会计诚信缺失的原因及对策研究

会计诚信缺失的原因及对策研究

摘要：（写完填上）

关键词：会计诚信 诚信缺失 原因分析 会计失信对策 会计诚信重塑

目录

一﹑何为会计诚信

所谓会计诚信，即指在遵守会计法律制度、不违背经济客观事实基础上的会计行为，具体来说，会计诚信应当包括以下六个方面：1.良好的职业道德和操守行为。2.强烈的敬业意识和职业荣誉观。3.真实准确的金融会计信息质量。4.精湛的会计技术和熟练的会计技能。

5.优质高效的金融会计服务。6.有强烈的守法意识、政策水平和制度观念。

在会计行业，“诚”是对会计人员尽职尽责的要求，“信”是对社会与会计行业之间达成相互信任方面的要求。会计工作的首要任务就是能及时提供真实、完整并客观、公正地反映单位财务状况、经营成果的会计信息。会计的工作是保证会计信息质量，维护社会信用的重要一环。对会计行业而言，诚信不仅是会计行业对社会所应承担的责任和义务，也是行业生存与发展的基础。

二﹑会计诚信的现状

当前，我国处在社会主义市场经济不断发展和完善的过程中，与市场经济相适应的信用体系还尚未建立，利益主体多元化、产权不清晰、权责不分明，导致了社会各行业出现了不同程度的职业道德危机，不讲诚信已经渗透到了社会的各个领域和层面，会计行业也受此影响出现了一些诚信缺失的现象。在内外环境的影响下，近年来,国内外资本市场会计丑闻迭起,会计诚信问题已成为社会各界共同关注的焦点，会计诚信从行业必须要求变成了一种稀缺资源。随着我国各种市场的不断发展和完善，广大的社会公众越来越广泛地参与到其中，虚假会计信息的危害进一步扩大，使人们不得不重视此问题。其已成为阻碍我国经济、社会进一步发展的难题。此处来点数据 对于现在现状的

三﹑会计诚信的重要性

（一）诚信在会计行业的必要性

诚信在保障交易正常进行中具有重要作用。进入市场经济以后，社会分工的细化和交换方式的发展，人们很难再游移于社会经济之外，而具有了更为明显的社会性和现实性。诚信也被赋予了更多的物质内容，从道德追求进入到物质生活领域。这种诚信理念推动了经济发展和社会进步。如果传统文化的诚信强调克己复礼，那么现代诚信则强调互利和双赢。因此，诚信在伦理学家看是道德资源，在经济学家看则是经济资源，是市场经济正常运行的基础。在经济活动中，若道德缺失，信用遭破坏，就会导致市场秩序混乱，交易链条中断。在商品生产和交换的环节上，生产、运输、赊购、赊销等都存在委托代理关系。任何一个环节出错，都使交易链条中断。如作为市场经济核心的银行，信用就是其发展的基础。离开信用，股票、债券及其他金融衍生工具也都无法发展。而且市场经济越发展，诚信的作用越重要。

立信，乃会计之本。没有信用，也就没有会计。诚信在会计行业尤为重要，正像中国现代会计先父潘序伦先生指出的那样，立信，乃会计之本；没有信用，也就没有会计，把信

用作为会计工作的生命线，诚信不仅是一种责任，更与重大利益相关。守信者得到利益，失信者必将付出成本。对会计行业而言，诚信既是道德资源，又是经济资源，指它有助于会计业务的开拓，市场的占有；又可以使客户增多，扩大实力，而且可以使同行合作者增多，在合作中取得利润；诚信是财力，是指诚信品牌是一种极大的无形资产。诚信一旦缺失，就意味着失去了走向市场化与国际化的通行证.

(二)会计诚信缺失带来的危害

缺失诚信会对社会各行业带来巨大危害，而在会计行业确信缺失带来的危害是多方面的。1.对于市场本身秩序，市场经济是信用经济，没有信用，市场经济就无法维系。近年来，造假账，造假报表，虚列资产和权益等会计信息失真现象较为严重，在其影响下出现了一些贪污受贿、偷税漏税、挪用公款等不诚信行为。从中国的郑百文、银广夏，到美国的安然、世通、施乐、默克及法国的维迪旺，社会各界对会计失信的谴责此起彼伏，不但影响了国家税收，并在一定程度上导致国家经济决策与实际的经济状况偏离，已经成为一颗“毒瘤”，严重扰乱了市场经济秩序。。（数据实例支撑）2.对于投资者，对于投资者其本身对于企业的了解多半来自于自身能接受到的各方面的信息。但其中最直观﹑最明确的是来自于经审计后公布的会计报表，若此报表中出现失真现象，那么将明显误导投资者，从而给投资者带来巨大损失，甚至血本无归，最后带来人间惨剧。从本世纪初的安然公司事件就能很明显看出，因其虚假报表，带来的巨大危害及其对投资者的重大损失。（需要数据支撑）3.对于公司本身，表面上看在短时间内也许公司会因此得到一笔非法的利益，但是从长远上看这是对公司不利的，一旦事发后果也是极其严重的，预期留下如此隐患，不如诚信工作，带来长远的利益。4.对于本行业以及会计自身，伪造虚报会计报表属于违法行为，必然受到法律的制裁，且事后影响对于会计行业本身是十分严重的，立信是会计的根本，而一个又一个会计诚信缺失案例，将动摇这根本所在。一个案例虽然不会带来太大恶果，但诚信缺失不有效的减少﹑抑制，常此下去，给大众留下负面印象，从而影响到整个会计行业，影响到所有会计师的利益。

三﹑会计诚信缺失原因

（一）.外在影响

1.会计环境

当前，社会主义市场经济体制处在构建初期，这一体制需要一个完善的过程，新旧体制的转换也必然出现阵痛，期间出现的不良现象，会给会计以负面影响。而且腐败现象和各种不正之风侵入经济生活中，经济违纪，违犯财经纪律和会计制度，逃避会计监督控制，提供假数据资料等，给会计工作设障。会计职业人员受各种因素影响，特别是受经济利益和专业任职权保障的影响，当其发生危机时，不能在执业中发挥会计的职能，或受迫或参与会计制假，假账真算，编制虚假报告，损坏会计声誉。以上这种不利的会计环境成为了诱发会计失信的前提。长期处于此环境下，会计行业必然将受其影响。

会计诚信缺失是“公民意识”淡薄在会计领域的一种表现。不可否认，因为我国社会主义市场经济是在探索中运行的。很多人还不具备保障市场经济规范运行的前提———“契约”意识。也就是说，缺乏基本的“公民意识”，不懂得公民履行基本义务对于保障社会正常运转的重要性。在这种前提下，去讲诚信经营只能是勉力而为的。在会计领域，在“领导意志”和所谓“团体”意识的影响下，很可能将会计人员的公民意识销蚀掉了。缺乏公民意识违背“契约”精神，造成会计诚信缺失。让人担忧的是，这种公民意识淡漠，是普遍存在于社会各个层面的；让人欣慰的是，这个问题已引起社会各界有识之士的关注。

2.会计制度不够健全

会计制度本身有着很大的局限性，这将给会计失信带来了可能.首先，会计原则本身为金融会计造假提供了操作空间。其次，会计信息的不对称会计造假提供了契机.

现代财务会计是以权责发生制为确认基础，从而产生了大量的应计、预提和待摊项目.现代产权结构模式的两权分离，使得企业投资者只能授权经营者来进行管理，而投资者实际上只享有财产收益权和归属权，即所谓委托代理关系，一方是资产的实际所有人即委托人；另一方为资产的实际经营者即代理人。委托方独立地位如何决定着信息不对称情形下会计诚信的实际履行程度。若委托人能明确其存在，意味着委托方有可能对会计产生足够的影响，会计诚信的实现会比较现实；相反，一旦找不到确定的委托人，就意味着委托方不可能对会计产生作用，此时会计诚信就失去了实现的动力和必要，于是会计造假会层出不穷。然而现实中企业资者只能授权经营者来进行管理，而投资者实际上只享有财产收益权和归属权，不直接参与企业生产经营活动，对企业的经营情况、财务状况只能通过经营者的汇报来了解，并且企业的许多生产经营管理方案，也是由经营者提出并实施，这增加了投资者对代理人监控的困难。最后这种资本结构的缺陷，往往造成投资者与经营者利益关系的不一致，致使在资源使用的过程和效果上及在财务的反映上发生非诚信行为.

在目前我国的产权制度下，确定独立的委托人是不存在的。以机构投资者为主体、以规范的财务分析为评价标准的理性投资观念远未形成，真正愿意以“股东”身份出现的长期投资者并不多，相对而言，赚取短期差价为主要目的的“股民”却是大有人在，投机与炒作之风盛行；委托人不能独立明确，委托方高度自由流动，使得企业会计完全受制、听命于管理当局；而真正代表委托方行使权利的股东大会则行同虚设，给会计行业诚信建设增加了难度。（需要实例支撑）

会计信息不对称是会计信息制造者提供虚假信息的前提。信息不对称是指市场经济的活动主体享有不相同的信息。如果会计信息是对称的，会计信息的提供者（主要指金融机构）与会计信息的使用者（主要是国家管理部门与投资人）对信息的了解和掌握程度相同. 虚假的会计信息就很容易被识破，那么就不会有会计信息失真的问题.但一般来讲，会计信息的制造者都直接参与公司的运作管理，控制着企业经济活动的全过程，拥有企业内部的各种信息，而会计信息使用者由于多数不能直接参与企业的生产经营，只能靠会计信息制造者提供的信息来了解企业的经营状况。这就造成了会计信息的制造者与会计信息的使用者之间的信息不对称，会计信息制造者就可能出现“道德风险”或“逆向选择”，违反诚信原则，提供虚假会计信息，损害信息使用者的利益。（实例支撑）

3.监督体制的不健全

种种会计制度的缺陷为会计失信制造了条件，而不健全的监督体制未能亡羊补牢的补全这种漏洞的存在，从而进一步的诱发了会计失信.

目前，我国对会计信息质量的监督分为内部监督和外部监督。内部监督是指金融机构内部监督，外部监督是指财政、税务、审计、银监、证监、保监等部门的监督。由于我国社会主义市场经济体制尚未建立健全，在许多方面与市场经济还不相适应。内部监督由于会计监督人员缺乏足够的独立性往往流于形式。外部监督由于点多、面广、任务重、注册会计师制度又刚刚恢复建立不久，加之人员知识老化等问题，都与承担的任务和需要达到的目标不相适应，不能从外部监督上保证会计信息的质量。

在法律方面也有着三个大的问题，一是法律规范不健全，有些会计领域现在还无法规；有些会计领域有法规、制度，但是执行起来相对较难或者是不执行，有些会计政策法规不是很完善，执行起来可“变通”，很容易得“利”。有些会计方面的法规制

度过时，需要修订；另外会计道德规范还不够健全，宣传教育不够到位，法律制度不健全，导致会计造假者有空可钻.二是执法难，有“权”大于法、“情”大于法、“执行难”、“难执行”等情况。并且现行法律制度的执行、监管及惩罚均缺乏力度，不足以给造假行为人产生足够的威慑力，在执法过程中因惩罚标准及对象弹性大、不具体，还存在大量的执法腐败问题，反而使造假者、失信者成为最大的受益者。三是会计法规和政策频频发生变化，当今社会的高速发展，导致社会环境的快速变化，为了适应变化一些规范大家还没熟悉又开始重新修订和颁布，从而造成了适应速度低于变化速度。往往一种规定出台，违法者最可能的下场是倾家荡产，但是东山再起的机会也不是没有。从而为法律的监督上产生了阻碍。

（二）.内在原因

1.个人利益的驱使

马克思说:“资本如果有百分之五十的利润，它就会铤而走险，如果有百分之百的利润，它就敢践踏人间一切法律，如果有百分之三百的利润，它就敢犯下任何罪行，甚至冒着被绞死的危险。”会计造假之所以如此猖狂，其主要原因就是会计造假背后有着巨大的经济利益。企业通过提供虚假会计信息可能骗到投资者、债权人及国家有关管理机关的信任，并因此获得投资、政策倾斜、核销贷款或减少税金支出等经济利益。企业负责人有可能因此获得职务、薪金、股票升值等方面的利益；会计人员可能会由此获得薪金、升迁、奖励等利益。而会计师事务所在我国目前处于买方市场的环境下，为了占有一席之地，也迎合金融机构的要求，出具虚假报告。正是这些复杂的利益关系构成了虚假金融会计信息产生的内因。

会计造假有这巨大的利益，另一方面处罚不力也是一个重大原因处罚力度轻、执法不严格是我国会计造假泛滥的重要原因目前我国对检查出来的会计造假往往是重经济处罚, 轻行政、刑事处罚;重对单位处罚, 轻对个人处罚; 重内部处理, 轻外部公开处理, 减弱了法律的效力.在《会计法》第45条规定：“授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员„„构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，可以处五千元以上五万元以下的罚款，属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予降级、撤职、开除的行政处分。《公司法》第212条规定：“公司向股东和社会公众提出虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告的，对直接负责任的主管人员和其他直接责任人员处以一万元以上十万元以下的罚款。构成犯罪的，依法追究刑事责任”。经济处罚是需要由造假公司的权益来承担, 即用本应属于股东的利益来偿还股东的损失,由投资者来为公司的造假行为承担责任, 从而转嫁上市公司及其主要责任人应负的责任, 极少影响到单位负责人及会计人员的利益。并且他们以身试法所获取的利益远大于付出的代价, 代价越小, 谋利越高, 造假行为发生的概率就越大。

以上的原因造成了会计舞弊行为的收益超过成本是影响会计诚信水平的经济原因会计舞弊行为的成本, 包括受法律惩罚的成本、受舆论批评的成本和受良心谴责的成本。我国正处在市场经济体制创建期,市场发育还不完善, 计划经济时期调节经济活动的手段已不再适用, 而适应社会主义市场经济需要的调节经济活动的手段尚未健全, 这就给不讲诚信的人有空子可钻。会计舞弊行为的收益包括货币与非货币的收益、当前与将来的收益、有形的与无形的收益等。会计造假的受益人包括: 单位的领导和高级管理人员、主管部门及政府有关部门的官员、中介机构等。会计舞弊行为的收益超过成本时, 非诚信行为就会增加。两者的差距越大, 社会平均的诚信水平越低, 整个市场诚信水平的下降必然导致会计诚信水平的下降。

2.个人道德素质

会计人员的素质参差不齐, 也是影响会计信息质量的又一重要原因. 我国从事会计工作的人员超过一千万，但未受过高等教育一直从事会计工作的人员占相当比重。这就造

成了我国会计人员的素质比较差。现在社会的恶习人员职业道德观念弱化，又形成违法心安理得的心理，造成犯罪成为“边缘化”最终造成少数会计人员道德素质较低, 利用职务之便编造、篡改会计数据, 进行贪污等违法活动。

四﹑如何减少会计诚信缺失现象对策研究

减少会计失信是当前会计行业刻不容缓的事。扬汤止沸不如釜底抽薪，自然应从根源上去思考如何对待这一问题。

1.改善会计环境

培育良好的会计诚信环境。要更好地建设会计诚信，保障市场经济的稳定发展，必须努力创造诚信的氛围和价值观，培育诚信的社会道德环境。

对于大环境来说，应当发挥诚信示范作用。将具有高尚会计职业道德品质的先进模范人物的生动事迹作为教材，使会计职业道德观念和道德标准具体化、人格化，增强其感染力。与此同时还要利益舆论作用，对会计人员的道德行为起到扬抑作用净化会计职业道德建设的外部环境。只有形成了扬正抑邪、褒善贬恶的社会舆论，才能净化会计职业道德建设的外部环境，真正使职业道德教育落到实处，收到良好的效果。

用人诚信原则是改变会计环境的另一个方向。用人诚信而并非用人“听话”。会计的原则应是坚持原则，诚实本分，而不是俯首贴耳，弄虚作假。正确用人从而逐渐将低劣的人员逐出本行业，最后回归一个良好的会计环境。

2.完善会计制度

健全会计制度，让会计造假无法实行，从而间接的强制会计诚信。

在会计行业中，会计成为维系投资者与经营者、企业与市场之间关系的基础。在这种委托代理关系中，委托方若处于信息劣势，则可通过现代会计制度用真实可靠的会计信息有效保护委托人利益；但若委托方未能独立明确其地位，会计造假就会成灾，由于委托方不明确又会导致会计信用缺失的受害主体不确定，从而会进一步加剧会计信用缺失。所以首先切实建立现代企业制度。将企业所有权与经营权彻底分离，并建立起决策权、监督权、挂靠权等分离的企业法人治理结构。出资人与经营者之间形成一种委托代理关系，有利于强化财务约束力，真正发挥股东会、董事会、监事会三者不同的职能作用，从而形成互相监督、互相约束的体系。使服从者的权利和自主得到提升和补偿，以实现权力的监督、约束和平衡，防止舞弊行为发生。

只有建立健全一个包含内部稽核制度、内部牵制制度、内部审计监督制度等为主要内容的严密的，较为完整的企业内控系统，才能有效的从制度原因方面防止会计诚信缺失问题。

3. 加强监督监控

加强监督和监控能较好的解决会计失信现象，形象的说是亡羊补牢为时未晚。具体上来说大致分为两个方面，一是建立独立金融审计体系；二是完善国家法律法规。

建立独立金融审计体系。是在金融业内建立更加独立和专门的审计系统。构造独立的金融审计体系。将各金融机构现有的审计部门独立出来，成为独立的审计机构，按照经济区域分布，各个金融机构的最高审计机构设在其总部。审计机构的费用、审计人员的人事、工资、组织关系等实行完全垂直管理。并且对其审计事项实行责任追究制，只要是经过审计的事项无论什么时候出现问题，原审计人员和领导都要负责。由银监会、证监会、保监会加大对各金融机构总部的审计监督力度和频率。这样可以使审计行为更具独立性和内在动力，从而使存在的问题更快、更好、更全面地曝光并得到处理，以达到我国金融会计信息的真实，促进金融业的稳健发展的目的。

个人认为完善会计方面的法律法规主要分为两个方面。首先，是明确法律条款。改变以前法律上许多模糊的定义，减少法律的漏洞。其主要问题是惩治造假的精确制导问题。明确由什么人启动对会计欺骗的诉讼程序，改变民不举、官不纠的局面，使违法企业浮出水面；

明确规定会计真实性的具体法律标准，降低名义上的要求，锁定少数违法企业和最恶劣的行为，解放大多数企业；明确规定企业负责人是会计信息真实性的唯一责任人，把会计人员解脱出来，集中打击关键目标；明确区分会计责任和审计责任，瓦解两者的欺骗联盟。此外，为了改进会计的法制建设，还需要研究司法会计，提高立法和执法的科学性。其次是加强对于违反会计法规的惩戒力度。当然对于会计失信的惩戒不是目的，而只是一种手段。但是作为一套完善的法律体系，必须具有一定的威慑力。不然法律惩罚的成本明显小于违法带来的利益从来给其带来侥幸心理。对于处罚形式，财税机关依据法律法规赋予的职权，对于会计失信的责任人进行相关惩处，既可以是经济处罚，劳动处罚，也可以进行行政处罚。并且对于失信者的处罚应有时间的保留性，使失信者在一定期限内要对自己的行为付出惨痛的代价。

4.个人素质道德教育

约束个人行为外在的是规范内在为道德。依法治国的同时，加强以德治国。通过宣传和教育提高会计的个人道德修养。引导会计人员自省自律。切实增强金融从业人员自省、自律、自重意识是培育、提高道德素质的重要环节。所谓自省、就是每天都要反复检查、反省自己的言行，以便发现违背常理和道德要求之处并及时纠正；所谓自律，就是在无人监督的情况下，自己的行为也要谨慎检点，防止违背道德的意识与行为的出现。因此，要引导广大金融干部职工自觉接受职业道德的引导、规范，自觉检查自己的言行，思考自己的得与失、对与错，自觉纠正言行偏差，按照金融会计职业道德要求，逐步完成从自发到自觉，从外表到内心、从被动到主动、从他律到自律的行为转变，从而使自己的道德修养提高到一个新境界。

对于会计本身来说除了基础的“公民”意识，认识到他即是国家利益的直接受益者，也应该是国家利益的维护者，诚信缺失的最终的受害者也有他在内。专业的会计道德教育也很重要。加强会计人员的对于会计方面法律的学习，引导每个会计行为者自觉履行《会计法》的各项义务，积极承担自己应尽的社会责任，把权力和义务结合起来。

五﹑会计诚信的重塑及其展望

人们的内心都有着讲诚信的良好愿望，而且正把它付诸行动。这是重建会计诚信的良好社会基础。一旦讲诚信的楷模成为人们的标尺，会计诚信的重建或者说强化是大有希望的。因为，它符合公众的期待和愿望。并且和谐社会的构建为会计诚信的重塑提供了好的契机，会计诚信本身也是和谐社会建设中的一部分。会计诚信的重建将有利于促进和谐社会的进程。反过来，建设和谐社会，将最大限度地要求和确保会计诚信的重建，二者相互促进，不可分割。近年来，从国家决策者到普通老百姓，都在为建设理想中的和谐社会而努力着。

但是同时重建的会计诚信有别于传统意义上的商业诚信。虽然从本质上说，“诚信”就是诚实守信，这是任何时代都不会改变的。但我们毕竟已生活得时代环境特殊。传统意义上的商业诚信是用一个“义”字做底线的，即凭借人品来保证。对于会计诚信来说明显不适合当前社会。我们需要建立的会计诚信，应当有传统道德意义上的信任和承诺，又要有现代法制意义上的保证和履行。法制社会会计诚信的底线是守法，道德毕竟是软规则，法律才有更为强大的约束力。虽然现阶段的条件限制，这种新的会计诚信体系短期内还不一定能完美的建立起来，但它建立的趋势是不疑的。

会计诚信的重塑必将随着社会主义市场经济的逐步完善和全面建设小康社会的重大进程而完成。诚信这个传统而永恒的话题降不断的被加强重视，会计诚信，作为社会诚信用体系的一个重要组成部分，也将不断的完善。

当前我们要做到的应是，正视自身，从自我开始做到会计诚信；正视目前存在的会计诚信缺失现象，积极思考和制订应对它的方法和手段。为未来诚信会计的重塑起到自己的作用。

参考文献

[1]高洪科.用制度重塑会计诚信[J].中国石油企业,2007（4）

[2]傅锡原.会计法规与职业道德[M]机械工业出版，2008 [3]陈汉文;王华;郑鑫成主编.安达信:事件与反思[M].广州:暨南大学出版社,2003

[4]杨雄胜;会计诚信问题的理性思考[J];会计研究’2002,(3)

[5]冯文芳;我国会计诚信缺失研究[D];兰州理工大学;2007

[6]曾萍;陈卫旗;对会计诚信缺失原因及对策的系统思考[J];江苏商论;2006(02)

[7]薄云霓;加强会计诚信建设的探讨[J];《科技信息》;2009(17)