工资.奖金发放税收筹划的Excel规划模型
工资、奖金发放税收筹划的Ｅｘｃｅｌ规划模型
[摘 要] 个人所得税在我国税收体系中的比重越来越大,居民的个人所得税负担越来越重｡本文拟通过建立一个Excel规划模型,通过合理分配个人全年每月工资与年终一次性奖金的发放额度,从而使个人同样的税前收入享受较低的税收负担,而合法地获得较多的税后利益｡
[关键词] Excel;税收筹划;模型
随着我国税收法律制度的不断建立与完善,个人的工资薪金所得越来越多地进入纳税范围,个人的税收负担逐渐增加｡那么,怎样才能使同样的税前收入享受尽可能低的税收负担呢?可以利用Excel的规划求解,来进行合理安排每月的工资和年终一次性奖金发放数额,降低税收负担｡
一､模型理论基础
根据我国的个人所得税法相关规定,我国个人在每月取得工资薪金时,如果超过个人所得税起征点,其超过部分将按照个人所得税税率表计算征收个人所得税｡
而当个人取得一次性奖金时,其个人所得税的计算,由国家税务总局在2005年1月26日出台的《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算个人所得税方法问题的通知》(国税发[2005]9号)作出了规定:将雇员当月内取得的全年一次性奖金,除以12个月,按其商数确定适用税率和速算扣除数｡
由此可以看出:如果月工资额不高,适用个人所得税率低甚至不用纳税,但一次性奖金额度过大,则个人所负担的个人所得税仍然会比较高｡因此,如果将部分奖金分摊至每个月发放,降低一次性发放的额度,尽可能地降低年终一次性奖金的适用税率,使一次性奖金适用税率与每月工资适用税率尽可能接近,则可以充分利用低税率,从而负担较低税负｡
二､建立最优工资奖金规划模型
1. 在Excel新工作簿中,根据工资薪金个人所得税九级超额累进税率建立“税率表”,如图1｡
说明:①因为Excel中只允许IF()函数嵌套7层,而个人所得税税率有9级,因此需要建立单独的税率表,利用VLOOKUP函数查找工资奖金适用的税率与扣除数｡②表中每一级的上限范围,均不是整数,是考虑到利用VLOOKUP函数查找处于临界点的工资奖金的适用税率与速算扣除数时,能正确匹配｡
2. 建立“工资奖金税负最优安排计算”工作表,如图2｡
根据建立的工作表建立优化模型:
(1)在单元格E5中输入现行个人所得税起征点金额:1 600;
(2)单元格B10为目标单元格,即年终税负最轻,计算公式为“=B7*12+C7”;
(3)单元格B4和C4为可变单元格,分别存放月份工资和年终一次性奖金;
(4)设置单元格B5的格式为百分数,无小数位,然后在该单元格输入月份工资适用税率的确定公式“=IF(B4-$E$5=0”､“$C$4=整数”､“$C$4>=0”;
这里,添加约束条件的方法是:单击【添加】按钮,系统会弹出【添加约束】对话框,如图4所示,一个约束条件输入完毕后,单击【添加】按钮,则又弹出空白的【添加约束】对话框,再输入第二个约束条件｡当所有约束条件都输入完毕后,单击【确定】按键,则系统返回到【规划求解参数】对话框｡
至此,整个规划模型建立完毕｡
三､实际运用
例1:假设张先生根据以前年度资料推测,今年每月税前工资为2 000元,年终一次性税前奖金总计26 000元｡
第一步:把每月工资2 000元及年终一次性奖金26 000元输入单元格B4和C4,所建模型将会计算出在这种工资､奖金发放方式下的每月应缴个人所得税额(单元格B7)､年终奖金应缴个人所得税额(单元格C7)､全年合计应缴个人所得税额(单元格B10)以及全年收入总额(单元格B11),如图5所示｡
第二步:将全年工资奖金合计金额50 000元填进单元格F4;
第三步:点击单元格B10,然后单击【工具】菜单,选择【规划求解】项,系统弹出如图3所示的【规划求解参数】对话框,对话框中的各项参数就是我们在上面所设置完毕的;
第四步:检查所有的规划求解参数无误后,单击【求解】,则系统将显示如图6所示的【规划求解结果】对话框:
选择【保存规划求解结果】项,单击【确定】,则求解结果显示在工作表上,如图7所示｡
从图7的规划求解结果可以看到,通过将年终奖金分割一部分与每月工资一同发放,在保持全年税前收入一致的情况下,张先生全年最终负担的个人所得税额由4 015元下降到2 755元,减少1 260元｡
例2:假设李先生年薪为税前10万元,那么他应该如何分配每月的工资与年终奖金呢?
第一步:在单元格F4填入总的工资奖金金额:100 000;
第二步:选择单元格B10,然后单击【工具】菜单,选择【规划求解】项,系统弹
出如图3所示的【规划求解参数】对话框,此时单击【求解】,则系统将显示如图6所示的【规划求解结果】对话框,选择【保存规划求解结果】项,单击【确定】,则求解结果显示在工作表上,如图8所示｡
四､结 论
由于税收筹划活动一个很重要的原则是事前性,因此,对于个人而言,利用上述模型来规划个人的工资奖金发放额度时,就应在年初预计个人该年度工资奖金总额,然后利用模型进行规划,既达到减轻税收负担的目的,又不违反税收法律法规的规定｡