交通运输业改征增值税的探讨

公共管理Public Administration

交通运输业改征增值税的探讨

郭　静　上海大屯能源股份有限公司　２２１６１１果将现行适用的营业税改为增值税，单从税负的角度看，以现行１７％的税率计算的增值税的税收负担明显高于现行营业税的税收负担。

【文章摘要】本文从交通运输企业被纳入增值税

范畴的意义入手，探讨改征增值税对交

通运输企业核算的影响。

【关键词】

交通运输业；增值税；营业税

一、将交通运输业纳入增值税课征

对象的意义

１、完善我国流转税税制的需要。现行

的流转税税制将性质上属于生产过程的交

通运输业排除在增值税征税范围之外，造

成增值税抵扣链条中断。而将交通运输业

纳入营业税的征税范围，就收入全额征收

营业税，不能抵扣外购材料和劳务所含已

纳增值税额，从而造成重复征税，加重了

交通运输业纳税人负担。而且现行的增值

税规定，一般纳税人支付的运费，在计算

增值税应纳税额时可以按运费的７％　的抵

扣率进行抵扣。货运发票这种非增值税专

用发票进入增值税抵扣环节，不利于增值

税的征收管理。同时这种制度可能造成增

值税纳税人与运输企业勾结，虚开交通运

输发票，使国家蒙受损失。改征增值税使

用增值税专用发票，使交通运输成为增值

税链条中的一环，使运输的上下环节都能

正常抵扣。

２、有助于促进交通运输业的技术改

造和设备更新，减少能源消耗、降低环境

污染。消费型增值税使企业在计算增值税

时可以抵扣新增固定资产的已纳税款，可

以大大降低资本密集型行业的税负，同时

可以促进企业技术改造和设备更新。交通

运输业作为一个资本密集型行业，在企业

资产中，固定资产无论在单位价值还是整

体价值都很高。目前，由于交通运输业属

于营业税征税范围，新增固定资产已纳增

值税不能抵扣，大大降低了企业技术改造

和设备更新的动力。同时由于目前交通运

输行业设备陈旧、技术落后，造成运输设

备耗油量大、污染物排放大的现状。所以

改征增值税，不仅有利于技术改造和设备

更新，同时可以减少能源消耗、降低环境

污染，提高我国运输企业的国际竞争力。

二、交通运输业改征增值税后的税

负分析三、结论及建议按照增值额内容扣除项目的不同，增交通运输业改征增值税是完善税制的值税分为消费型增值税、收人型增值税和必然要求，但目前实行交通运输业改征增生产型增值税。下面我们将不同类型的增值税并不可行。虽如此，但率先在交通运值税与成本内容相结合分析，交通运输企输业中实行增值税不仅是该行业本身的需业改征增值税后的税收负担。要，也是为将来在与生产制造紧密相关的１、交通运输业采用“消费性”增值税其他所有增值额的行业普遍征收增值税做分析。“消费型”增值税是指允许纳税人在好先行准备。为此需要先行采取一系列的计算增值税额时，从商品和劳务销售额中配套措施。扣除当期购进的固定资产总额的一种增值１、完善税收环境。由于交通运输业的税。交通运输企业拥有大量的固定资产，固定资产价值占收入的比重较大，只有在包括船舶、车辆等运载工具与港口码头泊消费型增值税的条件下，对交通运输企业位等基础设施，这些基础设施的投入是非征收增值税，其税负才不会大幅度增加。常大的，平均将占收入的２５％。选用“消目前我国的增值税管理漏洞多，税收流失费性”增值税，将允许交通运输企业当年严重。因此，应提高税务人员素质和纳税新增的固定资产中所含的进项税额从增值人的纳税意识，加强增值税专用发票管理税销项税额中全额扣除，另外企业的外购的电子化水平，提高增值税管理的效率，货物和外购劳务占收入总体水平的３０％左同时应充分发挥银行、税务代理等中介服右，这样税负将变为６．５４％。但根据计算务机构的作用，指导企业进行正确的纳税结果，即使企业可以将外购固定资产所含管理。税额全额扣除，实际税负仍将高于企业征２、放宽或降低一般纳税人的标准。为收营业税时的税负３％。但是，对于固定资使增值税拥有更广泛的载体和坚实基础，产更新比较频繁和稳定的行业确实是最优要改变以经营规模为标准的做法，可以将选择。另外需要注意的是，不同类型交通生产场所比较固定、产销环节便于控制、运输企业固定资产在全部资产中的比重有能按会计制度和税务机关要求准确核算销所不同，把固定资产所含税款纳入抵扣范项、进项税额的企业都核定为增值税一般围，企业实际承担的税负将随固定资产数纳税人。额的不同而有较大的差异。３、适当调整税制结构。目前，增值税２、交通运输业采用“生产型”增值税收入占财政收入的比重过大，自１９９４　年分析。“生产型”增值税是对纳税人固定资以来其比重均在３２％　以上，而所得税收入产买价中的税额，在固定资产购入时不允所占的比重一直不超过２０％。财政过度依许一次全部扣除，而是根据固定资产的使赖增值税，财政风险较大，应逐步提高所用年限，逐期扣除每期提取折旧额中所包得税收入的比重。含的税金。由于交通运输企业的固定资产对交通运输企业改征增值税的讨论已折旧年限非常长，使得每年的折旧数额占经有很多年，但从上述的讨论可以看出，当年的收入的比重也就较低。如果我们对按照现行增值税的税率１７％对交通运输企折旧这样理解，即每年计提的折旧额相当业征收增值税，将增大企业的税收负担，于企业每年新增固定资产的价值，这样在不利于交通运输行业的发展，不利于我国计算税负时，等同于采用“消费型”增值基础设施建设。但是，对交通运输企业征税，税负仍然高于营业税税负。收增值税又是我国完善税制的必然要求，３、交通运输业采用“收入型”增值税所以我们应该考虑对其征收增值税时应采分析。“收入型”增值税在计算增值税时，用适当的优惠税率。对外购固定资产价款只允许扣除当期计入产品价值的折旧费部分，增值额相当于当【参考文献】期工资、租金、利息、利润等各增值项目１、杨晓鹿，《铁路运输企业流转税研之和。这样即将计算增值税进项税额的基究》，北京交通大学，２００９．础变小了，使得增值税纳税额高于以上两２、章洪涛，《增值税转型条件下交通种方法计算的税额。运输业应改征增值税》，交通财会，综上所述，无论以何种方法计算，如２００９．１．

MODERN BUSINESS 现代商业137