内部控制审计对财务报告审计意见的影响研究
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内部控制审计对财务报告审计意见的影响研究
作者：李莎
来源：《商情》2014年第52期
【摘要】为提高财务报告的可靠性和提供高质量的财务信息，开展财务报告内部控制审计是很有必要的。本文从内部控制的定义入手，分析了目前内部控制审计存在的问题，并提出了财务报告内部控制审计的审计思路。
【关键词】财务报告，内部控制，审计问题
一、关于财务报告内部控制的意义界定
随着我国法律制度的不断完善，企业内部控制签证指引出台并付诸实施，本文件指出，企业内部控制签证指的是会计事务所等部门所接受的相关委托，并对财务报告以及企业相关内部控制的有效性进行签订，并发表意见。对财务报告以及企业的内部控制没有确定的界定。西方等发达国家纷纷借鉴美国的双重审计制度，并取得良好效果。介于此，我们也可以立足我国国情，充分借鉴与吸收 SEC 美国证券交易委员会定义： 财务报告内部控制指的是由企业的 CEO 或财务官等人设计与监管的，同时受到企业董事会以及管理人员的影响，为满足外部使用的可靠性的财务报表，制定合理的会计原则。
二、现阶段我国财务报告内部控制审计存在的主要问题
（一）缺乏公认的财务内容控制标准。自从我国内部控制推出以来，其内容与定义几经演变，到目前为止还没有形成广泛认可的财务内容控制标准。虽然我国相继出台了多部相关法律法规，但从整体上看，还没有达到相关标准。现阶段大部分规定的内容，只是基于原则性的考证，缺乏操作性。规范的实效与缺失，会对规范的有效性产生重大影响。
（二）财务报告内部控制审计成本分析。截止到目前为止，大部分国家都积极出台了相关法律法规，要求上市企业在年度报告中对财务报告进行详细披露。尤其是近几年，越来越多的企业呼吁内部控制报告的开展。自从 2006 年以来，我国证监会规定，企业进行证券公开发行的重要条件就是注册会计师必须出具无保留的内控报告。这一规定不可争议的提高企业审计成本。
（三）审计责任与会计责任的划分。美国 PCAOB NO2 提出内部控制审计势必会提高审计人员的报告责任，与此同时，会加强企业内部控制运行及设计有效性体系的建立。那如何界定内部控制审计中会计责任和审计责任的划分，这仍然是需要明确的问题。