审计失败案件不断曝光，越来越多的上市公司和会计师事务所遭到证监会和财政部门的处罚，使得投资者对证券市场的信心严重受损，证券市场融资功能下降。作为连接投资者和筹资者桥梁的注册会计师行业面临着严峻的信誉危机。上市公司和中介机构所作的虚假陈述更是直接危害到了投资者的经济利益，针对上市公司和中介机构的法律诉讼呈现日益高涨之势，审计风险是会计师事务所不得不面对的一个问题。作为自负盈亏、自担风险的会计师事务所既要在激烈的市场竞争中招揽业务，又要防范审计业务可能带来的审计风险，加强审计风险的防范和控制成为会计师事务所的核心问题。

注册会计师行业伴随着市场经济而逐步建立和发展，它通过审计报告体现其公正性，审计报告使用者可以根据审计报告决定自己同该企业的行为。如果审计报告出了问题，你可以同出具审计报告的会计师事务所、注册会计师打官司，把你的损失全部或部分从会计师事务所的经营成果或注册资本中得到补偿。在审计工作中，尽管审计人员实施了符合审计准则要求的审计程序及审计方法。但仍然不可避免的存在做出错误判断的可能性。在当前形势下，随着新的会计准则和审计准则的实施以及经济、政策环境的变化，注册会计师面对的环境越来越复杂，对其知识结构及审计技术的要求也不断提高，而且会计核算中自由裁量权加大，更加依赖会计人员的职业判断，导致财务数据操纵概率增大，这就加大了注册会计师职业判断的难度，加大了审计的风险。

社会公众通过直接或间接投资与企业产生经济利益关系，如近两年我国直接参与股市投资的社会公众人数有七八千万，加上持有各种投资基金的，总人数过亿同时，市场1 付维.论我国会计师事务所的改革与发展[J].经济宏观，2008，3

经济和经济全球化趋势，使企业经营环境越来越难以预测，面临的不确定性与多变性大为增加，经营风险相应增大，社会公众对注册会计师的期望值也逐步增加。市场经济的高度不确定性一方面使人们对审计的期望值不断提高，但不断发生的国际、国内的财务丑闻也把注册会计师推到了风口浪尖上，在某种程度上使人们对注册会计师独立形象产生了怀疑，当今，如何处理好与社会公众的关系、树立客观独立的职业形象是整个注册会计师行业亟待考虑的问题，由此也使得注册会计师需要承担更多的社会责任，更好的树立职业形象，赢得社会公众的信任，而这一切的前提是需要不断提高审计质量，降低审计风险。因此，进行会计师事务所审计风险评价与控制研究具有很大的必要性。

正 文

1 会计师事务所审计风险与风险防控

1.1 审计风险的概念

风险是未来结果的不确定性，即实际结果与预期结果的偏离。目前国内外学者对风险的认识可以大致归纳为以下四种：不确定性说，即认为风险是未来发生事件或损失的不确定性；变动性，即认为风险是实际结果偏离预期结果的概率或可能性；可能性，即风险是面临损失的可能性；心理感受说，即认为风险是风险承担主体对于未来不确定事件所产生的畏惧、担忧等主观感受1。尽管表述不同，但都指出风险是指在一定条件下和一定时期内可能发生的结果，特别是损失变动程度的不确定性。这种不确定性来源于两个方面：首先是主观对客观事物运作规律认识的不确定，短期内无法掌握和控制其运作过程；其次是人们对事物预期结果的不确定性，不能完全达到自身的预期，甚至会出现意料之外的结果。

审计风险含义的界定随着经济的不断发展而逐渐演变。徐政旦、胡春元(1998)认为，完整的审计风险概念应从广义上解释，即不仅包括审计过程的缺陷导致审计结果与实际不相符而产生损失或责任的风险，而且包括营业失败可能导致公司无力偿债或倒闭可能对审计人员或审计组织产生伤害的营业风险2。美国注册会计师协会(AICPA)将审计风险定义为审计人员针对含有实质性错误陈述(或重大错误陈述)的财务报表未能适当地发表审计意见的风险，由固有风险、控制风险与检查风险组成。我国注册会计师协会于2006年颁布的新审计准则《中国注册会计师审计准则第 l101 号-----财务报表审计的目标和一般原则》认为：“审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性3。”可接受的审计风险的确定，需要考虑会计师事务所对审计风险的态度、审计失败对会计师事务所可能造成损失的大小等因素。其中，审计失败对会计师事务所可能造成的损失大小又受所审计财务报表的用途、使用者的范围等因素的影响。本文选取新审计准则中有关审计风险的规定来对审计风险进行分析、研究。

审计风险的内容主要包括会计师事务所的独立性风险、会计师的专业胜任能力风险、客户风险、审计项目管理风险、内部监控风险等。 1

2 张荣，董玉发.注册会计师与审计风险[J].民营科技，2008，10 赵东星.浅议我国注册会计师行业国际化[J].财会探析，2008，7

3 中国注册会计师审计准则第 l101 号——财务报表审计的目标和一般原则，2006

1.2 审计风险的特征

1.2.1 客观性

审计风险的发生是客观存在的，审计风险是通过最后的审计结论与实际的偏差表现出来，但这种偏差是由多方面的因素引起的，审计活动的每一个环节都可能导致风险因素的产生，有什么样的审计活动，就有与之相适应的审计风险，并会最终影响总的审计风险。审计风险存在于整个审计过程是一种客观的现实，它不会因为人的意志而转移或者消失，无论审计人员如何努力，审计风险也绝对不会控制到为零的程度。

1.2.2 潜在性

审计风险具有潜在性，即审计人员的审计结论虽偏离了被审计事项的客观事实，但没造成不良后果，没引发追究审计责任的行为，审计风险只是停留在潜在阶段。但是，这并不是说明审计风险是不存在的，一旦造成影响，引发追究行为，潜在风险就会转化为实际风险

1.2.3 严重性

审计风险一旦发生，就会造成严重的经济后果。就会计事务所而言，审计风险的发生，必然会降低其可信度，影响注册会计师的形象，严重者还会招惹官司。就被审计单位而言，审计风险发生后，企业某些重大的经济事项信息必然会被披露，这就可能严重影响企业的形象、企业的资信度，尤其是上市公司，其股票价格必然会产生剧烈的震荡。就社会公众、广大投资者而言，他们是审计风险最直接的受害者，他们在不恰当的审计报告的误导下，可能会做出错误的投资决策，使自己的经济利益受损。

1.2.4 可控性

虽然审计风险是客观存在的，但是这并不意味着审计人员在审计风险面前无能为力，它是可以被控制的。如果审计人员保持职业谨慎，运用职业判断，对审计风险进行评估，制定并实施合理的审计程序和方法，就可以将其降低至可接受的水平。

1.3 审计风险防控的意义

1.3.1 创造持续、稳定、良好的经营环境

有效的风险管理是把事务所的风险控制在合理的预期之内，即使发生不可抗力的风险损失，也是决策者所预料的事，所以事务所可以调动可利用资源进行处理，补偿损失，为恢复正常的经营活动，保证事务所顺利发展提供了良好的、稳定的和持续的内外部经

营环境。

1.3.2 促进事务所决策的科学化、合理化，减少决策的风险性，从而减少损失，提高事务所效益

风险的存在会给事务所带来经济损失，导致事务所经营效益的下降，但事务所可以通过建立风险管理机制，利用科学系统的方法，对其所面临风险的科学分析，选择最佳的风险防范技术组合，对风险进行有效的控制，消除和减轻风险的损失，从而提高事务所效益。

1.3.3 优化事务所能力配置，提高核心竞争力

事务所能力是指把事务所现有的或潜在的资源转化为生产力，为事务所创造价值的能力。它包括技术能力、营销能力、管理能力和创新能力等。在事务所能力的各个方面都存在着不确定性的风险因素，在进行风险因素的分析、风险变量的识别并且发现某些能力风险因素波动较大、难以预期时，如果是非核心能力，我们就可以适当调整计划，采用替代能力以减少风险。

1.3.4 提高事务所的应变能力和抗风险能力

总的来说，目前我国事务所从实力和规模上来讲，都不是很强大的，其适应市场的能力，对外部环境的应变能力和承受风险的能力很有限。如果事务所缺乏有效的风险管理，一旦风险因素发生变化，不确定性因素波动剧烈，事务所很可能会无所适从。通过风险管理，可以提高事务所对外界的应变能力。

2. 会计师事务所风险成因分析

会计师事务所承担的风险主要来自于会计师事务所、注册会计师、被审计单位、审计环境。

2.1 源自会计师事务所的审计风险

2.1.1 组织形式

目前，我国绝大部分会计师事务所仍然是有限责任公司的形式，弊端较多。主要表现是：风险责任意识淡薄，什么样的审计报告都敢出；“大锅饭”现象明显，有些事务所股东众多，大家感觉干好干坏差别不大，所以控制风险的积极性不高，缺少对未来的长远规划。但大多数会计师事务所仍留恋这种组织形式，主要在于怕承担风险，因为会计市场上不确定因素太多，竞争也不规范，制度仍不健全，监管还未到位。

2.1.2 人力资源结构

会计师事务所最宝贵的财务就是人力资源。如果出现财务舞弊的问题那肯定是人为的因素，这其中也包括会计事务所的人。而这一切直接取决于执业人员是否具备良好的道德标准和知识背景，是否不断地吸收和补充新知识，以及会计师事务所对执业人员的管理。因此，会计师事务所甚至整个民间审计行业要健康发展，人力资源的管理都是核心因素。目前，在我国一些会计师事务所人力资源结构不合理，一方面有些人员执业素质较差，不合适从事注册会计师工作，但又很难将其辞退；另一方面高素质的执业人员太少，无法按执业的实际需要合理设置工作岗位和配备执业人员。

2.1.3 内部审计质量监管制度

会计师事务所内部质量控制的关键是执行业务过程中的质量控制，它关系到出具业务报告的质量、为客户服务的水准，关系到事务所的生存和发展。会计师事务所应加强内部质量监管，设置质量管理部和总会计师室，按照财政部和中注协有关质量控制准则的要求，制定了相应的质量管理制度如：严格检查重要程序的执行情况，加强审计底稿编制的规范化，使复核工作程序化等，齐心协力、脚踏实地地抓质量，才能增强员工的质量意识，有效防范审计风险。

2.2 源自注册会计师的审计风险

2.2.1 专业胜任能力

从事上市公司审计工作的事务所可能不具备相应的专业胜任能力，但却出于经营收益的考虑，接受业务复杂的上市公司的委托，从事对该公司审计工作。审计过程中由于其不能对特殊复杂的业务核算处理和被审单位提供的信息的可靠性做出正确的判断，忽略了错误或舞弊的存在，加大了审计风险。

2.2.2 对被审计单位的了解情况

只有对被审计单位有一个全面的掌握，才能够正确地评估审计风险，合理地确定审计风险的大小。评估被审计单位的经济状况，有赖于审计人员对被审计单位的经营及其产业的了解，包括经济环境及竞争状况、被审计单位的财务状况、管理层状况及内部控制制度等方面。

2.2.3 审计程序及办法

受审计成本效益的制约，注册会计师在设计和执行审计程序时，往往会舍弃一些耗时费力的审计程序，这就可能导致一些影响审计意见正确性的程序未被执行，从而使审计意见失真。此外，由于审计技术条件的限制，对被审项目的审查仍以抽查审计为主，对样本的选择更多地放在分析性程序和经验判断所选定的项目上，这样导致了所审查的项目不一定能科学、有效地代表总体的特征，使审计结论与事实之间可能出现偏差。

2.3 源自被审计单位的审计风险

2.3.1 财务信息披露的真实程度

被审计单位的财务信息，财务报表的表达是否真实可靠，是否存在非故意的错报或漏报情形，是否存在原始凭证和会计数据的计算、抄写错误；对事实的疏忽和误解；对会计政策的误用等都是审计风险产生的源泉。

2.3.2 企业治理结构

在我国目前的公司中，尤其是上市公司，公司董事并未受到来自股东大会的真正制约，董事会无法起到对公司经营管理当局的控制作用。这种公司法人治理结构失效造成的会计师事务所与被审计单位之间审计关系的扭曲，破坏了注册会计师的独立性，加大了审计风险产生的可能性。直接降低了社会公众对注册会计师审计的信赖程度。

2.3.3 内部控制制度

内部控制制度主要包括组织结构及职责分工控制、授权批准控制、会计记录控制、资产保护控制、职工素质控制、预算控制、风险控制和业绩报告控制等方面。被审计单位是否设有内部审计机构及其是否对董事会负责；是否在报告期对企业内部和各个子公司进行过内部审计并形成内部审计报告；内部审计的决定能否正常地执行；内部审计能否独立、客观地开展审计工作：内部审计报告是否会因受到公司管理层的授意、指使而失真等等都与审计风险的产生联系在一起。

2.4 源自审计环境的审计风险

2.4.1 竞争环境

随着行业竞争越来越激烈，对很多会计师事务所来说拉到和保住客户就显得至关重要。这就导致一些会计师事务所不是以较高的质量和职业道德求生存，而是采用不正当手段竞争，拉关系，给回扣，甚至出现了“低价揽客现象”，为了经济利益，事务所也不得不减少必要的审计程序达到降低审计成本的目的。

2.4.2 经济环境

随着经济体制改革的深入和现代高科技的发展，我国企业的规模迅速膨胀，经济环境十分复杂，市场经济的多元性，企业经营的不稳定性，以及网络技术的迅速普及都使审计人员对企业的情况难以全面地反映和评价，获得正确结论的难度加大，从而增加了审计风险。

2.4.3 法律环境

我国的注册会计师行业是采取行业自律的监管方式，我国现行法律多追究会计师事务所与注册会计师的行政责任和刑事责任的规定相对完善，而民事责任的规定很笼统，不容易操作，各主管部门对行业的全面监管有心无力，法律监管先天不足，使会计师事务所和注册会计师规避法律责任成为可能，令其造假成本造假收益，这在一定程度上助长了注册会计师的侥幸心理，增大了审计风险出现的可能性。

3. 会计师事务所审计风险的防控措施

3.1 从会计事务所的角度进行审计风险防控

3.1.1 进行体制改革

根据《注册会计师法》的规定，我国可以设立有限责任制会计师事务所和合伙制的会计师事务所。这两种体制均存在明显的弊端，缺乏一定的合理性和适用性。目前，国际注册会计师职业界普遍采用的组织形式是有限责任合伙制。这种形式与有限责任制相比，提高了注册会计师的违规成本，促使注册会计师增强了风险意识，提高了其规避风险的能力。这种形式与合伙制的形式相比，其合伙人不必为别人的错误或舞弊行为付出惨重的代价，解除了后顾之忧，有利于会计师事务所的稳定与发展。会计师事务所通过体制改革，就能拥有一个健康发展的审计风险管理主体，将有利于审计风险的管理。

3.1.2 促进规模化发展

在国外，由于形成了比较有序的竞争市场，会计师事务所可以根据自己的能力来承接客户。而我国的会计师事务所数量多，规模小，就事务所本身的实力、人员的数量和素质等等来看，事务所根本达不到承接大项目的要求。从审计风险管理的角度和会计师事务所的长远发展来看，扩大事务所规模，进行事务所规模化经营是一个趋势。事务所的规模扩大，可以优化资源配置，更好的利用注册会计师的专业能力，使事务所有能力承接大型的业务和开展新的业务，增强风险抗拒能力

3.1.3 规范审计收费制度

目前我国会计师事务所的审计收费普遍较低。审计收费过低，会迫使事务所和注册会计师通过采用简化审计程序、减少业务人员、缩短审计时间等方法，来降低审计成本。这种做法势必会降低审计质量，增大审计风险。因此，会计师事务所必须对审计收费加以规范。我国会计师事务所的收费标准应由财政部门会同同级物价部门根据我国会计师事务所行业的实际情况，以资产或资产总额为参照物，同时综合客户的复杂程度、审计诉讼成本、事务所的正常利润等因素，制定合理的审计收费制度，建立规范的审计收费秩序

3.1.4 采用合理的审计方法

会计师事务所采用合理的审计方式和实施充分的审计程序是控制审计风险的有效措施。风险导向审计模式是将客户置身于一个大的经济环境中，从企业所处的内外部条

件等各个方面来分析和评估审计的风险水平，把客户的经营风险加入到其自身的风险评价中去，把风险意识贯穿到审计的全过程，要求审计人员实施足够的审计程序来减少审计风险的产生，并通过审计程序把审计风险降低到审计人员可以接受的水平。在我国，对于风险导向审计模式尚处于初步了解和认识的阶段，有部分会计师事务所在对大型企业或上市公司进行审计时。已经尝试着对于风险导向审计模式的运用。从整个注册会计师行业来看，仍处于遵循制度导向审计模式阶段，但可以肯定地说。在不远的将来用现代风险导向审计模式取代传统的制度导向审计模式已是必然1。风险导向审计做到了资源的优化配置，能够把有限的资源集中到应该重点对待的地方，它能更有效的控制和提高审计的效率和效果，有利于提高审计人员的风险意识，减轻审计人员的责任，审计人员由被动的承受审计风险到主动地控制审计风险。

3.2 从注册会计师的角度进行风险防控

3.2.1 加强风险意识

审计风险管理，其优点就在于会计师事务所和注册会计师对待风险积极和主动的态度上加强注册会计师的风险意识，是审计风险管理的基础。由于审计风险贯穿于整个注册会计师审计过程中，注册会计师从业务承接阶段直到出具审计报告，都要时刻保持审计风险的意识。注册会计师只有具有强烈的风险意识，把对审计风险的管理当作与己相关的事情，才能达到防范风险和控制风险的目的。

3.2.2 重视审计独立性

独立性是指会计师事务所和注册会计师独立于客户和其他单位之外，与客户和其他单位免除任何利益关系，以客观、公正的原则和立场分析、判断和处理问题。注册会计师与被审单位的关系密切，肯定会影响审计的独立性。目前我国的审计职业界对客户提供的非审计服务还不是很多，像管理咨询服务，因此对同一客户同时提供审计和非审计服务所引起的审计风险并不很明显。但我们仍应吸取有关经验教训，加以足够重视。

3.2.3 提高专业胜任能力

专业胜任能力是指注册会计师应具备扎实的专业理论知识和丰富的实践经验，并具有足够的职业判断能力和职业谨慎态度。由于目前我国注册会计师资格考试的门槛较低，取得了注册会计师的执业资格，并不代表其具有了执业能力。注册会计师提供的服务范围越来越广，服务的对象越来越复杂，对注册会计师专业能力的要求也越来越高，因此应当加强相关领域的人员录用工作以获得所需要的技术，同时加强后续教育和培1 GAO，Public Accounting Firms： Mandated Study on Consolidation and Competition， 2006.7

训，力争培养一批既懂财会知识又精通经济、工程、法律、计算机等各方面的人才，提高注册会计师的工作能力。此外，要加强注册会计师的职业道德教育，改变审计职业界面临的诚信危机。

3.2.4 与被审计单位保持良好的沟通

审计业务进行的过程也是注册会计师和被审单位进行交流和沟通的过程，注册会计师在整个业务过程中，两者沟通的程度将直接影响审计的效率和效果。业务承接阶段通过沟通可以更清楚地了解被审单位的情况；通过与管理层的交流可以了解管理人员的品质和能力，这样就减少了接受审计委托的盲目性，能够避免接受风险较大的客户1。审计执行阶段，通过交流可以发现以前被忽略的方面，而且通过与内部审计人员的沟通，能确定能否依赖内部审计人员的工作及应该依赖的程度。注册会计师对在审计过程中发现的被审计单位的内部控制制度方面的缺陷等，向管理当局出具的管理建议书，也是与客户的一种沟通。出具审计报告阶段，注册会计师更应该与被审单位进行沟通，与有关人员交流其中存在的问题，说明会计税务政策及有关法规。注册会计师在与被审单位沟通时，要讲究沟通的方式和技巧，通过良好的沟通，可以避免因为信息不对称而导致不必要的问题。

3.3 从被审计单位的角度进行风险防控

3.3.1 全面衡量和评价被审计单位财务业绩

在了解被审计单位财务业绩衡量和评价情况时，注册会计师应当首先了解关键业绩指标；业绩趋势；预测、预算和差异分析；管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策；分部信息与不同层次部门的业绩报告；与竞争对手的业绩比较及外部机构提出的报告等内容。其次，关注内部财务业绩衡量的结果。内部财务业绩衡量可能显示未预期到的结果或趋势，在这种情况下，管理层通常会进行调查并采取纠正措施，与内部财务业绩衡量相关的信息可能显示财务报表存在错报风险。最后，考虑财务业绩衡量指标的可靠性。如果拟利用被审计单位内部信息系统生成的财务业绩衡量指标，注册会计师应当考虑相关信息是否可靠，以及利用这些信息是否足以实现审计目标。如果被审计单位管理层在没有合理基础的情况下，认为内部生成的衡量财务业绩的信息是准确的，而实际上信息有误，那么根据有误信息得出的结论也可能是错误的。因此，注册会计师应全面衡量和评价被审计单位财务业绩状况，防范和控制审计风险。 1 彭涛.会计师事务所“走出去”面临的挑战与对策[J].经贸实务，2008，6

3.3.2 全面评估被审计单位内部控制制度

构成审计风险的因素包括重大错报风险和检查风险，重大错报风险的存在及大小完全取决于被审计单位，而注册会计师能够控制的只有检查风险。因此，加强被审计单位内部控制制度的评估，在很大程度上可以为识别企业经济活动的合法性以及会计信息的真实可靠性建立一道防线，从而为降低审计风险带来有利的影响。注册会计师在全面评估内部控制制度时，应当评价控制的设计，并确定其是否得到执行。设计不当的控制可能表明内部控制存在重大缺陷，注册会计师在确定是否考虑控制得到执行时，应当首先考虑控制的设计，如果设计不当，不需要再考虑控制是否得到执行。同时，注册会计师通过询问被审计单位的人员、观察特定控制的运用、检查文件和报告及追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程(穿行测试)，并对控制的有效性进行测试等方法对被审计单位的内部控制制度进行全面的评估，以防止或发现并纠正各类交易、账户余额及列报等方面可能存在的重大错报，达到防范和控制审计风险的目的。

3.3.3 完善审计风险评估程序

为了识别和评估被审计单位方面的审计风险，注册会计师应不断完善风险评估程序加以应对。注册会计师应首先询问被审计单位管理层所关注的主要问题，如新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新的税收法规的实施以及经营目标或战略的变化等；被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量；可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题以及被审计单位发生的其他重要变化，如所有权结构、组织结构的变化和内部控制的变化等。注册会计师还应当考虑询问内部审计人员、采购人员、生产人员、销售人员等其他人员，并考虑询问不同级别的员工，以获取对识别重大错报风险有用的信息。其次，实施分析程序。在实施分析程序时，注册会计师应当预期可能存在的合理关系，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较，评价财务信息是否存在异常及未预期到的关系。第三，通过观察被审计单位的生产经营活动、检查文件记录和内部控制手册以及阅读由管理层和治理层编制的报告等对管理层和其他相关人员的询问加以印证。此外，除了采用上述程序从被审计单位内部获取信息以外，如果根据职业判断认为从被审计单位外部获取的信息有助于识别审计风险，注册会计师应当实施其他审计程序以获取这些信息，如询问被审计单位的外部法律顾问、专业评估师、投资顾问和财务顾问等。通过实施完善的审计风险评估程序，对被审计单位及其环境获取全面的了解，从而降低审计风险的发生。

3.4 从审计环境角度进行审计风险防控

3.4.1 加强监管力度

加强注册会计师的监管，第一需要在会计师事务所内部要建立一套完善的质量控制制度；第二是行业管理协会要确实加强监管，保证各项法律法规的贯彻实施；第三针对我国注册会计师行业监管模式存在的弊端，我们可以借鉴美国注册会计师行业监管的做法，确定适合我国的行业监管模式。我国可以考虑设立注册会计师行业监管委员会，对注册会计师行业实施独立监管。该委员会既要独立于被监管的对象---注册会计师行业，又要独立于政府等部门，真正实现注册会计师行业的自律和自处。委员会有质量监督复核、惩戒和审计准则的制定职能，并受中国注册会计师协会的监督。独立监管模式的核心在于使建立的独立监管机构能真正的把投资者和社会公众的利益放在第一位，从而加强会计师行业的监管力度，防范审计风险。

3.4.2 完善职业环境

净化和完善执业环境对注册会计师行业以及审计风险管理至关重要。首先应提高会计从业人员的职业道德和业务水平，保证会计信息真实可靠。由于审计的对象主要是会计信息，而审计方式又是抽样方式，因此，会计信息真实可靠的状况就在一定程度上影响着审计结果，会计信息真实可靠性的保证就显得尤为重要。首先国家要制定完善相关的法律政策和制度，加强注册会计师职业资格的限制，完善考试制度，提高注册会计师的入职门槛，使注册会计师成为真正具备扎实的业务知识和全面的综合素质的高级人才；同时，对注册会计师违法执业、出具虚假审计报告等行为也要加强法律监管，做出更加严厉的惩治措施，完善法律漏洞。其次，减少政府干预，给注册会计师行业真正意义上的独立性，创造一个完善的职业环境，达到控制审计风险的目的。

综上所述，审计风险是不可避免的，对审计风险进行控制乃当务之急，需要会计师事务所全体人员共同努力，只有防患于未然才能最大限度地降低风险。

结 论

风险无处不在，它与事务所的整个生命周期共存，从事务所诞生到其结束的整个历程都伴随着风险，是任何一个会计师事务所都必须面对的、无法回避的现实存在。虽然风险的特性决定了会计师事务所不可能完全消除风险及由此而生的损失风险，但是可以采取措施防范和化解风险。因此，会计师事务所应变被动承担风险为积极主动地管理风险，即利用科学、系统和规范的方法，对事务所风险进行识别、衡量和控制。通过真正具有全局性、前瞻性的方法去管理所有关键性的风险，从而使会计师事务所能够在变动不定的经济环境中最大限度地利用机遇人避免损失，在激烈的市场竞争中确立自身的优势。

由于本文研究方法主要以规范研究为主，没有进行实证检验，因此，文中提出的一些观点，如会计师事务所风险的衡量方法和构建的风险管理机制还有待于实践的检验。这些都是本文的不足之处，也是本人以后努力的方向。

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高等教育自学考试毕业论文

致 谢

值此本论文完成之际，首先要感谢我的导师王芳老师。王芳老师从一开始的论文方向的选定，到最后的整篇文论的完成，都非常耐心的对我进行指导。给我提供了大量数据资料和建议，告诉我应该注意的细节问题，细心的给我指出错误，修改论文。他对分时电价领域的专业研究和对该课题深刻的见解，使我受益匪浅。王芳老师诲人不倦的工作作风，一丝不苟的工作态度，严肃认真的治学风格给我留下深刻的影响，值得我永远学习。在此，谨向导师王芳老师致以崇高的敬意和衷心的感谢！

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