戴德明[财务会计]典型真题

目　录第一章　总

论 （ ） 第１二章货　币金资与收账应款 （１ ６ ） 第章　三存货 （３０ ） 四章　交第易金融资性产可供与出金售资产融 （４ １ ） 第五章持有　到至投期资长期与权股投 资 （ ０５） 第六章 　定资固 产 （７ １） 七第　章形无资与产其他长资期 产（ ８ ４ ）第八　流动章债 负 （ ９ ７ 第九章　）非动流负 债（ ０１８ ）第十章　所有权者 益 （ １２ ）１ 第十章　收一、 费入和利用润 １（３ ４ ） 第十章　财二务报 表 （ ５ ３１ ）第十 章三资产负　债表后事项 日 （１ ７ ２ ）十四第　会章计变更差错更与 正 （１ ７ ９ ）

德戴《 财明会务计》学

第

一章　 总 　论 本章

考分情析

常考型： 概题题、念简 答题、论述题 考复要： 求相对易容分点， 需得要基对概念本 、内有容一个基本识记、 理与解用应重 要性 属于：重要理的论目题得分 分值： 点１０ 分～ ２ ０分

本章重要

点回顾

考考点１ ．财务 计的会目的★★ 点考 ２ ．济经境环对财会务计目的标响 ★影 点考 ３ ．财务计的基本会前 提 考★点４ ．财务会计 认、确 量的基计 ★础考 点 ５ 财务．计会的基要素本 ★★★ 考 ６点． 会计等 ★ 考式点 ７ ．计会信息质的量要 求★★

名真题解校及典析题精讲精练

型、概念题一重点掌 ：握 会确计认、 计主会、 体计会要、素 产资、 负债、所有者权 益 、收入、 费用、利 润 、 计会计量、 史历本成、公允价 、 值现值 、可变净现、 值权发责制生 、收实付现、 制观性客、相关 、 明性性、晰可 性、 实比重于质形式 重要性、、 谨性慎。 析及答解：案 要对每求一识点知的概含念的义内容有一准个确识记的 。１． 会 确计认 北京（师范大 ２学０ ０ 研） 会４确计认指对业企济经活及其动产所生的济数据进行分析、经 识与判别，断以 确 明它是否们会计对素产要生响影以及影什响会么要素计的程过。实际进在行计核会算之 ，前需 对企业要所生发经济的活动及所其生的经产数济进据行析， 把非分会计核算容内排除在外 ，而 于对影响会计要素的内容，则要 一进步确明其性，质 影即响么会计要素。什对 于资和负产的确债而认，言会 确计不仅包括认对产资、负债 得时的取录记， 且也涵盖

而 １—

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考试点（

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这了些项目后日的减变增动乃最终从至务报财表中出退记录的。从计核算的会具方 体法看， 来填与审核原制始凭属于证会计认确 编制记账凭证，包含也计会确的内认容。２ ． 会主计（体 国矿业大中 学２０ ０８研 ；国中石大油学２ ０ ０ ６研 会）计体是会计入员所主核算和监的督定单特位或组织者， 是会计认确 、量计报和 告的空范围间。确明定界计会体是开展主会确计认 计量和、报告作的重工前要。其原提因在 于 第一， 明确会：计主， 才体能划会计定所要理的处各项易或交项事的范；围 第，二 确 明计主会， 才体将能计主体的交会易或者事，项 会计与体所有主的者交或易者事项以及其他会 计体主交易的或事项者区分来开。会计主不同于法律体主体法律主。必体然一 是个计主体会。但，是 会计体不主定是法津主体。会计一主应体一个是立独算的经济实核体 ，需要是单独反映经营果与成务状况、 编财独制的立务会财计报告实体的。 ３． 会 要计素 （京师北大范学２ ０ ０ 研）４会 计要素指是会对计要核所的算经济活动容内基的本类项目。企分业务会财计的基 本素要是会计既算核容的内具体类分，同 也时是作为财报告务心核内容的务报表的财基 本构要素成财。报告要务分为反素映财务状况要素的反和映经成果的要素营 ： １ （） 映反财务状 的况要包括资素产、 债负 所有、权者；益（ ２ ） 反经营成映的要果素括包入、收 费用 利润。 、上六大财以务会计要相素影互， 密切联系， 响面综全地合反映了企业经的活济动 ４ ． 负债。 沈（阳工大学 ２ 业 ００８研） 负债是指 企业去过的交易者或项形事成，的预期会导 致经济利流益出业的现时企义务 。将一项现时务义确为负债认，需要符合负 的定债义 ，还要需时同足以下两个条件满 （ ：１ ）与该 务义关有的经利济益可能很流出业；企（ ２ ） 未 来出流的济经益利的金能 额可够地计靠。量负债按偿还其的期短长分可为动流负债与非动流债负：流动 负是指偿债 期在 还年１长或 于１的年一个营周期以业内债的， 主要包务括期短借、款应付 据、票应 付账款、 付职工薪酬、应 交应税、费 付利润应 其他、付款等应； 非流动债是指负还期在 偿年１或长 于ｌ 年一的营个业期以上的债周务 主，要括长包期款借、 付债应和券期长付应等款 ５ 。．所 有权者益（财 政部政财学研科所究２ ００９ 研； 沈阳业工学 ２大０ ０ 研８ 所）有者权益是企指资产扣除负债业后 ，由所

有

者享的剩有权益余， 也为股东称益。权所 有者益权所有是对企者资产业剩余的取权索 是企，业产中资扣债权人权除后益由应 所有享者的有分部。所 者有益权来源的包所括有投者入资本、的直 计入所有者接益权的利得和失、损 留收益等。我国现存会行计准规则， 所有者权益分定实收资本为股或、本 本资积公、盈余 公 积 、分配利未润四部个。其中，分盈 公余积与未分利配润以合称为留可收益。

— ２—存

戴明《德 财会计务》学

６ ．

收入 （沈阳业工大 学 ２０ ０８）研收入 广义有和义之分， 我国《狭业会企准则计 基本准》则采的用狭是的收义概 入念狭。义的入是指企业在收日活常中形动成、 会导致的有所权益者加的、 增所有者投 入与资无本关的济利经的益总入。 流狭义收入主要的括包业收营、 投入收资益等其中，。 业营收是指入企由于销售商 品、 提供业劳及务让资产渡使用权等常正动所形成活经济的益的总利入；流 投资益是指收企 对业投资所获取的投资报外。酬其确认至应当符合少以下条：件 （ ）１与收 相入关的 经利济益应当很能可流入业企 （；２ ） 经济 益利入流企的业果会结导致产的增资或者负债 加的少； （ 减３ ） 济经益的流入利能够额可靠量。计７ ． 费 用（沈阳 工业学大 ２０ ０ ８ 研）费用有广 和义义之分狭，我国《企 业计准会则—— —本准基则》用的是采义狭费用 的念。概狭义费用的是企指在日常业活中发动的、生会 导所致有者权减益的、 少向与所 者分配利润无关有的经济利益总的流。 狭出义的费主用包括营业要本、成 业税营金附加、 销售费及用、管理 用、 财务费用、 费资产 值减失等。其损确至少认应符当以下三合条件：个（ １） 与 费用相关经济利的应益很 可能当流出企业；（ ２ ） 济利益流经企业出结果的导致资产的会减或者少负的债加增 （；３ ） 经 济 利益的流出能够可额靠计量。８ ．利（润 阳工业沈大 ２学０ ８研） ０润利指是企业在定会一计期间的营经果成利润主要。括收包减去入用费净额、后 直计接入期当润的利利和损失得。等中其， 收入减费去用的净后反额的是企映业日活常 动的业， 直绩接计当期利润的入利得和失反映损的是业企日常非活动的业。绩接直入计 期利当的利得和损失润 是指应当，入当计期益、损最 会引起终所有者权发生益增减变动、 与的所者投有入资本者向所有或者配利润无分的关得利或者失损。 ． 收９付现实制（ 阳工沈业学 ２ ０大０ ８研） 收付 现制又实现称金制实收实付制或按照。付实现收，制 期每入和费用的确认收 ，均

以现金实际收的为付准：标 是凡本期收现到的收金，入无论 否是归属应于期本 都作为，本 期的收；入 反之， 本期凡曾收到未金现的收， 即入使归应属本期 ，不也为本期的作入 收处理。付实收现对制入和收费的入用， 完账全按款项照际收实或到付的日期为基础支 确定其归属期。二、 简答题重 掌握：点 计基本假设含会及内容义 资产；及主其要征特 ；计会式等及其括包具体的

——３

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（ ｗ 点 ｗ ｗ ｋ ａ ｏ ｓ ｉ ｄｈｉ ａ ｎ  ｃ ｏｍ） 名 精品师课程　电：话 ０４０ －６ ８８ －５３ ６５

容内 ；实重质于形式信质量要求等息 。析解答： 要求除了案对基本知点识概的含义识念外， 还记要相对联关的容有一内 的定扩。展 １． 会 计基假本设含及内容义 沈阳工（大学业２ ０ ０ 研）８答： 财务会计的基本假设指是织组财会务工作必计具须备的提条前， 离开了这件些 条件 ，就能不效有开展会地计工作财。务会计基的本假设财是务会的计论理基，础是从 会计践中抽实出象来的 其，终最的是目证会计信保息的有用。 财性务计会的本基设的内容假可以括为：概（ １） 计主会。会体主体是计指计为之会服的特定务位单。要开会展计工，作首 应先明 确计会体， 主明确即计入会员的足立点 解，决谁为账、记算账 、报的问题账会计。入员只 为特的定会主计进行体计会作工每。会计一体主不仅其他会计与主相体区，别而 且独立 于其本的所身者有之外从。财务计会角度的来， 会看计体主应一是个立独算核的经济 实，体特 别需要是单反独经营成映果与务财况、 编状独制立的财会务计告的报体实 （ ２ ） 持续经。。营指是作会为主体的企计业， 其经活动将按照既定的营目标持续下， 去可以预在的将来， 见不面会临产破、 行清算进持。经营续绝是大多数业企所的正处状 况，常这样 会计的主体，其 所有资将产按预照的目标定在常的经正营程中被耗用或过售出 它所，承的担务债将也期如偿还。财会计务的一列方法系都以会是主体计持续经营为前 的。提 （ ３）会计 间。为期定期反企业的经营映果成财和状务况， 向有关方各供提信息 需，要划 会计期分。会间计期也称会计年间度 ，是人为指把地持不断续的企生产业营经动活 ，分划较短为的营经期间 通（为一常年 。）我国 企《业会准则— 计 ——基本则》准定，规会计 期间分为 度和中期年。期中是指短一于完整的会个计年度的报告间期， 如度季月份和 。 （４ 货币）量。货计币计是量会计供信提的息主尺度要企。的经业济活动多种多 是、 错综复样的杂为。

了实现会目计，的企业会计必 须综合地反企业映各种的经活动济 ，这就 求要一有个统一的计尺量。度在商经品济件下， 条货币为作种一殊的商品，特 最适合充当 这种一的计量尺统度 （ 。５ ）权 责生制（ 沈发工阳业大学２ ０ ０研） 。权８发责制生称也为计应制， 要求它对会 主体在一定计间内期发生的项各业， 务凡符合收确入标认准本的收期入，不论 其项是款 否到收 均应作，为本期收处理入； 凡合费符确认用准标的本费用，期 论不其项是款付否出 ，均应作为期费用本理处。之， 凡反不合收入符确标认准的款， 即项在使本期到收， 也不作为能本期收入处理； 不凡符合费用认确标的准项， 即使款在期本出，付 不能也为本作— ４

戴德明—《财务会 计》

学

费用处理。现代期业企财务计以会用采责权发制生基本为提前或基假设。本说明： 按新企业照会计则，准会 计基假设本包会括主计、体持 续营经、会计 间期货和 币量计个四 ，而责发权生是会制确计认 、量计基础。的 ．２ 资产其及主要特征 （ （阳工沈业学大 ２ ０ ０７ 、阳沈工业大 学 ２０ ０ 研８； 华电北大学 ２力０ １ 研） 答：０资 是企产业去的过易交或事形成项、 由企的业有拥者或控制的、预期 会给业带企 经来济利的益源。资资按其流动产可以性划分为两类大： 那些可以指合理① 流动 资产 地预期将，一在年转内为现换或被金售、 销用耗资的产； 除流即资产动以② 非 动流产，资外的 有所他其产，资 包持有括至期到资、 投长股权期资投 、固定产资、 无形产等。资资 的主要产特包括： 征 预期①给企业会来经济带益。利产预资会给企期业带经 来利益济， 指资产直是接者或接间导现致和金金等现价物流企业入的潜力。这种力潜可以来自企业 常日生的产经活动营 ，可也是以日非活动常 ；来带经的济益可以是现利金或者 金现价物等，或 是者可以转为现金或化现者金等价物形式的 或者，可以是减少现或金 者金现价物等出的流形。式资产预能否会为企期业带经来利济是资益产重的特征要 。 是②企由业有拥或控者制的资。资源作产为一项源， 资当由应企拥有或者控制业， 体具是 企业享指某项资源有所有的， 或权虽然者享有不某项资的所源权有 ，该资源但能企被业所 制控在。断资产是判存在时，否所有权是考 虑首要的素因有。情些况虽企然业并享不 有产资所权有 但，业企制了这些资产，控 同表明企样能业从够资产中获取经济益利 符合， 会上计对产的定义资。 是③企由业过的交易或去事者项形成的资产应。由企当过业去的 易或交事项所者形

成， 去的交过或者易项事包括购、买生 、产 造行为或者其他建易交或事 。 项一项将资确源认资为产， 要符合资需产的定义的时， 还同满应足下以个两条件 ①：与 资该源有的经济关益利很可流能企入业；② 资该的源成本者价或能值可靠地计够量。 ３． 计会等及式包其的括具体内（ 容政财财部政科研究所学２ ０ ９０） 答：研 项会计各素之要间存在一定数的关量。反映系各会要素计间数量之系关的 式，等叫 会计做式等会。等计， 式称会也平衡计式公， 或会计程方式， 它对各会计是素的 内在经济关要利系数用学式公所作概的括达。表会计 式等括： （ １包 ）资 产 ＝ 权益 ＝ 负 ＋ 债所者有权益 依。这一等据各式因增减素动的关变系， 以可将企发生业的济经务业归为纳种情四况 ，对会计平衡公式发并生响：影即 产资增加，负债 所和者权有 经①业济务生发引起计会式的等右左方等额增加，

两 ——

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益也同

时等额增加 ，计等式会保平持。 即资产衡少， 减负债和所者权 有②济业经务发生引会起计式的等右左方两额等减少 ，也同时等额益少， 减会等计保式持平衡 增。额减相， 即等 ③济业经务发引生会计起等式的方内左项目各间之生发增变减化， 资类项产一目个加增， 个一减，少 计等式会会也持平衡保 增减。额等相， 即④经济 业务生引发会计等式起右的内各项方目间之发生增变减， 负债类内部项化目间之、 权类内益项部之间目者负债类项目或与益权类目项间此之彼 减，增会计等式也 保持会平衡 由。于述四种情上的况发生 ，这会一计式等会被破坏，不 又其为会称计恒等式 （。 ） 收２ 入－费 用＝ 润。利 入抵收减费用后的果结利是， 利润润可以加所增有者权及益产资 如，果减抵的后 果是结损亏 则发，相生方向的影响反企业。生产经营的活都是以动利为盈的的目， 所盈谓 利是就过一通经定济动活取利得润，是收 入相应与费相用比，较 收入大于费的结用，果即 业企一会计定期间的营经成。费用果收与是入相联关两个的念，概企业 得取入要通收 支过付一费用才能得到定 ，而支费付的目的用就为是取了得收。入 （３） 资 产＝ 负债 ＋ 所有权者益＋ （ 入 －收费 ） 用。 末期计出算的利进行分润后配， 剩余利润的归所仍者有有享，并转 入有者所权。 因益此以将要素上公用连接式来起可得到即述上公。式综上 所， 会述计式等揭了示各计会要素间的联之系 反，了映业企营过经

程

中， 在何任一个 时点资上产和债与所负有权者之间都益持保着额相等数的衡平系， 是复关式记账 进、试行平算衡及以制编计报会的理表论据。依 ４． 实质于形重式信质息要量求 （北师京大范学 ２ ００ ４ ；研中 国石大油学 ２０ ０６研 ；沈阳 工大业 学２ ００ 研７）答 实：质于形重， 式指企是业当按照交易应或项的经济事质实进行会确计、认 量计 和告报 ，不而仅以应交或易事的法项律形式为据。依在多 情况下数 ，业发生的交企易事项或， 其济实经质法律形式是一致和的。有时 但，候交 易或项事的律法式形并不能真实映反其质内容实 为，真了实反企映的业务财况状 经营和成果 就，不仅能仅根据交易事项或的在表外现形式来行会进计认、确 计和报量告 而应反，其映济经实质。如例 ，企以业融租资赁式方租的入固定资，产从法 形式律来看，其 所权尚有属于不租承业企 ，从但济实质来看，经该资 产承受租企业际控制，实企业 能也够享有该资产创造的未 经济利益来 因，应此将当作为承租其业的资企产行进核算，否 则

— ６就—

戴明《 财德务会学计

不》能实真映反该业项务对企的影业响。如又 企业，按照售合销销同售品但又商签订了售 回购协后，议虽然从法律 式形上现了实收，入 但如果业企有没商将所品权有的主要风 险和报上转移酬购给方，货 有没足收入满确的认项条件各 即使签，订了商销品售合同或 已将者品商付交购货方， 给不应当也确认售收入销 遵。循质重实形于原式， 体则了现经对济实的尊重质， 够能保证计确会、 认计信量与 息客经观济事实相符。 三、计算分及题 录据以下资料分别按权根发责制生收和付现实制计企业本月算的入、 收费。 （用１ ） 预 货款 收 ００１ ００元存入 行银 （ 。２ ）销售产 品 １７ ０００ ０元、货款尚未 收。 （ ３到） 预下半年付公楼办金 租 １８ ００ 元０ （ 。４） 预计本从月开，始１ 年后某０管理项资产将用发生大理费用修 １ ０ ２０ ０ ０元０。 ５ ） 收到（上应收月销货款 ４ ０的 ０ ０元０（。 阳工沈业大 学２ ０ ０８研） 解：答权责发生 制下，业务（ １ ）（ 和５） 不 合收符入确的认件， 不能确条为认期收入；本 务（ 业 ３ 不）符合用确认费条的件， 能不认为确期本用费即： 。企该业月的收本入 １ ＝７ ０ ０００ 元企该本月的费业用 ＝１２０ ０ ０ ０／ ０１ ０ ／ ２ １１＝ ０ ００ ０（元 ）收付实制现，下业 （ １ ） 和（ 务５ ）为本实际收到期的款，项确 认为期本入收；业 （务 ３） 本为期际支付的款项实 应确，为本认

期费。则用 ：该业企本月收入的＝ １ ０ ０００ ＋４ ０００ ０ ＝ ５ ０ ００ （ ０元 ）该企业月的本费用 ＝１ ８ ００ 元０四 论述题、重点 掌握 ：务财计会目标的； 经济环对境务会计财目的标响影 ；计的会计量性有几属种 ？各计种量属的性基本义是什么？含从计信息质量要求会看 哪种计，属量最性合客 观符性求要？为么什 公；允价计值量会计与息信质；量 何如理解计信息会质特量等征。解析及答 案：对 考测的于理问论需题要基本对概念 原理、 、内容有个一本基识记、 理解 以， 外要根据还题目问所的题结合实问情际况用己自的话行分进解答。析 ．１财 会务的目计（ 标似类题：目 务信息有财哪些途用 （ 华北）力大电 ２ 学００ ８研 ；京北师范 大学 ２００ ４研 ） 答： 由于业企计会发挥作用主的要形式是提对供策有决的用计会息信 因，，此 分企析 会计的具体目业的或接目的，直主要是 确明业会企为计谁提和供样提怎供信的问息。题—

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考

试（ ｗ点 ｗ ｗｋ ｏａ ｓｈ ｉ ｉｄ ａ  ｎ ｏｃｍ ） 名师 品精程课电　：话 ４ ０－０６ ８ ８５－ ３６

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有即关面对方业会计企信的需求息定决财了务会计的目。 财标务会计的使者，用既包括 企业部外投资者和债的权，人也 包括业内企的经部营管 理人员 已远离，业的企常经营， 关日心业企的财状况务 、经营绩业现金和流情动，况并 据以 出各类做济经决策投的资者和债权人主要的信息为提对象。同时供，考虑到我国的 现 ， 财务会实计提在会计信息时供还应该合理考国家虑为作宏经观济管理的要者。 财求会计的目务可标括为概 ： １ ）（ 业内部企管理对计信息的会需要。企业要现实其营目经，标就必 须对经营过程 所遇到中重大问的进行题正确的决策。企业策决的确正与，否 关到系业的企衰成败。 而正兴的企确业决策必以须观的客、有 的用数和资料为依据据 会，信计息在企决策业中起着极其重要 作用。企业的会要采计一用的定程序和法， 将企业的大量方济经数转化为 据用有会计的息信，以 为便业企理管策决供依提。 （ 据 ）２ 企外业对界会信息计需要。企业的的计信息不会为仅企内业管部所需理要 还， 企业外为部有关决者策需要所。因企为不业孤立存是的，在 它然必要外与发生各界种 各样的系， 联行信息交流。具体来进说 ，在场经市条济下，件企 外业界需要利会计信用进 行息策的，决 至少以下有个方五面的关人系 ：业企所有需者要用会利计 信企业①所的者。在经有权营所与权相有离分的况下情 ，进行重息要决策， 例如：的是

否应对该企业入投更多资的金；是 应否转让该企业中的投 在（ 资出售如股）份； 企管业理局当否实现了是业的目标； 企业企经的营成果怎样； 企业的 润分利政配策（如 股政利）策如何 。于对在潜的资投者来说， 主要赖会依计息，信 出是否 参加做业投企的资决策，如 决定否购是某买公司的股家。 票即了解要企的业偿② 业企的权人债。债权主人关要心业企否能够按期是还本息，付债能 ，力以 便做有出关决的。具体而策言 债权，需人的要息信： 有业企的财是否充力裕，是否足 以还其债偿；务企 的获利业情况样怎； 否应该是给贷企更业的资金多； 否应该是 继保续对持企业债权的（ 如是否让转司的债券公）。对于潜在 债的人来说权 需，依要会靠 计信息 做出，否贷给是企资金业的决策。 如等税机关） 务， 要通会过计信息解了业企所承的义担务③ 府部政。有门政关府门（部 情。况例如 企：业缴纳所得和其税税他的金情； 况企业否是守有遵关的律法规定； 业向 企级各府政法定机的提供构的种各报告是正否确。对国我的国企有来业说，企业 有还义 务有关政府管理部向提门供行宏观进调所需控的要会计息。 信企业是按否确正方向的事 ④从职工工会与企业。的工与职会工要关心下列问题： 经营主，为 其工职提稳供而持定久工作职位；的企 的福利待业有何遇变；动企 业获的情况

— ８—利

德明戴《财务会计 》学

怎

； 样利增加时润，企业是否 能支较付高工的与资奖。金但在许多方 面与业存企 在⑤企业的客顾企。的顾业客虽然参不企与业源的配置资，着利 关益系。客顾主关心下列问题： 企要的业财是否充裕力， 否是足保以长证期供顾 客所需要应的品；产是否应该 从企该增业产品加买量购 企；业经的营行和政策为是和否顾 客的的相矛盾目 以上。分析表明，企 业内部理和企管外业有部关面都方需要利用计信息进会行经决济 。策般， 一投资和者债权主要人要有助于他们需行投资、进信贷 决策其他各和类经决策济 相关会的信计； 息家更国为要需有助其进行宏观调于的控息； 企业信的理管当局更注关 与改进部经营内管理、 高经提效益， 从而济加增人个效用相的关信息这三。类具代表性的 会计有息使信用者 其，实会计对息信需的侧求点重各相不同。严地格， 讲即使同处企于外业 部投资者和债权人的的息需信求不尽也同—相 ——相比较而言， 资者（ 股东投）更为 关心企 持久盈利业能的信力， 债权人更为息注企业关偿还务债的能和力资的变产能力现信的息。但是， 财 会务无计法分为债别权和人东提供一套股同不的

财务报（ 表或务报告财 ） ，是采而取在公认计会则或原企会业准计的约则束， 下考在所虑有息使信者用共同信息 需的（求一 般包财务括况状、 营经绩和现金业量）流的 基础， 上提一供通用的套财报务表来满足 不同计信会息使用者的需求然。后， 不由的同信使用息者根据各信息自需求的范 围、复杂 度程和侧重 对通，用财务报告行进析，分 得出更为用的有息。信 ２ 经济．境环对务财计会目标的响（ 影庆工重商大学２ ０ ７研０） ： 财务会答计目标是在公认会计则或原企业计准会则约束的，下在考 虑所有信使息 用共同的信者需求息的础上基，提供 套通一用财务的表报来满足不会同信计使息者的用 需。求影响和制财约务计会标的目要主社会有、 政、 治经济、 法律和化等环文因境素 ，而中 影其最响明为显是的经因素。经济环济境对于务会财目计标影的响主要表现在个三方：面（ １ ） 济环境影响会计信经的息需求。国的经济发家展况状、经 管理济制体及企业 的规以与组模形织等式， 会都响会影信息的计需求。以家族小形的开式其始营生经涯企的 业，企业 所的者有是就管者， 企理财业务计会报告所包的括正信息式对是他平们常掌所握 息的综合与概括。信种这企的业部外害关系利人对来相比较少，说 时同又与业保持 着企比密切的较关系， 比较熟企悉的经营情业， 外况部利关系害人对企会业信计息的求 需于验证对在业企解了正确的。 性着企业随规的模断扩不犬和业量的逐渐增务， 加企所业者有和外部害利关系人逐便 渐脱了企业的经离活动营企。业所的权有经与权营显明分， 企离业所者有企业外部和的 利关害系更人多地依赖式的会正计信，息借 以解了业企有关情的。况企业的模规大小、—

９—

考试（点 ｗｗ ｗ ｋａ ｏ ｓｈ ｉｄ ｉ ａｎ ｃ ｏｍ ）名 精品课师　电程话：４ ００－６ ８ ８ ５ ３－６ ５

组织形式与会计

息信的需求之存在间着紧密联的。为了系帮与助业有企利关害系各 的方了解企业面的营经果成 、财务况及状现金量情流况， 有要定期必提企业的财务供会计报 告。业企理管既者对要经济源的资用使效负责果，又 提供要反企映经济业资源使用 况情的息信 ，他所处的们地决位定难了确以会保计信息的客观。为性了证会计保息信的质 量， 护财保会务计告使报者用利的益，需要建立一 财务套计会报的告范规求， 要约束以 企的业会确计认、 量计报与， 告保财务会确计报告信的可息性与靠可信性、 会准计应则而 生。运见可，经济 环境不仅影响企业计会信的息容与数内量，而 且影所响

需信的息质量。（ ２ ）济经境影环响会计程序方与。法经环济境不但响有影关方面对业会计企息信 的求需 而，影且响企会计提业信供息能力。的企业会的程计与序方随着经济法发展而发的 。在展济不经发、 生产力达水低下平的时期，企 业经济的业简务，单 关有方对面计信会 的要求息也高，不 业企计会需采只用简的会计单程序与方就法满足能需要。着经随济的发 展， 济活动经越来复杂、越要求企业 会计用新的方法提供更采为有用的息信就。会计 报的告法而方言，现金流 量的产生， 显然是由表企于业营环境复杂化， 经资投筹与资活动 元化多，有 关方为面了行正确的进经决策营要了需解企的现业金动清况。流此外 ，会工计作 手的段也随是着产力生发的展变化的。而如例 ，从手记账发工展到用运子电计算机 行会计处进理 体现了，济经环对会境程计与序方法巨大的影。响 （ ）３ 济经境影环响业企提供计信会息意的。经愿济境环不但响企业会计影息的信需 求企业提供和计信息会的能力， 且而响企业影提会计供息的意信。愿如在例我国过去高 度集中的划经济计体下， 制企对业提外会供计表主要是报例行公完事任成务，基本 是上 种一消被动极行的为而在经济体制改。革之，后企业的 自权主扩大 筹、渠道资多元，化 企 为了业身自的济利益（经如 了为筹集到所资金） 、 需往往更意愿对提外有供会计信关。 按照我息国企业《计会则准一本基则》准的 定，规 目在前的经环济境下 ，企财务业会计 报告目的标： 是财向务会报告计用使提供与企业财者务状、 况营成经果现金流和量有 关的会等信计息，反 映企业理管层受托责任履情况， 有行于财助会计报告务用者使作出 经决策。济财会务计报使告用者括投包资、者债 权人， 政及府有其关部门和社会公等。 众上所综述，经济 环对境财于会计务目标有决定具性影响。是但， 另方面，一 企财业 务计会实在现目标的过程其， 会中通过它所提的供会计信反息来影响过经济环。境一定时期的会计目 和会计的实， 践与定特经的济境环相适是的。 ３ ． 会应计的量计属性几有种？种各计量属性基本含的是什义么从？计信息质会量 求看要 ，种计哪量属最性符客观性要合求为什么？（ 中国？矿业学 ２大 ００ ８研 ） ：答 （１ ） 会计计 量为是了符合将确认条的会计要件登素记人并账报列财于务报而

—表１ ０—

戴德明

《财 务计会》

确定其金学的过额。程业企应当照按定的会规计计属量性进行量，计确 相关定额金 （ 。２ 会计的）量属性计主包括历史成要、 重本成置本 可、变净现

值、 现值公和价值允 。是取或制造某得项产财物资所时际支付的现实或金者其他价等。物 通①史成本， 历常资产按购照置时付支的现金者或金等价现的物金， 或者额照所付出的按对价公的允价 计值；量 负按债因照承担时义务现实际而收的款到或项者产的金额， 资者承或现时义担务的 同金合，额或 按照日常活者动中偿为还负预期需要债付支现金的或者金现价物等的金 额量。 指计按照前当场条件市，重新取得同样一 项资所需产支的付金现或现 ②重置金本成 等价，金额。在计物时量，资 产照按在现购买同相者或相资产似所需付支现金的或现金者 等物的价金计量额 负；按债照现在偿该付债项务需支付所现的或金现金等者物价金的额计 量。 指在是常正生产经营过程中，以预 计售价减去进一步工加本和销成③可变现 净， 值售所需必预计税金、的 用费后净值。的在可变净现计量下值 资，产照按正其对外常售销 所能到收现金或者金现价等的物金额扣该减资产至工完时计将估发要的成生本 、估计 销的售费用及以相税关后费的额金量。 财计部财政政学研科究 所 ０ ２ ９研）０， 是 指对来现未流金量以恰当折现率进的④ 现值 （折现行的后价值 ，考是货币虑时价间因值素等一的计种属量性。在值现量计， 下资按 产预计从其持续照使和最终处用置所中生产的来未现净金入流量折现的金计量；额负 按债 预计期限照需要偿还的内未净现来金出量流折现的额计量。金 指是公在交平中， 熟易情况的悉交易双方自愿进行资交换或者债务 产公⑤价值， 允偿清金额。的公允价在值量计下 资产和，负债按照在公交平中， 易熟情况的交悉双方易自愿进 行产交资换者债务清偿的金额或量计 （ ３ ） 。从会计息质信要求量看， 来历史成本计量属性符合最客观要性。其求原在因：于会计 息质量信客的观性求要企的会业记录和财务会计计报必须告实真、客 地观反映企 业的济活动。企业经的计核会算应当以实际生的经济发务为依业， 据如实映反业企财务的 况和经营状果成而。历史本成是取得就或造制某财项物产资时所实际支的付金或者 现其他价等物 ，以实际是发的生经济业务依为， 能够真实、 据观地客反映业企的经济动。活 此， 历因史本成量计性最属合客观符性求要。 ４． 允公价值量与计会信计息质（ 财政部财量政学科究所 研 ２ ０ ９研） 答０ （： １ ）允公值计量（价财 部财政科学政究所 ２研０ ０ 研）９。 公价值允是指在公平交 中， 熟易情悉的况易双方交自进愿行产交换资者债或清偿务的金。额公价值应具备允

—三１ １

考试—点

（ ｗｗｗ  ａ ｏｋｓ ｈ ｉ ｄ ｉ ａ ｎ  ｏ ｍ ）ｃ名 精品师程　电话课 ： ４００－ ８ ８６５ － ３ ５６

个条

件：双方 于交对易对象所解了的息是对信的； 称没有相若 ①息信开公， ② 方自双愿 ，反证的表据所明进的行交是不易正的或非公于自出的，愿 场交易市格即价为产或资债负的 允公值价；③ 资对或负产债行公平进交易公。价值允可以是既于基实事交易性的真实 价， 也市以是基于可假性设交的虚拟易价格 （ ２ 。 会计信息）量（质如 何理解会信计息量特质征 ）财务。会计标目解了决信使用 息需要什么者样的息信的题；问在总体上 范了信息规需的求量 即，在息提供的“ 多信少与 上作出”了界。定但是乎合需要信的还息有个一 好与坏“ ”的题， 即信问息的量质问。题 所有对决有用的信息在策量质必须上到一达的定质要量求：不仅 决策对① 观性。是指会客信息计必须客是观的可和验证。信息的果如不客， 观无助帮， 且而会成决策造失。误因， 客此观性是会计信息也重要质的量征特一项。息信 是否观客取决三个因素于，即 实性、真 核性可和中立。 财性政财政部科研究所 学２ ０ ８０研 。是）指计会息信与息使信者所用解要决 相关性（② 的题问关相，联即 与用者使行的决策进有关，并 具有响决策的能影力相。性关的心核是 决策对用有， 一项信是息具有否相性关取于决两个素因 即，测价预、 反值价值馈。 会计即信必须息清 易懂晰。 明③性。晰是指计会息必信能够须使用者所被解理 ，息若信不能被用者使理所，解即 使量质再好 也，没有何用任途信息是。否被使用所者 理，解 决于信取本身是否息懂， 也取易于决使者理用信息解能的力。会人员应计尽可能传递表 易被达解理的会信息计，而 使用也应者设提高法解理息的能力。信 不同企的会计业信息④ 比性。可指是企提供业会计的息信应当互相可比。具体讲，或 同一业企同不时期会的计息如信能相可比互会大就增强信大的有息用性。个一业企 会的计信如能与其息企他类似的业会信息计相较比 ，不难发现它就们之相间似相异 处之 、现本发企业前生产当营管理经的问上题。一统性和贯一性构是成可性比两个的 素因 ，为会作计信的质息要求量， 它们属于可比性从 。量计 ⑤，实重质形于。要求式业企应当按交易照事或的经项实质济进会计确行、 认而不应仅当仅照它按的们法律式作形为计确会认 、量计依据。 的量过程计中对交易事或应项区当其别要重度， 程来用⑥ 要重性要求业。会计确认在 、同的核不方算式对资产。、负 债、损 等有较益大影

响， 并进影响财而务计报告会用者使以据 作合出判断的理要会计事重项， 须按必照定的会计规法方和程序以予理处 ，并在务财会 报计中予以告分、充准 确的露； 对于披要次会计事的项，在 不影响会计信息真性和不至实导于致财 会计务报使用告者出作正判断确的前下提，可适 简当化理。处坚会持处计理重要的性 则， 必须原保证会计在表报和会信息质量的计前下进提行 ，兼顾全性和面要重性。

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戴明《 财务会德学计》

北京师

范大 学２０ ５研０）。要求 企业在行会进计确、认计量时 “ ，不得计 多谨⑦性（慎 产或资收，益 少负计债费或，用不得 计秘提准密”备 。常通的理原则处，是应预计 可产 生的能损失，但不 计预可产能生的收益和过估计资高产价值的。应 及时当行会进计认、 确量和计⑧ 时性。要求及业企于已经发生的对易交或事项，报 ， 告得不前提或后延 （。 ３ ）公价允计量对值计会息信质的量响。公影价允计值量何在如高提会计信息质 量发挥作用，中可以明 地从会计计量显目的中的出。得以货计币量反映来会计素的内 容， 往往要由于对计要素计会属量运用性不当影而会计响要计素的量结果 从而，造会计 要成素面价值账其与际价值的偏差。因实此 ，会要计素量计属的正确性选择和有效运是用提高 计会信质量息重的基要础 。场市对① 公价允值相关性的析。分公允值价映反是的在特的定时和点经济态下状 ，产资或负的定价。而公债价值的变允，化也反 了映场对市资产负或所债认可的值变 化。历史价成本反的是映在产获资时或者得负债成形市时场其对价的值价， 评场市其对 价所定发的生变化有在只产转资或负让形成时才被债反出来映显。然 ，用史历本成量模计 得式的出计会息并信不能将瞬息变万经济的情况时及反出来映， 而允公价值提所的供 计会信息能将却种这化变及的反时映来。出另外 在预，测功能面，方公 允价值代所的表 是未现来金量的流现值 ，此投因者只要知道资产的资公价允值估并算出市利场， 率就可以计 出算产或资债在负来某个时点的期将望值。 最大挑的战来是客自观性 公允价②值可的性分析。在公允价值的靠质量特征方，面而 不是相关。性公价值允现了公平体、 活跃的场对相市资产和负债关实价现值的客观评价， 只 有真实交易在生发才是是确定， 的余其时都候是计估。数估计可不精确， 能计和估假设是会计 固有所， 的公充值价量计难度大，较但可以 到做可。靠 上综述， 公所允值计量对价保证与和高会提信计质息具量十有分要重的作用 ，同但时 应也尽提量公高

允价估值计的准性确 以保证其所提，的供计会信息质的。 量 ５． 健性（稳谨慎性 信）质息要求在我国量计会用应中的现意实？（ 中国义油大石 学２ ０ ０研５ ）答 稳健性是：指企对业交易事或进行项会确计、认计量和 报．告应 保当持有的谨 应慎 不应高，资产估或者益、 低收估债负或费者用。遵这照一原， 可使本期可能则产生的 损不失递致至下延反映期， 加下增负担期 从而，使斯各的营经果更成真加实 稳。健要求体现性于会计确、认 计量的过程： 在会计全确认面，方一要 求认确准和方 法建立标在妥稳合的理基础上之； 在计会计方面，量要 不求得高资产和估利润的额； 在会数— １

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考点（ 试 ｗｗｗ ｋ ｏａｓ ｉ ｄ ｈｉ ａｎ ｃ ｏ ｍ 名）师品课程精　电话 ：４０ ０ － ６ ８８ ５ ３ ６ ５－

计报告方

，面要求会计报 向会计告信息使用的提者尽可供全能面的计会息，信 别特是应报告 关可有发生能的险损风。失稳 健性我在国会应用计中现实的义意：有 （ １）收入的确认 计和方量面 企：会计业则准规，定如果 供提劳务结果的不可能靠的计量的情况下 ，企业当应在产负债资日表收对分入按以下情况别确认计量：和 如①已经果 生的劳发务本预计能成够到得偿补， 应按经已生的劳务发成计本算确认收， 入按并相同 金额结转的本； 应成按能得到够补②如 果经已发的劳务生成本计不能全预部到补偿，得偿的劳务 本确成认入收， 并已按经发生的务成本作为当劳期费用 ，认确收的入小于已经 生的劳务成本的差发作为当额期失； 损 ③如果经已发的生务劳本成部全能不得补偿， 应按已经发到生劳的成本作务当期费为用， 不认确收入。上以这“种宁 预计可可能的失、损 不预可计可能收益的”的规定 ，就 稳是健的性充体分现。按照一这要确求收入，认 企使业财务 告上所反映的收入报是都确能够实回的，收 保证了所供提信的可息靠， 有利于会性计信息使用者 行进正确的策决 。 （２） 提资产减值计或跌准备方价。面计会实中，务 企的财产业物往资会因往种风各 险的在发存生值或减少贬例如，。 企的应收业款有时会账为债务人因破的、 产死亡或 者期长欠拖而法收无或回者小可极追能；回 业的企存货于毁由损、 过、时 期过等原造因其成 变可净值现低原于面账成本 企业的；对外资投不在变断的化券市证中场，也随 会跌时 或减价值另。外 ，业企在建工的程 、定固产和资无形资产等样也同因为资会产的期长闲、 置损坏以技术落后及等原因致其将来可使回收的现低值账面价于值而值减。等了防范为

上述种风各对险企正常业经形成的营胁和威不影良响， 企业计准则会定， 规企应事先业 提各计相项关的 “备金”准 如，坏账准、备 长投期减资准值、 在建备程工值准备、减 货存 跌准价，备固定 产资减准值备无形资和减产值备准，等当上 减述或值价情跌发况生时， 方 登记借 资“产减值损失” 的生发额， 方贷记各项登值减或跌准备价发生额。的 编制在会报计时， 还要用计提表的关准相金对相关备历史的成本进修正， 财行报 务反表所映示列产资的真价值，实提 所高提供会计息信的真实、性可靠性 。只有经过把 准备备金抵调整后资的产额对净进行外告报 才能使信，使用者息获真实得、公允的资产 信息 。 ３ ） （固资产的加定折旧方面速。定资产固在期长用过使中，程由 科技进于导致的 步提报前而废形成无的形损， 耗有时机比械磨和损自然蚀侵等形有损还耗严要重 从而使 固，定资的自然产命与经济寿命常寿不常致。一此因，为了 使企最大限业度地回固收定资 的产投， 资量尽少资产减报废或在汰淘时能再不补的折提额、旧 需就要将固定资的产价

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戴

德明《 务财计会》

学值

” 加” 速移到转企所业生的产品成本或提供的产务成本中， 劳者或构企业成的他费其用 这，样才使能企业定固产的成资本得到快补偿加。此为 ，企会计业准规则， 定许允固 定资在一产范围内加速定旧折目。应用前为广泛的最两加种速旧折是法数总和年和双法倍 额递余法。 （ ４减 ）其方面。此他，外稳 性健运用在也中存着在定一的问题由。于会与计税的法 的不同，目 某项收益、 对费用和失的损认、确计量 准标税和法规定的会在存一定的差异会 。计许多稳中健的务账处，理税法上都 不认可例如当。计资提产值准备时，减 果如超税 法规过定的计要求提， 时法税规应定整调税所得应额。这就味着企意业期当润因利减准 值备金少的同时，减 还补要所得交税， 并接直大企业增当期的现金出流， 这就使稳健性的运用 到了受大的限制很。 总之 稳健，的性广泛用提高应企业会了信计息质量， 为的计会信息用者使提更供加真实、 可的靠信息，具有 分重十要的现实义、意 健性稳的心是核稳健营，经它强 调于对 可预以见的失和费损，用 都予以记应录确认， 和而对没十有分握把的入收不则予以确认 能和账。入企业不但漫能边无任际意使或歪用使用稳健性曲 否，将则会影响计会认、 确 计的客量观性，造成 会秩计的序混。乱

—１ —５

试考（ 点 ｗ ｗ ｗｋ ｏ ａ ｓｈｉ ｄ ｉａ ｎｃ ｏｍ ）名精品师课　程话电 ４ ０ ０－

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５二第 章 货　币资金应与收款

项本章考分析

情常题考型 ：概题、 简念题答、计 与分录算题 论、述 题考复要求 需：对要本概念基、原理 、 容内一个有本基记识 理、解应用与 对计算与；分 题录熟并灵活识应 重用要： 相性对容得分易点， 重性一般要 。分值 １ ：分０ １～５ 分

本章

重考点要回

考点 顾 ．１货 币金的性资质与围范★ ★ 考★点２ ． 币资货金内控部制度 制★ ★点 ３ 考 库存．现金与银行存管理款★★ 考点 ４． 库存金现收付的与查清★★ 考点 ５ 银行．款收付存核与对★★ 考点 ６ ． 他其币资金货

名校真★题解及析型典精讲精练

题、一概 念 重题掌握点 货：币金、 内资部制制控、度银行汇 、 商票汇业票和银本票、 支行票、未 达 账、项 他其币货资金、应 票收据、商业折扣 现知折扣、金其他 收款项应 、账、坏 直接销法和 备转法、抵 余额分百比和账法龄析法。 解析及分答案： 求要每一对知识的点概念义的含容有内一准个确识记。 １ ．的 货币金资货币 资金指可以是即投立流入通 ，用以购商品或劳买，务或 用偿还债务以的交媒 介。在换流资产中动 货，资金的流币性动强，最 且并唯是一能够直接化转为他任何资其 产形的流态动性产、 也是最能够代资表业企现实买力水平的购资。产货币资金一般包括 硬币福纸币、存 于行或其他金银融机的活期构款， 存、以 及本和 票汇存款票等可立即支以使付的用换交介。凡是媒不能立支即使用付的（如银 冻行存结

款 １ ——

６

德戴明《 务财会计学

等》） ，一不般能视货为资金。 币２． 内部控制度（ 中国制业矿学 大２ ０ ０研）９内 部制控度制是业重要的内企部管理制度， 指是处理各种业活动时务 ，依分工照负责的原 在则关人员之有控制制部度企是业最要重的立互相联、 相系制约互管的理体。 系其， 货币中金的内制制度是资业企最重要内部控制的制。度内部 度划制为内部分管控制理度制与部内会计制控制度大类两：内部管 理制控制度 是指些那会计对业务、会 计记和录会报计的可靠性没表直有影接的内响控部； 制部内会计控制 度是指制那对些会业务计 会、记录和计会报计表可靠的有直性影响接的内 控制。部企业 单制定位内控部制度制基的目本的在于，保证 组机织构经济活动正常的运转 ，护保业资企的产安。全完整与有运用， 提效高济核算的经正确与可性性靠，推动与考核 企 单位各项业方、针政 策的彻执行贯 ，价评业企经的效济，益提 企业高的经管理营平水。 部内制控贯于穿业企营经理管动活各的方个面 ，企

业需要加强内部控， 建立制应相的 部控内制度制。 ３． 银汇行、 商业汇票票银行本票 （ １和） 银行汇票是出票 银签发行的，由其 见在时票照按际实算金结融无条支件收款付人 者持或票的票据。银人行票的出汇票行为银银行汇票的付人款。我国，在单 和位人 个理各办款种项算结 均，使用银可行汇。票银汇行可票用于转以，账 明填 “现“ 字金的样银行 票也汇以可用于支取现。金银汇行的票示付款期限提出票日自 起个月。收１款可 以将银人汇行票背书让转被给背人书 。（ ２） 商业汇票是票人出发的签；委托付 款人指定在日期条件无支付定的金额给收 确人或款持者人票的票。据业商汇分票商为业承汇票兑和银承兑行票。商业汇承兑汇 票银行以外的亩款付承人兑 付款人为（承人） ，兑 银承行兑汇由票行承银。兑在我， 开国 存立账户款法的以人其及组他之间织 必须具，真有的实交易关系或权债务债系，关才能便 用 商汇票业。 （３ ） 银行票本银是行发的， 签诺自己在承票时无见条支付确定金件给收款额人者或 票人持票的。在据我， 单位国和个在人同票一交据换域需区支付各要种款项 、均以使可用 银行票本银行。票本为分不额定本和票额定本票两。种款人可收以将行银票本背书转让 背给书人 。 ． 支票 支４票出是票签人发的 ，委办理托票支存款务的银行业在见时票无件支付条定金确额—

７１

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试考（ 点 ｗｗ ｗｋ ａ ｏ ｓｈ ｉｄ ｉａ ｎ ｃ ｏ ） 名师ｍ品精课程　话：电４ ０－０６ ８８ ５ － ６ ５３

给款收或人持人的票票。据票支上有“印 金现 字样的为”现金支票 只，能于用支现取金 支；票上印“ 转有账” 样的字转为账支票， 能只用于账转 ；支上未票有“ 印金现”或“ 转账” 字 样为普通的票， 可支用以支取现金， 于也可以于用账。转我在， 单国和位人在个同一票 据交区域的各种换项款结，算 均以可用使票支 ５。 ．其 他币货金 其他资货币金资指除库是存现、金银行 款以外存的其各他种货资金币其。货他资币金 库存现同金和银存行款一，样是企 业可作以为付支段的货币，手 但其他币货资金现金同 和银行款存比相其有殊的存特形式在支付和式，方在管 理也有上别库存于现和金行存 银款 因，此单应进独会行计算核其。他币货金主要资包括埠存外、款 行汇票银款、 存行银 票存本、 信用卡款款、 信存用证保证存金和存款出投款等。资６ ．应 收票 据应票收从广据义上讲，应收 票作据一种为权债证凭， 应括企包持有的业未期到或未 现的兑各票种据， 汇票如、 票和支票本等但在。

我国会计务中实， 支、 票银行本及银票行 票均为见汇即票付的据， 票无须将其为列收应据予以处票理因。此， 在国我， 应票收据仅指企业 持的未到期有未或现兑的业商票汇。 ７． 商业折和现扣折金 商业折扣扣指对商品是价目所单列价格的予给一定折的扣，实际 上对商品报是价进 的折扣。行般一用百比来分表示，也 用可金额表示 ，在会计上 ，有只务发生业的时交价才 能以成收应户款客入账。即企业生销货发 、供提务劳主要等营经业务行为， 时业报价扣 商除商折扣以业后的实成交际价格才应收是账款入的账价。 值现折扣金指是销企业货为了鼓励户在客一期定间内早偿还日款，货 销对售格所价给予的一定 比率的减扣现。折扣金于销货企对来业说， 为称销折货扣 ，对购于货企业来说 ，则为称货购折。现金扣折实扣质上企业是为及早了到销货款收采取的一而种理财段， 手此具有因理费用的特征财 会，计上一将般实发际的现金生扣折为作务财用费理。处８ ． 其 他应款收 项他应收款项是其企指业应收除票、 据收账款、 应应收利、 息长应收期、 存款保出金证 以等外的种各应及收付暂款项 ，包括种应各赔款、收 备金、用 收包应装物租、 金收应各 种的赔、款罚 款、应 向职工收的各取垫付款项种等企业发生。的出用拨投资于各种款的， 在尚项进行投未资之前，属于 企业其他的货币金资 不属于其他应，收款的范围。 ９． 坏 账企业 无法回收的应收款项称为坏。一账般，符 合下条件之列一可即为认生发了

— 坏１ —８

戴明德《财 会计学务》

账：（ １ ）债 务被人法宣告依产、破 撤，销其剩 财余产或产确遗实不足偿清应收的款项； （ ） 债务２人亡或死法依宣告死被亡 失、， 其踪财产遗或产确不实足清偿的收应项； （ ３ 款）债 人遭务重受自然灾大害或外意事故 ，损巨失， 以其大产财 （包括保险偿） 赔实无确清法偿的 收款项； 应（４ ）债 人逾期未务履行债偿务， 义法院经决裁 确实无，清偿的法应款项收 （； ５ ）逾定法年以上（限 般一 ３年为 仍）收回未应的款收项；（ ６） 定机构法准批可销核的应收 项。款１ ０ ． 余 额百分法和比龄账析分 法期按估坏账计损的失法方要有两种，主 应收即款项余额百比法分账和龄析分。 （ １法） 额余分百法比是按应收项余额的款定一比估例该计应款收坏项账失的方损法。 用采这种法时， 方期每估计所坏的账损失 ，应据坏账损根占应收失项款额的余验比例 经该应和款项收余额确定。的（ ２ ） 账龄 分法析是按应收款项各龄账的短， 根据以长往验确定坏账准经

备百分， 并 据比以估坏计准账的备法方。里所指的这账是龄指户所客账款的时间欠。虽然应款项收 否能收回及其收的程回度应收与项款过期长并无短直接系联 但，般一说，来账龄 长，越 款不账能收的可回能就越性，大因 此业可企按应以收项的款账估龄计账准坏备 二、。简题答重 掌握： 点存现金库的使范用围有些哪？如应对库存现金进何行曰收支管常；理应 票据收现及贴其计会处理； 现金折扣计会处理总价法净和法的价弊； 核利坏算有哪账 种方法两？各自有什优缺么。 点解析答及案１ ． 存库金的使用范现有哪围？些如何对应存现金库进曰行常收管支？理答： 库 存现是指存于企金、业 于用日常零星支开现钞。 的津；贴（ １ ） 库现金存的用使范主要包围括：① 工工资职 ②、个劳动报酬； ③人根国据 规定家颁给个人的科发技学、 文化术艺、术 育等各体奖金； 种利福用以及费国 ④ 各劳保种、 规定的对个人家其的支他出；⑤等向人个收农购产品和其副他物的价款资 ⑥； 出人差 必员随须携带的差旅费身； 现规行 定 １０ ０元）０ 下以零的星支；出 ⑦结算点起 （ 中⑧人民 银国行确需定要支付现金其的支他。 出凡不是于属金现结算范的围，应 过通银进行行账结算。 转 ２（ ）企必须业加强存现库金管理。的存库现金日收常支理管内容主的有： 要当如日存银送行有确困难， 由银行定送确时间存 ①现金收。应入于当送存日银行，但 不得本单位的从现 ②金企可业在现以使用范围金内付现支或从金行银取现提，金— １

９—

考

试点 ｗ（ ｗｗ  ｋａ ｓｏ ｈ ｉ ｉ ｄ ｎａ  ｃｏ ）ｍ 师精名品课程电　：话４ ０ ０ －６ ８ ５－８３ ５

收６中入接直支付（即坐 支） 因。特殊情况要需坐支金现的， 当应事报先经开银行户审批 查、 由开准户银行定核支范围坐和额限企业应。定期向户银开行报送支金额坐使和 情况用 。应在取当凭证上写明款体用途， 具并财由部门会负责人③ 业从企银行取现金提， 签字盖章时，交开户银行审 后方可核支取。 交通不、便 生或产市者急需场 抢险救、以及灾其他情必况须使④ 因采购点地固不、 用定现金的， 企业当应出提申请， 开经银户行核批准后，审 可方付支现金 ２ ． 。应票收贴现及其据计会理处（ 阳沈工业大学 ２ ０ ０７）研答： （ １ ）收应票据企指业有持未到期的或未现的商业汇票兑。业企以可未到期持 的业汇商向票银行申请现贴。将业商票汇现后， 企贴可以业银行从取得现贴款其。算公计贴 现 率＝ 票据期到值－ 贴息现式 为。贴 现天 贴现数 息 ＝票到据期

值 贴×率现 ×３６ ０

式中， 贴现天是数指自现贴日至票据到期前起一止日实的天数际，在 现贴和日据 票到日期两天这， 中计算其中只的一。天会计实在务中，无论 商业汇票的期到日日按表示 是按还月示， 表现贴均按实期贴际天现计数。算 （２ ）应 收据贴现应根票情据不同况 分，进别相应行会的计处理：企 业 不①带追权的索应收票贴据现会的计处理。将带不追权索商业的汇贴现时票 ，应按实收到际的贴款现借“记银 行存款 ” ，按现票贴据账的金额贷面“记 应票收” ， 据按 贴票现已经计据提的利息，贷 记“ 收应息利 ”，实 收到际的贴现款与贴的现业汇商的票面账金 及已经额计应计利提金额息的额借记差 （现贴款小于收应据票面账金额已及计提的利息时 或）贷记（贴现款 大应于票收据账金额及已面提计利息时的 ）“ 财费用”务 目。科不符合金 融 带②索权的追收应票贴现的据计会处。企理将带追索业的权票贴据现 资产终止，确的认条件 ，会上计应冲销应收票据不账户。此， 根据实时际收到的现贴借款 “ 记银行款存” 贷，记 短“借款”期。 ３ 现．金扣会折计处理价法总净和价的利法（ 山弊东技科学大２ ０ ０８）研答： 现金 扣（ 折概念 见 ７ ），现金 折扣会计处的理总价法和有净价两种法： （ １ ）价法总，是按现金折 前的扣销售总金作为应额账款收应付账款或入金账额的方法 其。点优在可以于好较地映销反的全售过， 且简程便行易；缺点 是户在客能享受可 扣折时， 由账面于上没有映反 ，造成会估高应账款和销售收收入，从而高估利 。 （ 润２） 价法，净 是现将金扣后的折净额作为实际销金售格价 ，定确应收账款应或付账

款 ２ —０

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戴

明德《 财会计务学》

入金额账的方。其法优点在于核算是时， 售收入销应和账款收均按减扣最大金现折扣 的后净计价入额，账符 稳合性健的要求 缺；点是采用，时销 售入的入收账金与销额货票所 发载记的营主业收务入一致， 不不于便销税的项核对，而且 客在户能未享现受折扣时，金必 须 对查销售原额总才进行能务账处理 会，期末计对要客户已经失的现丧折金扣进行 整，调会计 理处续手较繁杂。 采用赊比销方式售销商时品，如 有现金果折，扣一 般采总价用进行核法。 算 ．４核 坏账算哪有两方种？各自法什有么优缺？点答： 直转销法和备接法两抵种算核方法。各其自的含义和优点缺如下 ：（１ ） 接转销法是在直实际生发坏时，账直 接冲有关的销应收款，项并 确坏账认损。 失直在接转销下法 若，经已确的坏认因债务人经济状账况转好或

其他因原， 又部全或分 收部时， 回应首先收按回金的冲额销确认原坏的账会计录，分 后再反然映收应项款的回。 收用直采接销法对转账坏行进核算， 只在有实际发生坏账时才作损为失入当计损 益期 并冲，应减款收项，其核 手算续比较简。单但用采种方法由于这实际在生发坏时才账 认坏账确失，损 而导致从日常核算的收账款应值价增虚、损 益列虚，既不 合权责发生符 和收制入费与用的配比要，求 又符合不健性稳求。在要资产负债上表 ，只提供应收能款账 账的余额面， 法提供关于无收账款应收可回额净会的信计息 、歪了企业期末的财曲 状况务。 企业般不一用采接转销直核法算账坏 我，企国会计准业则不也许采允这种用法方。但对 企于规模不业且大账坏数额不的大企来说业， 用采直转销接是一法个不错选择的。（ ２）备抵 法根是据应款项可收回收金按额估计期坏损账失形成坏并难账，备 实在 际全发账时再坏销冲账坏准的备法。方用备抵采核法各应收算项的坏账， 应款采一定用 方的法合估计各会理期间坏计准备账 按、期计坏估账失的方损法要主有两种，即 应款收项 余额百比法分账龄和分法。 析采用抵法核备坏账算 每，估期的坏账计损失接直计当期资产减入损失， 既值现了 体稳健性 ，又合符收与费入用比配要， 求在资负产表债上以反映可应收款账净的，额使报 表便用 者够能解企业了应账款的收变现可净，额同 时在润表上避免利了应收款价值账虚列而造 成的利虚增润 避免了企业，盈实亏虚。 国我业企计会则准规定业企采应备用抵法核各应算收款账的坏账。 三 计算、分及题 录 ． １简未达述项账含义的及类，种 根据并下资以， 编制料行银存余款钱节调表及业企 项调账整分。录— ２

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考１试（点ｗ ｗ ｗ ａｋ ｏ ｓｈ ｉ ｄ ｉａ ｎ ｃ ｏ ｍ）名师精品课 程　话：电 ４ ００－ ６ ８ ８－ ３ ５ ６５

某业企 ３ １，曰银行存 款记账日面余账为 额６ ９１ ６ ０ ０， 而元银对账行上单企业款余 额为 存６ ８ １６ ０ ０ ， 经核对，元发 现下未达账以：项 （１） ２ 日， 企６开业转出支票 ３ 账０ ０元，０持 人票尚未到银行理办转账，银行 尚入账未。（ ２ ） ２ 日，８ 企业委银行托代款 项 收 ０ ０ ０４元 ，银行己款入账， 但企业收未到接银行 的款通知， 收而未登记因账。 （ 入 ３）２ 日， 企９送存业货购位签 单发 的 转账 支票 １５ ００ ０元， 企 已 业 登， 银行账未 尚账。 （ 入４） ３０日， 银 行企代支业水电费付 ０２ ０元，０ 业企未接尚到款付通， 故知登未入记账（

沈阳业工学 大 ２００ ８研） 答： 。（１ ） 未 达项账 华（北电大力 ２ ０学０ ８） 是指研银行企和对业一笔同项款付业务收因 账时记不间， 同发生而一方已经的入账 另一方尚，未入账的项。款未达项账是导致 银存行款记日账额与余行银账对单日余额不符同原因之的。 银行尚未一款收账入的 （ 款 ２ 未达账）项要主包括下四种以况情： ①业已企经收款入账， ；项 行尚银未付入款的账款； 企项业尚收未② 企业经付款入账已 ，③ 银行已收经款入账，企 尚业付款入未的账项款 。入账款的款；项 ④行已经银付款账， 入 ３ ） 编（的制行银款余额存节调如表 表２ －１示所

。表 ２ １ 　银－行存款额余节表调 目项 银行对单账额 余：加 业企已存入行银 ，但行 银１ ０５０ ０ 尚未入的款项账 减 支票：开出已，但持票 人尚 ０３ ０ ０未银行到账款项 调转整的余后额 ９６ ３６０ ０尚 未到， 达业未入企账款的 项整后调余的 ６额 ３９ ０６０ 尚收未到，企 未业账的入项款减 ：银 行已款付账， 入但付通款知 ０ ０２０ 金 额６ ８ １ ６００ 目 项企银业存行日款账记金额加： 银已收行入款账，但收 通知款４ ０ ０ ０额 ６ ９金１６ ００

　

（　４ ）业账项企调分录。 整对于行已银账入， 企而未业账入未达的项，账企 不能根据业银行款余额调存节表来 制会计编分。只录在有到收银的有行关凭证， 方后可整入账。账项调整的调分分录为： 借： 计行银款　　　存　４００ ０ 　贷 应收：款：账 ： 借理管费用：　贷： 银行款存 　４０　０ ０ ０ ２ ０ ０　　０２０

０— ２２

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德戴明 《财务计学会》

２． Ａ 企 业 ２０×× １年０ 月 １日售一销批产品 Ｂ企业， 给值税增专用发票上注的明 售销收为入 ４ ００００ ０ ，元增值 税额为 税６８０ ０ ０元 ，收 到Ｂ企业来的交 ６个带月商息业承 兑票一汇， 面张 值４ ６ ８０ ００ 元 票面利率， ６ ％为 。求要 ：制编 企Ａ业售商品销到收商业承汇兑及年票计提末应票据利收息会计的录 （分 宁辽学 ２大 ０ ０ ８） 。 研答： （１ ） 售销商品收商到业兑承汇票时 ： 借应收票据　　　　　　　　　　　　　　　 ４６８ ０ ００ 　：贷 营业务主收 应交税入费 — ——应增值税交（销项 税）额　 　４ ０００ ０ ０　 　　 ６８０ ０

０３

７０ ２０年末计提应收票据 息 ＝ ４利６ ８ ００ ×０ ６％ ＝×１ ２ ２（ ）借 ：应 收利 息　贷　 财务费： 用７０ ２ ０　　０ ２ ０

７

３． 企售业产品出批给一Ｂ公 司，增值 专税发用注明票品的产价是售１ ０

０万值税额 为增１ 万７，贷款尚 未取收。企给业 Ｂ予司公的付款件条 为 ／ ２ １０ ，１ ／２ ０ ｎ，／ ３ ０ （按售价） 。Ｂ 司 １公０ 日内付清部全贷。款该业企采总用价核算法现金折。扣 求要： 编制销售收款及的会计分录 辽（大学 宁 ０ ０ ７２研） 。 ： （ １答 ）销的售会分录 计借： 收账应 款　： 主贷营务收入业 交税应—费 — 应—交值增税（ 销项额税 （）２ ）收款的会 分录计现金折扣 ＝ １ １７ ００ ０× ０２％＝ ２ ４ ３ ００（ ）元借 ： 行银存 财务费用款 １１４ ６６ ０ 　 ０２３４ ０ ０１１ ７ ００ ００ 　　　　０ １０ ０ ０００ 　　　　１　７ ０ ００ ０

贷　 ：应收账　款　　　　　　　　　　　　　　　 １　１ ７ ００ ００ ４． 甲 企业１ 月２份发如生经济下业（务增值 率税为１ ７ ％ ） （ １； ） 企业甲品商目价单 Ａ商品的中格价为件每１ 元。１ ２０ １月销售给日企乙业４ ０ ０ ， 件给并乙予企 ５业 ％商业的折。１ ２月扣 日５到收货款 。（２ ） ２１月５日 甲，业企销售丙给企 Ｂ业商品 扣除商，业折后的扣款总额货为３ ５ １０ 元 规定，款条件为：付２ ／ ２ ，ｎ０ ３ ０／。

２ ——３

考试

（点ｗ ｗ ｗｋ ａｏｓ ｈｉ ｄ ｉ ａｎ ｃ ｏ ｍ 名）精品课师　电话程 ４：０ ０－ ６８ ８ ５ ３ ６－

５

（ ） １ ２３月 ２０日， 企甲业到丙企收货款。业甲业企单设独“ 置货销折” 科目。 扣要求 ：试为企业甲制编上述笔业各的会务计录。其中，分对 金现折扣别分按总法价和净价 法理处 （东山科技学大２ ０ ０ 研９）。 ： 答 １（ １ ）月２１ 销售日给企业 乙商品Ａ ： 借应账收 乙企款业　　　　　　　　４　 ４ ４６ 　贷：主营 务收入业　　　　　　　　　　　 ３ ８０ （０ ４ ００×１ ０ － ０４０× １０ ×５ ％）应 交费 税 应增交值税 销（税项）额　 ６ 　 ６４　（３ ０８ × ０１ ７ ％ １ ）月２５ 收日乙企业货到款 ： 借银存行款　 ： 应收贷账款（ ２ ）１ ２ 月 日销售５给企业 丙Ｂ商 ①品净法 借：价应收 款 一账丙 企 业务费财用７ ０ ． ２ （３ １５ ０ × ％）２　 贷： 主营业收入务　 　３ ５１０ ４ ３ ６ ０．５ ４４ ４ ６　　４４４ ６

应

交费 税一 交应值增（ 税项税销）额５ ９ ． ６（３７ １ ５０ × １７ ）％ 总②法 借：价应收账 款－ 企丙 　业贷：主 营业务入收 １４０ ６．７ 　 　５ ３ ０１

应税交 费应交增 值（ 销项税税额） 　　　 ９ ５ ． ７６３ ５ （ １０×１ ７％ ）（ ） ３ １

２月 ２０收到丙日企货业款１ 价净 借：法银 存款行 　贷： 应收款账一 丙业企 总②法 价： 银行借存 款财务费用　贷 ：收应款账 丙企业 ０ ４３６ ．５ 　７ ０． ２（ ３５ １ ０× ％ ２）　 ４１　０ ． ６７４ ３０６ ５ ．　　０４ ３ ６ ．５

５

． 丁公坏账的核算司采用额百分余比，法 时结同合个别认法。定 ２ ００ 年５ １２ 月３１ 日 账款账收余面为 额 ０２０ 万元０ ，根据债务单的位况， 确定情账坏计比例提 为 １ ０％ ；分经析发现， 应 丙收公司款 ２账 ０万元，０ 因丙司已公进行破产算，清 计预有 ８将０ ％ 应的收款账无

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戴

德《 明财务会计》学

收回法。已丁知公计提坏司准备账应收账前款账准坏备为方余额 贷２５ ０万元 。要求 计：算２ ００５ 末丁年司公应计坏提账备的金准额（ 沈阳工业大 ２学 ００ ７研）。 答： 据余根百额分法比 ，计应提的账坏备为 ２准 ０ 万元０（２ ０ ０ ０×１ ０％ ）； 根 个别据定法，认 计提丙应公司坏账的准为 备 ６１０ 元（万 ２０ ×０ ８０ ）％ 由于丁。公 司计坏提账准备， 前收账应坏款账准备为方贷余额 ２５０万 元 ，因： 此 ２０ ０ 年未５公丁应司计坏提准账备金的 额 ＝２０ ０ １ ＋ ６０－ ２５ ０＝ １１ ０ （万元） ６ ． 甲 企业采用备法抵算坏账核失，损 并按收账款应末余年的额 ％５计提 坏准备。账２ ０ 月１ ，日 企业甲应收账款额余 为 ０ ０ ０３０ ０ 元０ 坏，账备准额（ 余贷） 方为 １ ５００ ０ ０年  ｌ元２。０  年甲企业发如生下相业务；关（ １ ） 销 售商 品 一批， 增值税 用专票发注上明的价款 ５为０ ００ ０ ０元，０增 税值额 ８ 为 ０５ ０ ０ ０元， 款贷未尚到收 （ ２； ） 某因户破客．产该 户客所货欠款 １ ００ ０ 元０能不回收． 认确坏为账损；失（ ３ 收回上）度年转销已为坏账损的应收失账款 ８ ０ ００并存元入银。行要 求 ： １ （）编制 ２０ 年度确坏认损失、账收到 上年已转度为销坏账失损会的计 录；分 （ ２） 算计２ 坏账准０”备 目余科额和“ 应账款收 科目”  年末计提坏准账之前“备 额； （余 ３ 编制 ） ２ ０庆工重商大 学 ０ ０２７ 研 年末计）坏账难备的会提分录。计 答（： （ １ 确）坏认账失损时 借：坏 准备　　　　　账　１　００ ０ ０　贷 ：收账款应　　　　　　　　 １０ ００ （０２ ） 收到上年 度转为坏账损销失的应账收款 借时 应：收款账　　　　　　　８ ０ ００　 贷 ：坏账准备　　　　　　　 　 ０ ８ ０ 借

０

： 行存银　款　　　　　 ８ 　 ００ ０　贷： 应账款　收　　　　　　 ８　 ０００ （３ ） ２ ００ ５年“末 坏准账”备余 （ 贷方额＝）１ ５ ００ ０ ０ － ０１０ ００ ８ ＋ ０００ ＝ ４１８ ０ ０ ０（ 元〕２ ０ ５０ 年末应收账款余（额 借方＝）３ ０ ０ ００ ０ ＋０ ０５ ０ ０ ０ ０ ＋０ ５８０ ０ ００ － ０ ０ １ ００＝ ８ ８ ４ ００ ０ ０ （ 元） （４ ）２ ０ ０ ５年计提应账坏准 备＝ ８ ８４０ ０００ ５ ％－×１ ４ ０８ ０＝ ２０ ９ ４ ０ ０ ０（元） 借 资产减：值失　　损　　　 ９２４０ ０ ０ 　 ： 坏账贷准　备　　　　　　　　 ９２ ４ ００

０— ２５

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考

点试（ｗ ｗ ｗ  ａ ｋ ｓ ｈｏｉ ｄ ａｉｎ ｃ ｏｍ ） 名精品师课程　话电：４ ０－ ６０８ ８ ５ －３ ６５

７

．诚 信公司 ２０ ００ 年年末的应收款账余额为 ０２０ ００ ０ ０元 首，对应次收款殊计坏账 准备， 提取提账准备的比例坏 为３％； ０２０ １年 发生坏了账 １ ０ ２０ ０， 其元中 ，单甲位 ２为００ ０ ，元 单乙位 １为００ ０ 元０ ，收账应余额为 款２ ４００ ０ ０元０ ２；０ ０ 年， 已冲销２的单乙位应收 账的 款 １０００ 元０又回收 ，期末应账收款余为额 ６２０ ００ ００元。 要求 ： 计 ２算０ ００、年２ ００ 年１和 ２ ００ ２末的应年提、补 提冲或的坏账准回备， 进行相并 的应账处理（ 中务国油石大 ２ ０学 ０ 研；６东北 范师大 学 ２ ０ ０４研） 答：。 （ ）１ ０２ ００年 估计 坏账失损 ＝额 ２ ００ ０ ０ ０ ０×３ ‰＝ ６０ ０ ０（ 元） 借： 资 产减值损　　　失　　　６ ０ ０ 　贷０ ：坏准备　　　账　　　　　６　００ （ ２０ ）２ ００ 年 １借： 坏准备账　　　　　　　　　１２０ ０ ０　 ：贷应 收账— —款— 甲单　　　位　 ２０ 　０ ０— ——单乙　位　　　１ 　０ ０００ 估 坏计损账额失 ＝２４ ０ ００ ００ ×３ ‰ ＝２ ０７０ （ 元） 补提应坏准账额备 ＝ １２ ０００ ７＋ ２ ００ －０６０ ＝０ ３２１０ （０元） ： 借产资减损失值　　　　１　 ２ ３００ 　 ： 坏账准备 （ ３贷 ） ２ ００ ２ 借年 应收：款账—— — 单位　乙　　　　　 １０ ０ ００　贷： 坏账准 借： 备银存款行 　： 贷应账收款 ———乙单 位 　　 ００１ ０ ０１０ ００ ０ 　 　 １００ ０ ０　　１ ２３０ ０

估计坏损失账 ＝额２ ６ ０ ０００ ０ ３ ×＝‰ ８ ７０ ０ 元） 应（冲多余的销坏账准 ＝备７ ０ ０２＋１ ０ ０ ００

－７ ８０ ０＝ ４９０ ０ （ 元 借）：坏账准 备　　　　　　　４ ０９０ 贷：　资 产减值失　　损　　　９４　 ０ ０四、 论 述 重点题握：掌企 业的货币资金部控制制度一内应般包那些括内容； 我国会准计则对下于 不追带权和索带追权索应的收据贴票的现理处方法 解。及答案

析—２ ６—

戴德明 《财会计务》学

１ 企业的货．资金币部控制内制度一应般括那包内容？些（ 国矿业大学 中２ ００９研） 答 货币：资是金指单位在产经生营组织经和业济中， 处务货于形币态的产资 具，体表 为库现存金、现 银结行户算存外埠款存款 、行银票汇款、存 银本票存款、 行用信存卡和款信用证保证 金款存等。货币资金内的部制制控是企业最重要的度内部制制度， 控要求 货币资它金收支与记的录位岗离分、收 支证凭经有过效复或核准核 收、及时支账且收入 分支开理处、 建严立的清查和核对制密、度 做到账实符相、 制严定格现金管的理及查检 度制。等 企建立的货业资金内部控制制币度具体的容， 因企内业规的模大和小币货资金收 量支多而少所有不同， 一般但包： （ 括 １） 职分工和职权责离分制。度货资金币收应支由出纳员和人计会人分员负主责、分 别办理， 责职分、明职权 离。分应置专职出纳员设，负责货 资金币收的和支保管 收、支原 始凭证的保管、签发 、 记日的登记。账计会不兼得任出纳 ， 出纳；不得兼任稽核、会 档计 保案管， 得兼不收入、 费管、 用债账务的务记登作工并且所有。现和金行银存款收付，的都必须 通经办过计会审核在原凭证始无误后填制账凭证记， 然由出纳员后检 所原始 附凭证否完是整后理收付款，办并在原始 凭上证加“盖收 讫 ”或 “付”讫戳印 。 （２ ） 权授批和制度准。有所币货金资的济活动经必须权限进按调行批查。准单各 位工作人级员 ，须经过必授权批和，准 才能对关的有济经业务进行处理 未，经权和批准授 不允许，接触些这业务，这 —控制方式使些事某件发在生时得到控制。就规要定级管理各人员的职责 范围业务处和权理，限 同时也明确各要级理管人所员承担责的任 ，使他对们自己的业务 处理行负为。审责批应当在人权范授内围行审进， 不批得越审超批权；限 办 理货资币支金付经的财办人员应当务忠于守职 、廉洁公奉、 纪守法、 遵观客正， 按照审 批公人批准意见的理办币货资金业务 对于；审批人越授超权范审围批货的资金币业，务 经办 财人员有权务绝办理。 （拒３ ） 内部记 录和核制对。度所货有资金币的经济务必业按会计制须规度定行进 记， 并且录

各种付收款业应集务到会中计部门理， 任办部何门和人个得擅自出不收具款 或付款证、 经凭济业进行记务录时， 必须来取一列系施措方和， 法按规照定程的序理办货 资金币付业务支，把好 付申支请 、付支审批、支 符合三付关道 以保证会计记录的，真实 、及 时正确和 出纳员。要自觉行进经性的对账常作工 包，括日货币每金的账资面字数实和际字，数应定期 核相符对；每 末都要向银月索行要各款户存对的账单， 编制银并存款行余额调节 表 ，节未达账调。项调节如符， 应不明查因原 及，处时理。内人员审负责收支应证凭账

和 — ７—２

考试

（ 点 ｗｗｗ ｋ ａ ｏｓ ｈ ｉｄ ｉａｎ  ｏｃｍ ） 名 精师课程　品电： ４ 话０ － ６０ ８ ５８－３ ６ ５

目的

定审期计现金和突的击盘及银行点账单的定期核。 对 ４（ ） 安制全度。对货币金须有资健的保护全施，措 专人负责保管有 ，专人进有行内部 督监货。币资金付收和管保只能出由纳负责，员其 他任何员（人包 单位括负责）人 经单 位领非集导体别特授， 权不得接货币触金。出纳员资对应购票入及时登记、证 一统编、号妥 保善管。一具开时必须按号编序连续使顺用，对已经使用和作废 支的要在票登记上作簿 细记录，详 作票证应废盖“ 加作废” ， 章份保存全 ，详并细登，记 由用人领员签名证。作银 预行印留鉴分别两人由管， 掌财专务章由用出纳员管， 保 公司，总理私章经由务财指定 专部人保管。立建核复制， 度期定审有关查凭的证制、填记账 算账工及。作 ５（ 严）的密支凭收和证传手递。货币续资的收支金项；事均 应一有定的收凭证支 传和递手， 续各项使务按正业渠常道运行每笔。收都要开款落票； 每笔出支都应有位单负责人 审批、 计主管会审、核会计 人员复；核尽 可能用使账结算转 现金结，的款算应项及 时送存行。银出员纳收每笔妥项款应后收在凭证上加款“ 盖收” 章讫；支 每一付款笔项都 应健全以的证和完凭的审备核手为续据依 ，款后付 ，须在款凭付证上加盖“ 讫收”章。 （６） 严格 执行章制度规严。执格国行院颁布务的 《现金理暂管条例》行 按国，家规定的用 使途用金，现 允许在的金现支范开内围进现金行支付； 得取货币资的收金入按应规 及定存入银时行，遵守 于库存现关限金的额规定， 并不坐支得金现， 不私得“开 小库”金， 不得 外账私账，设 严收款禁不账；入 格严执行《银行 结制度》 算 ，得开不头空支票和空白支 票 ，得出借不行银款账户。建存立货币资金业务对的监检督制度查 ，确监督检查明机 构或

人员的责职限， 权定和期不定地期进检查行 ２。． 国会计准则下对我不于带追权索带和索追的应权票收据贴现处的方理法答 ：按 照票据否是带有索权追， 商汇票分为业追索带的权商汇业票和带追不索权的商 汇业票。追权是索企业指在转应收款项的情让况下， 受应接款收项转方让应在收款项遭受拒付 或期未付逾， 向时应该收款转让方索取项应收额的金利。权会计在， 企业上应根 贴据的现商汇票业否是有追索带分权别用采同不方法的行处进： （理１ ） 带追索不的应权票据贴收现。将带追不索权应收的据贴票，现 企业转让票在据所有 权同的也将时据票到不期能回收款票风险一的转给并贴规银行， 企了对业票到据 期无收法的回票不承款担连责带任 即，合符金资产终止确融认的条。 将不件带追索的商业权汇票现时贴，企业应按 际收实到的贴款借现“记银 存行款”， 按 贴票据的现账面额贷记“ 金收应票据”， 贴按现票已据经提计利息，的贷记“ 应收利 息 ” 实际收到，的现贴与款贴的现业汇商的票账面金额及已计提应经利息金额计差的借额 记 贴（现款于小应票收账面金额据已及提计利的息时 ）或贷记（ 贴款大现于应收票据账

面— ２８—

戴

明德《 财会务计》学

金额

已及计提利的息） “ 财时费务” 科目用。 我在国，企 业银行承将兑票贴汇，现基本上不存 在期到能收回不款的票险风， 企应业将银 承行汇兑贴现票视为带追不权索的商业汇贴现业务票 ，按融金资产止确认的原终则 理处。（ ２ ） 带 索追的应权票据贴收现将带。追权的索应票收据贴现 企，业未转嫁并据票到 不能期收回据款的票风， 险现企业因贴书而背法律在负有上带偿连还责任。业企所担承 这种的连带偿责任还 ，企业是一种或有的债负，该 务直至贴债银现行收到票款后方可 解除据。因此 将带，追索权的商汇票贴现业，后 不合符融金资产终确止认的条，件 不应冲 销收票应账户据额。金体处理具为：不符 金融资产合终确止的条件认， 会上不应冲计销 ①企将带业追索权的据票现，贴应收票 账据户此。，时 般一据实根收际到贴的现借记款 银“行存” ，款 贷“记短 借款” 期 。无票据付论人是否款额向足现银贴支付票行，款贴 的现票据均足满 票据到期②， 金日融产终资止认确的条件，会计 上应终止确应收票据认 企。未业收有关追到债索务③票据 付的款人于汇到期日将票票款额足付给现银贴，行 的通，知则 企业因票据贴而现生产负的责债解任除应。作偿还为期借短对待， 款记借“ 短期借款 ” ，记“ 贷收票据应”、 应收利息”“， 差

额

借记贷记或“ 财务用费 ”。企业 成为则际 ④如实果票的据付款人于票到汇期日能向贴现银未足行额支票付款 的债，务。企业收人银到有关行偿债通后，知应 记借 短期借款”“， 贷记“ 应收 据” 票、 “ 应收利息” ，额差借或贷记记 财务“用” 费。同时 企业，按应据票期到值中付款的人付未金额反 映对汇票付款该人债权， 借的“记 收账款” ， 应据银行对该票据到根期值扣的款法， 贷 方记“银行存 ” 款“或短 借期款”

。— ２９

—

考试（ 点ｗ ｗ ｗ ａｋ ｏ ｈ ｉｓｄ ｉａ ｎ ｃｏ ｍ ）名 师品课精　程话电：４ ０ ０ －６ ８８ ５－ ３６５

三第章　 　 货

本章存考情分

析考常题：型概 题念 简答、题 、计算分与录题、论 述题 复考要。： 求要对需本概念基 、理原、 容内有个基本一识记 理解、应与； 用计对与算分 题熟识录并灵活用。 重应要性： 要重的务题目考实点 值： 分１ ０分～ ２ ０

分

本章要重点回顾

考点考 １． 存货的念概其及认确条件　 ★点 ２ 考 外．购存货入账的价　值★★考 点 ３ 其他．式方取存货的得成　★ 本点考４ ． 原料按实材际成核算本　★★考 点 ５ 原．材按计划料本成核算★★　★ 考点６ ． 品采购商成本及构其　成★★考 点 ７ ．商的品算核方　★★法

★名

真校解题析及型典题讲精练

一、精概 念题重 点握掌 ：存货 、产在、品数 量本成额核算金法数量和价金售核额算法 、成本金额 核算和售价金额核法算、法次 销转法 、分期 次）（摊销和五法五销法、 可变摊净值现、成 本与 可变净值孰现低法解 及析简答１ ． 货存答 ：存货是企业指日在常活中动有持以备售出的成品产商或、 处品生在产过中程 在产品、 的生产过程中在或提劳供务程中耗用过的料材物资等和， 包企括业为产生品产和 商销品售而有持原的料材 、产在品、产 品、成商品、 转材料等周存。通常在 １货年或过 １ 年的一超营个周业期内被耗或经消售出换转现金、 为行存银或款收账应等款 ，具有显的明—

０—

戴３明德《财 务会学计

》动流，性属 流动资于。产大多在数业中企， 货在存流动产资占有很大中比， 重流动资产是 的重要组部分成。 ． 在２品产 （北华力大电学 ０２ ０ ８）研答 ：在 产是品处于指生产阶尚段未完工的生产物， 包正括于处个各生工产尚未制序造完 的成在品产 以及，虽制造已完但尚未成检验或虽检已验尚但未理办库手续入的产成品。有在产 品企业的 ，每个产品成一计算期本（ 一一个般为一个成月本算期计期末） 应 ，用采当适方法的将产生成在本工完

产品在产和之间品进行分。分配配法一方根般据产品 材、生产料点，特月末 产品在量多少数，各月 在品数量变产大化，小各 项本成素要占所 重比小大 ，业定企额理管水等平确。常用定分的方法主要有配 ：不计算在品成产本、法在 产品成本按 定固成本价计 在产品按所耗直、材料成本接价计 、约产当比量例、 法在产品 按额成本定计价、法定额比例 等法 。３ ． 量数成金额核算法本数量售价金额核算和 法答：（ １ 数）成量金额核算本， 法指是同时数以量成和金本额反商映品减增动及变存 结情的核算方法。数量况本金成核算额， 一般法用适于发批业企批发的品及商采的购农副产品等。其基 本理原原材与料实际成本核按相算。 同 ２ ）（数量售价金额 核法算； 指同是似时数和售价量金额映商品增反变减及结动情 况存核的算方。数量法售金价额算法核一适用于会计部门、 业务般部及门仓设在库同一办 地公， 商品点销价进相对稳格的小定型批发业的批企商发及品售企业的贵重商品等零 。４ ． 本金额核成算法和价售金核额法 算： 答 （１ ）本成金额核算，法 是以指本金成反额商映增减品动变结及存况情核算的方 ， 义法“ 成本记称账 盘存计销，” 核算。法本金额核成法一算般适于零用企售经业的营质 易变量、 格价需要时随整调鲜的（ 菜、 水蔬等果 、 ）活 活鱼、（ 虾等活） 品商等。（ ２ 售价）额金算法，核是指 以售金额价反商映增减变品动结存及况的情算核方，法 又 “称售价记 ，账 物负责制” ， 实它是一种将品商核方法与算商品管制理相结合的度算制核 。售度价额核算法一般适金用于售企零的日用工业业等零售品商。品５ ． 一次 转法、销 期分 次）（销法和摊五摊五销 法：答 （ １） 一 转次法就是将销包装物的成一本全部转销次方法。采的这种用法，方会计 核算 手简单续，但 易容成包造物的实际价装与值其账面价值符， 不一般适用价值于较量 、小 用期限使较且各短领用期较均衡的包比物装 。（ ２） 分期（ ）次摊 法是按包销物的装计使预期用分期摊限销按或装包物计预用次使 分次摊数包销物装成本的方法采。用种方这，法包装物 按实使际时用间（次数） 摊其成

— 销３ １

—考试（点ｗ ｗ ｗ  ｋ ａ ｓ ｏ ｉ ｄ ｉｈａ ｎ  ｃ ｏｍ ）师精品名课程　电： 话４ ０ － ６０ ８８ ５－３ ６ ５

本，

各使摊期销价比值较符实际情况合，一 般适用价值于较、 使用时高较长且使用情况 间对稳定相包的装物 （ ３ 。 五）摊销法五称又五摊成法， 是在领用销装包物时摊其销成的 本 ０５％ ，在

包装物报废时 摊再销成其本 ５的 ０的方法％采用这。方种， 如果报法废装物的包残值小较，可以 不 预残计，值 将装物包的部全本成领在和用废报，时 摊各 ５销０ ％ ； 果残如较值， 应按包大 物成本减装除残其值后的额余领用和在报时各摊废销 ５ ０％。了为简化计会算， 一般情 核况不预下残值计 该方法一般适用，经常于用领且使较为均衡的用装包。物 ． ６可现净变值 中（矿国大业学 ２ ０ ０７ 研 ，京师北大学范 ２ ００５研） 答 ：可变价现是指值企在日业活动常，中存货 估计的价售减去至完时工计估要将 发生的本成 估、的计售费用以销及相关税后费金的。其额实是指质货在正常生产经营环存 下境获可得的来未现净流入金， 不而是货的售价存（ 市价或者合同）价 。 货可变存现净值确定的有应靠可证的，据一方 要面以取得的凿证确据为基， 另础 方一面要考持虑有存的货目、 的产负资债表日事项后的响影等素因。实务中，企 应对业直接 售的销货存用于生和的产存货分别确可变定现值，净 中其 ：（１ ） 成品产 、商和用品于售的材出料等真用于出接的存售，货 正常生产经在营过 程中，应 以当存该货估计的价售去减估的计售销费用相和税关费后的金额确其可定变 净现。值（ ２ ）于生用的材料、产 在品产或制半自品成等要需要加工需的存货， 在常生正产营经 程中过，应当 以生所产的成品的产计售价估减至去完工时计将要发估生成的、本估 的 销计售费用及相关税以后的费金确定额其可现变净值 （ ， ３ 为执）销行售合同者或务合同而持劳有存货，的 通常应当以同价合作格为可其变现 净的值计量基， 以础合售价减去同计估的销费用售相和税关费 或减，至去完时工估计 将发生要成的本、估计的销 售费后的金用确定额可其变现值。净 ．７成本与可 变净值孰现低（ 法京北师范学 ２大 ０ ０４； 北研林业京大 学 ０ ２ ０４研 答） ：是按指照货存成的本可变现与净两值者中之的低较对期末存货者进行计的量 种一法方。当即期末存的货本成低于可现净值时变 ，货仍按存成计量本 当期，存货的可末 变现值低净成于时本 ，存货按则变现可值计量净， 时按同照变可净现值低成本的差于额计提 货存跌准价，备计入当 期损益。中，其成 是本期指末货的存实际本成 ，即采用先先 进出、法 加权平法均等存货价方计法，对发出存 （货 期或末货存）进 计行价所确的定末期 货账面存成， 可本变现净值是在日常活指动中，存 的货估售价计去至减工时完估将计发 要的生本、 成计的销售估费以及相用税关后费的额。金—

３ ２—

德戴《明财 会计务》学

二、

简答 题重掌点： 握货存概的及念认条件确 新； 《企业计会则》准中规定的存计价货法有方 哪几种 它，们之有间何别；区售 价金核额法算的本内基及适容用范；围存 货价准跌备的确认和转回 解。析答及案１ ． 存的概念货及确认件（ 条阳沈工大学 ２ ０业０ ７研 ）： 答 １ ） 存（货指是业企在常活日动持有以备出中的售产品成或品、 商在生产过程处中 在产的品、 生在产程过中或提供劳务过程供中耗的用料材物资等和 包括，业企产品生 为和商产品销而售有持的原料、 在材产、 产成品、 品品商 周、转料材等存。货常通在 年１或 过超１ 年的个营一周业内被期消耗或出经转换为现售、金银行 款或应存账收等款 具， 有显的明流性，动属 于动资产流， 是流动产资重的要组成部分。（ ２ ）存货的确认件条括包： ①该与存有关的货经利益济很能可入流业。企产最重资 的要征是预期特会给企业来经带利益济。存是货企的业项一要的流重资动产 ，对存货的 认，确关 键判是断是否很其可给能企带来业济利经或益其所包含经济的利益否很是可 能流入企业通常，。 根据售合同已销售经出、所 有已权转经的移存货，不 再作为能业企存的 进行货算核， 使该存货尚即运未离企业。业在企判断与存该货关有经济利益能的流否 入业时，企通常 结应合考该存货虑有权所的归属 ，而不当仅应看其仅放的存点地等。 ②该货存的成本能可够地靠量计成。或本者价值够能可靠计地是资量确产的认一项基 条件。本货作为存企资产业组的部成分，必 能够须其成对本行可进靠计量。地货 的存本能够可靠成计量地须以取得必的凿确证为据据，依并 且有具可证验。性如果存货 本不能可成靠地计，量则不能 确为认项一货。存２ ． 新《 企会计准则》业规中定的货计价存方有法哪种几， 们它间有之何别区（ ？政财 财部政科学研所 ２究 ００ ９研 答）：新《 企会业计准则》规的定以采可的用发出存货的计方法价包括别个价法计、先 进出先、法 加平权法均 移动平、均等。法其体内具如下： （容１ ） 个计别价。法称个又别认定法。采用一这方法是假存货的设本成流与转物实 转流一相，致按 照种各货存 ，一辨逐各批发认出存货和期存末货属的购进所批或别生产 别，批分别按其 购或生入时产确所的单定成本位为作算各计发批出货存和末期存货成本 方的。法采这种方法用 ，务操实作工的作繁重，量困难较大 个。计别价适用于一法不般 替能代使的用货存及为特定以目项门购入专制或造存的货 如珠，、宝名 画等重

贵物品 （。２ ） 先先进出法。进先先法出是以购入先存货的发出这样一种存先实物货流转设假

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考试点

ｗ（ ｗ ｗｋ ａｏ ｓ ｈ ｉ ｉ ｄａｎ  ｃ ｏ ）ｍ 名精师品课　电话程：４ ００ －６８ ８５－ ６３

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为提前， 对发出货存进计行价的种方一法。采这用种法， 先方入购的存货成在后购本入的 存货成本之前出转，据此确 发定存货和出末存货期的本。采成用进先出先，法 货存成 本是最按购近确货的定，期 末货存成比本接近现较行的场市价，值其优点是使 业不能企 意挑选随货计存以调整当价期润， 缺利是点作工比量较繁琐， 特别于对存进货量出繁 的企频业更是如此。且当物而上价时，涨会高估 业当企利润期库存存和货价； 值之，反 低会 估企存货价值和业期利润当。（ ３ ）加 平权法均。权平加法亦均称月全次一加平权法， 是均以本月指部全货数量进加 初月存数货量为作数，权去 本除全月部进货本加成月初存上成货本 计，算存货的加 出权平均位成单，本从而 确定货的存出发库存和本成采用。加权均平，法 在只月末次计 算加一平均权单价， 较比单简，而 且在市场格上涨或下价跌时计所出来算单的成位本平均 ，化 存货成本的对分较为摊中折。是， 但种这方平时法法无从账上供提出和结存发货 的单价及金存额 不利于，加强对存货管的。 （ 理４ 移动平均）。法移动平均亦法称移加动平均法， 指权本次进货成的本加有原库 的成存本， 除以本进次数货加量有原货存量数， 以计算据加单权价 ，并发对出货进行存价计 一的种法方移动。加平权法均的点在优能于使管理局及时当了解货的结存存况情，而且 计算的 均单平成位以本发及和出存结的存成货比本客观较。但用这种方法， 每次发采 都要计货算次平均一价，单计算 工作量较大， 收发货较对繁的企频不业用。 ３ 适 售．价金核算额法基本的容及适内范围（用 辽大学宁２ ０ ０研） 答：７ 价金售核算额（法含 见义概 念 ４ （ ） １ 售价）额金核法的算基内容本有： 库商存品 ”科按目价售额记录金， 时设置 ①同““ 品商进差销”价科 核自算品售价与商商成本的品差额。售是价零售商品指出售的价格 包括销，价格售和销售增值税两部。商品进分差价包销商括品价中售销项的和商税销 品售价（格不 税含售销格） 价与商成本品差额两部的。 分入按库商品的售价零记借“库存商品” 、商按品的本贷记“成在 物途② 入商品时，购资 等”， 同时按库入商品售价零与入库品成商的本额差记贷（ 借或记 ） 商品进销“价差 。”商 品售后销 按，

含税售价销格借记”银 行存款”等， 贷记“主 业务营入收 ， 并按”税含售销 注销已价商品，售 借记“主 业务成本营 ，”贷 “记 库存商品”。 减主冲业务收营入， 反映并业企当月实现销的③ 月计末出已算商销品的增值税， 后税项，借 记“主营 务业入”收， 贷记 “ 应税费交 。” 冲减按税售价记录含的“ 主业务 ④营末月一按方法计定算已商销的品进差价销后， 本成” ，其调将整为已商销品成的本， 并“ 使商进品销差价 ”月末的余额反企映业库未存—

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戴德明《 财会计务学

售》品的售商价所包的含进差销，价即借 “ 记商品销进差价 ， 贷”“记主营业 务成” 本， 或 以字做相红会计分反。录应相应 整“ 库调存品” 商和 “品进商差销”价的 ⑤存未售库品进行商售调价整， 余时额。 ２（） 售 金价核算法的适额用范： 一般围适用于售零业企日的用工业等零售品品商。 ．４ 货跌价准备的存认确和回转（燕 山学大 ２０ ７０研）答 ：当 存货本成低可于变现值时净 存，按货成计量本 ，当货成存高本可变于净值现时， 货存可按现变值计量净 ，； 同按照时本高成可变现于值净的差计提额货存跌准备价 ，计入期损当益。 企业当应资产在负债表对日货存进全行 （面１ ） 存跌价货备准确的：认①确 认时的： 间清查 如果，于存由毁损、 全货部部或分旧陈过或销时价格售于成低等原本因 ，使货成本存 高于变现净可的值 ，按可应现变值净于低存成货本部，分计 提存跌价准备货。ａ ． 价市续持下跌 ，并在可且预见的来未无升回的希望；ｂ ． 业企用该 使确认的条②： 项件材料生产的产原品的成本于产大的销售品格价 ｃ；． 企业产品因新更换代，原有 存库 材料原已适不应新品产需的要， 而该材料的原市价格场又于其低面账本； ｄ成 ．因企业所提 供 的商品或务过劳时或消者偏好改变费使而市的需场发求生化变， 致导场市价逐渐格 下跌； ｅ ． 其足他以证明项该货实质上已存发经减值的情生。 （形２ ） 存货 价跌备的准转：回 企应业在一每资产债表日，负 较比存货成本可与现变净 值 ，算出应计计提的存货跌价准，备 再已提与数行进较比 ，若应提数大已于数提，应 补予提 。企业提计的存跌货准价备， 应计入期损益当 资产减值（损） 失。当前减记存以货值价的影 因响素经消已， 减失的记金额当予以恢应复 ，在并原已提计存货的跌准备价金内 额转回，转 回的金额计入当损益期 资（减值损失产） 。、 三计及分算录题 １ 某工．企业业用采计划本成进行原法料材的核，算 并按个单货存且项的成

本与可 变现值孰净低对法末期货存价。计２ ００ １ 年 ２月１结初甲材存料计划的成为本２ ０００ ００ 元， 月本收甲入料的计划材成本 ４为０ ００ ００元 ， 月发出甲材料的本划成本为计３ ５ ００ ００； 元甲 料成本差异材月初数 为０ ０４０元（ 超支 ）， 月本入收甲料材本成异差 为０８０ ０ 元（超 支 。 ２ ０）０ １ １年２月 ３ １ 结日甲存料材的变可净现为值账实面际成的本 ０ ９。％ 要： 计求算企业 该２０ ０ 年１１ ２月３ 日１计应资产负入债表 存货“”项 目中甲材的金料 额。（沈阳 业大工 ２ ０ 学 ７研０ ）４ ００ ０＋ ８ ０ ００ × １ ００％ ２ ％（ 超支＝ 答）： 甲料材本的月材成本差料异率 ＝ ２ ００ ０ ０ ＋ ４ ０ ０ ０００

—０ ３ —５

考试（点 ｗｗ ｗ ｋ ａ ｓｏ ｈｉ ｄｉ ｎａ ｃｏ ｍ 名）精师品程课　话电 ４ ０：０ －６ ８ ８ ５－３ ６ ５

甲料材月本账面的实际成本＝ 料材划成计 × 本 １＋（材料 成差异率）本 （ ＝ ２ ００ ００ ０＋４ ０ ０ ０ ００ ３ －５ ０ ００ ０）× （＋ ２１ ％） ２ ＝ ５ ０５ ００ （ 元 甲材料）可变的净值现＝ ２５ ５ ０ ０× ９ ００％ ＝２ ９２ ５０ ０（ 元 ）由该工于企业按成本业可变与净现孰低法值对货进行期末计存， 因价此 ， ０ ２０ １年 １２ ３ １日，月应计入 产负资债“ 表存货 项”目中甲的材金料额为 ２２ ９ ５ ０ ０元 。 ．２甲 司公材料原日核算采常计划成本用价计月。初存结材料计划成本的 为 ０ ０ ０ ０３ ０ ，实际本成为３ ０ ２ ５００元 本月；库材入的料计划本成为７ ０００ ０元０，实 际成为 ６本７ ７５ ０ ０ 元。当月本生产基间生车产品领产 ４ ０ ００料 ０ 元，０ 间管车理部门领料 ５ ７ ００。 元要求： （１ 计算）当材料月本成异率差；（ ２） 编 发制材料出会的分录计； （ ３） 编制月末 转结本期发出料材本差异成会计分的。（录辽 宁大学 ２０ ０ ５） 研： 答（ ） 当１材料成月差异本率 ３０ ５ ２０ －０３ ００ ０ ０＋ ６ ７ ７ ０５ ０ － ０７ ０ ０ ００ ０× ０１ ０ ％ ＝ ０ ３ ０００ ０ ７＋０ ０ ０００ ＝ －２ ％（ 节约）（ ２ 借） 生产成：本　　　　　　　 ０４ ０ ０００ 制造用 　　费贷： 材料 　７５原０ ０ ４　０ ７５ ００

（ ３

）发 材出料负担的应成差本异 （节）＝ 约 ４０７ ５０ ０ （×－２ ％ ）＝－ ８ ５１ ０ （元） 借： 材 料本成异 差贷：　 产生本成制造 用 费１ ５ ８０ 　１　 ０５　８０ ０

３０． 某企 业

２ ００ 年７６月 结存原材初的计料成划为 ５本 ２． 万５，元 材料本差成异的月初数 借方 ０ 为． ９９ ７ 万元５ 本；月购进材料一原批 取，的增得值税用发专上票注的原明料价材 款 １ １ ７ ． 为万元２， 增值额税 １为９ ．９ ２ ４元，万 货单供位代运垫费为 万２（ 元运的费增税值 ７ 按计算％除） 扣 发，等结算票证均已凭收到，货 款与运均费通已银行支过付 ，料材已验收入库。该 料的计划材本成 １为 ２２ ５万．元本月发出。料材的划计本成 为１４ ０元万其。 基中生产车间本用 ９领１ 元， 辅万生产车助领用间 ３ ．３ ２５万元， 生 车间产般一消领耗 ３ 用 ．５ 万，元厂部 管部理门用 领８ ． ５７元， 万销部门售用领３ ．万５， 元部厂管部门理用 领 ８ ７ ． 万元５， 售部销领门 ３ ．用 万５元

—。 ３—６

戴德

明 财《会务学》计

要求：

（ ） 计算１原料成本材差异率 ； （２ ）计算出发原料负担的材本成差异； （ ３） 制编 取得与发原出料及月材结末材料成本转差的会计异录（分重 庆工商大２ ００ ８研） ： （ 答 １） 材原料本成差率 异＝ －１ ． ４ ％（ ２） 发原材出料负担的本差成 异 发＝出原料材计划价格的 材料成本×差异率 １４ ０ ＝０００ ０× （ － １． ４％）＝－ １ ． ９ （６万元 ） （３ 相）关计会分录如：下 取①得该批材料时借： 料材购［采１ １ ７ ． ＋２× （２ｌ － ７％） ］　　　　　　　　　　　　　１ １ ９． ０ ６应交 费税—— 应缴增—值（税 进项额） 税１ ９ ．（ ２ ９４＋ ２×７ ％） 　　２０ ０６ ４ ０贷：　 银存行 ②材料款结入转库时借 ：原 料　　　材　　　　　１　２２ ５０ ００ 　： 材贷采料 同购： 借时 材：料采 　购贷：材料成 本差 ③异发料用时 借： 耗生产成— —本 基本—产成本生　　　　　　　 ９ ０１０ ００ — —— 助辅产成生 制造本用费管理 用 销售费费用　 贷：原 材 料结材料转成差异本：借 生产成本： — —基本生产成— —本 ——辅助 产生本成 造费用 管理费制用销 费售用 　贷： 料材成差本 异 （做相或分反录）—

３ ７—

１３ １９ ２ ４０

　

　　２１ ２５０ ０ ０

３　 ４４ ００ 　　 　　３ ４ ０ ４０

３３ ５２０ ０ ３５ ０ ０ ０８ ７ ５０ ０ ３５０ ０ 　０　４ ０ ００ ０１

０１

２７ ０４ ６ ５ ４ 　５ ４ ０９１ ２ ２５　４ ９ ０ 　　 １９ ０６ ０

考

点（试 ｗ ｗ ｗｋ ａ ｏ ｈｓｉ ｉｄ ｎ ａ ｃ ｏ ｍ） 师名精品程课　电话 ４ ０ ０： ６ ８ ８ －－５ ６

３

５

４

．某企采业“ 用成本与变现净值孰低法可 对”期末货进存计行价假设 ２。 ０ ０４ 末企 年甲材业料的实成际本 为２４ ０ ０ ０ ０元，可 现变值为 净２２ ８ ０ ００ 元；２ ００ ５末该材料年的际成实 本为２ ０ ０ ０ ０元，０可变 现值为 １ ８ ４净 ０ ００元； ２０ ０ 年末该６料材实的际成为 ３ ０ 本０ ０ ０元，０ 变可净现为值 ８ ２０６ ００； ２元０ ０７ 年末该料材实的际成为 本 ８２ ００ ０元０， 可变现值净为 ２ ０ ９０ ００ 。元要求 编：各制计年存货提价跌准的备会计录分。 辽（宁学 大 ２ ００８研） 答： （ １） ０ ２ ４年末，０计提 存跌价货准时：备借： 资产减损值失—— —货存减值损失　　　　　　　　 １２ ００ 　贷０ 存：货价准跌备　　　　　　　　　　　　　　　　　１ ２ ００ ０（ ２ ）２ ０ ０ ５ 末， 应补年提存货跌价备准为４ ０ ０元 ０　。　　　　　　 借：　资 产值减失— 损—— 存减货值损　　失　　　　　　　０４ ００ 　贷： 货存价准备　跌　　　　　　　　　　　　　　　　 ４ ０ ０ （ ０ ３） ０ ０ ２年６末 可，现变净值实与际成的差本为： 额３ ００ ０ ０－０２ ６０８ ００＝１ ０４ ０ ０（ 元）冲 回 存跌价准货为备 ０２０ ０元。 借： 存跌货准备价 　　　　　　　　　　　　　　　 　０ ２００ 贷： 　资产减损值— 失 ——货减值存损　失　　　　　　　 　２０ ００（ ４ ２）０ ７年０， 可末变现净与实际成本的值额差为：２ ８ ０ ００ －０２ ９ ００ ０ ０ ＝－ １ ０ ００ ０ 元（）， 转 回１ ００ ０元０货跌价准存备时 ：：借存货跌 价准备 　　　　　　　　　　　　　　　１ ０ ０００ 　贷： 资产值减损—失 ——存减值货损　失　　　　　　 　１０ ００ ０ 四、 论 述 重题点掌：握存货盘亏和毁 的处理；损存 盘货和亏毁的损处； 成理与本变可净现值孰低法在 国我存货价计用应中相的规关。定 解析案答 １． 存货 盘亏和损毁的理 处：答 企业进在存货行日常的发收保及管程过， 中因种种原因能造可成存货际实结数量与账 面存存数量不符结，有时还会因非 事常项成存造货损。为毁确了保存账货实符相，企业 应期定或不定期进 存货行盘点发生。货存盘亏毁及， 损及应查时原明， 并因进行账处务， 理以保账证实致。一（ １）发 存生盘货和毁损亏 在批准处理，以， 前应通先过“ 处待财产损理溢— —待—处 流理资产损溢” 动进核行算。盘和毁亏时损， 一般按盘亏和毁存货损的实成本（际大多 按 亏盘、

毁损数的量和存货的该初结期存价计单算定） 确冲存减货账面记的， 录记借 待“处理 财产溢损 — ——处理待流资动产损”溢， 贷 记有关存的科货。

目—３ —８

戴

德《 财明会计学务

需要指》的出，是根我国据《增税值暂条行》例规定， 的企业生的发非常正失的购损 货进以及物正非常损失在产品的 、成产所品用的购进耗物货应或劳务的税项进税额得从不销 项额中税抵。扣此因 非正，常损的失存货价值应括其实际成本包应和担负进项的额两税 部分，发 生正非毁常损 如（然自灾害、 盗被窃及管不善造成大理量烂霉变质） 等时 应，非正 按常失损价值的记“借待 处理财产溢— — 损—待理处动流产损资” ，溢按非正 常失存损货的实 成际贷本记有存关货目科；按 非常正损存货应失担的负项进税贷记“额 交应税费”。 （ ２ 查明）盘亏毁损和原的因后 应，按不同的因及原理处决分定入别， 借账有记科 关目 ，贷“记 待理处财损产溢 — ——处理流动资待产溢” 损其。中，属 于额定理合亏盘的 ，般一 作为管费用列支理 属；于一般经营损性的， 失除扣料价残以及可值收回以保险的赔和 偿过人失赔偿的剩后净损失，余 批经准可以也为管理作费列用； 支于自然属灾损害失、管理 不善 造成物货被、 发生盗霉变烂质等损以失及其他正非常损失的，扣除可 收以回保的险赔偿 及残价料后值净的损失， 为企作的营业业支外处理。出 要需强的是调，企 清查业各种存的货及其资产的他损溢 应，于末期前查原因明，并根 据企业的管 理限权， 股经大会东或董事会，或经 （理 长厂） 会等类议似构机准批、后在期末 结 账前处理完毕。如查的各种财产清损在溢末期账结前尚批未的准，在对 外供财务提报表时应先按上述处理 原则行处理，进并 会在计表附注中说报明 ；如果其批准处后理金 额的与处已的金额理不致的一， 应作还为产负债表日后事项调资整会报表相计项目的关 金额。期末 ，“ 处理财待损益”产 无应额余 。 ２ ．成本可与变现值孰低法净在我国货计价应存用的中关规相定（ 重庆 商大工学２ ０ ８０研） ： 我答国业企计会准则规定 资，产负债表日业企应当照成本与可变现净值孰低计按。量当存 成货低本可于现变净值时，存 货按成本量；计当存 货本高成于可现变值净时 ，货存可按 变净值计量，现同 时按照成高于本可现净值的变额差计提货存跌价备，准 计当入期益。 （ 损 １）可 现变净值的概念及其定。确存货的变现可值是指净日常在动活， 存货的估 计售中价减去完至时工估计要将生的成发、 本估计的售费销用以

及相税关费后金的额其 实质。指是货存在常生正产经营环境下获得的可来净现金流未。 入货可存现变值净确定必须有的可靠证的，据 仅要以不取得确凿的据证为基， 而础且还要 虑考有存货持的目、的资 负债表产后事项的影响日等因素实际工。中作 企业，对 商品应和于出用的 售直接销的存售货和用生于产的存分别确定可货现净值： ①变 产成、 品料等材直用于接售的存货，出 应当以存货该估的售价减计去计的销估费售和相用关税 费产品或在自制半品成需要经等加过 后工的额确定金其可现变净；值 用②生产的于材、料

— ９—３

考试点

（ｗ ｗｗ  ｋ ａｏ ｓｈ ｄ ｉｉａ ｎ ｃ ｏｍ ） 名师 品课精程　电： ４话 ０－ ０ ８ ６ ８５－３ ６ ５

的存货，

当应以生产的所成产的品估售价减去计完工至估计时将要生发成本的、 计估的销售 费用及相以关税后费的额金定确可变现其值；净 ③ 执行为售销同合者或劳务同 而合持的有存，货 通常应以合当同价格作其为可变现净的计量值基础 以，同售价合减估去 的计销售费用相和关税费， 减或去完至工估时计将发生的成要、 本计的估售销费用的 后金额定其确变可净现值 （ 。 ）２成 本可变现与值净比较。的按本成可变现净与法值价计，时可 以采用不同方的 法成对本与可变现净进值比行。较比较方法的主有要三： 只要某存货项种目可的变现值净于低其成 ①按存货目项较比按存。货项比较时， 目，本就将 该存货项目按可现净值计价，变 考不虑他存货的可其变净值现是低于成本否 不 ，受其存他可变现货净大值小影的响。 只要某存货的类可现净变低值于成其本， ②存按类别比货。按较货类存别比较，时 将该类就存货按可变净现计值价，不 虑考他其类货存可变的净值是现低否于本，成 不受其他 类存别货价的市响。影 有全只部货的可变存现值低于全净部存 ③货按全部存货较比按全。部货存比较，时的 本成时 ，按可才现净值变价计。根据 国我企业计准则会规的， 企定通常应业按当照个单存项目货计提货存跌价准备。 对于量繁多、数单价 低的较存货 ，可按以照货存别类提计存货跌准价备与在同。一地区生产和销 的产品系售相列、关 有相具同或类最似终用途或的目且以难与其项他目分开 计量的存， 货可合以并提计货存价准备跌。 （ ３）存 发生货值减迹的与象计量。计实会中务 ，一根般下列据迹判象断货存生发 减值，了并 计存提跌价准备货，确 存认货值减损失。货存在下存情形列之的， 通常一明表 货存可的现净值低变于成：本并且 在预见可的未无回来 升①该存货

的市场格价续下持跌， 希的望 ②； 企业使该项原材料生用产的产的成品大于本产品销的售价； ③格企 因业品 更产新换代，原 库存原材有已料不适新产应的品需， 要该而原料的材场市格价低又于其 账面成；本 因企④所提业供商的品劳务过时或消费或偏者改好变而使市场需求发生的变 化， 致市场导格价渐逐跌；下⑤ 其足以证他明该项货存质实已经发生上减的情值。形 存发贷生值迹象减， 时采用合理方法对应存成本货与变可净值进现行较。比若货 可存现变净值低于存成本货 ；将应该差额作为存货跌价准备， 减存抵贷成以本映存货反 的可变净现。值需要注意的，是 产负资表债日； 一项存货同中部分有一合同格价约、 其定 部分不他存在合价格同的 ，当应别分确定其可现净值变，并与 其对应的成相本行进较， 分比别确定 存跌价货备的准提计或回转金额，的 由此提计存的跌价货准不备相互得抵。

销 ４—０

—

德戴《明财 务计学会》

第四章

　 交易 金性融资产与供可售金出融产资本章考情

析分

考题常： 型念概题 简答题、、 计与算分题、录 述论题 。复考求要： 要对需基本念、 概原、 内理有一个容基本识记 理、与解用； 应计对算分录与 熟题并识活灵用。 重应要性： 对相易得容点分 重，要性般 一值分 １ ０分：左

右

章本重要考点顾

第回一　节交性易金资产 融点 １考 ． 易性交融资产及金其基特征 本★ ★考点 ２ ． 易性交融金资的取得产 ★ ★点 考 ． 交３性易融资金持有期产间收到的股、 利息 ★ 利点 考４ ． 交易金性融资的产期末计 ★ 考价点５ ． 易性交融资产金出售的 ★★ 二第　节供出售可金资产 融考点１ ．可供 售金出融产及资其基本征 特★考 点 ． ２可供售金出融产资取的 ★得 考点★３ ． 供出可售融金资持有产期收到间股利的、利 息 ★ 考点 ４★． 供可出金融售产的期末资计价 ★ 考点★５ ． 供可售出金融资产出售的 ★

★名校

真题解析及型典题讲精精

一、练 概念题 点掌重：握 融金资、 产融金债负权益和具工 可供、售出金融产等 解资及答析案 ．１金融 资、产 金负融和债益权工具 、易性交金资产融（财政部 政科财研究所 ２学０ １ ０研） ： （ 答 １ ）融金资产是切一以在可组有织的融金场上进行交易、 具市有现实格和价来

未 — １—

４

试考点（ｗ ｗ ｗ ａ ｋｏｓ ｈｉ ｄｉ ａ ｎ ｃ ｏｍ ） 名师品课精程电　：话４ ０ ０－ ６ ８ ８５－ ６ ５３

估

价的金融工具的总称金。融产的资最特征大能是够在市交易场中为其所有者提即供 期远期的或币货入流收。金融量资产

主要括货币黄包和金特提款别权、 通货存和款 、 股以外的票券（证 括衍生包融工金具）、 贷 款 股、票其和权益他、 保险专门准金、备其 应他 收 ／应款等。付 （２ ）金融 负通常是指基债下列合同义于务负债：的 ①向另 个一企交业付金或另现一 金资融合同产务；义与 一企业另换交融金具的合同工务义金。② 在潜在不 利条件下的 ，融负债主要包括业企应付账的款 应付票、、据 应债付券负等。债（ ３ ） 益工权是具能证明拥指某有企个在扣除业所有债后的资负产的中余权剩的合益 同， 从行方发看 ，常通指企发业的行通股、普 股认权证。等融金具一工具有货般币性 流 通、、性风险 性、 益收性等征特 ，其最显著的特征是能中够市场在易交中为其持者提供即有 期远或期的现流量金。２ ． 交 性金易资融产（ 央中财大经学２ ００ ９研；辽宁 大学２ ００ ８ ） 答研：交 性易融资金主产是指要业企为近期了出内售而有持 在、跃市活上场公有报开 价 、允价值能公持续可靠够获得的融金产。资易交性金资产包括融企以业赚取差为目 的价 利，闲置资金从二用市级场购的入票、 股券债和金基， 等备具三个本特基： 持征有的目主 要为是了近出期、 售跃活市场上有开报价、公公 价值能允够续持可靠得获。企 的业融金产资足满下条列之件的一 ，应当分划交易性为融金资产（ 。１） 得取金 融资产的目的，该主要 是了为斯内近售出或购； 回（ ）２ 于进属行集中管理可辨的金认工具 融合的组一分部 且有客观证，据表企业近明采期用短期获利方式该对组进行管理合 （；３ ） 属 于 衍生融金具。比如工债期国、 远货合期同 、指股货等、 期公其允价变动值大零于时，应 其相关将变动额金确为认交易金性融产， 同资计入当时损益。 ３ 期．可供出售 融金产 资： 国际答会准则和计国我业企会计准均规定则 ，供可售金融出资产包括 被：定为指可供出售 金资融产非的生衍融金产资 或未，类为归贷和款应款项收 持、至到有投期资、以 公 价允计量且值变动其计当期损入益的融金产的资衍生金非融资。产供出可售融资金产可以 分两为： （类１ ）企业 直指接的定供出可金融资售，产 指企是业得的获活跃市在上场 公有开价报的票投资股 债、投券资，因获 取资投意图不十的明确分， 而直被指定接可为出供 金售资产融 ； ２（ ） 业企部全融金资产中划分未为其他三类融资产的的金部。 二、 分答题 重简点掌：握 易性金融交产的资点？特交易性金资产融何计如； 如何确量可认供出 售融资金发生减值产失？损减其值失损如何计量应

？

— ２４—

戴德

明 《财务会计》学

解析

答案及１ ． 什么 交易性金融资产是交？性易融资金产如计何量？ 重（庆工大学商 ２ ０ ０研８）答： 交性易融金资是产指企为业近了期出售而持有、 内活跃市在场上公有开价、报公 允价值 够能持续可获得的金靠资产。其融特主点包括要 主： 取得该金①融资产的的，目且 要为是了近期内出或售购； 回 ②于进行集中属理的可辨认金管融工组具合一的分， 有客观部据表证企业明期近用短采获利方式期对组合进该管行理 ；③ 于衍生属金工融。 但如果衍具工生具被业企指定有为效套关系期的中套期具， 那么工该生衍金工融初具确始认后的 允公值变价应动根其据应对套的期系关不同 采，用应相方法的行处进。 交易理金融性资产计量如下： 的（１ ） 入购易性交融金产资时企业。按照入交购易金性融产的公允价值资记“ 交借易 金融资牲产—— —成 本”， 按购照交易性入融资金产支付的交所费用， 易直借记“ 接投收资益” 。 记“ 贷银存款”行等。购 入交易性金资融产果包括如已经告宣放发但尚未支的 取股利或到已息付期未领到的尚利息 应单独，“以 收应利” 股 、 应“收息” 利映反。（ ２） 持有 期间到股收利利和息。时被投单资位告发放的宣金现股利， 或资产负在债 日表算出已计到息付尚未收期到利息， 的记“ 借收股应” 利 、“ 收利息”应， 贷记“ 投 收 益资 。实际”到股收利债券或息利时 ，借“ 记行银存”款 等 ，贷记“ 应收利” 、 “股应收 利” 息 （ 。３） 交易 金性资产融的期末计价。资产时债负表，日交 易金性融产公允资值价高于 其面账值时价 应，按差额借记“其交易 金性资产—融— — 允价公值变” 动 ，记贷 “公价允值变 动益损 ”； 交性易金融产公允资值低价于其账面价值，时应按其差 做相额分反录 （。４ ）交易金融性产出售时资。实际按到收的金额借“记银行 存”款 、“ 其他币货资金 等， ”出售交按性金易资融产的成本贷“记 交易金融资性— — 产成—” ，本按原记 录公的价允 值动借记变贷或“记交 易性融资金产—— —公 价值变动允 ， 差”额借记或记“ 贷投资益收 。 ”时，同 将售出交的易性融资金产公的价允值动转变“ 为资收投”益反 映 即借，记 “允价 值变动损公益 — ——易交性金融产变资动益损 ”， 贷记 投“资收益”， 或做相会计分反录。 注应， 意业企在始初认时确将金融某资产分划交易性金融为产资，后 能再不重类分为 其他金融资产类，其他类金 资融也不能重产分类为交性易金融产资 。 ． ２如确何可认供

出售金资产发生融减损失？其减值值损失应何计如？量答 可供：出售金融产资末以期公允值计量，价 末期允价值有时公高成本于 有，低于 成本，时但现 会计行准规财定公价允值于成低本不定一确要减值认。只发生有对可了出供售金融资 预计产未现来金量流有不利影（ 响且种这影响能可靠够量计）的事 才表明该项可 供售出金融资发生了减值产。

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（ ） 一般１， 存当下在任列一项何客观据证时， 可判断供出售可金融产资发生减了： 值①发方或行务债人生发重财务严困； 难如付利息或本金发生偿期逾； ②等务人债违反了合条款同， 对生发务困财难债的人作出让务；步 ③权人出于经债或济法等方律面素因考的， 虑④务债人很可能倒闭或进行其他财重组务；该 融资金产法在无跃市场活上续继易；交⑤ 发因方发生重大行务困难， 但财据公开根的数据对⑥无法辨认一 组融资金中的某产资产项流量是否的经已减，少 进行其体总价后评发现 ，该组融金产自资始确认以初的来预未来现计流量确金已减少且可 计，量如 该金组融产的资债务人支能付力逐恶化步， 或务债所人在国家或地区业率 失提高 、保物在担所在地其区价格的明显降下 所、行处业不景等；气 市、场经济 法律环境等或生重大不利发化变 ，权使益具工 债务⑦经人所处营技术、 的资人可投能法收无回投资本成；⑧ 益权具工资的公允投值价发生严重非暂或时性跌；下 ⑨他表其明融资产发金生值减客的证据。 观 （２ ） 可供出金售融产资值损失减计量。可的出售供融金产资生减发时值，应将资 产减值 失损为企业正作经常损益处营理， 因原已作为资此本公反积的公映价允下跌值数 ，额应 从本资公积转出中， 入计期损益当（ 产资减值损失 。 ）已计对资提减产的值可出售金供融资产 在，随的会后期计原间认确资产值损减失 的项事好转不利或素因消， 使已失计提经产减值的可资出售金供资产的公允融价又上值 升，时应作为 产价资的值复恢理。处已经当确认值减失的损供出售可益工权投具的价资值 回升，时 能通过权益只 资（公积）本 转回。三 、 计算分及录 １题 ．甲公司于 ２０ ０ ６ ４月年用银行款存购入公乙司票 股 ０１０ ０ ０ ０股， 准备以交为易目 而短的期持有，每股买 ６ 元 ， ，中其包括经己告但尚未发宣的现金股利每放 股 ． ５元， ０另支付交 易用 费１ ８ ００元。２ ０ ０ ６ 未年， 该股的票公价值允 为 ８ ０５

０ ００元。 要：求编制购 股入票及年末允价值变动的会计公录分。（辽 大学 ２ ０ 宁 ８研） ０答：甲 司公应将其票般划为交易分金性资产进融行量。其计会分计为录： （ ）１ 入股购时票借： 易性交金融产—资— — 本成　　　　　５ ５　 ０ ０ ０ 应收０利股 资投收

益—４ ４

—５ ００

０ 　１８００

０德明《戴 务会财学计

　》：贷 行银存款 （２ 年）公末允值价动时 变借 ：易交性融资产金 ———公 允值价变 　贷： 动允公价变值动损

益　６　０ １８ ０

０３

０ ００ ０　３ ００ 　００

２

．２ ０ ６０年１ 月１ 日，甲企业 购 １ 入０万股值为面 ０１０元 股票，的并 其将分划交为性易金融资 。该产股票买时购实支付价际 ２ 款 １ ０万元０（含已 宣告放发的息 １ 股 ００元）万， 另支外交付易费 ２ ０用元。万２０ ０ ６ １年 月日，６收到最初支 付款价所中含股息１ ００万 元。 ２０ ６年０ ２１ 月 ３日１股公票价允为值 ２ ２ ０万４。元 ０２ ０ ７年 １月 ６日，收到 ０ ２０ 年股息６６ ０ 万元２ 。 ０ ０７ 年月 ６６日 ，企甲业该将票处股， 置售价２ ４０ ０万 。元假设不考相关虑税费。 以上项款的付均收通存过证入公司券资投账户款 要。求 根据交易性：金资产融相的规关定行会进处计理。 重（工商庆大学２ ０ ０ ８ 研） 答 ：（１ ） ２０ ０６年１ １月日 甲，企业购股票入借： 交性金融资易— —产 —成 投资收益 本收股利应　贷 ：其货币资他金 ——— 存投出资款 （ ２） ０２０ ６ １月 ６年，日收 股到 借：息 他其货资币金— —存—投资出 　贷款 应收股利 １０ ： ０００ ００　　 　１ ００００ ０ ０ ２ ０ ０ ００００ ０ 　 ０ ０２００ ０ ０１ ０ ００ ０ ０　　　２　１２ ０００ ０ ０

（

３） ０ ２０６ １ ２月年３ １， 调 整易性金交资产融账的面价 借：值交易性金 融资—产— —公允值价动变 贷　 ：公允值价变动损 （ 益４ ） ２００ ７ 年１ 月日， ６收股息到借 ：其 他货资金币— ——存出投款 　资贷 投资收益 （：５ ） ２ ０ ７年 ０月 ６６日， 置交易性金处资融产借 ： 他其币货资金 — ——出存资投 款公允值变价损动 　益贷：交 性金易资产— — —融成本 —— — 公允价变值 投资动益 ２ 收０４ ００００ ０ ２ ４０ ０ ００ ０　　　２　０ ００ ００ ０ 　０　　　２４ ００００ ０ 　　　４　 ０００ ００ ０ —

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３ ．燕 宏达山公于 司２ ００９年 ３月 １日购入０风公司股海票 １ 万股０作为短期资。每 投购股入 ５元，价 支付另关税相 费万元１燕山。达宏司将持有公海风公司股权划为交分 性易融金产资 且，有持海风公司股后权其对无大影重。２ ０ ０ 响９年３ 月 ０日２风海公司宣告 配分金股利现 每股 ， ０ ５元．。燕山达宏公司 于 ２００ ９年４ 月 １ 日０到收得现应金利股。２ ００６年 ６ ３ 月日０批股该的票市为价４ ０万。元 ０２０ ９ 年月８１ ０日， 燕山达宏公司将海 公风司票对股转让外 ５万股 ，得价实款 ２万元。２要求 ：制编燕山达宏司从购公股票入转到让股票全部会计的分录（。燕山大 ２ ０ 学 １研０）答： （ １） ２ ０ ０９ 年３月１ 日０； 入购海公司股风 借：票交易 性融金产资 — ——本 成投收益资　贷 ：银 存款行５ ０ ０００ ０１ ０ ０ ０ ０　 　 ５１０ ０ ００

（ ２

） ２００ ９年 ３ 月２ ０日 ，海公司宣风分告的现金配股 借：利应收股 　利贷 ：投资收 （益３ ２）０ ０９ ４年月１ ０ ， 收日到金现利 借：股 行银款存　 ： 贷收股利应 （ ） ２４ ０ ０年 ９６ 月３０日， 认公允价值变动 确： 公允借价值变损益动 　贷：交 性易金资融产 — ——允公价值动变１ ０ ００ ００　　１ ０ ００ ０ ５０００ ０ ０ 　５　 ０ ０ ０ ０５０ ０ ０ ０　　 ０５ ００ ０

５ ） （２ ００９ ８月年 １０日 ， 售出海风公股票司５ 万 借： 银行股存 款交性金融易资—产— —公 允价值动变　 贷：交 易金融资性产— ——成 本 投收益资借 ：投 资收 益　贷：公允价 值动损益 ２ ２变００ ０ ０ ５ ００ ０ ０　　 ２５ ０ ０００ 　　 ２ ０ ０００ ５０ ０ ００ 　 ５ 　０ ０ ０

０

．４ 甲司公于２ ００ ５年 １月 ２ ５ 日将持有其的某司的公期短券债全转让部出，去转 收 入让４ ４ ０８０ ， 另元付手支费等相关续税费１ ８ ０元， 让的转净入已存收入行， 银该批券债面 余账额为 ４４ ０２０ ，元已计 应利息收 ６ ０ １元。０ 求要： 编甲公司制出债券售的会分录。计（辽宁 大学２ ０ ０ 研７）—

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戴德《 财明会务计》学

答

借：：银 存行款 ４ （４８ ０ ０ －１ ８ ０ ）　　贷： 　可出售金供融资应收利 息 资收投 四、 论述题益

４

６４２ ０ 　 ４ ２４ ０　０ 　　 ６１ ０ 　　　０６ ２ ０

重

点掌： 握融资金的分类及产容内；交易 金融性资

产与可出供金售资融的差产异 。析解及案 １ ．答 金资融的产类分及内 容答 ：金资产融一切可以在有组是的金织市场融上进行交、易具有 现实价格和来未 价估的融工金具的称。总融资产的最大金征特能够在是场交易中市为其所有提供者即期 或期的货币远入收流。 金融量资的内产可以容为分 （：１ ）公允价值以计量且其变动计当期入义的损融金产资以公。价允值计量且其动变计 入期损当的金融资产， 益可以一进分步交易性为融金资产和直接定指以公允为值计 量价其且动计入变当期损的益金融产资 。应划分当为交性易金融资产 ： ａ 取．得金该融产资 金①融产满足资下条件之列的一 的，的目，主 是要为了近内期售或出购回 ，企如似业取差价为目赚的从二市级场购入的 票股、债券 基、金等。通情常下，况 这企业交易性是融资金的产要主组成分部 ｂ 。 属．进于行 集管理的可中辨认融金具组合工一部分， 的有且观客证表明企业近据期用短期采获利方式 对组该合进管理行 ，如企基业于资策略投风险管和的需理要 ，某将金融资产些行组进 从事合期获短利动活 对，组合中于的融金产，资 用采公价值计量， 允并其将关相公价允 值动计变当期损益入在。种这情下况 即使组，合有某个组中项成目有的期持稍限也不受长 响。 影 ． ｃ于衍属生具工， 如债期国、货 期合远、同 股期指等。货但，是被 定且为指有套效 工具的期衍工生、具属 财务于保合同担的衍生具、 与工在跃活场市没有中报且价其允价 值公能可靠计量的权益不具投资挂工钩并须过交通付该权益具工算结的生衍工除具。外 中其、 务财保合担同是指保证和人债人约定，权 当债务人履行债务不， 保证人按照时约 定履行 务或者承债担任责的合。 一同般是该金指 ②融直接指定以公允价值为计量其变且计动当期损入益的融资金产，资 产不满确认足交为易金融资产的条性件 ，企可在符业合些某定条件时特将其指为定 按公允值价计， 并量将公允价变动值计入当损益期

。—４ ７

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业在企初始认确时某项将金资产划分融以公允价值计为量且变动其计入期损当 益金的融产后资，不 再能分类为重其他类的金别资融； 其产类别他金融资产的也不再能重 分类为以公价值允计且其变量动入当期计损益金的资产。融 （ ２ 持有）到至投期。持资有到期至投， 是指资期日到固、定 回收额固定金或确定可， 企业有且明意图确和能持有至力到期的衍非生融金资

产。常通况情下 ，能够分为持有 至划期到投的金融资产资， 要主是权性债资投 如企业从，二级市上购入的场定利率国固、债 浮利动金融率债等券企。业购入的股权资投，因没有 固的到定期日 不符合，有至持期到投资 条的，件不能划分 为有持到至期投资。有持至期到投通资具有常期长性， 质但限期 短较 （１以内）年 债的券资、 投符持有合至到投期资条的，件也 将其可分为划有至持期到投 资。 （３ ） 贷 款应和款收项贷。和应收款款， 项指是活跃市场中在有报没、 价收回额金定 或可固确定非的生金衍资产融。贷款应和收项主要款是金指企融业放的贷发和款他债 权， 其但不于金限企业融发的贷款放和其债权他。非金企融持业有的现和金银行存款 、 售销商或品提劳务供成形应收款项的 持有的、其企他业债的（ 权不括在活包跃场市有上 报的债务工价具） 等， 要只合贷款符和收款应的定义项 可，划分以为一类。 这划分贷为款应收和款项类金的融产资划与分持为有至到投资的期金融产，资其主要 别差在于前者是不在跃市场活报有价金融资的产，并且不 像有持至期到资投那样出在售 重分类方或受到面多限制。较（ ４ ） 可出供售融资金。可产供出售金资产融 是指初始，认确即被时指定为供出售 的可衍生金非资产，融以 及除下各列资产以类外金的资产：融① 贷款和应收 款；项② 持有至 到 期资投 ③以；公允价值量计变且动计入期损益当金的融资产 总。之 金，资产融的分应是类管层理图意的实表如达，某项 金资融具体应划分产哪为 类一 ，主取要于企决管业理层风险管理的、 投资决等策素。金融因资产分类与金融的资 的确认产计和密量切相关 、同不类别的融金资产， 初始其量和计后计量采用续基础也 不的全完同相。此因，金融资产 的类分一经确定 ，应不意变随更。２ ．试论交述性金易融产与可资出供金售融资产的异差答： 易交性融金资是指企业为产近了出售而期有持、 在跃市活场上有开报公、价公允 值价能够续可持靠得的金融资获。产可出售供融金产可资为两类分， 一是类企业直接指 定的供可出金融售资产， 是它企业获得的指在活跃场市有上开公报的价票投资、股 券 投债， 因获取投资资的图不十分意明， 确而直接指被定可供出售为融资金产 ；一另可类供 出金融售资产是企全部业金融产中未划资分为其他类三融资金的产分部。者二在容内上

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