合并会计报表中内部固定资产交易抵销会计处理
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OBE
合并会计报表中内部固定资产交易抵销会计处理
石河子大学
内部固定资产交易是指企业集团内部交易的某一方发生了固定资产的购销业务。而固定资产的使用往往涉及多个会计期间，因此，合并会计报表时要进行相应的抵销处理。
一、内部固定资产交易以后各期的合并抵销处理
戴华
B 公司所得税率高于A 公司，在编制合并会计报表不必调整企业所得税；当B 公司所得税率低于A 公司时，那么A 公司应当将B 公司所
得税的差额补上，借记“所得税费用”，贷记：“应交税费—应交所得税”。而在计算应交的所得税差额时其应纳税所得额应该以B 公司剔除内部固定资产交易产生的虚增利润为基础。
二、内部固定资产交易清理期间的合并抵销处理
固定资产交易的当期，在编制合并会计报表时，必须将交易所
形成的内部销售收入和内部销售成本及未实现的内部销售利润予以抵销，使合并报表上反映的固定资产原价是内部转让企业的原而在以后的会计期间，交易所形成的内部销售收入和内部销售价。
成本及未实现的内部销售利润仍然会在个别会计报表中反映。相应地以前年度交易形成的内部销售利润，形成了销售当期的净利润结转到以后各期的期初未分配利润，在个别会计报表中列示。以后各期编制合并会计报表时，第一、应将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润与销售企业的期初未分配利润予以抵销；第二、以前会计期间累计多计提的折旧额与期初累计折旧和期初未分配利润予以抵销；第三、内部交易固定资产本期多计提的折旧而增加的累计折旧与相关的费用项目予以抵销。
［例1］B 公司为A 公司的全资子公司，A 公司将成本为35000元的产品以售价50000元销售给B 公司，B 公司作为固定资产入账。该固定资产使用年限为5年，预计净残值为0，B 公司采用直线法计提折旧。B 公司每年计年的折旧额为10000元，多计提的折旧额为（50000－35000）÷5＝3000（元）。
第二年A 公司编制合并会计报表时的抵销分录为：（1）将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销
借：未分配利润15000
贷：固定资产15000（2）将第一年多计提的折旧予以抵销借：累计折旧3000
贷：未分配利润3000（3）将当期多计提的折旧予以抵销
借：累计折旧3000贷：管理费用3000
第三年A 公司编制合并会计报表时的抵销分录为：（1）将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销借：未分配利润15000贷：固定资产15000（2）将第一年、第二年多计提的折旧予以抵销借：累计折旧6000贷：未分配利润6000
（3）将当期多计提的折旧予以抵销借：累计折旧3000贷：管理费用3000若涉及企业所得税时，如果A 公司和B 公司所得税率相同或者
（一）使用期满按期报废清理的合并抵销处理在固定资产按
期清理报废的情况下，固定资产的折旧已经提足，固定资产原价及其计提的折旧均已注销，而固定资产原价中包含的未实现的内部销售利润和多计提的折旧在个别会计报表中也会出现了，也就不必再抵消了。只将本期管理费用中包含的多计提的折旧额予以抵消。
［例2］承例1资料，B 公司购入的固定资产第5年使用完毕按期
报废，则第5年A 公司编制合并会计报表时的抵消分录为：借：未分配利润3000
贷：管理费用3000（二）使用期未满提前报废清理的合并抵销处理内部交易固定资产使用期未满提前报废进行清理的情况下，购买企业将固定资产原价与计提的折旧已转账注销，而固定资产原价中包含的未实现的内部销售利润和多计提的折旧也不存在了。但由于固定资产提前报废，购买企业将固定资产提前报废的清理净损失计入了“营业外支出”，其中包括固定资产原价中一部分未实现的内部销售利润，应该与期初未分配利润相互抵消，另外，本期管理费用中包含的就未实现的内部销售利润多计提的折旧费用也要抵销。
［例3］承例1资料，假如B 公司购买的固定资产在第4年末提前
报废清理，则第4年A 公司编制合并会计报表时的抵消分录为：（1）抵消当年多计提的折旧
借：未分配利润
贷：管理费用
3000
3000
（2）抵消多确认的清理净损失
借：未分配利润3000
贷：营业外支出3000（三）超期使用的合并抵销处理内部交易固定资产超期使用时，该固定资产在其预计使用期限内的最后一年，仍然要计提折旧，同时，该固定资产的原价及其已计提的折旧仍然在购买企业的资产负债表中反映。因此在最后一个会计期间，还要将固定资产原价中包含的未实现的内部销售利润与期初未分配利润予以抵消；同时还要将以前各期多计提的折旧予以抵消，并将本期管理费用中包含的多计提的折旧费用予以抵消。
［例4］承例1资料，假如B 公司购买的固定资产在第7年末报废
清理，则第5年A 公司编制合并会计报表时的抵消分录为：（1）借：未分配利润15000
贷：固定资产原价15000
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·综合2010年第12期（上）
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亏损合同确认预计负债会计处理探讨
湖南大学
《企业会计准则第13号———或有事项》规定，待执行合同变成亏损合同的, 该亏损合同产生的义务满足规定条件的, 应当确认为预计负债。其中，待执行合同，是指合同各方未履行任何合同义务，或部分履行了同等义务的合同。企业与其他企业签订的商品销售
劳务提供合同、租赁合同等，均属于待执行合同，待执行合同合同、
不属于或有事项。但是，待执行合同变为亏损合同的，应当作为或有事项。亏损合同，是指履行合同义务不可避免发生的成本超过预期经济利益的合同。预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本，即履行该合同的损失与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者。
一、亏损合同确认预计负债案例
［例］甲公司20×9年3月1日与乙公司签订了一项产品销售
戴劲
二、亏损合同确认预计负债会计处理存在的问题
现行会计准则要求亏损合同应当按照履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者确认预计负债，也就意味着若不履行亏损合同交纳的违约金低于履行该合同的成本，就假定企业选择一定违约，按照违约金确认预计负债。这样的处理方法忽视了企业在许多情况下应保护自身的商业信用而选择履行亏损合同，而不是违约，毕竟丧失商业信用很可能给企业带来更大的损失。
三、亏损确认预计负债会计处理的改进
笔者认为，在对亏损合同确认预计负债时，若企业选择保护商业信用，就应按照履行合同的损失而非违约补偿或处罚确认预计负债。只有企业愿意接受违约造成的自身商业信用破坏时，才应按照履行该合同的损失与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者确认预计负债。
仍以上文中的事项为例，若企业选择保护商业信用，继续履行亏损合同，不论合同约定的违约金数额为多少，企业都应按照履行合同的损失确认预计负债：
借：营业外支出10000
贷：预计负债10000
若企业愿意接受商业信用受损，则按照履约损失与违约金两者中的较低者确认预计负债。
这样的处理带来了新的问题，即企业可能随意变更亏损合同确认预计负债方法，导致会计信息可比性受影响。解决方法是，企业需选择一种亏损合同确认预计负债的会计处理模式（按照履约损失确认或按照履约损失和违约金二者中较低者确认），一经确定，在以后的会计期间不得随意变更。
参考文献：
［1］中国注册会计师协会：《会计》，中国财政经济出版社2010年版。
（编辑
袁露芬）
合同，合同约定甲公司应在
20X9年6月15日以每件产品90元的价格向乙公司提供
1000件A 产品，若未按期交货，则需要向乙公司交纳违约金。该批产品在签订合同时尚未开始生产，但甲公司开始筹备原材料以生产该批产品时，原材料价格突然上涨，预计每件产品的成本升至100元。
分析：根据现行会计准则的规定，由于该待执行合同变为亏损合同时不存在标的资产，甲公司应当按照履行合同造成的损失（10000元）与不履行合同需交纳的违约金两者中的较低者确认预计负债。
（1）若违约金为12000元（履行合同的损失小于违约金），甲公司应按照履行合同的损失确认预计负债：借：营业外支出10000
贷：预计负债10000（2）若违约金为9000元（履行合同的损失大于违约金）甲公司应按照不履行履行合同需交纳的违约金确认预计负债：
借：营业外支出9000
贷：预计负债
9000
（2）借：累计折旧12000（1）借：未分配利润贷：固定资产
（2）借：累计折旧
贷：未分配利润
1500015000
15000
15000
贷：未分配利润12000
（3）将当期多计提的折旧予以抵销借：累计折旧3000
贷：管理费用3000第6年A 公司编制合并会计报表时，虽然在内部交易的固定资产超期使用的会计期间内，B 公司不再计提折旧，但由于固定资产仍然在使用，并反映在当年的资产负债表中，因此A 公司在编制合并会计报表时，必须将固定资产原价中包含的未实现的内部销售利润和多计提的折旧予以抵销，应编制的抵消分录为：
第7年该固定资产进行了报废清理，因A 公司将固定资产原价
与计提的折旧均已注销，故不用做抵消分录。
参考文献：
［1］财政部：《企业会计准则2006》，经济科学出版社2006年版。
（编辑袁露芬）
·综合2010年第12期（上）
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