我国公立医院财务分析研究
我 公 立 国医院 财务 分析 研 究
张玲月摘
李
真
薛丽霞
(山 科东技大 学 经济 管 理学院会 计 系 山 东 ・ 青 ;岛 岛青 市开发 第 区人一 民医 院山 东 . 青岛) 要 : 文 本首先 分 析 了 国 内 外公 立 医 院 财务 析 分的 研究 现状 , 并在 此 基 础上 总 结 出公 立 医院由
于
财 分 务析 目 不标明 确 而等 导致 的 务 分 财 指 标 析 散 零、方 法 单 一 内、容不 全 面等问 , 并题建 议从 进 一 明 确步公 立 医院 务 财 分析 标 目 、加 强对 公 立 医 财 院务人 的员 专业 培 训 、 完 善 公 立医 院 务财分 析指 标 体
系、 规 范公 立 医 财院 务分 析 流 程 等方 面 加 公 强立 医 院财 务 分析 。
关 词 :键公 立 医院; 财 分务 ;析目 标; 指 标 公医院 , 立是指 政 府 举 的纳 办 入 财 预 算政 管理 的 医
二、 我国立公医 院务分财析存在的 问题
医财院 分务工 析作是一 个系 而统复杂 工程 ,的涉 是 政 府为 人 民服务 宗 旨 体 的 ,现 是解 决 们人基 本 医 问 及 疗 到 院 医常日工 作 的 各 环 节 个 可 以通过, 医院经济对 题的 重 医疗 服 务要 平台。公 立 医 院作 为 型典 事的 单 业 活 动和 整体 财 务 状 况 科 的学、 有 效的分 析 与 预 测 把, 控位, 好良 的 院管医 是 理 院医持续 经 营 关的 保键 障, 财而 务医 院医 的 整 疗 体 行运 情况 。 管 理 又 医是 院 管理的一 个重 要 方面 ,财务 分析为财作 务1 .财务分 析标不目够明 确
,院也 就 是 国营医 院 ,也 可 以 理 解 国立 医院 成。公 立 院医
管 理的 晴 表阴 , 医对 院 财的 务管 工 理作 起 着至 关 重 要的
作 用 。 此因, 必须做 好财务分析作 工 , 提 医高 院的运 营 管
公
立 医财院务 分析 使 用 体 主具有 多 样 性和复 性杂 的 重特双 ,点 而 个使每 用主体 有都各 的自分 析使 目的用, 以 便于 们他 各自 作出有 利 自于 身的决 策基 。于此 , 公 立 医 院 在
行进 财务分 析 就时需 要综 合 虑考各 方 面 因素 的 , 否
理水平 , 促 进
医院 的 健康持 续 稳 定 展发 。
一
、
相规关范中关于务财析分评的 析
财
务 分 析 指 标是医 院 进 行 务 财分 析的 主要 工 。具 则 容 出 易 财务 分现析 目 标不 明确 的情 。 过 去况公 立 院 2医0 1 2年 1 月日1起 施行 的 《 医 院 务财制 度 》第十 四章 曾偏 向于以 实 现经 济利 益 最大 化 财为务 分析 评价 目 ,标
“财务 报与 分析”告第 六 十 条 九指出 :“ 医 应院 通 相 过 财关 务 员人 在分 析 时 没 有能效 考 虑公 立 医院的 各利 益相 关 指 对标 医 院财务况 进状分 行 析 0 9 9 列并出 了 院财务医 分者 , 作 的 出财务 分 析和评 价 不 够 面且全 少 缺侧 点重, 致 使 析的参 考指标 ,共 六 大类 十, 九项 。 容之 外, 其他 规法如 事 业《单 位 务 规财则 事 业 位单会 准则计 》对 都财 分务 和财 析务 告作报出 了相 关要 求。
财 信 务 使息用 者 能不 当地 恰 解 读财 报务 告 最,终致其导
除
了 新《医院 财 务 度 》制中关 于 医 院 务 财分 析 的内 作错出 的误 判 断决 和策
。
2 财.分析人务缺乏员关相专业的培训
(1 )财 务分析 员人的 专业 识知欠 缺。通 过 调 发研 而公 医院作立为典 型 的 业事单 位 , 当 然也需 要 据 以依 现, 公 立 医院 务 财部门存 在 一人 多 或岗 任 的 现兼象 ,财 法 规进 行上 务分财析 。 务 人 员的专 知业 欠 缺 识, 不具备 相 的财 应 务 析 分能力
,
20 1 2年4月 1 起 日 行 的施《 业事单 位财 规务则》 第 从 而 影响 到 公 医 立院财 务 分 析 工 作 质 量。 公 医立财院 章十“ 财务报 和告财 务析”分 五十第 条指 出七 “ :财务分 务 人 员专 水平业较低 , 不能 熟练 运 用 各 财 种务分 析工
析 的 内容 包 括 算 编 预 制 执 与 、行资产 用 使、收 人 支出 状 具 , 务 财 分析 方 单法一 。 在 制 医定院 的财务 分 析 告报 况 。等财务 分析的 标指包 括预 算 收入 和 支完出成 、率 时, 往往 采用一种 分析只方 法 , 能 不 科学全 面 地 对 公 立人 员 出 与 支公 支 出 分 用别占 业 事 出支的 比 率 、 人 均 医 基 的 院财务 况 状 出作客 观 地 价评, 从 可 而 会能 对医院
本 支、出 资 负债 率等产。 主部 门 管和业事 单 位可以 根财 务分 析报 的告 真 实性 和 准 确性 产 生影 响 。 据 本 单 位的业务特 增 点财 加分 务析 指标。 ” (2) 财 务 员人 基的础 工 作不 到位 公 立。医 院财 务 2
1 03 年1月 1日 起施 的行 《业 事位单计 准则 会 第》 人 日员 工 常作 大 多 限 于 局 收费 、记 账 等 ,不能正 认识确 三 十九指 出 条: “财 务 计 会报 告是 反 映事业 单位某 一 特 财 务 析分的 重 性 要, 而且 缺 乏 对财 务 进 行恰 当分 的 析 日定期的 务财 况 状 和某一 会计 间期 的
事 成 果业 、预 动算 力以 及 能力 ,从 影 而响了 财务分 析 的 参考 性、 准 确
行执 会计 等息 的文信 件 ”。 第四 条指十 : 出 “ 业事单 位 的 性、 可 性用 和权 性 。 威如 , 有 例 单 的位 在财 务 分 析 中 重 财 务会 计 告 报包括 财 务 报 表 和 其他 应 在 当财 务 会计 报 核 算 、轻 分 析, 或 者财 以 务 报表代 财 替 务分析 , 或 仅者
告中披 的相露 信关息和 资料 。
”由可此 见 国, 家 各项 关相 财会 规范 均 对 医 财院务
对 已 有 果结进 行结总, 而 乏缺 对 其成 的分 因等析
( 3。)财 务 人员 对 国家 政 等策相 关信 息动 态 把 握
不分
析 行进了 不 程同度 的 说明 ,这 足以体 现医 财院 务 分到 。 位 国家对 于 公立医 的 院相 关政策 每 年 会都 有所变 析 工 作的 要 重性 ,院需医 加要 财强 分务 析作工 。 化。 公 立医 院财 务 工 作人 对 员家 经国济 发 展 外的 部环
2 0 1 5 ⑩ 磊
磊
务 65
等
境和政策 化变、 国 家 总 体 经 形 济 势 都不 了解 ,对 医 相 院用 指 内引 部控 制 价 指 引 评内 部 控 制 计审指 引 》 的财关务 规则把 握 不 准 ,确这 些 都 会 导 致 其 在 常日财 配 套 指 。 因 引 ,此行 政事 业 单 尚位未建 成 范规的 内
部务
工作中 能 清不 晰 地 识认和 分 析 立公医 院 的 务财状 控 制 制 度体系 。而 公 立医 院 作 为 典 型 的 事 业 单 位 其
况,,不 能 准确 找薄到环弱节 不 能, 当恰理清 公立 医 院 内 财 部 控制体 系 尚不 健 , 全这也 就 导 致了 实在际 工 作过 务 工 作各中个要 之 素间关的系 , 无 法 得到 关 公 立于医 程 中 于对 财 务 度 的依制赖 性 较差 , 而从 响 到影 医院 整 院财务 作工 整 的分析 和套解决 方 案,最 终 会 导 致公 立 体 财的务 管 理 工作 和 日后 的 长 期发 展 。 而 且 , 制度 上 医院的运 背营 离 成 本其 和 益效 最 优 的 组 合 ,无 法也 达的健 不最全 终 会导致 务 分析财流 的不程 范 。 公 规 医立
公 立到医 社 会 效 益院和 经 济 效 益 的双 赢 效果 。
在进院行 医 的财院 务析分 时 能按 不标 准照 流程, 存在
3 . 务财分析标指 系不完善
体财务 析指标 分 是医进院 财 行务分 析 的要主 具工。
“
做假”账 象 , 使现财得 务信真 实性大息大降 低 致,使财 务
析分 报 告不能准 确 地 反 映 公 立医院 资金的 使 用
情 02 1
2年 1 1月日起施 行 的 《 医院 财 制务度 》 第十 四 章 况 。 此 , 因 立 公医院的 务财 析 工分 作流 还程有 待规 范。 财“报务告与分 析 第六”十 九指 出 :条 “ 医 院 应 通 过相关
指 对 标院医务财状况进行 分 。 ” 并析列 出 了 医院 务 分财
、 四 加我国公立 强院财 务分医的建议析
1. 进一步 明确公 立医财 务院分 析标目
立公 医 院财 务分析 使用者 的 不同会 导 致财 务分 析
目标 具 有 多 样性 。 首 , 先需 要 确明公 医 院财立 务 析分
析的参考 标指 共,六 类 ,十 九项 。 具体示列如表 1示。 所表
1 院财 务医分参析指考标
}
标指类 大
一
体具标指
的
使 用者主要 以有 几方下 面。 1() 公 立 医院 内 部 析分 主 及 其体财 务 分 析目标。 公
立 医院 的 管 理者 了更为 好地 经 营管 理医 院, 需就要
预 算管 (一) 预 执算 行 理 率指 标 (二) 财政 项 拨专 款执行率
、
二
结余 、 和 ()一业 收务支结 余率 风 险管 理 (二 资产 )负 债 指率 ( 标)三 流动 比 率(一) 总 产资周转 率 、三 产 运资 营 标指 二)( 应账收 周转款天 数 (三) 货周 存转 率( 一
每 门)诊人 次 收入 、 门每诊人次 支 出及 诊门收 入 成 率本 四、 成本 管理指 ( 二)标 住 每院人 次入 收 每住、院 人 支 次及出 住 收院 入成 本率 (三) 百 元收入药 品 、 卫 材料生 消耗
对 其进
行全面 、 入 深 准、 确的 务分 财析, 为 此 内部分 析 体主几乎 需要 关 外心 利部 益关相者 关心 所 的 问题 有 ,要主 资 产规模 从、 本水成平 、 收益 能力 、可 持 续发 展能 力 和社 会贡 献能 力等 面方 了 解 公立 院医的运 营状 况 ,
从
而有 助于 管 理者 做 科出学 的运营 规划 和 下 步 一的发
展战 略 。
2( ) 公立 医院 外部分 析 主 体 及 其 财 务 分析 目 。
标 公 ①立 医 院 债权 债 务 系关人 。 立公医 院 的 应 供 、商
债人 权、 贷 款提 供 者 等 债 权债 务 系 关人 关注 的 医是 院 资金流动性 、偿 债 能 、力信 用等 , 并度 此 评 以 公 估 立医 院的
( )一 员人 经支费出 比率 (
二 )公用 经 支 费 比出 率五、 收结 支构 标指 ( 三 )管理 用率费 四) (品药、卫 生材 支 出料 率(五) 品药收 入占疗 收医入比重
务风财险, 从 决 而 定 否 收是 债 权 或 回继续保 持长期合 作
②。府监政管部
门。 府政 监管部 门在 履 职 行 制能定 公立 医院医疗 服 务 价格、 资源 置 配、 财 政 补 政偿 策 以及 制定 绩效 考核 办 法 要 时依 据公 立医院 的运营 管 理 状 、况 预算 执程度 行、成 本控 制 力能以 及业 务 工 作 特 点 等 息 。信 ③ 医 疗 保险管 理 构机 医 。 保 险 管 理疗机 构合 使理 用医 疗 险保资金 ,需 要 解了公 立 医 院的 疗医 费用 、 成 本 平 水、 源 使资用 效率 服、务 量 等质, 保确 能以较低 成的 ④ 会社 公众。 社会 公众 为 公 作立 医院 主的 要顾 客,
( 一 )资总产长增率 、六发 展 能 力 指 标( 二 )净资 产 长增率
( 三) 固 资产定 值净 率
由
表1 可 见, 立 医 公院 务 分 析财指 标 前后 指 标不 购本买 到 质 量较 好 的 医 疗服 务。
调 协。 如 资 产运营指 标 中 只有 总资 产 周 转率 、 存 货 周
率转 应收、账 周款 转天 , 没数有 根 据 定固资 产 运 营 状的 他们 比较 心 关 是的 立 医 院公的 费收价 格、 技 水平术、 服务
况构 建相 应的指标, 即固定 产资 周 转 率。 然而 ,在 发 展 效率以 及 服 质务量 等 ,以 便于 其 择选 合 理的 疗医消 费 。
能 力 分 析指 标中 出 又现了 固定 资 产 值净率 ,出 了现前
于 流动资产 营运状况 的指 , 即流标 动资周 产转 。
率⑤
社 会中 介机 构。社 会 中介 构机因 接 受 公 立 院医
财务院状 况 相关的财 务 信 。 息 ⑥ 其 他 竞 者争。 医 服 疗务 市 场 中 的 竞争 者 希望
通后
指 标 不 协 调情的 况 。另 , 资外产 运营 指 标 中缺 乏 关的 受 审托 计、 询服咨 等务务业 会 ,较比 关注 反 映 公 立 医
4
. 财 务分工析流程作规范 不
财政
规定部 ,2 0 1 年4 1 月1日 起开 始执 行 《行 政 事 过了解 其 他 公 立 医 院 收入 、 成 、 本用 、费资 产 模 规 等
业 单指 位 部 内控 制 规范 (试行 ) 》。然而 , 行 政 事业 单 内位 标 , 为作参 来 照判 断相 互 之 的间 距 及 差优势 , 以 提 升期
部控 制只基有本规 范 ,没 有制定行业 的《 内 部 控 制 分 应自身 争竞能 力 。
6
6 瞄
综 所 上述 , 不 同的 财 务分 析 主 都体 有着 各 的 自分 析 目 ,的 需 要 通 过 立 公 院 医 的财 务分析 报告 作 出相应
决策的 。此 因 公 ,立医 在进院行 财务 析分 时,应 注 意 对 财务 分 析标目进 行 新 和创 界 ,定改 变 过 去 仅仅实 经 现 利
济
益 最 大化的 财务 分 析目 ,标 需 综要合考 所有 财 虑 务分 析主体对 公立 院分医 析的 要求, 以及 公 立 医院
各 表 公2 立 医财 务 分 院析 指 标 补充
指标 称名
、三 资运 营指产标
f
算 公式计
l反 映 容 内
利 益相关者 的 关 点 注,既全 又面有侧 重 地进行 财 务 分 析 ,使信 息 使 用更好者 地解读 财报 表 务 附、注 以及 其 他资料 , 从 而 助于做有出准 确判 断和 策 。 决
固定 资
产 周率转反 映 医( )四 定固 资产固定 资 产 周 率 转 = 医 院(固资产 定的营运能 。力 周转率 疗 入 + 其收他 入 收 , )平 该 比率越 , 高说明 定 固资 均固定 资产 产 的利 率用 高越, 管水 理 较好 平 。
2 加.对强公立 医院财人员的 专务业 训 培公
医立 的院财务 分 析工作 主要由财 务工 作人员 进
( 五
流动 )产 资 流动 资 产周 转率=( 医 流 动 资产 转率 反周映 医 疗 收 入 +其 他 收入) , 院平动资流 产周转的 速 度 , 周 率 转均 流动 资 产 周 转次 越 多 数 医院对 ,流 资动产 利的 能用越力 。
强
。行 立 公 医院 的 务财 分析 人员 应 作 一 个为 习 学 型组
织 不,断 学 习传和 递新知 识、新 思 想 。
.4 规范公 立医院财务分析程 流
建 公 立 立院医规 、范合 理 序有的 财 务 分 析 工 作 流
(
) 加1强 财 务人 员的职 业 道德 和 素质修 养 提 。 高 , 是程财 务 分 析工作 顺 利 实 施 的基础 和 证保。公 立 医 医 院 的财 务分 析 水 平 在 加,强 财 人 员务专 业 素 培质养 院 根 据 应自身实 运际 营 情况建 立 财务 分析 工 作 流 程 ,
的时同 , 要还 提高思 道想修 德养, 树立财 务 人 的主人
一员
般
包 括 以下几个方 面 。
翁 意
。通 过 医 院 对财 务人 员 的 业专 培 训和 道 培德育 ,
( 1
) 明 确财 务分析 目 标, 制 定 工 方作 。案 公立 院医
首先 要明 确财 务 分 析目 ,标 围 高 提务财 析分 质 量 ,充分 发 挥财 务分 析在 改善 公立 制医 定财务 分 析 作工流 程 , 绕 分析 目标所 确 定 的 范 和 围侧 重点 ,根 据 立公 医 院自 院运 营 中 的 用作 。 制 定应 相的作方 案 。工 2() 加 强督促 财务 员人的基 础 工作 。 公 医立院 的 身 的 际实 运 营情 况 ,( 2) 收集 整并 理材料 财。分务 析 作工 方案制 完 定财务 分析要 达想 到个 更一 的高次 层,就 须 加强必 管理
成 后 以, 就 要根据 方 案 的内容收 集 、整理资 料 , 财务 以者 对财务人 员 的领 , 导 以通可 过 期举 办培定 训或者 鼓财
报 表务附 注 、财 务 情况说 书 为主要明资 料, 辅 励 自 学 并将 理 与论业 务 动活 相联 系 等 方 , 式加 强促 报督表 人、 力 资源 等 面方 的 息 信资 料, 务 人财员对 于财 专 务知 识 、 医业院 会 计 制 度 以 及 关 相 助 以 立公医 院 疗医业 务 、
法 法律规 的学 习 , 不 提高断务 人员财 务业析分 能 ,力 真
正 落实其在单 位 常运作 正的中重要作用 。 (3)及 时 掌 握相 关 国 政家策 等 动 态 公。立 医 院 还 应 要该求财 务 人及 员时了 解家宏国观经 政济 策, 别 特是 医疗保 险改 革 政 ,策掌 相关 动握态 增,强 财 务 分 析 的
深 度与广 度, 提升 务财 分析 作工 质量和 水 。 平
了解 宏观 经济 势 、 形业信息行, 参 其 考他 公 医立 院的 运 信息营等 ,对全部 资料进行分类 择选、 整 理,便 于用 。
(使3 )撰写 财 务 分析 报 告 。 整 体 审 阅 在 财务报 表 及 相
关资 的料 础 上基, 客观 估 评医 院的 财 务报表 信 息质 量 ,从 而 评价 计 要会素 中 的 不 确定 性因 素 及 产 其 生的 影 响、会 计政 策及 会 计 计 的估合理 性 , 进 而 断判 财 分 析务资 料 真实的 、靠可 、 完整, 并 能 够 对不 准确 或 误有 差 的项目进 行
( 4)
加 强 新 的 财对会规 范 的 学 习 。 随 国着 政家府 会
计 革改 的 断不 深入 , 公 立 医 作院 典为型 的事 业 位单 , 财
会其制 度 隶 属 于 政 府 会 规财范 。 财 务 员 人 加应强 学 习新
适当的调 整 和 修 正 。 在按工 作 流 程做 充好 分的 准 备工
后,作运 用多 专种 门的财 务 分析 方 和 法 准 的财 务确分 指析 标 进财务行表报析 、 评价 ,分 成完 财务分 析 报 告的 写 。
撰《医 会 计院 度制》《 医 院 务 制 度财》 《 事业 位单财 务 规 》则
《 业单位会计事准则》 行《政 事 业单 位 部内 控 基制本 规 范 》 等
相关规 范 , 不更断新 知识 , 增 工强作指导的 性。
参文考
1献. 柏 常 青 财 .务分析 在 公 医立 的 院应用 . 中国 外 资
,2o 1 2 ( 42) .
3
完.公立 善院医务分析财标指 系体 增
固加定资 产 周 转 率 流动 、资产周 率指标 , 完转善 公 立
院 的医 务分 财析指标 。
2 .
李建 南 .新 医 院 计 制会度 改 革 大对 型公 立 医院
财
.3杜 义 平. 公立 医 的 院 务 分财析 . 财经 (界 学术版),
0 2 3 1( 2)4.
依 据 前 述 表对 1财 指务 标 存在 不 协调 性 的 分 析, 分析 的务响 . 现代影经济信 息 , 021 5 ( 02 .)
( 1 )固定 资 产 周 转率 。 固定 资 产 周转 率 映 医反 固 院 定资 产 运的营 能 力 。 该 率 越比 高, 说 明固 定 资产 的 利用率 越高 , 理水平 较 管 。好 ( )2 流动 产 资周 转率 。流 动 资 产周 转 反 率 映 医院
4
. 敏李. 新 医 院财 务 制 度 财 下 分 务 指 析 体 标 的系 建 立探究 组.织 革改 管与, 2理0 1 4 ( 0 2 . )
5 . 亚李琴. 财 务 分析在 医院经 营 决 策 中的作 用与
践探实析 .会 计师 , 021 4( 32) .
6 . 蒋 瑞贞 . 论 新 院会医 计 制 度 改革对 公 立 院 医 财务 流 动资 产的周 转 速 度, 周 次数越 转 ,多 医院对 流资动产 分析 的响影.行政 事业 资 产财务与, 2 104 ( 27) . 的利 用 能 力强 越 。( 任 编 辑责: 刘 海琳 )
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