浅谈所得税会计处理方法的演变
第21卷 第2期 郑州铁路职业技术学院学报 Vol.21 No.2 2009年6月 JournalofZhengzhouRailwayVocational&TechnicalCollege Jun.2009
浅谈所得税会计处理方法的演变
刘小冬
(河南省建筑材料总公司 河南郑州 450052)
对于大多数损益项目,会计和税法是一致的,但是,他们毕竟是不同的两门学科,有各自不同的服务对象和目的。会计是为了准确计算一定时期的经营成果,无论是主营业务收支还是营业外收支,只要形成损益,均计入税前会计利润;而税法则是为了维护国家税款及时、足额的缴纳,不能因为企业的自身行为而导致国家的税收减少,例如:企业因为违法经营被罚款支出,会计做营业外支出,费用,税。所以,,会有差异,,用来规范和处理会计和税法之间的差异。
所得税会计准则最早出现于20世纪初的美国。1931年美国颁布《所得税法》,确立了以经营收益作
两种方法中任选一种改为按资产负债表债务法核算,新的债务法与以往的收益表债务法有着极大的不同。
一、应付税款法
,美国会计师协会中的会计程序委员会(CPA)发布了第23号公告,这是第一个建议对实际
发生的应付所得税进行分摊的权威性会计公告,并首次明确了所得税的费用性质,提出了永久性差异和时间性差异的概念。1953年发布的会计研究公告第43号正式将所得税分摊作为财务会计的一条重要原则。采用“当期计列法”(即应付税款法)作为所得税会计处理方法,这种规定一直持续到1959年。
应付税款法的帐务处理是:借:所得税费用
贷:应交税费———所得税(按税法计算的应纳税所得额×税率)
在此方法下,某一特定会计期间的所得税费用与应缴所得税相等。其计算方法是:因纳税所得额=会计利润±永久性差异±时间性差异。此方法只
为计税基础的原则,但税法上的“收益”与会计上的“收益”通常不一致,因此会计学界在为如何协调两者的不一致产生分歧,其讨论的焦点就是如何协调和处理税法和会计准则对收入费用的确认计量口径与时间上的不一致所导致的永久性差异、时间性差异和资产和负债账面价值与计税基础不一致导致的暂时性差异。
财政部2006年2月5日颁布了39个会计准则、包括1个基本准则和38个具体准则,要求于2007年1月1日在上市公司执行,鼓励其他有条件的企业执行,其中《企业会计准则18号———所得税》是每个企业都会涉及到的会计核算准则。新颁布的所得税会计核算准则从根本上改变了原有的所得税会计核算方法,由原来的应付税款法和纳税影响会计法
反应时间性差异对当期纳税的影响,而不通过递延方式反应时间性差异对未来会计期间的影响,也无需在未来期间转回纳税影响。此方法简单易行,但是其利润表所得税费用与收入不配比,资产负债表也未能客观反应企业资产与负债的真实情况。
收稿日期:2008-10-10
作者简介:刘小冬(1969-)女,河南郑州人,河南省建筑材料总公司会计师。
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我国在1994年发布的《企业所得税会计处理的暂行规定》、1995年颁布的《企业会计准则———所得税》征求意见稿、2000年2月制定的《企业会计制度》也允许采用应付税款法。但由于它的局限性,已被我国新准则所淘汰。
二、递延法
递延法是将本期应付税款法产生的所得税影响额递延和分配到以后各期并同时结转原已确认的时间性差异对本期所得税影响额的一种方法。递延法本质上以权责发生制为基础,强调收入与费用的配比。但在此法下,在税率变动或开征新税时,对递延税款的账面余额不做调整。递延税款的账面余额是按照产生时间性差异时期所适用的税率计算确认,而不是用现行税率计算所得。因此,其所得税费用与收入在税率发生变化时仍不能配比,同时资产负债表上反映的递延税款余额也并不代表收款的权利和付款的义务。
1967年,美国会计原则委员会发布了第11是由税前会计利润与应纳税所得额之间差异引起的,也即有损益类科目形成的。
1979年7月,国际会计准则委员会(IASC)发布
了第12号公告《所得税会计》,要求纳税主体采用纳税影响会计法处理所得税会计。我国在旧制度中也允许采用递延法。但由于递延法的局限性,现已被IASC、FASB和我国新准则所淘汰。
三、利润表债务法
利润表债务法是将本期时间性差异产生的所得税影响额递延和分配到以后各期,并同时结转原已确认的时间性差异对本期所得税影响额的一种方法。它与递延法的主要区别在于,当所得税税率变更时,需要调整递延税款账面余额。这种进步能够保证递延税款的账面余额是按照现行税率计算的结果,。
,6号意
,企业只能在“递延法”与“债务法”。在1989年1月,国际会计准则委员会发布了《所得税会计征求意见稿》建议采用利润表债务法进行所得税会计处理。我国在旧制度中也允许采用利润表债务法。
此法与递延法一样,以收入与费用的配比为中心,以利润表为基础,侧重时间性差异,将时间性差异对未来所得税的影响计入递延税款。在核算时,首先计算所得税费用(当期所得税费用=会计利润×使用所得税税率±税率变动对以前递延税款的调整数),然后根据当期所得税费用与当期应纳税款之差,倒轧出本期的递延税款。可见,利润表债务法本质仍以权责发生制为基础,但其注重利润表当期所得税费用,而资产负债表的“递延税款”为倒轧数。因此,在利润表债务法下,资产负债表上反应的递延税款余额并不代表收款的权利和付款的义务。
由于利润表债务法过于注重利润表的当期所得税费用与收入的配比,而资产负债表的“递延税款”只是倒轧数,仍然无法使资产负债表的递延税款余额代表收款权利或付款义务,不能真正意义上从资产和负债的定义出发,真实反应主题的资产和负债。因此,利润表债务法现已被IASC、FASB和我国新准则所淘汰。
四、资产负债表债务法
1994年国际会计准则委员会发布了《所得税会
见书,取消了以往的“当期计列法”法),改用“全面分摊法,核算所得税,入相配比。,无论递延所得税是否由于相应环境发生变化能否转回,所有时间性差异对未来的纳税影响额都将被确认为递延项目计入资产负债表。
纳税影响会计法的帐务处理:借:所得税费用
借或贷:递延税款(时间性差异×税率)
贷:应缴税费———所得税(按税法计算的应纳税所得额×税率)
可以看出,“应交税费———所得税”这个科目无论采用哪种方法结果都是一样的,原因是这个科目反映了企业与国家应交与欠交税款的关系,不会因为所得税会计核算方法的改变而有所不同,即使资产负债表债务法也一样。
在不存在永久性差异的情况下,“所得税”科目基本上就是税前会计利润×税率,又由于对于永久性差异,税法和会计处理一致,所以“所得税”科目基本上可以体现收益和费用相配比的原则。而“递延税款”这个科目是专门用来核算时间性差异的,由于时间性差异本身具有可转回行,所以可能在借方也可能在贷方,它是由时间性差异×税率形成的,最终32
计征求意见稿》,建议采用资产负债法对当年和以前年度由企业经营后动所产生的所得税的影响进行核算,用暂时性差异这一概念取代时间性差异的概念。我国2006年颁布的,2007年1月1日起暂在上市公司执行的《企业会计准则第18号———所得税》也规定只能采用资产负债表债务法进行所得税会计处理。
资产负债表债务法的基本原理与利润表债务法相似,在所得税税率变更时,也需要调整递延税款账面余额。但他们的理论基础与核算对象却大不相同。利润表债务法以收入费用观为理论起点,以利润表为基础,注重收入费用配比,侧重时间性差异。资产负债表债务法以资产负债观为理论起点,以资产负债表为基础,注重资产负债的真实反映,侧重暂时性差异。在此法下,按预计转回年度的所得税税率计算其纳税影响数并确认相应的递延所得税负债或递延所得税资产,使资产负债表的期末递延所得税负债(或资产)符合资产负债的定义。例如存货,(上接第23页),通过数据库
万元跌价准备,从损益类项目看差异是1万元;从资产项目看:账面价值9万-计税基础10万,差异仍为1万。这样只考虑永久性差异和时间性差异是不够的,不能完整的体现所得税会计核算的内容,即便是我们采用纳税影响会计法中的债务法也无法克服这个缺陷,只有资产负债表债务法才能解决这个问题。在核算时,首先计算资产负债表期末递延所得税负债(资产),然后倒轧出利润表中的当期所得税费用。可见。资产负债表债务法以权责发生制为基础,以资产负债观为基本理念,注重资产、负债的真实与客观。只有在这种方法下,资产负债表上反映的递延所得税资产或递延所得税负债余额方可代表其真实的收款权利或付款义务。
通过上述分析,我们可以清晰地看到所得税会计处理方法的演变历程。[责任编辑:赵 伟]
直观,操作简单、快捷和方便。
(4)操作多级限制保护,不同的操作级别如系统
的积累,,最终达到监测泄漏的目的。另一方面,根据燃气公司多年的经验和管网运行参数数据库的建立,结合气象信息、节假日信息等建立用气量的预测子系统,通过管道储气量和储罐储气量制定储气和供气的预测,并通过网络发布对全网的门站和储气站站等发出调度命令。
3.2系统的特点
(1)采用通用高性能的系统控制单元(PLC)和冗
级、工程师级、操作级和访问级,赋予不同的操作方式和内容,划分操作区域和防止误动作,保护系统。参考文献
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华中电力,2006,04.
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余分散控制设计,通用性好,可靠性高,易于系统扩展和维护。
(2)采用DH+(增强型数据高速公路)网络网络
社,2001.
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结构和以太网并行,PLC与操作站直接通讯,网络结构简化、可靠,PLC和操作站具有最大限度的独立性和灵活性。
(3)汉化人机界面和全鼠标操作,流程状态、趋
[责任编辑:赵 伟]
势、棒状图和报警等,清晰明了,操作控制窗口灵活、
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