中小企业内部控制研究
20 12
第 年期 8第1总1 8
期
.
.
佳木 斯 教育 学院 报学
N
o
82
0 2
1Su
m
11
中小8 企业 部 内控制研 究 张
祥艳
(福 州职业 技 学术院 经济系 福 建 州
福
:,
35
00
1
8
)
摘
中要小 企 业组 织 结 构简 单 规 章制度 失缺 人 缺 乏才内 邵 控 制 管理 平水 下 低 c s o ( 2 0o0 6 ) 关 小 企于业 内 邵 控制 的 正 指 南 式(l) 利用高层 理 管 员广 人泛 而 直 接 控 制的 ;( 2 )建中指 出小 规 模公司 可 以 通过 下 以途 径在 符 成 合 本效 原益则 的基 拙 上 实现 有 效的 内 邵 控 立 有 效制 董 事的会; ( ( 加 强) 对 邵 内 制控 的 监控 尤 其关注 内邵 s 针 对 有限 的职 责 分派建 立 弥 补 性 机制 ; # ))利 用其 人 开他发 的 信 技息术 ; 三 ( 控制 重 的 变大 化我 可 以们结 合 我国 际 实 鉴 c借o s o 小 的企业 内 邵 控 制 南指强 化中 小企 业 内邵控 关制 键 词中 小 企业 ; 内邵 控 制 ;c so o: 献文 标码 识 A:文章 编号: 1 0 00一 9 79 5 ( 20 2 )10 一 803 98一 0 2 中 分图类 号 2F7 0
:
, , ,
:
企小 将业不 断 地成 长 中企业
为
,
中企 业 将
经过 努力 成 为 大
,长
交 会
交 年提度 告 报公 的司 发人及行 美非国 公
司
业企力
议
,这
些 大企 就 业 国 民是 济 的经 干骨
,有
于增助 我 国 强竞的争 能,
,所 以
小中企 业 的发展 对 国 家 的发 展非常 重 要因 为有 了 他们 我 国 国民 经 济的 增长 是不 可思议 的 未 来 民 发展 前景 族 更 是 不可思
中 企小 发展业 是 国我民 经族济 展发 根的本
面 对人 世之 后 激烈 的 际国 竞
,争
储
蓄 协 会小 企 业 所有 根 据须交 法易 提 定交 报告 的期公司 都必 须 执 该行 款条 注 (投 册 公 司资 及有资 产 保担的 证 券发行 人除 外 ) 的最 规则终无
论 模规大小
, 上述 公司包 括银 行
尽 我管们 国 家 有 也 许多 关于内 控部制 的 规法业 员人素质 较低
必 究 的大环
境,
,规范
如
何 强 中小 企加 的业内 控
部
我 国,还没 有真 正 形 有法成可 依
,
但 由
于 企 法执 必 严违 法
运 转 环节
,少
,
制 理管
题,
现 实与 国 跨外 国中小 企业 相抗 衡
成
为一 函个 待 解决的
问再加 中小 上 业经企 济 业 务简
在单内 控部 制度 建设 制上
,工职
中管人 员理 少等因 素 的问 题 :
普遍 存在这 那样
样一
加
中 小强企 业部 控内 的 必制 性
要国 家财 政部 国家税 务总局以 及 行央等 中 各 部央 大委力 进推
中,
(一
)企 外 部业境 环 欠佳1
制体不 合理
.
当 前 多 中小 很业 企仍然 是 根据 区域
部
以门及
小企 业发
展 相 关的 措 不 举 出断台
大 量 的民
营企业 应 运而 生,
;
20
6
0
年 1 2月 8 日上午 川
,
说
在, 福建 小省企 业融 资 洽 谈 会 上
,
.
省政 副府 省长李
,
有所 形制 来式分 不属 领 同导 部门 这 导 就 致引 文 管分 散 多头 理 理管职 能叉 等交原 因 得使企业 和 地 方都难 以 从适在 职 称 定 评
产 品定鉴 以及项 目 审 过程 批重 复 收中费
在建福经发济展中%
;
中小
企 业 特别 小是 企 占业的 比 非 常
例%5
多方
插 手的问 题 常非遍普和 ,
大
,
中
小企 特 业是别 小企 业 占企业 总 量 的9 提供 了 大 约 92%
,
以
上
企 业小 生
占严
失
,
同时重 加 上社会服 务机 制不 善完
也给 中 小企业 在 资金投
向
,
产 量 比总 大重约 8 3
是
%的就
业 占;企 业利润 数
总市
场 定位 .
产 品开
等 方发 造面 了 成 多很的盲 性
,目
企业 带 来 给
损
的81
.
6%
占税 ; 收总 的 量83
,但是 中 小企 业的数 量和 质 量的 矛
盾国中央行今 年 第三 次 息
,加
显 尤得 为 突
出外
另2
,市
场 无
序策 不 政公,
当
前 台 的出很 多政 和 策 规 都 是定对 大 ,
至
2 0H 年 7 月 7
日
随着 行
央企业体 现 出更多 的优 待缺欠
,
而在 小中 企业 和私 营企业 方 的面考 则虑 很
数 次
提高 存 准 备款 率金 加及息每 当 此
时合
,综
宏
观 政 策 已进人 新一轮 缩 紧 时期,
在
政 策规 定 的适 应 性方 面 够不公平
,,
两者 在 收税 面方的政
中小 企, 的资业金面 就受备考 验十
一
.五
策
也 是 别对差待 ,
中
企小 通 业常 是小都 额的纳税 单位
很
进 行 难增
,的
发 展 态势
根 据国 院对务 建 福的要
福求建
,
税值 票 发的抵扣
业 则没有 序 混 碍
.
乱所
以 也增就 了 加税负
,
在
土 地政策方 面 ,
,
有 单国
省 政 府对 福于建 省
二十 五0 巧 年 GD P可 达 2 4 万亿 如 元果考 虑 十二 五 时 期应更加 注 重 结2 构 化优 生态 源资 保 护等因 素 这 一 时期 低 位目标 也 定应 在1 1% 左 右2 巧0 年 GD P 总量 突破 2万 亿 ;元十 二五 时期 我 省一产
增 ,,,
3%
均 增 年长速 度高位 标目 应定为 1
位 可 以享
受 增值 减 免税,
土地 源资使用 权出 金让 等优 惠
,
而小中企
其 是尤在银 坏行 账和呆 账 准的 金 核销备 方面
大 位 单通,
常 可
通 以过 家国计 划实现 资 产 债负 结构的优 化调 整
此外
市
场秩
市场
交易 的潜 中则 等规 也 给中小 业 的发 企展 带来了 很 多 阻 ,
加
值 比 重 将继 续 降低
三 产比重
,
二
产,
三 产 加增 值比重将继 续 提高
,
特 是别
2
01 年 三5次
产业 加 2增
值 比
应重 调整到
7 56%
.
:5
镇城化 水 平 有望 加 快推进
,
0
1
,5
年城 化市 率
达4
我省 3 加 快进推企 业 0
55:
,
.
3告贷
门
无融 资 困
难中国 人 民 银行 前 发 日布的 指
, ,
出
201 1 第年
二 季度
中货 币 政策 执行国 告
进 报 步 一推动 结 性改构
,
革前当供 给 面 层成的本 约 是
技束 创新术 和 新 高技 术 产业 发
展落实高 新 技 术业企 定认工 作 扩 高新 大 术 技产 品 的 口 出 02 1 5 高年新技 术 产 业增加 值占G DP 比 达重 到 R &D 占 G D 比重 P 逐步 高提 0 2巧%1 年5 到达2 5 %
,
.
导 致
部分 中小 业 企出 现经营 困 难和 资 金 短缺 主的要 原因 加 强融金创新 ,
此对
,
应
建
立 全健 利 于有 小 中 企业:
融 资
的 体机 制和制融 资环 境
于 居 些这 内忧 外患 以 及福 省建为 ,
十
二 五
规划 目标中 企小 业
,
者认笔
报告 ,认 为贷 难加度大
1
对
.,
当前 中 小企 业 经 的营和 融面资 临着 以下 制约
局 部用 电 紧张加
剧能
作 源为 国 民 经 济不 可 中视 的相忽当一部 分
强化
内和 材料原 价 格及以 劳动 用 工 本成上 涨
货
币信
部
控制正 当 时
部 分其地 区民间 贷借 率 上升 较快 利加 融 资大难度 问 题
,(
)企 业二内 部 治理 不 力
二
中 企业 内部 小控制 在存题问
,
萨班
斯 法 案40 4 条 款规定内部 控 制报 的要 求告 适 用于 所 u t ii Ex h n A t f g9341 ) 有须 根据 913 4 年证 券交易 法 (th Se e
e re s ea e eo
概 念 不清 我 国 社会主 市义 场 济 经 以 对 所于 内部 控 制 认 的识 也较迟 当前我 国 实 务界 与理 论的界 对 于 内部 控 的研制 和究认 识 都 存还在 多较 的争
部 控 制内 的 识认 足不
,
的实行 时间 还 比 短
议
,较
,
简 称(
交易法
:
或
0
一 75 191
证交券易
法
,1
第a 3 ( 条款)或 第 巧 d ))条 款 证向
(相
当 一 部 分人觉得 内 控 制就 是部内部 督
监,
而 企业
很将多 内部
收稿 日 期2 0 : 者作简 介张祥 艳 (1
一
926
男
福 福建州 人
,
教 授
副,
从
事 中小企 业内控部 及制 务管财理 方 向的究研
一9 38
一
20 2
1 年第 8期 第1总 1期
文8件 与 手册
,,,
.
.
其
它
No
82
012
Su
1m1
8控
制 工作理 为解各种 制度
程 和 序环节 也变 得更 加 繁 琐 销和生产 方
面.
更有
多 很人 为认 部 控 制
内,
与济经价值 的产 没 有 直生接 关
系,
且 需
要 多 地更 岗 和位人 员 工 作 很以 企多业都 将主 要精力 放在营 所
0, 5年月1 2 日深 圳 证交 易券 发所布 了 深 证圳券 交 易 所 上0 6 2 公市司 部 内控 制指 引 ( 征 意
求见 稿) ;20 0 年6 月6 日 上海 5证券交 易所 式 发 正布 上 海了证 交 券所 易 市 公 司上内部 控 制 制度 指 引,
,
,而
视 了 忽 内对 部制控 适 用的 没有 有效 的 监 督
自2并0 0 6年 7 月 1日起 施
目前行,
2
监 督
机制缺 失
就没 有 办法 实 现 有 的约效言
,
我
国中 小企业内 部控制 的 状况 不 容 乐 观 ,
,
,就
政 府部 门 而 ,
当束前 我国 经已逐步形 涵成 盖会社 监 督 与政 府 监督 在 的内业企 外
然 政 而府 对针中 小业 企 的部内 制控 法 指 南 规缺
,
乏
除考 虑 上 市 司 的公内 部控 制制 度指 引
,外
应
当 考虑 中 小企 业与
部
督机 监制 如:
大 企
内部 业控 制的 差性异
尽 快
鉴 借国外 的有 益经 验
,
制 定 我国
,的
致导 此 如 庞 的大 监督体系 对 小中 业企 监 督的效果 却 不 尽 人如 意财 务 人员不 能有 效 回 避 .
比
小 中业 内部 控企 指 南 经 制 济的 期影长 响
以, 帮 助小 企中业建立 全 健内部 控制
授 权批准 意性随大 一
第 ,,
内
部牵 失 控制以
于由我 国市 场 经 济刚刚 起步 导用
作 , ,,
自我完 善 力能较
弱,
加计上
及 现金划 使用 的无规矩 等3 没 充有分 重视 会计工
作单
, 杂
,
企 业 对政 依赖 府 性较强
因
此政 要 充府 发挥分
主 会计 在机构 的 设置 上过 于 简 我 国 中小 企业 当 的 前类 型复
,
为 业企 部 内控 建制 设营造 好良的外 部 环
,
境要 加强法 制
建更重要 的是 要 严
没有 能 合 理 够地 进 人 员行 备
涉配及的 业 面 很 行广,
,
然
而 规 模 都上比 较小
简 单 的构机设置
,
缺
设 立 更加 建 明 公平透 高 的效市场竞 争规则 执格 法 力大 顿 和整规 范市 经场济秩 序
( 三) 企业 身自要从 略角战 度重视 内 部控 制.
乏
管理层 次 设计
领导 决 策权 力 过 集 中于在高 层 人员手 中
便 即
会 有计构机通 常 是也兼 职 居 多,
工模 糊
,分
第
二,
企
业 负 的人在 责会
1
强 企化 内业控 环境的 构 建
计
法 规 意识 方 面表现 比的 较 弱薄, ,
部
分 单 位的导领 层适 用 个 人 权力谋 取 不法利 益指 会使计 人员 私设 小金 库搞 账 外账 虚 作弄假等 等 大搞 短期 行 根 为 没 本 预 算 的有制 造约 成会计 息信 严 失重,
控制
境 主 要环指 是的构 建 产率生影 响的诸 多 因 素 首 是 董先 事 会
建 ,,
强
化或 弱 化特 定 程
序策 及 其效政:
,
当
前我 国企 应 业强当化 下列 几方 面 工作,
这 是
整 个企 业 控内系 统 的 键关 与 核
,
心但 实是际
,真化
加
之 工 人 员 薪作 资待遇 不 高 的 题问.
,
更 难 以 到 工做作 的 精细
工
作过 程中 现 出 很了 误 区多
没 能有够 彻 底 完 法成人 治 理结 构构
的董 事应 会 有作 用的 有没 得到发 挥
者再 是 企就 业 化
,文
我国
的
4
部 控内 制主体 的素 质不 高
, 近些 年我 国小中 企业 务财 作工队
,企
经 业营领 导层 当应认识 到企 文 化业建 设 的 重要 性短 期
效 益 小与团 体 利益
.
避
免片 面 看待
伍 的
务业培训 和 思想 育都 教 较 比滞
后员进 人到财 务队 伍 当中
相当 部一分 不 具 有 资质 的
,
人这 分 部在人 业务 力 能和 思想教 方 育 面都比 内部 控制
的部 分领 导 员人 对会 计 准 和 则会 计 度 制 之
,知
2
内
外审计 交叉
,
健 全 企 业
自我监督体 系
,
差
较少 境
甚
,甚 至
对 一于些基 本 的会 计 业务 作 工都不 能做 好, ,
构建 好内部控制 示的 范体系 后
之
业企是 否 能 够构建起 完 善 的传统意 义 上 将
,,,
实
施 当 然更 加 无 从 谈起
内控统 体实 施并 起 来在
独立性 方面 交 叉
,
, 离 不开 有效的 监
督
于对
内这 必 然
会 给 业企的 营 发经展 来带很 多损 失 .
让企 业陷 人困
控 系统 的 督监 通 常应 当是 企 内审业构机 工 作的很 难 独承自 担一这 工作
,但 是企 业 审机内构
独
立 要需 外审 配 的 合能
才5
内
审部计职 能 没 有 到得 体
现,
内
部审 计在 业 企内部控 制体 系,
实
现.
注册会 计 师 是 正最好 的 审配 外 方
合3
其第 三
方 的 客观
中
着非有常 重 要的 位和 地作 用据调 行查为
,
它 必
须 独 设立 于置 会 计构 之外机即
使 有内
审
,性有
于 助更好 完地善 监工督 作
逐渐健 全和完 善 企 业 部内控制 的制 建 度
设
绝,大 数多的 中小 企业 没 有 设 置 部内审 计 机构
也 停留在 会 计 机 构 内 (部一 套马
,人
两
块子牌
或抑临 成
,时
立 制建章是 完 成 中小 企 业 位单会 计 制 度 规 范 化 基的础
际会 工 计作
,里, ,
实
在立
部 审 计 部 门内) 其 有 能没够 分 充 挥发 出应 有的 能职 作 用
法无稽
核所
有 的中小 企 业都 应 当守 遵业 企 会 准计则和 会计 法
对业企 部 各内管理 部 以门及 务 信息 等财内 容作出正 确 的评价 审 计 的范 围过 于 狭
性窄,
,,
以点带面
以偏 全概
,缺乏 全面 性完 与
,整
等
国家法 法律 规的规 定 的前 提条 件 下本 单 与位 经生营 产实际 相结 合制定 出满 足实 需 求际的 企业 部 会内 计监 制度 内部 会 计督管 理制
度 及以 内部 计核 会制 度 算 制等 定程 过
中, ,,
很 多 单位 在审 内构机的 设 置 上 是流都
于形
式
审内人员 缺乏 有
确所保有工 作 够能有 章 可 循
,
具体
,
的发言效 权
不 但 要 考
虑 到内 控部制 制在度 客观 性 方面的要 求
比如
国制 家度变 化
三
强中加小 企 业内 部控 的 制点几 考
要思加 强 小中 企 业 内部控 制
1 切 企合业实 际 .
,
笔者 认为
,
必须 考思 以几 下点
:
(
)一中 企小 业建 立内 部控制 的 基 本原 中小则 业企 私和营 企 的分 业布 围 范 分 广
十 , ,,
,善
业 的操务 和 实作 施 过 程必 经 过须 两人个以 上的程 才 可序 完 当 然 成 制定 制好度 后 要 还 过严 通 的检格 查 监 督评比 与 核考 方等 面来 确
,
及
时 对制 度 进行 修和订完 有再 一方 面 还 要 对 其 严密性加以 分考 充虑 比 任如 一 项经何济 ,
宏 观
经 济 状况 变 等化
且
同不业 单企位 间 在存 着 巨大 差 异的性
定
过程 中
.
,
所 以在 部内控 制 制 度制 切的不 可 将其他 企业 方法 的照搬 利用 而要 据根自身 的
实,
保
其 效 有施实 4注重理 念 灌 输 提高 从 人 员业 整 体 质素 新会 计法中 明 确指 出 业企负 责 人必须 要 对本 企 业 会 计 资的
.
,
,
际 情
况来 定 制出灵 的
活2
和 自身实 际 需 相要 符合 的部内控 制制度
料 和会 计工 作的整 真完实 性责任
负,,
,
在对 外的财务 会 计报 告一 定
, 要,
严格 遵 守成本效 益 原则
,
, 断判 本成 效益的 过程 中定 要将 一
,目
定光位 企在业整 效 益上体
下 有限 的 资 源
者
,
中再小 企业型 一定要 充分利 用 好 眼,
做 签名 好盖章 担负 应 起有 的 律 法任责 一定 要 证会 保计 员和人会 计 构机整 体依 的运 转 法业 企会 中计 一旦出 现违法 行为 除 了要追
究 相关工 作 员人 的 具法 体律责 任 外之相 应 的 责任,
尽
可能 降低地 生产 营经成 本
进
而在 效地有条 件 下
c oos
机构
负 责人也一 定要承 担
,起
将
内 控部 制 做的尽 可 的完能善先 进 做
.法
这 我里 可 们以 借 一些
鉴
的
中现 行会
法 里 的计上述 规 定在 客观 面 上 层制约 了单位 的
,负
任责
,
,
因
此
首
先
,单
位 负 的任责有义 务
,
也有责任 保确内部 会
3
突
重出要
我性 广 国大 小 型 企中业应 充当 分 用 利好 效地有 资 进重 行点控制
计 监 督机制 的 有运 行效各 种问 题与 困
境
,
再难者,
,
企
负责任 还 要 业保证 并支持 计 会
人源
,
重 点 关
注 一些 要 重的 险环风节 和 领
, 域
这 ,不但
员 和
会 机计 的构依法 共走
辅
助会 人 计员 解决 工好作 过 程中 到遇 的
有
助于 企业 部 内制控成本 的低
降
同时也 有助 在于 重点 风 环 险节
的
且为 部 控内制 与 监 督 作工 的有效 施实营造 良好 环
(下 转 第
4 04
及页时 发现 和 理 处 而进 升 整提个 部内 控 制工 的效 率作( 二 )明确政 府职 能 部 的门主导 用作
)
一
3 9 一
920
12
年 第
8 总期1第 1期8,
..
佳
斯教 育 木学院 学
报
oN
8
2
12
0
S
mu1 8
1宣 城市
农业 网 络息 平 台信设 已 经初建 规模
具是 但 能 够 正真 合 宣切首
先
,
的
制程
,三
城农 会业 经济 发展实际
.
,
为农 所民 用的信 资源息 并却 不 多
,相
结 合 原的则
.
农 民 利用信息 化 的 意识不 强 绝 多数大 民 还农 没有 意 识 到 网络信 息 化作 用的 为 认 有 网 络无信 息都 一样 甚 连 互至 联 是网 么 什不都知 道; 其 次 农民 使用 信 息 技 的水术平有 限 有农的 民 至甚开 关 机 都不会 操 作;
第
, ,4
农 民利 用 网为络 农 业服务 的 及普率 低
农 信息 业化人 要才完 善 激励机制 持坚 种多 奖方 励 建 式立 科 起学 规范 绩的效 考评 薪 酬 分配 和 竞 争机积 营极造农 业信息化 人 的才 谐 和争 竞 围氛,
3
,
保障
实现 元 投 多
, 入,
需
要续持 投人
农的 业 息 化 是一信项 长远 而 统 的工系 多元 是必 然选 择的 一是 家对 农业国 的支
持,,
资金 中适当安 排一 份额
三
定,
农
民 获取 息信 的成本过
四
好
高
结论对和
策过通 调研
用 的上
:.
设立 专 项 资 专 门金 于用农 业信 息化 建设 ;二 是动 社员会 量力 参农与 村 息化 信建设 健 全 元投多人 制 机融资渠 道 ; 是三 放 条宽 鼓 件励 业 大企力 开发 适合 村 农需要 贴 近,
,
本
文 认
,
为推
进农 信息业化 建设 这 三主 要个 题
问,
,
键关就 是 解 决要并从 以 下几 方面
花
钱 少
持续
人 手解决可
1农民 生 和产生 活 新的业务 降低 业信农息 的成化 ;本 四 在是金 融税收 产业 等方 制面定 多 优 惠 政策 种励 和鼓 保 障农业信 息 化的快 发 展速
,
.
,
前 提一 政 府一 力大推动
,
系
统程工
只
有 依靠政府 推
:
动
,
,业农信 息化 设 建是 一 项庞 的大社会 并 引 吸 全会社 广 泛 与参 才能 行
进
,
重4
点
,开
展 资 源建设
信
息资 源 农即业 数 库 的建设据门 来
一 统规划
业 信农 化息 建 设重 点的应 当是 农 业 首先 要 统筹 划 规一 由 权个威部
,
,政府要从 以 六 方面 下动 推全 协工同 作 制机 设建
,
加
强 导领
加大 舆论宣 力 传
度, ,
,
建立 健
加快 农
各
地
,
各 部
门分 要 协 作
,工
资 共 享
源
,
避免
复 重建
成形合 ; 做力 好 网络规划 ;
加
快 业 信农息化基
, 础
,
浪费库; 其 次
,
统一要建库准标
应当根 据 w
O 信T 息发 布 的 术
技
健全各级 信 网络息; 完 善政 策 规
法加
强 政 策 引导
要
求 定 农 业 制据数库 建 标库准 享
;库
,
以 数便据库 能 顺利 上 网 行运和共
业 信
化 息相关政 策 研 和究制
加 强定分 指类导 .
加 引导大 资 性金投人
项基 金;支 持运营 商 推 动 技术 集
,
成取 设立 争专信 息流拓 源和业 模式务创新 ;
量,
第
,三
给 予一要 的定人投
, ,
尤
其 是些 那 基础
性 公益 的数 据
要依 性靠 基 政层府 ; 第 四,
要 加强 维 管理
不 断更 护新
数
库据 建的 设是一
抓试 点示好范 从
和
要,
个
态 动的程
质 两 过方 面 手
人,
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页)
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