浅析公允价值会计的理论基础及应用
眶麴囫TH EORY
R E SE A R C H
浅析公允价值会计的理论基础及应用
■黎沛
摘要：随着会计理论的发展进步，公允价值的重要作用越来越受到重视。2006年新的会计准则实施之后，公允价值作为会计计量的基础方式之一，在我国各会计领域的应用也越来越广泛，公允价值的优势也越来越多地体现出来。但同时会计实践发展过快，会计理论与实践的脱轨，以及会计实践中制度、市场、标准等问题也随之出现。如何推动公允价值在我国的应用和发展，成为学界广泛关注的话题。本文将就公允价值的会计理论及其在我国的应用等相关问题进行研究。
关键词：公允价值历史成本计量应用现状及问题对策分析
一、相关概念解释
(一) 公允价值
国际会计准则委员会在1995年的国际准则中指出，公允价值是在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额。我国《企业会计准则》在西方关于公允价值的理论基础上，将公允价值定义为：
”在公平
基础登上历史舞台成为必然。全面收益理论．公允价值无疑成为体现全面收益的最佳计量模式。
(二) 会计计量理论两大部分的变迁
从表现形式上看．会计计量主要包括两大部分：资产计价和收益决定。会计计量两个部分在现实经济环境中的不断发展完善．也是公允价值会计产生的重要原因。首先．资产计价模式的变迁．在二十世纪．资产的定义侧重于企业资产的存量特征，忽视了资产的经济效益。随着时代的发展，这种定义逐渐被人们抛弃，一种新的资产定义(资产是因过去的交易或事项而由某一特定主体所拥有或控制的可能的未来经济利益) 逐渐成为社会的主流．在这一定义下，公允价值逐渐成为企业喜爱的计量方式。其次，收益决定方法的变迁。资
三、公允价值在我国运用中存
在的难题
(一) 缺乏系统的理论指导
我国关于公允价值的研究虽然取得了一定的成就．但是总体来说，还没有形成较为系统的、完整的理论体系．只有一些零散的理论研究成果。这种系统理论的缺乏集中体现在估价技术上。估价技术不成熟，对于一些较为复杂的估价技术无能为力。其次．在一些领域受人为的难以克服的因素影响．也没有取得实质性的进步。
交易中．熟悉情况的双方．自愿进行资产交换或债务清偿的金额。“
(二) 公允价值的优点
1
有利于帮助企业维持自己的资
本，保持企业的持续经营能力。
2．能够提高会计信息的质量及相关性，合理地反应企业的财务状况．给企业的决策提供科学的依据。
(二) 缺乏成熟的市场环境
我国的市场经济制度相对于西方国家来说确立较晚．而且受计划经济的影响，市场化程度不高．公平的交易环境仍在建设之中，远远没有达到完善的地步，许多资产和负债无法找到一个可供参考的市场价格。同时，缺乏能够形成公平价格的机构．许多中介机构在价格评估的过程中有失公允。
二、公允价值计量的理论基础
(一) 会计目标的变迁
会计计量模式的选择．最终服务于会计目标。关于会计目标的变迁学界存在两种不同的学派。一是受托责任观．这种目标观认为会计的目标应该是向资源的所有者提供资源的使用和管理情况；二是决策有用观，这种目标观认为会计的目标应该是向决策者提供能够帮助其做出正确决策的信息而不是单纯的历史
。随着会计需要的发展．现代
产计价模式的变化必然带来收益决算方法的变迁．传统收益+费用观确认的会计学收益(又称为利润或盈得) ．通常是指来自期间交易的已实现收入和相应费用之间的差额。这种决定方法在历史成本计量下出现了无法正确反映本期收益和不利于收益比较的问题。因此，随着会计学的发展．美国提出一种新的决定方法，提出盈收和全面收益的概念．其中．全面收益被定义为”在一个期间来自非业主交易的权益(净资产) 的全部变动”，也就是要包括已实现和未实现的业主权益(净资产) 的变动。根
(三) 公允价值的可靠性难以操作
目前，在公允价值的确定中．经常采用的
法是市价法，即采用市场价格
会计目标逐渐与决策有用观趋同。在这种形势之下，公允价值作为会计计量的
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中国总会计师, E l 刊
作为公允价值。若所计量的项目在市场上找不到一个市场价格，则采用类似