浅谈独立法人公司相关税收筹划

税务筹划 　

浅谈 独立法 人公 司相关税 收筹划　

湖北 日报 传 媒 集 团 　 卢 雯婷　

独立法人公 司是指依照公 司法设立 的， 有独立 的财产 ， 能够以 自己　 的名义享 有 民事权利 和承担 民事义务 ， 并 以自己的全 部财产对公 司的　 债务承担 民事责任 的组织 。我 国独立 法人 公 司的特 点在于 ： 由出资人　 或股东以法律行为设立 ； 以营利为 目的； 是法人企业 ； 要依 照公 司法 、 税　 法等国家相关法律法规开展 日 常 的经 营活动 。独立 法人公 司在法律地　 位上 、 财 务核算上 以及 税务征收方 面都具有 自己的独 立性 。独立法 人　 公司可以是 有限责任公司也可以是股 份有限公 司。 　 独立法人公 司的税收筹划 是指在法律 规定许可 的范围内 ， 通过 对　 经营 、 投资、 理 财 活动 的事先 筹划 和安排 ， 尽 可能 取得节 税 的经济 利　

益。独立法 人公司根据其 营业范 围的不 同涉及到 的税 目也有所不 同 ， 　 通常独立法人公司开展 日 常 的经 营活动可能涉及到 的主要税 种有增 值　 税、 营业税 、 消费税和企业所得税等 。独立法人公 司该 如何做好税 收筹　

超过 ３ ０ ０ ０ 万元； 其他企业（ 除工业企 业外 的其他类型企业， 包括服务业 、 　 商业 流通业 等） ， 年度应纳税所得额 不超过 ３ Ｏ 万元 ， 从业人数（ 全年平均　 从业 人数） 不超过 ８ Ｏ 人， 资产总额 （ 年初和年末 的资产 总额 的平均数） 不　 超过 １ ０ ０ ０ 万元 。因此 ， 独立 法人 公司在进行 所得税 的纳税筹 划时 ， 从　

税率角度就存在着纳税筹划的空间。 　 三、 享 受税收优惠政策进行税收筹划　 对 于新 成立的独立 法人 公司 ， 年应纳企业所 得税＝ 企业 利润总额　 ２ ５ ％， 如果 该独立法人 公司属 于湖北省经 营性 文化事业单位转 制后成　 立 的企业则 可以根据 《 省财政厅 、 省国家税 务局 、 省地方税务局 、 省委宣　

划使其税收利益最大化， 可以从 以下儿个方 面进行考虑 。 　 查帐征收与核 定应税所得 率征 收的选择　 企业所得税 目前有两种征 收方式 ： 查账征 收与核定 应税所得率 征　 收。查账征收 ： 适用财务会计核算规 范的企业 ， 按收入减成本 费用后 的　 利润找适用税率 ， 计算缴纳企业所得税 。核定应税所得率 征收 ： 是 对能　 够正确核算收入而不能正确核算成本费用 的企业适用 。查账征 收与核　 定应税所得 率征收 ， 关 键是看独立法人公 司的利润率 与核定应税所 得　 率谁高 ， 如果是 利润率 高 ， 实行核定应税 所得率征收 就会 少缴税 ， 否 则　

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传部 （ 关于湖北省 文

化体制改革 中经营性文化事业 单位 转制为企业和　 支持 文化企业 发展有 关税 收优惠政 策的通 知） 》 和《 省 财政厅 、 省 国家税　 务局 、 省地方税务 局 、 省委宣传部关 于印发（ 湖北省 经营性文化事业单　 位转 制为企业享受 税收优惠政策认定 管理办法 ） 的通知 》 ， 白转制注册　 之日 起在税收减免期 内免征企业所得税。 　 对 于国家和地方 出台的相关税收优 惠政策 ， 独 立法 人公司应积极　 了解相关政策并在该税 收优 惠政策 的有效期 内向相关部 门和税务局进　 行 申报 。比如符合 上述所得税优 惠政策 的独立法人公 司当年应纳企业　 所得 税为 １ ０ ０ 万， 若公 司未充分 了解 该政策没有 进行所得税减 免的 申 　

报， 该独立法人公 司将在 当年将 多增加 １ ０ ０ 万 费用 ， 减少 １ ０ ０ 万可用资　 金。 　

就会 多 缴税 。 　

比如 ： 某独立法人公司经营收入 ２ ０ ０ 万元 ， 成本费用 １ ０ ０ 万元 ， 流转　 环节 税金 ２ Ｏ万元 ， 利 润率为４ ０ ％， 假如核定应税所得率为 ２ ０ ％。查 账征　 收的企业所 得税＝ （ 收入 一 成本 费用一 流转 环节税 金） × 税 率＝ （ ２ ０ ０ — １ ｏ ０ — 　 ２ ０ ） ｘ ２ ５ ％＝ ２ ０万元。核定应税 所得率征收 的企业 所得 税＝ 收入× 核定 应　 税所得率 ｘ 税 率＝ ２ ０ ０ ｘ ２ ０ ％ｘ ２ ５ ％＝ ｌ Ｏ 万元 ； 两者相差 １ Ｏ 万元 ， 主要就是　 取决 于该 独 立法人公 司 的利润率 ４ ０ ％高于 核定应税 所得 率 ２ ０ ％的原　

因。 　

如果独立法人 公司财务核算 制度不健全 ， 不能正确 核算成本费 用　 的， 税务部 门肯定是要 实行 核定应税所 得率方式征 收。如果独立法 人　 公 司的利润率低 于核定应税 所得率 的话 ， 建议 按规定做 好财务会计 核　 算工作 ， 争取查账征收 （ 可 以少缴税 ） ， 否则实行核定应税所得 率方 式征　 收将会增加企业所得税额 ， 减少利润 。 　 二、 通过选择 优惠的税率进行税收 筹划　 在新税 法下 ， 一般 内资企业适用 的企业所得税税率 为 ２ ５ ％， 国家需　 要重 点扶持 的高新技术企业 为 １ ５ ％， 小型微利企业为 ２ ０ ％， 应 对税 率的　 变化 ， 具 备条件的独立法人公司应努力 向高新技术企业发展 ， 把握新税　 法的优 惠政策。对于符合新所得税实施条例 中对小型微利企业 的认 定　

四、 “ 营 改增” 后税收筹划　 对 于营改增后某些行业原缴 纳营业税 现改为增值税 的独立法人公　 司。如果满足一般纳税人 申报条件 （ 工业企业年应税销售额在 ５ Ｏ 万以 　 上； 商业企业 年应税销 售额在

８ Ｏ 万 以上 ） 应在 经营活动 中选择 同样具　 有一 般纳税人 资质 的独立法人公 司进 行业务往来 ， 尽 可能的收取增值　 税专票进行销项税抵 扣。如果发生业 务往来 的公 司是小规模纳税企业　 则应 要求该公 司到税 务局代开增 值税专票 （ 可抵 扣 ３ ％的增 值税 ） 以降　 低公 司增值税税负 。 　 对 于原缴纳 营业税现改 为增值税后应税销售 额未达 到一般纳税人　 应税 销售额核定标 准的独立法人 公司 ， 如与 自已发 生业 务往来 的公 司 　 （ 上下游公司 ） 均为一般纳税人 ， 该 独立法人公 司可 以向税务 申请成为　 般 纳税人 （ 至少 ３ 年 内不 能变更 ） 通过互开增值税专票来节税 。如果　 与公 司发生业务往来 的独立法人公 司以小规模纳税企 业居多 ， 则该独　 立 法人公 司可 以不 申报 一般纳税 人 ， 以３ ％的简易征 收税率缴 纳增值　

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税。 　

独立法人公 司除上述税 收筹划 方法外 还可 以通过选择适 当的财务　 核算方 法达到税收筹 划的 目的 。比如 通过存货 的计价方法 选择 、 固定　 资产折 旧方法 的选择 以及 费用分摊 方法 的选择等方式影 响当期利润从　 而减少 公司税负 。独 立法人公 司的经 营宗 旨是 以营利 为 目的 ， 公司应　 将税 收筹划贯穿 于每一个相关 的业务 环节 中， 在合 理控 制税收风险 的 　

情况下实现税收价值最大化 。 　

条件 的独立法人公 司 ， 应掌握 企业所得税 率临界点 的应 用。新条例 规　 定 的小型微利企 业是指从 事国家非 限制 和禁止行业 ， 并 符合下列条 件　 的企 业 ： 工业企业 （ 包括采矿 业 、 制造业 、 燃 气及水 的生 产和供应业等） ， 　 年度应 纳税 所得额不超过 ３ ０ 万元 ， 从业人数不超过 １ ０ ０ 人， 资产总额 不　

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