中财期末考试

应付职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。

投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产应当能够单独计量和出售。

债务重组，又称债务重整，是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项[1]。也就是说，只要修改了原定债务偿还条件的，即债务重组时确定的债务偿还条件不同于原协议的，均作为债务重组。 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

实收资本是指企业投资者按照企业章程或合同的约定，实际投入企业的资本。

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

收入的特征表现为1、收入会导致所有者权益的增加 2、收入从日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生 3、收入与所有者投入资本无关 。

利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。该表是以“收入－费用=利润”会计等式为依据，将一定会计期间（如年度、季度、月份）的营业收入与其同一会计期间相关的营业费用进行配比，以计算出企业一定时期的净利润（或净亏损）。

暂时性差异是资产或负债的计税基础与其列示在会计报表上的账面价值之间的差异，是指一项资产或一项负债的税基和其在资产负债表中的账面值之间的差额。

财务报告是反映一定时期企业财务状况和经营状况的书面文件。是会计核算的一种专门方法，也是会计核算的结果和最后环节。

资产负债表表示企业在一定日期（通常为各会计期末）的财务状况（即资产、负债和业主权益的状况）的主要会计报表。它是根据“资产=负债+所有者权益”这一会计等式，依照一定的分类标准和顺序，将企业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总、排列后编制而成的。

投资性房地产主要包括：已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。

投资性房地产的后续计量具有成本和公允价值两种模式，通常应当采用成本模式计量，满足特定条件的可以采用公允价值计量。但是，同一企业同时只能采用一种模式，不能同时采用两种模式。

投资性房地产有关的后续支出

（一）资本化的后续支出

与投资性房地产有关的后续支出，满足投资性房地产确认条件的，应当计入投资性房地产成本。

企业对某项投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的，在再开发期间应继续将其作为投资性房地产，再开发期间不计提折旧或摊销。

（二）费用化的后续支出

与投资性房地产有关的后续支出，不满足投资性房地产确认条件的，应当在发生时计入当期损益（一般是“其他业务成本”）。

投资性房地产的处置

当投资性房地产被处置，或者永久退出使用且预计不能从其处置中取得经济利益时，应当终止确认该项投资性房地产。

企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损时，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益（将实际收到的处置收入计入其他业务收入，所处置投资性房地产的账面价值计入其他业务成本）。同时结转投资性房地产累计公允价值变动。若存在原转换日计入资本公积的金额，也一并结转至“其他业务成本”。

投资性房地产与非投资性房地产转换的核算

1. 成本模式下的转换

核算要点：对应结转，不产生损益。

对应结转：指无论是投资性房地产转换为自用房地产，还是自用土地使用权或建筑物转换为投资性房地产，应将相应的科目对应结转。科目对应关系如下： “固定资产”或“无形资产”对应“投资性房地产”；

“累计折旧”或“累计摊销”对应“投资性房地产累计折旧（摊销）”； “固定资产减值准备”或“无形资产减值准备”对应“投资性房地产减值准备”。

不产生损益：指对应科目金额对应结转，不会产生差额。

2. 公允价值模式下的转换

这种转换方式下，通常公允价值和账面价值不一致，会产生差额。借记账户以公允价值入账，贷记账户以账面价值结转，之间的差额处理思路总结如下：

（1）采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产

[投资性房地产→非投资性房地产]

无论公允价值高或低，公允价值与原账面价值的差额都计入“公允价值变动损益”科目。

转换日会计处理：

借：固定资产（或无形资产）（投资性房地产的公允价值）

贷：投资性房地产――成本

――公允价值变动（或借记）

公允价值变动损益（或借记，金额倒挤）

（2）自用土地使用权、固定资产、存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产

[非投资性房地产→投资性房地产]

转换日的公允价值大于账面价值的，差额贷记“资本公积――其他资本公积”科目，转换日的公允价值小于账面价值的，差额借记“公允价值变动损益”科目。

借：投资性房地产――成本（转换日的公允价值）

累计折旧（或累计摊销）

固定资产减值准备（或无形资产减值准备）

公允价值变动损益（或贷记“资本公积――其他资本公积”）（差额，倒挤）

贷：固定资产（或无形资产）

待该项投资性房地产处置时，将因转换计入资本公积的部分转入当期“其他业务收入”科目。

小结：非投资性房地产转为投资性房地产时，公允价值模式下，公允价值高于账面价值的，差额计入资本公积，反之，差额计入公允价值变动损益；投资性房地产转为非投资性房地产时，不论公允价值是否高于账面价值，差额均计入公允价值变动损益。

当投资性房地产被处置，或者永久退出使用且预计不能从其处置中取得经济利益时，应当终止确认该项投资性房地产。

1. 处置成本模式计量的投资性房地产——两笔分录

处置时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目。按该项投资性房地产的累计折旧或累计摊销，借记“投资性房地产累计折旧（摊销）”科目，按该项投资性房地产的账面余额，贷记“投资性房地产”科目，按其差额，借记“其他业务成本”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。

（1）将收到的款项记入“其他业务收入”；

（2）将账面价值转入“其他业务成本”。

2. 处置公允价值模式计量的投资性房地产——四笔分录

处置时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目。按该项投资性房地产的账面余额，借记“其他业务成本”科目，贷记“投资性房地产（成本）”科目、贷记或借记“投资性房地产（公允价值变动）”科目；同时，按该项投资性房地产的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“其他业务收入”科目。按该项投资性房地产在转换日计入资本公积的金额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记“其他业务成本”科目。

（1）将收到的款项计入其他业务收入；

（2）将账面价值转入其他业务成本；

（3）将公允价值变动损益科目的金额转入到其他业务收入；

（4）将转换日计入资本公积的金额转入其他业务成本。

资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。这里的资产，除了特别规定外，包括单项资产和资产组。资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入

资产可回收金额：资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者。

一、资产减值损失确认与计量的一般原则

资产可收回金额确定后，如果可收回金额低于其账面价值的，企业应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。资产的账面价值是指资产成本扣减累计折旧(或累计摊销) 和累计减值准备后的金额。

资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。

资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。但是，遇到资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换出、在债务重组中抵偿债务等情况，同时符合资产终止确认条件的，企业应当将相关资产减值准备予以转销。

二、资产减值损失的账务处理

会计分录为：

借：资产减值损失

贷：×××减值准备

(一) 资产组的认定

资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。

例如：机器设备与除尘设施，煤矿与铁路

(二) 资产组减值测试

1、资产组账面价值和可收回金额的确定基础

资产组的可收回金额在确定时，应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

资产组账面价值与单项资产账面价值的确定方式相同，但是注意有没有预计负债的确定。

2、资产组减值的会计处理

如果资产组账面价值高于可收回金额，应当确认相应的减值损失。减值损失金额应当按照以下顺序进行分摊：

1、商誉

2、剩余 分配

1) 净额

2) 未来现金流量现值

3)0