电子商务专业专科毕业论文

电子商务专业专科毕业论文

我国应对电子商务关税问题的对策及措施

分校（站、点）： 三山教学点

学生姓名：

学 号：

指导教师： 张 兴 夏

完稿日期： 2008年6月1号

我国应对电子商务关税问题的对策及措施

目 录

写作提纲„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„（3） 内容摘要„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„（5） 关键词„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„（5） 正文„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„（5）

一、电子商务的定义„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„（5） 二、我国电子商务发展现状„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ （5） 三、我国制定电子商务关税政策的基本原则„„„„„„„„„„„„„ （6）

(1)以现行税制为基础的原则„„„„„„„„„„„„„„„„„„ （6）

(2)不单独开征新税的原则„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ （6）

(3)保持税收中性原则„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„（6）

(4)整体性和前瞻性相结合的原则„„„„„„„„„„„„„„„„„（7）

(5)维护国家税收权益原则„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„（7）

四、我国在电子商务征收关税问题上所应采取的措施„„„„„„„„„„（8）

五、其他应注意的问题„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„（10） 结论„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ (10) 参考文献 „„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„（11）

我国应对电子商务关税问题的对策及措施

写作提纲

一、绪论

以计算机网络信息技术为核心的电子商务贸易，利用信息网络技术改造传统贸易，缔结一种现代化的贸易服务方式，为国际贸易提供一种信息较为完全的市场环境。但同时电子商务也对国际贸易过程中所涉及到的关税征收问题提出了新的挑战, 利用原有关税政策来解释显然已经不太适应。为保证我国在电子商务环境下的国际贸易中处于有利地位、维护国家利益和拥有主动权，就必须结合实际对电子商务环境下的关税问题进行深入研究，探求既能促进我国电子商务发展又能在电子商务发展过程中获得利益的路子。

二、本论

1．电子商务的定义

2．我国电子商务发展现状

3．我国制定电子商务关税政策的基本原则

1）以现行税制为基础的原则

2）不单独开征新税的原则

3）保持税收中性原则

4）整体性和前瞻性相结合的原则

5）维护国家税收权益原则

（1）要维护国家税收主权

（2）要兼顾各国的税收利益

（3）要坚持居民管辖权与来源地管辖权并重

4．我国在电子商务征收关税问题上所应采取的措施

(1)构建电子商务税收法律体系

(2) 进一步完善税收征管法

(3) 加强电子商务的税收征管，实行电子税务

(4)建立专门的电子商务税务登记制度

(5)利用认证制度辅助确定纳祝主体

(6)严格实行财务软件备案制度

(7)确立消费者开户银行的扣缴义务

(8)确认税务机关对电子交易数据的稽查权

(9)推动国际间税收协调与合作

5．其他应注意的问题

三、结论

对电子商务环境下的关税问题进行深入研究，探求既能促进我国电子商务发展又能在电子商务发展过程中获得利益的路子。

我国应对电子商务关税问题的对策及措施

[摘 要]本文对“我国应对电子商务关税问题的对策及措施 ”问题进行探讨。分析了我国电子商务发展现状结合实际，提出制定我国电子商务关税政策的基本原则，以及在电子商务征收关税问题上应采取的态度和措施。最后，并针对我国对电子商务征收关税提出了建议。

[关键词] 电子商务 发展现状 基本原则 措施 问题

一、电子商务的定义

所谓电子商务① (Electronic Commerce)指交易当事人或参与人利用现代信息技术和计算机网络（主要是因特网）所进行的各类商业活动，包括货物贸易、服务贸易和知识产权贸易。

人们不再是面对面的、看着实实在在的货物、靠纸介质单据（包括现金）进行买卖交易。而是通过网络，通过网上琳琅满目的商品信息、完善的物流配送系统和方便安全的资金结算系统进行交易。电子商务是Internet 爆炸式发展的直接产物，是网络技术应用的全新发展方向,Internet 本身所具有的开放性、全球性、低成本、高效率的特点，也成为电子商务的内在特征，并使得电子商务大大超越了作为一种新的贸易形式所具有的价值，它不仅会改变企业本身的生产、经营、管理活动，而且将影响到整个社会的经济运行与结构。

二、我国电子商务发展现状

与世界发达国家相比，我国的电子商务还处于萌芽或起步阶段，但发展极为迅速。据中国互联网络信息中心2005 年1 月19 日发布的《第十五次中国互联网络发展状况统计报告》 显示，截至2004 年12月31日，我国互联网网民达到9400 万，较前一年增长1450万人，增幅是18 . 2 ％。上网计算机达到4160 万台，CN 下注册的域名数、网站数分别达到43 万和66 . 9

万，网络国际出口带宽总数达到74429M , IPv4 地址二总数59945728 个。从报告中可以看出，经过十年快速的发展，中国互联网己经形成规模，互联网应用走向多元化。根据一般的经验，当上网人数达到1000-2000 万人时，电子商务将会出现盈利点。因此，网民人数激增表明我国的电子商务将进入一个飞速发展的时期。电子商务不仅仅是一种新的销售渠道或新的商业运行模式，而且它是知识经济运行和发展的最佳模式，代表着未来贸易的发展方向，它将影响一个国家在未来全球化经济技术竞争中的地位和作用，会对社会经济的发展产生极为深第1 五次中国互联网络发展状况报告中国忆联网络信息中心，远的影响。它将成为一种势不可挡的历史趋势和时代潮流。在此历史大背景下，规范、引导和保护、鼓励电子商务的发展，就成为我国政府的一项重要任务。

三、我国制定电子商务关税政策的基本原则

在借鉴国际组织和其他国家经验的基础上，按照构建电子商务税收框架的基本指导思想和基本思路，制定我国电子商务税收政策应遵循的基本原则。

（1）. 以现行税制为基础的原则

我国电子商务的发展尚处于起步阶段，电子商务贸易占整个贸易的比重还比较小，但电子商务的发展速度较快，比重快速上升。因此，在制订电子商务相关税收政策时，应以现行税收制度为基础，针对电子商务的特点对现行税制作必要的修改、补充和完善。这样既能适应目前电子商务与传统商务并存的现状，也不会产生太大的财政风险。

（2）不单独开征新税的原则

电子商务这一全新的商务运作模式，我国比较可行的做法是不开征新税，而是运用现有税种，对一些传统的税收基本概念、范畴重新进行界定，对现行税法进行适当修订，扩大税法的适用范围和解释，在现行增值税、营业税、消费税、关税、所得税、印花税等税种中补充有关电子商务的税收条款，将电子商务征税问题纳入现行税制框架之下。

（3）保持税收中性原则

在世界各国电子商务课税中，遵循税收中性原则已形成广泛共识，同样，我国在制定电子商务税收相关政策时，也必须坚持该原则，避免税收对经济

的扭曲，使纳税人的经营决策取决于市场，而不是取决于对税收因素的考虑，并使税法的实施不会成为阻碍电子商务健康发展的障碍。我国在电子商务的发展初期不应开征新税或附加税，而主要通过对现行税制要素的重新界定来处理电子商务引发的税收问题。

（4）整体性和前瞻性相结合的原则

一方面，由于电子商务是个新兴的综合领域，涉及信息技术、通讯技术、金融服务领域、生产者、消费者和各国政府部门，是人类有史以来最复杂的系统工程之一。因此，电子商务税收既要考虑与其他电子商务规则、规定的统筹规划、衔接配套形成一个有机的统一整体，又要考虑与国际有关法规的接轨，统一操作上可行性的论证和实施，以避免国际间重复征税及逃避税的发生，充分提高税收效率、消除国际间税收的不正当竞争。

另一方面，由于电子商务和网络技术发展日新月异，要求相关税收政策的发展变化与其同步或作适当超前考虑，因此要结合电子商务和科学技术水平的发展前景来制定电子商务税收政策，以保证税收政策的相对稳定性和权威性。

（5）维护国家税收权益原则

首先，要维护国家税收主权。我国应该重视对其它国家发展电子商务

成功经验的借鉴，同时，要结合我国的实际，探索适合我国国情的电子商务模式，在制定电子商务税收政策方案时，既要有利于与国际接轨，又要考虑维护国家税收主权和保护国家利益。

其次，要兼顾各国的税收利益。在制定电子商务税收政策时，应注意国际间的合作与协调，在互利互惠的基础上，谋求全球通行一致的电子商务税收规则，保护各国应有的税收利益。

此外，要坚持居民管辖权与来源地管辖权并重的原则。虽然以美国为首的一些发达国家强调税法的“属人原则”，弱化税法的“属地原则”，但对于电子商务这种新型经济，单独采用任何一种税收原则都是不适宜的。因此我国作为电子商务的净进口国，不能对此完全赞同，否则我国的经济利益将会受到严重的损失。我国应积极参与电子商务税收理论、政策、原则的国际协调，按照国际税收惯例，在维护国家税收主权和利益的前提下，从我国的实

际情况出发，在处理税收管辖权的问题上，明确在采取居民管辖权的同时也不放弃来源地管辖权的原则。

四、我国在电子商务征收关税问题上所应采取的措施

我国作为发展中国家，在处理电子商务税收问题的时候，既要考虑到国际税收惯例，借鉴国外研究成果，又要结合我国电子商务发展尚处于初级阶段，我国还是电子商务净进口国的现实状况，制定所应采取的措施。

(1)构建电子商务税收法律体系。在法律领域，现行税收征管方式的不适应导致我国电子商务征税方面法律责任上的空白，对电子商务的征纳税法律责任无从谈起。近年来，国家相关主管部门先后颁布了《中华人民共和国计算机信息网络国际联网管理暂行规定》 、《中国公用计算机互联网国际联网管理办法》 、《中国互联网域名注册实施细则》 等一系列法规规章，但有关适用于网络交易以及征税的立法却仍是一片空白，无法可依、无章可循的现象非常严重。因此，我们应尽快建立起与电子商务环境相适应的、新型的税收法律体系。

(2) 进一步完善税收征管法。长期以来，我国税收法律体系不完整、缺乏系统性。税收法律从法律的位阶效力来看，多表现为效力层次较低的行政法规和部门规章，而且这些法规规章由于“法出多门” ，往往互补衔接，甚至相互矛盾。2001 年修订了《税收征管法》，特别明确了网络经济新形势下，税务执法人员如何处理税务登记、电子化申报、电子化征收、税务检查等一系列问题，弥补了以前该法在保障纳税人合法权益、税务机构的执法主体资格等很多缺陷，使《税收征管法》 在新的电子交易中能够更好地保障税款的足额征收、提高税收行政效率，但对电子申报、电子征收等具体环节的操作和实现，该法仅仅是条文式的概括规定，具体步骤还有待于进一步细化。

(3) 加强电子商务的税收征管，实行电子税务。要对电子商务征税，征税机构必须首先实现电子化、网络化，并使自己的网络与银行、海关、工商、网络营销者的私人网络甚至国外税务机构的网络联通，建立完善的计征和稽核网络体系，实现征税自动化。

(4)建立专门的电子商务税务登记制度。责令所有从事电子商务的单位和个人必须到主管税务机关办理专门的电子商务税务登记，按照税务机关要求填报有关电子商务税务登记表，提交企业网址、电子邮箱地址，网上商品品名屯种类、

交易结算办法，以及网络银行账户、计算机密钥的备份等有关网络资料。

(5)利用认证制度辅助确定纳祝主体。无论从税务角度，还是从电子商务交易双方的角度，确认对方身份是否真实可信是非常重要的，故此，最好的方法是由双方都可信赖的第三方机构CA 认证机构来确认双方的身份。若一方觉得对方身份可疑，可以要求认证机构验证身份。由此可见，如果税法要求所有电子商务参与者都必须使用电子证书作为网上交易确认对方身份的方法，税务机关便可在认证机构的协助下，轻而易举地解决网上应税行为的难确定性，对防止税款流失大有帮助。

(6)严格实行财务软件备案制度。对开展电子商务的企业，税务机关必须对其实行严格的财务软件备案制度，要求企业在使用财务软件时，必须向主管税务机关提供财务软件的名称、版本号、超级用户名和密码等信息，经税务机关审核批准后才能使用。

(7)确立消费者开户银行的扣缴义务。税法条文中应明确规定消费者开户银行具有扣缴义务。根据电子商务多用电子结算的特点，将征税环节设在网上银行结算阶段，当发生业务时，由消费者居住地支付货款的银行负责代扣增值税，一并向当地税务机关缴纳，这样既有利于防止漏税又可以保证税款及时入库。银行应当及时将企业设立网上银行账户、交易情况、扣缴税款情况的有关信息传递给税务机关，并严格按税务机关核定税率、税负，代扣代缴税款。

(8)确认税务机关对电子交易数据的稽查权。税收条文中应明确规定，税务机关有权按法定程序查阅或复制纳税人的电子数据信息，并有义务为纳税人保密。而纳税人则有义务如实向税务机关提供有关涉税信息和密码的备份，并有权利要求税务机关保密。对纳税人不能提供准确纳税资料及相关证据的，应依法进行严厉处罚。税务机关和纳税人违约均要承担相应法律责任。

(9)推动国际间税收协调与合作。电子商务国际互联网贸易的蓬勃发展使世界经济全球化、一体化进程加快，一国税收政策的选择对世界各国的影响力显著提高。因此，我国一方面要关注世界各国电子商务的发展和税收对策，另一方面应在维护我国税收权益的基础上，积极参与国际互联网贸易税收理论、政策、原则的国际合作和资料的交换，尊重国际税收惯例，借鉴各国先进经验，制定适合我国国情的针对国际互联网贸易的税收政策和方案，才能有利于打击利用国际互

联网偷税和避税的行为。

五、其他应注意的问题

电子商务己经在我国各个行业运用并广泛地推广，研究相应的税收政策，以建立符合电子商务特点的税收制度，将有助于保护电子商务用户的合法权益，有助于发挥电子商务的正常效用。作为发展中国家，我国既要积极参与电子商务，分享网络发展资源，促进经济高速发展，又要防止电子商务相关税收收入的流失造成国家财政收入减少。我国在制定电子商务征税政策时还应该注意以下问题：

第一，制定我国电子商务税收政策应遵循以现行税制为基础、不单独开征新税、保持税收中性、整体性和前瞻性相结合、维护国家税收权益等原则。

第二，电子商务作为一种新兴的交易方式，它与传统交易的实质都是实现商品或劳务的转移，只是实现手段不同罢了。因此，政府当然对电子商务行为以及电子商务中产生的收入利润享有课税权，即我国对电子商务应当征税。但是，为促进电子商务在我国的快速发展，鼓励企业上网交易，适应未来国际竞争潮流，可以考虑对电子商务适当优惠，且不开征新税。

第三，由于对电子商务免征关税其最大受益者是发达国家，而且免征关税会破坏我国税收中性及公平原则，同时促使贸易方规避国际税收，最终造成我国财政收入的流失。因此，我国不应承诺对电子商务长期免征关税，相反，对电子商务适当征收关税对我国信息产业的发展和经济的健康运行非常必要。

第四，网站或服务器完全有可能构成常设机构。ISP 在条件成立的时候也应当属于非独立代理人，从而构成被代理企业的常设机构。

第五，对于跨国电子商务行为，基于消费者的属人税收管辖权模式可以在很大程度上避免发展中国家的电子商务税收流失，从而有助于国际电子商务的迅速发展。

结论：为保证我国在电子商务环境下的国际贸易中处于有利地位、维护国家利益和拥有主动权，就必须结合实际对电子商务环境下的关税问题进行深入研究，探求既能促进我国电子商务发展又能在电子商务发展过程中获得利益的路子

[参 考 文 献]

[1] 朱习华, 我国电子商务税收征管立法研究,2006.05

[2] 袁青, 我国电子商务中外商避税及其法律防范，2006.05

[3] 郭彭美, 《 电子商务法律与实务》, 科学出版社,2004 年版

[4] 沈琳, 电子商务之税收问题，，2005.05

[5] 管浩, 电子商务中的税收问题及其对策，，2005.10

[6] 吴伟光, 《 电子商务法》 ，清华大学出版社,2004 年版

[7] 奥其尔,>，2006.04

[8] 苏瑞德, >，2004.09

[9] 李艳红, 电子商务衍生的税法问题研究，2005.09

[10]魏媛媛, 跨国电子商务下国家税收管辖权法律问题研2005.10