中级财务会计各章会计分录大全综述

中级财务会计各章分录大全

2009年3月29日 张亚文

第一章 货币资金和应收账款

（第三章金融资产分出来）

1、现金

⑪备用金

①开立备用金

借：其他应收款－备用金

贷：现金

②报销时补回预定现金

借：管理费用等

贷：现金（报销不用备用金科目核算）

③撤销或减少备用金时

借：现金

贷：其他应收款－备用金

⑫现金长短款

①库存现金大于账面值

借：现金

贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢

查明原因后作如下处理：

借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢

贷：其他应付款－应付现金溢余（X 单位或个人）

营业外收入－现金溢余（无法查明原因的）

②库存现金小于账面值

借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢

贷：现金

查明原因后作如下处理：

借：其他应收款－应收现金短缺款（XX 个人）

其他应收款－应收保险赔款

管理费用－现金短缺（无法查明原因的）

贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢

（2）接受捐赠 借：现金

贷：待转资产价值-接收货币性资产价值 缴纳所得税 借：待转资产价值-接收货币性资产价值 贷：资本公积-其他资本公积 应交税金-应交所得税

2．银行存款

①企业有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分或全部不能收回 借：营业外支出

贷：银行存款

3．其他货币资金（外埠存款）

①开立采购专户

借：其他货币资金－外埠存款

贷：银行存款

②用此专款购货

借：物资采购

应交税金-应交增值税（进项税额）

贷：其他货币资金－外埠存款

③撤销采购专户

借：银行存款 贷：其他货币资金－外埠存款

4．坏账损失

⑪直接转销法

①实际发生损失时

借：管理费用-坏账损失

贷：应收账款

②重新收回时

借：应收账款

贷：管理费用-坏账损失

其他应收款

借：库存商品

贷：主营业务成本

借：银行存款

贷：应收账款

⑫备抵法

①提取坏账准备金时

借：管理费用-坏账损失

贷：坏账准备

②发生坏账时

借：坏账准备

贷：应收账款

③重新收回时

借：应收账款

贷：坏账准备

借：银行存款 贷：应收账款

5．应收票据(见后) A 、收到银行承兑票据 借：应收票据 贷：应收账款 B 、带息商业汇票计息 借：应收票据 贷：财务费用（一般在中期末和年末计息） C 、申请贴现 借：银行存款

财务费用（＝贴现息-本期计提票据利息）

贷：应收票据（帐面数） D 、已贴现票据到期承兑人拒付

（1）银行划付贴现人银行帐户资金 借：应收账款-X 公司 贷：银行存款

（2）公司银行帐户资金不足 借：应收账款-X 公司 贷：银行存款 短期借款（帐户资金不足部分） E 、到期托收入帐 借：银行存款 贷：应收票据 F 、承兑人到期拒付 借：应收账款（可计提坏账准备）

贷：应收票据 G 、转让、背书票据（购原料）

借：原材料（在途物资）

应交税金-应交增值税（进项税额） 贷：应收票据

6、应收账款 A 、发生： 借：应收账款-X 公司（扣除商业折扣额）

贷：主营业务收入 应交税金－应交增值税（销项税） B 、发生现金折扣： 借：银行存款（入帐总价-现金折扣）

财务费用 贷：应收账款-X 公司（总价）

7、应收债权出售(不含追索权)

借：银行存款

营业外支出

其他应收款(预计销售退回)

贷：应收账款

发生销售退回时

借：主营业务收入

应交税金—应交增值税(销项税额) 贷：其他应收款

借：库存商品

贷：主营业务成本

第二章 存货

1、原材料

（1）取得

①发票与材料同时到

借：原材料

应交税金－应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

②发票先到

借：在途物资（含运费）

应交税金－应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

③材料已到，月末发票账单未到

借：原材料

贷：应付账款－暂估应付账款

注：下月初，用红字冲回，等收到发票再处理

（2）发出

平时登记数量，月末结转

借：生产成本/在建工程/委托加工物资/„

贷：原材料

⒉委托加工物资

①发出委托加工物资

借：委托加工物资

贷：原材料

②支付加工费、运杂费、增值税

借：委托加工物资

应交税金－应交增值税（进）

贷：银行存款等 ③交纳消费税（见应交税金）

④加工完成收回加工物资

借：原材料（验收入库加工物资＋剩余物资）

贷：委托加工物资

3. 包装物

（1）生产领用，构成产品组成部分

借：生产成本

贷：包装物

（2）随产品出售且

借：营业费用（不单独计价）

其他业务支出（单独计价）

贷：包装物

（3）包装物的出租、出借

①第一次领用新包装物时

借：其他业务支出（出租）

营业费用（出借）

贷：包装物

注：出租、出借金额较大时可分期摊销

②收取押金

借：银行存款

贷：其他应付款

③收取租金

借：银行存款

贷：应交税金－应交增值税（销项税额）

其他业务收入

④退还包装物 （不管是否报废），

借：其他应付款（按退还包装物比例退回押金）

贷：银行存款

⑤损坏、缺少、逾期未归还等原因没收押金

借：其他应付款(按没收的押金)

其他业务支出（消费税）

贷：应交税金－应交增值税（销项税额）

应交税金－应交消费税

其他业务收入（差额部分）

⑥不能使用而报废时，按其残料价值

借：原材料

贷：其他业务支出（出租）

营业费用（出借）

(残值以外的，成为真正的费用、支出了) ⑤摊销（略）——一次、五五、分次

4. 低值易耗品（处理同包装物）

5. 存货清查

⑪盘盈

①确认

借：原材料

贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢

②报批转销

借：待处理财产损溢

贷：管理费用

⑫盘亏或毁损

①确认

借：待处理财产损溢

贷：原材料

应交税金－增（转出）

②报批转销

i 属于自然损耗产生的定额内损耗

借：管理费用

贷：待处理财产损溢

ii 属于收发计量、核算、管理不善造成的损耗

借：原材料 （残料）

其他应收款（保险、责任人赔款）

[管理费用]

贷：待处理财产损溢

iii 属于自然灾害或意外事故造成的存货损耗

借：原材料 （残料）

其他应收款（保险、责任人赔款）

[营业外支出－非常损失]

贷：待处理财产损溢

注：待处理财产损溢在结帐前必须将其转平。分两种情况：①如果已经董事会等类似权力机构批准，转入损益等，不用披露； ②如果未经董事会等类似权力机构批准，应按上述方法结平，同时在附注中披露；如果其后批准的结果与自行处理不一致，则要调整当期报表的年初数。

补充部分 B 、投资者投入

借：原材料

应交税金-应交增值税（进项税） 贷：实收资本（或股本） C 、非货币性交易取得

（1）支付补价

借：原材料

应交税金-应交增值税（进项税） 贷：原材料（固定资产、无形资产等换出物） 应交税金-应交增值税（销项税） 银行存款（支付的补价和相关税费）

（2）收到补价

借：原材料应交税金-应交增值税（进项税）

银行存款（收到的补价）

贷：原材料（等） 应交税金-应交增值税（销项税） 营业外收入--非货币性交易收益

补价收益＝补价-补价/公允价*帐面价-补价/公允价*应交税金和教育费附加 D 、债务重组取得

（1）支付补价

借：原材料（应收账款-进项税+补价+相关税费） 应交税金-应交增值税（进项税）

贷：应收账款 银行存款（＝补价+相关税费）

（2）收到补价

借：原材料（应收账款-进项税-补价+相关税费） 银行存款（补价）

贷：应收账款 银行存款（相关税费） E 、接受捐赠 借：原材料

应交税金-应交增值税（进项税） 贷：待转资产价值-接受捐赠非现金资产准备 银行存款（相关费用） 应交税金（税费） 月底：

借：待转资产价值-接受捐赠非现金资产准备

贷：资本公积-接受捐赠非现金资产准备 处置后： 借：资本公积-接受捐赠非现金资产准备 贷：资本公积-其他资本公积 D 、工程领用

借：在建工程（或工程物资）

贷：原材料 应交税金-应交增值税（进项税额转出） E 、用于职工福利 借：应付福利费 贷：原材料

应交税金-应交增值税（进项税额转出）

存货的期末计价 3、计划成本法 A 、付款、发票到达 借：物资采购（实际成本）

应交税金-应交增值税（进项税）

贷：银行存款（应付账款） B 、入库 借：原材料（等） 贷：物资采购（计划成本） C 、月底物资采购余额转出 借方（超支）： 借：材料成本差异 贷：物资采购 贷方（节约） 借：物资采购 贷：材料成本差异

计划成本＝实际入库数量（扣减发生的合理损耗量）*计划价

实际成本＝包含合理损耗的购货金额（即发票价）

材料成本差异率＝（月初结存差异+本期差异）/（月初计划成本+本期计划成本） D 、结转本月材料成本差异 借：生产成本、制造费用、营业营业费用等 贷：材料成本差异（正差用蓝字，负用红字） 4、零售价法

成本率＝（期初存货成本+本期存货成本）/（期初存货售价+本期存货售价）

期销售存货的成本＝本期存货的售价（销售收入）*成本率

例：某商品公司采用零售价法，期初存货成本20000元，售价总额30000元。本期购入存货100000元，售价120000元，本期销售收入100000元，本期销售成本是多少？ 成本率＝（20000+100000）/（30000+120000）＝80％ 销售成本＝100000*80％＝80000元 5、毛利率法

销售成本-销售收入-毛利

例：某商业公司采用毛利率法，02年5月月初存货2400万元，本月购货成本1500万元，销货收入4550万元，上月毛利率24％，求5月末成本。 5月销售成本＝4550*（1-24％）＝3458万元 5月末成本 ＝2400+1500-3458＝442万元

7、委托加工物资

委托方： A 、 借：委托加工物资 贷：原材料 B、支付运费、加工费等 借：委托加工物资

应交税金-应交增值税（进项税） 贷：银行存款（应付账款） C、支付消费税

借：委托加工物资(直接出售) 应交税金-应交消费税（收回后继续加工）

贷：银行存款(应付账款)

消费税计税价格＝（发出材料金额+加工费）/（1-税率）。 增值税＝加工费*税率 D 、转回 借：原材料(库存商品) 贷：委托加工物资

计提跌价准备 借：管理费用-计提的存货低价准备 贷：存活跌价准备

第三章 金融资产

1. 交易性金融资产的账务处理

交易性金融资产的核算包括交易性金融资产的取得、交易性持有期间取得股利和利息的处理、交易性金融资产的期末计价和交易性金融资产的处置等方面的内容。为了总括地核算和监督企业交易性金融资产的增减变动及结存情况，应设置“交易性金融资产”科目。 “交易性金融资产”科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，

分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。

（一）交易性金融资产的取得

购入时：

借：交易性金融资产——成本 （公允价值）

投资收益 （交易费用）

应收利息 （已到付息期但尚未领取的利息）

应收股利 （已宣告但尚未发放的现金股利）

贷：银行存款等

收到现金股利或利息时：

借：银行存款

贷：应收股利

应收利息

（二）交易性金融资产持有期间取得的现金股利和利息

持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在

资产负债表日按债券票面利率计算利息时：

借：应收股利

应收利息

贷：投资收益

收到现金股利或利息时：

借：银行存款

贷：应收股利

应收利息

票面利率与实际利率差异较大的，应采用实际利率计算确定债券利息收入。

（三）交易性金融资产的期末计量

资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额时：

借：交易性金融资产——公允价值变动

贷：公允价值变动损益

公允价值低于其账面余额的差额时：

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产——公允价值变动

（四）交易性金融资产的处置

企业出售交易性金融资产时：

借：银行存款 （实际收到的金额）

交易性金融资产——公允价值变动

（公允价值低于其账面余额的差额）

投资收益 （差额）

贷：交易性金融资产——成本 （该项交易性金融资产的成本）

交易性金融资产——公允价值变动

（公允价值高于其账面余额的差额）

投资收益 （差额） 同时： 借：投资收益 贷：公允价值变动损益 （公允价值低于其账面余额的差额） 或 借：公允价值变动损益

（公允价值高于其账面余额的差额）

贷：投资收益

2、持有至到期投资的账务处理

为了核算企业持有至到期投资的价值，应设置“持有至到期投资”科目。

（一）持有至到期投资的取得

购入时：

借：持有至到期投资——成本 （面值）

持有至到期投资——利息调整 （溢价）

应收利息 （已到付息期但尚未领取的利息）

贷：银行存款等

持有至到期投资——利息调整 （折价）

二）资产负债表日的持有至到期投资

资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本的债券投资的，应： 借：应收利息或银行存款 （面值×票面利率）

持有至到期投资——利息调整 （折价摊销额）

贷：投资收益 （摊余成本×实际利率）

持有至到期投资——利息调整 （溢价摊销额）

资产负债表日，持有至到期投资为到期一次还本付息的债券的，应：

借：持有至到期投资——应计利息 （面值×票面利率）

持有至到期投资——利息调整 （折价摊销额）

贷：投资收益 （摊余成本×实际利率）

持有至到期投资——利息调整 （溢价摊销额）

这里需明确以下概念：

1. 实际利率

实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。

实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。实际利率与票面利率差别较小的，也可按票面利率计算利息收入，计入投资收益。

2. 实际利率法

实际利率法，是指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利率

计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。

3. 摊余成本

金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：

1. 扣除已偿还的本金；

2. 加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；

3. 扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。

（三）持有至到期投资的处置

出售持有至到期投资时或持有至到期的投资到期时：

借：银行存款 （实际收到的金额）

持有至到期投资减值准备 （已计提的减值准备）

持有至到期投资——利息调整 （未摊销的折价）

投资收益 （出售损失）

贷：持有至到期投资——成本 （面值）

持有至到期投资——应计利息 （已计提的利息）

持有至到期投资——利息调整 （未摊销的溢价）

投资收益 （出售收益）

企业根据金融工具确认和计量准则将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应： 借：可供出售金融资产 （重分类日该项持有至到期投资的公允价值）

持有至到期投资减值准备 （已计提的减值准备）

持有至到期投资——利息调整 （未摊销的折价）

资本公积——其他资本公积 （损失）

贷：持有至到期投资——成本 （面值）

持有至到期投资——应计利息（已计提的利息）

持有至到期投资——利息调整（未摊销的溢价）

资本公积——其他资本公积 （收益）

（四）. 持有至到期投资的减值

资产负债日，持有至到期投资发生减值的：

借：资产减值损失

贷：持有至到期投资减值准备

资产负债日，已计提减值准备的持有至到期投资价值得以恢复的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额：

借：持有至到期投资减值准备

贷：资产减值损失

3. 可供出售金融资产的核算

可供出售金融资产的账务处理

为了核算企业持有的可供出售金融资产（包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产）的价值的变动情况，企业应设置“可供出售金融资产”总账科目，该科目应当按照可供出售金融资产类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等进行明细核算。可供出售金融资产发生减值的，应单独设置“可供出售金融资产减值准备”科目进行核算。该科目期末借方余额，反映企业可供出售金融资产的公允价值。

（一）可供出售金融资产的取得

借：可供出售金融资产——成本 （取得该金融资产的公允价值和相关交易费用）

应收股利或应收利息（已宣告尚未发放的现金股利或已到付息期尚未领取的利息） 贷：银行存款

应交税费

（二）可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利

在持有可供出售金融资产期间收到被投资单位宣告发放的债券利息或现金股利： 借：银行存款等

贷：可供出售金融资产——公允价值变动

对于收到的属于取得可供出售金融资产支付价款中包含的已宣告尚未发放的现金股利或已到付息期尚未领取的利息：

借：银行存款等

贷：可供出售金融资产——成本

（三）资产负债表日的可供出售金融资产

资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积（其他资本公积）。

如果公允价值高于其账面余额的差额：

借：可供出售金融资产——公允价值变动

贷：资本公积——其他资本公积

如果公允价值低于其账面余额的差额：

借：资本公积——其他资本公积

贷：可供出售金融资产——公允价值变动

（四）持有至到期投资重分类为可供出售金融资产

企业根据金融工具确认和计量准则将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应：

借：可供出售金融资产 （重分类日该项持有至到期投资的公允价值） 持有至到期投资减值准备 （已计提的减值准备）

持有至到期投资——利息调整 （未摊销的折价）

资本公积——其他资本公积 （损失）

贷：持有至到期投资——成本 （面值）

持有至到期投资——应计利息 （已计算的利息）

持有至到期投资——利息调整 （未摊销的溢价）

资本公积——其他资本公积 （收益）

将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产，应在重分类日按可供出售金融资产的公允价值：

借：持有至到期投资

贷：可供出售金融资产

（五）可供出售金融资产的处置

借：银行存款 （实际收到的金额）

资本公积——其他资本公积 （原记入本科目贷方的金额）

投资收益 （出售损失）

贷：可供出售金融资产 （账面余额）

资本公积——其他资本公积 （原记入本科目借方的金额）

投资收益 （出售收益）

（六）、可供出售金融资产的减值

资产负债表日，企业应对持有的可供出售金融资产进行检查，有客观证据表明该金融资

产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。

可供出售金融资产发生减值的，应按减记的金额：

借：资产减值损失

贷：可供出售金融资产减值准备

同时，按应从所有者权益中转出的累计损失：

借：资产减值损失

贷：资本公积——其他资本公积

已确认减值损失的可供出售债务工具在随后的会计期间公允价值上升的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额：

借：可供出售金融资产

贷：资产减值损失

已确认减值损失的可供出售权益工具在随后的会计期间公允价值上升的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额：

借：可供出售金融资产

贷：资本公积——其他资本公积

第四章 长期股权投资

1、成本法

1-1、取得

（1）购买

借：长期股权投资-X 公司

应收股利（已宣告未分派现金股利）

贷：银行存款

（2）债务人抵偿债务而取得

a 、收到补价

借：长期股权投资（=应收账款-补价）

银行存款（收到补价）

贷：应收账款

b 、支付补价

借：长期股权投资（=应收账款+补价）

贷：应收账款

银行存款（支付补价）

（3）非货币性交易取得（固定资产换入举例）

a 、借：固定资产清理

累计折旧

贷：固定资产

b 、（1）支付补价

借：长期股权投资-X 公司

贷：固定资产清理

银行存款

（2）收到补价

借：长期股权投资-X 公司

银行存款

贷：固定资产清理

营业外收入-非货币性交易收益(差额部分)

1-2、日常事务

（1）追加投资

借：长期股权投资-X 公司

贷：银行存款

（2）收到投资年度以前的利润或现金股利

借：银行存款

贷：长期股权投资-X 公司

（3）投资年度的利润和现金股利的处理

借：银行存款

贷：投资收益-长期股权投资-X 公司

【投资公司投资年度应享有的投资收益】=投资当年被投资单位实现的净损益*投资公司持股比例*（当年投资持有月份/全年月份12）

○我国公司一般是当年利润或现金股利下年分派，由此导致冲减成本的核算。

【应冲减初始投资成本的金额】=被投资单位分派的利润或现金股利*投资公司持股比例-投资公司投资年度应享有的投资收益(正数时冲减，否则全部作为收益。即：超过应享有收益部分冲减投资成本)

（4）投资以后的利润或现金股利的处理

【应冲减初始投资成本的金额】=（投资后至本年末被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）*投资公司的持股比例-投资公司已冲减的初始投资成本

○计算结果>0时，冲减，

【应确认的投资收益】=投资公司当年获得的利润或现金股利-应冲减初始投资成本的金额 a 、恢复以前会计期间冲减的投资成本

借：应收股利 30 000

期股权投资-X 公司10 000

贷：投资收益-股利收入40 000

b 、继续冲减投资成本

借：应收股利 45 000

贷：长期股权投资-X 公司 5 000

投资收益-股利收入40 000

举例：A 公司2003年1月1日以已银行存款购入B 公司10％股份，准备长期持有。投资成本110 000。

（1）B 公司2003年5月8日宣告分派上年度现金股利100 000；

取得时：

借：长期股权投资-B 公司 110 000

贷：银行存款 110 000

宣告分派股利时：

借：应收股利 10 000

贷：长期股权投资-B 公司 10 000

假设：（2）B 公司2003年实现净利润400 000，2004年5月8日宣告分派300 000现金股利

冲减投资成本额=【（100 000+300 000）-400 000】*10％-10 000=-10 000

借：应收股利 30 000

长期股权投资-X 公司 10 000

贷：投资收益-股利收入 40 000

假设：（3）B 公司2003年实现净利润400 000，2004年5月8日宣告分派450 000现金股利

冲减投资成本额=【（100 000+450 000）-400 000】*10％-10 000=5 000

借：应收股利 45 000

贷：长期股权投资-X 公司 5 000

投资收益-鼓励收入 40 000

假设：（4）引用例（3），B 公司2004年实现净利润100 000，2005年4月8日宣告分派30 000现金股利

冲减投资成本额=【（100 000+450 000+30 000）-（400 000+100 000）】*10％-（10 000+5 000）=-7 000

借：应收股利 30 000

长期股权投资-X 公司 7 000

贷：投资收益-股利收入 37 000

此时长期股权投资-X 公司帐面=110 000-10 000-5 000+7 000=102 000

假设：（5）引用例（3），B 公司2004年实现净利润200 000，2005年4月8日宣告分派30 000现金股利

冲减投资成本额=【（100 000+450 000+30 000）-（400 000+200 000）】*10％-（10 000+5 000）=-35 000

-35 000高于累计冲减投资成本部分，最多恢复=10 000+5 000=15 000

借：应收股利 30 000

长期股权投资-X 公司 15 000

贷：投资收益-股利收入 45 000

此时长期股权投资-X 公司帐面=110 000-10 000-5 000+15 000=110 000（原投资帐面价值） 注：至此以前冲减部分全部确认为收益

2、权益法

所用科目：

长期股权投资--X 公司（投资成本）（股权投资差额）（损益调整）（股权投资准备） 投资收益-股权投资收益、股权投资损失、股权投资差额摊销

A 、取得

（1） 借：长期股权投资-X 公司（投资成本）„„占被投资公司应享有份额

长期股权投资-X 公司（股权投资差额）

贷：银行存款

(教材中分两步做分录)

（2）初始投资成本低于应享有被投资公司份额

借： 长期股权投资-X 公司（投资成本）占被投资公司应享有份额

贷：资本公积-股权投资准备„„投资差额部分

银行存款

B 、被投资公司实现净损益

(1)被投资公司分派投资以前年度股利

借：应收股利

贷： 长期股权投资-X 公司（投资成本）

（2）被投资公司实现净利润

借： 长期股权投资-X 公司（损益调整）

贷：投资收益-股权投资收益

（3）被投资公司发生净损失

借：投资收益-股权投资损失

贷：长期股权投资-X 公司（损益调整）

加权持股比例=原持股比例*当年持有月份/12+追加持股比例*当年持有月份/12

（4）被投资公司分派利润或现金股利

借：应收股利

贷：长期股权投资-X 公司（损益调整）

（5）被投资公司接收捐赠

a 、被投资公司帐务处理（举例：固定资产）

1 借：固定资产

贷：待转资产价值-接受捐赠非货币性资产

应交税金（或银行存款）„„支付的相关税费

2 借：待转资产价值-接受捐赠非货币性资产

贷：资本公积-接受捐赠非现金资产准备

应交税金-应交增值税

3处理 借：资本公积--接受捐赠非现金资产准备

贷：资本公积-其他资本公积

b 、投资公司

1 借：长期股权投资-X 公司（股权投资准备）„„„被投资公

司确认资本公积*应享有份额

贷：资本公积-股权投资准备

（6）被投资公司增资扩股

借：长期股权投资-X 公司（股权投资准备）„„被投资公司确认

资本公积*应享有份额

贷：资本公积-股权投资准备

（7）被投资公司接受其他单位投资产生的外币资本折算差额（同上）

（8）专项拨款转入（同上）

（9）关联交易差价（同上）

（10）投资差额摊销（期限：1、合同约定投资期限，按此期限；2、无规定不超过10年） 借：投资收益-股权投资差额摊销

贷：长期股权投资-x 公司（股权投资差额）

（11）被投资公司重大会计差错更正（例：发现某办公用设备未提折旧）

分录中1 2 3代实际金额

a 、被投资公司

1）补提折旧

借：以前年度损益调整„„1

贷：累计折旧

2）调减应交所得税

借：应交税金-应交所得税„„.=1*所得税率

贷：以前年度损益调整„„„2

3）减少未分配利润

借：利润分配-未分配利润

贷：以前年度损益调整„ 3=1-2

4）冲回多提公积金

借：盈余公积-法定公积金„„按调整年度计提比例*3

盈余公积-法定公益金

贷：利润分配-未分配利润„„„„„4

调整后减少未分配利润（净利润）=3-4

b 、投资公司

1）损益调整

借：以前年度损益调整„„=上 3-4*股权比例

贷：长期股权投资-x 公司（损益调整）

2）若与被投资公司所得税率相同所得税不作变动

3）冲减未分配利润

借：利润分配-未分配利润„„5

贷：以前年度损益调整

4）冲回多提公积金

借：盈余公积-法定公积金

-法定公益金

贷：利润分配-未分配利润„„6

调减的未分配利润（净利润）=5-6

3、权益法转成本法（资本公积准备不作处理）P89

A 、出售、处置部分股权（导致采用成本法）

借：银行存款

贷：长期股权投资-x 公司（投资成本）

长期股权投资-x 公司（损益调整）

投资收益（借或贷，差额部分）

B 、转为成本法

借：长期股权投资-x 公司„„成本法投资成本

贷：长期股权投资-x 公司（投资成本）„„权益法下帐面余额

长期股权投资-x 公司（损益调整）„„权益法下帐面余额

C 、宣告分派前期现金股利 „„冲减转为成本法下投资成本

借：应收股利

贷：长期股权投资-x 公司

4、成本法转权益法P90［以（追溯调整后长期股权投资帐面余额+追加投资成本）为基础确认投资差额］

A 、取得长期股权投资（成本法）

借：长期股权投资-x 公司

贷：银行存款

B 、宣告分派投资前现金股利

借：应收股利

贷：长期股权投资-x 公司

C 、再投资后，追溯调整

【追加投资前应摊销投资差额】=追加投资前确认投资差额/摊销年限*已持有期间„„1 =（成本法初始投资成本-应享有被投资公司份额）

/摊销年限*已持有期间

【持有期间应确认投资收益】=持有期间被投资公司净利润变动

数*所占份额„„„ 2

【成本法改权益法的累计影响数】=持有期间应确认投资收益-

追加投资前应摊销投资差额=2-1 借：长期股权投资-x 公司（投资成本）(初始投资成本-确认的

原始投资差额 -分派的股利)

（股权投资差额）=调整前确认的投资 差额-确认摊销部分

（损益调整）„„„„=2

贷：长期股权投资-x 公司„„„„调整时帐面数

利润分配-未分配利润„„„„=2-1（累计影响数）

D 、追加投资

借：长期股权投资-x 公司„„„实际投资成本(含税费)

贷：银行存款

E 、以下分录见例题

举例：A 公司2002年1月1日已银行存款520 000元购入B 公司股票，持股比例占10％，另支付2 000元相关税费。

（1）2002年5月8日B 公司宣告分派2001年现金股利，A 公司可获得40 000元； a 、借：长期股权投资-x 公司 522 000

贷：银行存款 522 000

b 、 借：应收股利 40 000

贷：长期股权投资-x 公司 40 000

长期股权投资帐面余额=522 000-40 000=482 000

（2）2003年1月1日A 公司以1 800 000再次购入B 公司25％股权，另支付9 000元相关税费。持股比例达35％，改用权益法核算。B 公司2002年1月1日所有者权益合计4 500 000元，2002年实现净利润400 000，2003年实现净利润400 000。A 与B 所得税率均为33％，股权投资差额10年摊销。

A 、追溯调整

2002年投资时产生的投资差额=552 000-450 000*10％=72 000

2002年应摊销投资差额=72 000*10*1=7 200

2002年应确认的投资收益=400 000*10％ =40 000

成本法改权益法累计影响数=40 000-7 200=32 800

借：长期股权投资-b 公司（投资成本） 410 000=（522 000

- 40 000-7 200）

（股权投资差额） 64 800=（72 000-7 200） （损益调整） 40 000=（400 000*10％） 贷：长期股权投资-b 公司 482 000

利润分配-未分配利润 32 800

B 、追加投资

借：长期股权投资-b 公司（投资成本） 1 809 000

=（1 800 000+9 000）

贷：银行存款 1 809 000

C 、因改用权益法，2003年分派2002年利润应转入投资成本（详见书P91）

借：长期股权投资-b 企业（投资成本） 40 000

贷：长期股权投资-b 企业（损益调整） 40 000

E 、股权投资差额=1809000－（4 500 000-400 000+400 000）

*0.25=684000［初始权益加利润减分红］

借：长期股权投资-b 公司（股权投资差额） 684 000

贷：长期股权投资-b 公司（投资成本） 684 000

新的投资成本=410000+40000+1809000-684000=1575000

占所有者权益份额=(4500000-400000+400000)*35%=1575000

F 、摊销投资差额

借：投资收益-股权投资差额摊销 75600=(64800/9+684000/10)

贷：长期股权投资-b 公司（股权投资差额） 756000

H 、2003年投资收益

借：长期股权投资-b 公司（损益调整） 140 000=400000*35％

贷：投资收益-股权投资收益 140 000

F 、【长期股权投资的账面价值】=长期股权投资科目下

∑（投资 成本）（股权投资差额）（损益调整）

十、长期债券投资

1、债券投资

A 、取得

借：长期债权投资-债券投资（面值）

（溢价）

（应计利息）„„投资前确认的利息 （债券费用）„„相关费用较大 投资收益-长期债券费用摊销„„相关费用较小时

贷：银行存款

长期债权投资-债券投资（折价）

B 、一次还本付息：年度终了计提利息 、摊销溢折价

借：长期债权投资-债券投资（应计利息）(增加账面价值)

长期债权投资-债券投资（折价）

贷：长期债权投资-债券投资（溢价）(摊销)

长期债权投资-债券投资（债券费用）(摊销)

投资收益-债券利息收入(摊销后差额部分)

C 、分期付息：年度终了计提利息、摊销溢折价

（1）计提、摊销

借：长期债权投资-债券投资（折价）

应收利息

贷：长期债权投资-债券投资（溢价）(摊销)

（债券费用）(摊销)

投资收益-债券利息收入(摊销后差额部分)

（2）收到付息

借：银行存款

贷：应收利息

（3）实际利率法溢折价摊销（分期付息）P94

【应收利息】=面值*票面利率

【投资收益（利息收入）】=（面值+未摊销溢折价）*实际利率

【本期溢折价摊销】=应收利息-利息收入(溢价正，折价负)

【未摊销溢折价】=溢折价总额-本期摊销数

(A)、溢价时，多收款，多付利息

借：应收利息

贷：投资收益-债券利息收益

长期债权投资-x 债券投资（溢价）

(B)、折价时，少收款，少付利息。

借：应收利息

长期债权投资-x 债券投资（折价）

贷：投资收益-债券利息收益

D、可转换公司债券

（1）取得时

借：长期债权投资-x 可转换公司债券投资（债券面值）

（溢价）

贷：银行存款

（2）计提利息

借：长期债权投资-x 可转换公司债券投资（应计利息）

贷：投资收益-债券利息收入

（3）转换时（本例成本法）

借：长期股权投资-x 公司（若为短期持有，借：短期投资）

贷：长期债权投资-x 可转换公司债券投资（面值）

摊销部分

E 、各投资项目的处置

借：银行存款 .. 未（应计利息） （溢价）

投资收益---xx 投资损失

xx投资减值准备

贷：xx 投资 （按处置比例转出）„帐面数

投资收益-xx 投资收益 (有收益时)

注意：长期股权投资权益法" 资本公积"

借：资本公积-接收非现金资产准备

贷：资本公积-其他资本公积

F 、投资减值准备 按成本与市价孰低法

借：投资收益-xx 投资跌价准备

贷：xx 投资跌价准备

十一、委托贷款

1、计提利息 在“委托贷款”下还有“本金”科目

借：委托贷款-利息

贷：投资收益-委托贷款利息收入

2、到期利息未收回，全部冲回，做1相反分录

3、年终计提减值准备

借：投资收益-委托贷款减值

贷：委托贷款-减值准备

附：“投资收益”科目下明细科目有

-- 短期投资跌价准备

-- 委托贷款利息收入

-- 委托贷款减值

-- 债券利息收入

-- 长期债券费用摊销

-- 股权投资收益

-- 股权投资差额摊销

-- 股权投资损失

-- 计提的长期投资减值准备

十二、投资的期末计价

1、短期投资

借：投资收益-短期投资跌价准备

贷：短期投资跌价准备--股票A

--债券

2、长期投资减值

借：投资收益--长期投资减值准备

贷：长期投资减值准备----B 公司

3、投资时产生“长期股权投资----XX 单位(股权投资差额) ”科目借方额的，计提股权投资减值准备时，先摊销掉“权投资差额”：

借：投资收益--股权投资差额摊销

贷：长期股权投资-------XX 单位(股权投资差额)

不足部分，再记

借：投资收益--计提的长期投资减值准备

贷：长期投资减值准备---XX 单位

4、投资时产生“资本公积----(股权投资准备) ”科目贷方额的，计提股权投资减值准备时，先冲减掉。不足部分，再正常计提，错记“投资收益-计提的长期投资减值准备”。价值恢复时，顺序正相反。

减值时：

借： 投资收益-计提的长期投资减值准备------1-2

资本公积----XX 单位(股权投资准备)------2

贷：长期投资减值准备---XX 单位-------1

价值恢复时，先恢复减值准备部分

借：长期投资减值准备---XX 单位-------1

贷：投资收益-计提的长期投资减值准备----1-2

资本公积----XX 单位(股权投资准备)------2

5、如果计提减值准备的长期股权投资，其价值在处置时没完全恢复，应将处置收入先恢复提取减值准备时冲减的资本公积准备金额。

借：银行存款

长期投资减值准备---XX 单位

投资收益(借为损失，贷为收益，由差额确定)

贷：资本公积----股权投资准备［先恢复］

长期股权投资---XX 单位［处置时账面余额］

应交税金［除所得税外］

同时：

借：资本公积----股权投资准备

贷：资本公积----其他资本公积

【长期股权投资账面余额】=投资成本+损益调整+股权投资差额。 【账面价值】=长期股权投资账面余额-减值准备贷方余额

股权分置改革

(一) 支付现金方式

借：股权分置流通权 ［支付的金额］

贷：银行存款

(二) 送股或缩股方式

借：股权分置流通权

［送股或缩股部分所对应的长期股权投资账面价值］

贷：长期股权投资

［权益法核算的，要按比例贷记相关明细科目］

(三) 发行认购权证方式

1、将认购权证直接送给流通股股东的，发行的认购权证在相关备查登记簿中予以登记。

（1）、认购权证持有人行使认购权向企业购买股份时：

借：银行存款 ［收到的价款］

股权分置流通权 ［行权价低于股票市场价格的差额］

贷：长期股权投资

［减少股份部分所对应的长期股权投资账面价值］

投资收益 ［差额部分，或借］

（2）、要求以现金结算行权价低于股票市场价格的差价部分的：

借：股权分置流通权 ［实际支付的金额］

贷：银行存款

在备查登记簿中应同时注销相关认购权证的记录。

2、将认购权证以一定价格出售给流通股股东的：

借：银行存款

贷：应付权证

（1）、认购权证持有人行使认购权向企业购买股份时：

借：银行存款 ［收到的价款］

股权分置流通权 ［行权价低于股票市场价格的差额］

应付权证 ［行权部分权证的金额］

贷：长期股权投资

［减少股份部分所对应的长期股权投资账面价值］

投资收益 ［差额部分，或借］

（2）、要求以现金结算行权价低于股票市场价格的差价部分的：

借：应付权证 ［行权部分权证的金额］

股权分置流通权 ［差额］

贷：银行存款 ［实际支付的金额］

认购权证存续期满，“应付权证”科目的余额应首先冲减“股权分置流通权”科目，“股权分置流通权”科目的余额冲减至零后，“应付权证”科目的余额计入“资本公积”科目。

(四) 以发行认沽权证方式取得的流通权

1、将认沽权证直接送给流通股股东的，在相关备查登记簿中予以登记。

（1）认沽权证持有人行使出售权将股份出售给企业：

借：股权分置流通权 ［按行权价高于股票市场价格的差额］

长期股权投资/短期投资 ［差额］

贷：银行存款 ［支付的价款］

（2）持有人以现金结算行权价高于股票市场价格的差价：

借：股权分置流通权 ［实际支付的金额］

贷：银行存款

在备查登记簿中应同时注销相关认沽权证的记录。

2、将认沽权证以一定价格出售给流通股股东：

借：银行存款

贷：应付权证

（1） 认沽权证持有人行使出售权将股份出售给企业：

借：股权分置流通权 ［按行权价高于股票市场价格的差额］

应付权证 ［行权部分权证对应的金额］

长期股权投资/短期投资 ［差额］

贷：银行存款 ［支付的价款］

（2）持有人以现金结算行权价高于股票市场价格的差价：

借：应付权证 ［行权部分权证对应的金额］

股权分置流通权 ［差额］

贷：银行存款 ［实际支付的金额］

期满，“应付权证”科目的余额处理同（三）

(五) 以上市公司资本公积转增或派发股票股利形成的股份，送给流通股股东： 比照本规定第(二) 款的规定对向流通股股东赠送股份进行会计处理。

(六) 以向上市公司注入优质资产、豁免上市公司债务、替上市公司承担债务的方式取得的流通权

按照注入资产、豁免债务、承担债务的账面价值，借记“股权分置流通权”科目，贷记相关资产或负债科目。

(七) 以承诺方式取得的流通权

（八）取得流通权的非流通股份出售的会计处理

按出售的部分按比例予以结转。企业出售取得流通权的非流通股时，

借：银行存款［收到的金额］

贷：长期股权投资

［出售股份部分所对应的长期股权投资账面价值］

投资收益 ［按差额，借或贷］

同时，结转股权分置流通权成本：

借：投资收益

贷：股权分置流通权

按照，”科目，按照，科目，按其差额，贷记或借记“”科目。同时，按应结转的

（九）企业应在其资产负债表中的长期资产项目内单列“股权分置流通权”项目反映；应在流动负债项目内单列“应付权证”项目反映。对于以承诺方式或发行权证方式取得的非流通股的流通权，应在财务报表附注中予以披露，说明承诺的具体内容；对于发行的认购权证或认沽权证，也应在财务报表附注中说明发行的认购权证或认沽权证的具体内容.

第 五 章 投资性房地产

本章的分录将以具体例题说明（本章属于2007年教材新增内容）

1、投资性房地产的确认和初始计量（略）

2. 投资性房地产的后续计量

一、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产

采用成本模式进行后续计量的投资性房地产有两类，一类是土地使用权，一类是房屋建筑物。核算要点总结：

1. 做为投资性房地产的建筑物，按成本模式进行后续计量时，可以比照固定资产进行核算；做为投资性房地产的土地使用权，按成本模式进行后续计量时，可以比照无形资产进行核算。

2. 与固定资产和无形资产一样，要计提折旧（摊销）和减值准备，只是要专门设置会计科目“投资性房地产累计折旧（摊销）”、“投资性房地产减值准备”。

3. 比照固定资产、无形资产来计提减值准备。借记“资产减值损失”科目，贷记“投资性

房地产减值准备”科目。

4. 按期（月）计提折旧或进行摊销，要确认收取租金的收入，通过“其他业务收入”科目核算。计提的折旧或摊销的金额通过“其他业务成本”科目核算。因出租业务涉及的营业税计入“营业税金及附加”科目。

二、采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产

（一）采用公允价值模式的前提条件

以下条件应同时满足才可以采用公允价值模式进行投资性房地产的后续计量：

1. 投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场。所在地：包括企业所在城市或所在城区。

2. 企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计，即公允价值能够可靠计量。

（二）采用公允价值模式进行后续计量的会计处理

核算要点：

1. 和采用成本模式计量的区别是：采用公允价值模式计量的投资性房地产不再计提折旧，不再进行摊销，也不需要计提减值准备。

2. 要设置“投资性房地产--公允价值变动”科目，核算公允价值变动情况，对应的会计科目是“公允价值变动损益”科目，该科目属于损益类科目，最终计入企业的营业利润中，是企业利润表的一个项目。

3. 处置该投资性房地产时，将其持有期间累计产生的“公允价值变动损益”转入“其他业务收入”科目。（注：学习时可以类比交易性金融资产处置时的处理，交易性金融资产处置时要将公允价值变动损益转入投资收益科目，将在后面的第六章进行详细讲解）

4. 取得租金收入，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”等科目。

【例5－1】甲企业为从事房地产经营开发的企业。20×7年8月，甲公司与乙公司签订租赁协议，约定将甲公司开发的一栋精装修的写字楼于开发完成的同时开始租赁给乙公司使用，租赁期为l0年。当年10月1日，该写字楼开发完成并开始起租，写字楼的造价为90 000 000元。由于该栋写字楼地处商业繁华区，所在城区有活跃的房地产交易市场，而且能够从房地产交易市场上取得同类房地产的市场报价，甲公司决定采用公允价值模式对该项出租的房地产进行后续计量。20×7年l2月31日，该写字楼的公允价值为92 000 000元。20×8年12月31日，该写字楼的公允价值为93 000 000元。

甲企业的账务处理如下：

（1）20×7年10月1日，甲公司开发完成写字楼并出租

借：投资性房地产——××写字楼（成本） 90 000 000

贷：开发产品 90 000 000

（2）20×7年12月31日，以公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益

借：投资性房地产——××写字楼（公允价值变动） 2 000 000

贷：公允价值变动损益 2 000 000

（3）20×8年12月31日，公允价值又发生变动

借：投资性房地产——××写字楼（公允价值变动） 1 000 000

贷：公允价值变动损益 1 000 000

到20×8年底，累计确认的公允价值变动损益为3 000 000元，假定企业在20×9年初将这项投资性房地产出售，则应该将这部分公允价值变动损益转入其他业务收入。

3、投资性房地产后续计量模式的变更