注会教材 个人所得税003 读书笔记
应纳税额的计算
一、 企业年金的计税方法 2010新增 P516
001 企业年金就是补充养老保险，在依法参加了基本养老保险的基础上，企业跟职工自愿建立起来的补充养老保险。
002 企业年金，企业跟个人都要交费，个人交的那部分费用，在计算个人所得税时不能扣除，它不是社会保险，社会保险在计算个人所得税时可以扣除。
003 企业交的那部分年金，企业为员工交的国家规定社保之外的钱，属于个人工资薪金所得，但是要与个人当月工资薪金分开，单做一个月的工资薪金计算交税，不扣除任何费用。
004 已经计入个人账户的企业缴费最终不能归属个人，原来扣过个人所得税应予退税。应退税款=企业缴费已纳税款*（1-实际领取企业缴费/已纳税企业缴费的累计额）
二、工资薪金计税的几种特殊情况
01 对采掘业、远洋运输业的职工取得工资、薪金所得，可按月预缴，年度终了后30日内，合计其全年工资、薪金所得，再按12个月平均计算实际应纳的税款，多退少补。
应纳所得税额=（(全年工资、薪金收入/12-费用扣除标准)*税率-速算扣除数）*12
备注 这种情况在各月按实际收入和规定公式计算缴纳的个人所得税全部都属于预缴的税款，待年度终了后会算全年的收入，平均分摊成每月平均数，再按各月分摊平均数计算月份平均税款之后换算成全年口径，与各月预缴合计比较，多退少补。公式分解
001 各月按实际收入计算税额缴纳税款（看做预缴）
002 汇总全年收入，并将汇总全年收入除12个月，计算月平均收入。
003 按月平均收入计算月税额（月平均税额）
004 将月平均税乘12个月计算全年应纳税合计数。
005 将全年应纳税额合计数与各月实际缴纳税额合计数比较，多退少补。
02 内退一次性收入、解除劳动关系一次性补偿收入二者之间的规定差异
001 内退从原任职单位取得的一次性收入
内退不属于正式法定退休，所以他所取得的工资薪金收入是不能免税的，一次性收入也不能免税，看做工资薪金性质的收入，由于取得内退一次性收入比较大，要把一次性收入按照他办理内部退养手续，一直到他法定退休之间所属的月份进行平均。
个人办理内部退养手续后从原任职单位取得一次性收入，应办理内部退养手续后至法定退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的工资薪金合并后，减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定使用税率，再将当月工资薪金加上取得的一次性收入，减去费用扣除标准后，按适用税率计征个人所得税。
00001 将一次性收入按至法定退休年龄之间所属月份进行平均
00002 将平均值与当月工资
合并，扣除生计标准，根据余额找适用税率
00003 将一次性收入与当月工资合并，扣除生计标准，按找到的税率计税
002 解除劳动关系一次性补偿收入
个人与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入，其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分（工资指的是年工资），免征个人所得税。超过部分征收个税。 按政府规定缴纳的住房公积金、医疗保险、基本养老保险、失业保险可以扣除。
0001 计算免征额=上年平均年工资*3，用一次性补偿收入，减去免征额，剩下的就是应税收入。
0002 工作12年以上的员工与企业解除劳动关系，最多可取得12个月工资做补偿
0003 按其工作年限平摊其应税收入，减2000生计费计算每月应纳税所得额。
0004 按每月应纳税所得额计算税款*工作年限
三 个人股票期权所得个人所得税的征税方法
01 股票期权是指上市公司，对员工实施股权激励，约定员工在未来时间内以某一特定价格，购买公司一定数量的股票。
02 特定价格来购买公司的股票，这个特定价格就是施权价或者授予价，这个价格肯定比市场价格要低。
说明001
0001 对于公司雇员，他取得的股票期权，分为可公开的股票的期权，和不可公开的股票期权。
0002 权利能不能上市去交易，也分为两类。这两类，你这个权利能不能去交易，它不一样的话，计税规定也不一样。
说明002
0001 取得股票期权形式的工资薪金所得，可以与当月取得的工资收入来分别交税。取得股票期权形式的工资薪金所得，可以与当月取得的工资收入来分别交税。
0002 你拿股票期权形式，你得到的市场价和你去行权的时候那个授予价之间的差，完全就是因为职工任职受雇所取得的所得，应该是带有工资薪金所得性质的，但是所取得的好处，要与当月取得的工资薪金收入分别交税。
0003 纳税人取得的股票期权性质的差价，这个工资薪金所得并不用并入当月的工资薪金交税，而是分别计税。
说明003
0001 它单独计算税额，教材中有公式的，它规定的月份数，指的是员工取得来源于中国境内股票期权形式的工资薪金所得的，这个境内工作期间的月份数，就是当时我给你授权到你行权这个之间多少个月。授权与行权之间的长于12个月的，按12个月计算。
（1）第一种情况，取得不公开交易的期权
01 授权不征税，行权前转让股票期权，转让净收入作为工资薪金所得征税
02 行权，实际购买价（施权价）低于购买日公平市场价的差额计入工资薪金所得。
03 持有收益，按照利息股息红利所得计税（上市公司所得额减半）。
04 转让股票，高于购买日公平市场价的差额，
按照“财产转让所得”适用的征免规定征税或免税。
备注
001 不公开交易期权，行权前转让收入作为工资薪金所得，是因为是内部交易，是由于员工任职引起的。
（2）第二种情况，取得公开交易的期权
01 授权，按授权日股票期权市场价格，作为员工授权日所在月份的工资薪金所得。
02 行权前转让股票期权，属于财产转让所得，按财产转让所得进行税务处理。
03 行权不计算算缴纳个人所得税。（因为前面授权时交过了）
04 转让收益，按照利息股息红利所得计税（上市公司所得额减半）
05 转让股票，按照“财产转让所得”适用的征免规定征税或免税。
例题备注
01 中国公民有来自境外的工资薪金所得，在计算个人所得税时，附加减除费用4800
02 关于股票期权08年行权，09年转让，在08年行权的时候，给他的市场价跟授予价之间的差，已经交过工资薪金的个人所得税。09年再转让按照财产转让所得，来自境外上市公司股票的要交税，境内的免税。
四 在外商投资企业、外国企业、外国驻华机构工作的中方人员取得的工资、薪金所得征税问题
注意事项1
01 凡是由雇佣单位和派遣单位分别支付的，两边都给工资，两边都有劳动关系，带有派遣性，计税规则，只能扣除一次生计费。
02 也就是由雇佣单位，中方派遣到合资企业，合资企业是雇佣单位给他计税，中方是派遣单位不能重复扣除生计费。
03 按各自的期间，按每月的工资薪金汇总，用汇总数再计算工资薪金。
书上例题
08年5月 雇佣单位7200 派遣单位1900
001 先用7200-2000算出雇佣单位代扣代缴税额，应纳税665元。
002 派遣单位1900不能够再减2000，直接拿1900查表计算税额，应纳税165元。
003 用7200+1900-2000算出应缴税额1045。
004 两边交税，加起来没有1045，每个月要补215元。
注意事项2
01 对于可提供有效合同或有关凭证，能够证明其工资、薪金所得的一部分要按有关规定上交派遣单位的，按实际工资纳税。
五 在中国境内无住所的个人取得工资薪金所得征税问题
01 关于工资薪金所得来源地问题，来源地和支付地可能存在差异。比如说，他实际在中国境内工作期间取得的工资薪金，不管是在中国支付，还是在国外支付的，都算是来源于中国境内的所得。因为只是在中国任职受雇，不管是哪支付的，都算是中国境内的所得。
02 而如果个人实际在中国境外工作，不管是中国支付的，还是境外支付的，都属于来源于境外的所得。
03 在中国境内无住所的个人，会随着居住时间的增长，征税也扩大。
04 高管人员执行职务期间，我国境内支付的所得，不分其实际居住是在境内还
是境外，均在我国申报纳税。境外支付的所得，按规定纳税。