平行结转分步法的应用实例
例4：某企业经过三个车间生产甲产品，直接材料在第一车间一次投入，采用平行结转分步法计算产品成本，各车间在产品完工率均为50％。9月份有关生产资料如表4－13、4－14、4－15所示。
表4－13 产 量 资 料
表4－14 期初在产品成本
例题解答：
1．第一车间成本计算。计算结果如下表4－16所示：
表4－16 成 本 计 算 单
车间：第一车间 ××年9月 完工产量：690件
（1）直接材料费用的分配（材料在生产开始时一次投入） 方法一：
一车间直接材料费用分配的期末广义在产品数量＝40×100％＋60＋10＝110（件） 一车间直接材料费用的半成品单位阶段成本＝8 000÷（690＋110）＝10（元／件） 一车间直接材料费用应计入产成品成本的份额＝690×10＝6 900（元） 一车间期末在产品直接材料成本＝8 000－6 900＝1 100（元）
方法二：
一车间直接材料费用分配的期初广义在产品数量＝40×100％＋50+30＝120（件） 一车间直接材料费用的半成品单位阶段成本＝8 000÷（680＋120）＝10（元／件） 一车间直接材料费用应计入产成品成本的份额＝690×10＝6 900（元） 一车间期末在产品直接材料成本＝8 000－6 900＝1 100（元）
（2）直接人工费用的分配（在产品完工率为50％） 方法一：
一车间直接人工费用分配的期末广义在产品数量＝40×50％＋60＋10＝90（件） 一车间直接人工费用的半成品单位阶段成本＝4 680÷（690＋90）＝6（元／件） 一车间直接人工费用应计入产成品成本的份额＝690×6＝4 140（元） 一车间期末在产品直接人工成本＝4 680－4 140＝540（元） 方法二：
一车间直接人工费用分配的期末广义在产品数量＝40×50％＋50＋30＝100（件） 一车间直接人工费用的半成品单位阶段成本＝4 680÷（680＋100）＝6（元／件） 一车间直接人工费用应计入产成品成本的份额＝690×6＝4 140（元） 一车间期末在产品直接人工成本＝4 680－4 140＝540（元）
（3）制造费用的分配（在产品完工率为50％）
计算原理与直接人工费用的分配完全相同（略）
2．第二车间成本计算。计算结果如下表4－17所示：
表4－17 成 本 计 算 单
车间：第二车间 ××年9月 完工产量：690件
（1）直接人工费用的分配（在产品完工率为50％） 方法一：
二车间直接人工费用分配的期末广义在产品数量＝60×50％＋10＝40（件） 二车间直接人工费用的半成品单位阶段成本＝5 840÷（690＋40）＝8（元／件） 二车间直接人工费用应计入产成品成本的份额＝690×8＝5 520（元） 二车间期末在产品直接人工成本＝5 840－5 520＝320（元） 方法二：
二车间直接人工费用分配的期初广义在产品数量＝60×50％＋30＝60（件） 二车间直接人工费用的半成品单位阶段成本＝5 840÷（670＋60）＝8（元／件） 二车间直接人工费用应计入产成品成本的份额＝690×8＝5 520（元） 二车间期末在产品直接人工成本＝5 840－5 520＝320（元）
（2）制造费用的分配（在产品完工率为50％）
计算原理与直接人工费用的分配完全相同（略）
3．第三车间成本计算。计算结果如下表4－18所示：
表4－18 成 本 计 算 单
车间：第三车间 ××年9月 完工产量：690件
（1）直接人工费用的分配（在产品完工率为50％）
方法一：
三车间直接人工费用分配的期末广义在产品数量＝10×50％＝5（件）
三车间直接人工费用的半成品单位阶段成本＝2 780÷（690＋5）＝4（元／件） 三车间直接人工费用应计入产成品成本的份额＝690×4＝2 760（元） 三车间期末在产品直接人工成本＝2 780－2 760＝20（元） 方法二：
三车间直接人工费用分配的期初广义在产品数量＝10×50％＝5（件）
三车间直接人工费用的半成品单位阶段成本＝2 780÷（690＋5）＝4（元／件） 三车间直接人工费用应计入产成品成本的份额＝690×4＝2 760（元） 三车间期末在产品直接人工成本＝2 780－2 760＝20（元）
注：到第三车间（即最后一个车间）时，方法一与方法二重合，两种方法不再有区别，成
为完全一样的方法。
（2）制造费用的分配（在产品完工率为50％）
计算原理与直接人工费用的分配完全相同（略）
4．将一、二、三车间各成本项目应计入产成品成本的份额分别平行汇总，计算产成品成本。计算结果如下表4－19所示：
表4－19 产成品成本汇总计算表
××年9月
产品名称：甲产品 产成品量：690件 借：库存商品－甲产品 28 290
贷：生产成本—基本生产成本 28 290