美国个人所得税税前扣除制度
美国个人所得税制度十分完善，尤其个人所得税税前扣除制度中的许多内容很好地体现了人道主义和公平的原则，计算较为科学合理，很多方面值得学习和借鉴。本文在概括分析美国税前扣除制度及其特点的基础上，结合我国实际情况，提出完善我国个人所得税扣除制度的建议。
一、美国个人所得税税前扣除制度概述
(一)美国个人所得税税前扣除制度
美国采用的是综合所得税制，分项扣除。综合所得税制是指将纳税人在一定期间内(一般为一年)各种不同来源的所得综合起来，减去法定减免和扣除项目的数额后，就其余额按累进税率计征所得税。分项扣除是对实际发生的各类支出分别进行扣除，可以准确、全面地扣除纳税人的各类费用，但对征管要求高。
个人所得税应税所得计算公式：
应纳所得=毛所得(即全部来源所得 - 不予计列所得) - 进行毛所得调整做的扣除 - 对调整后的毛所得的扣除 - 个人宽免和被抚养者宽免
下面，我们对应纳所得中相关扣除内容作进一步的阐述和说明：
1.进行毛所得调整做的扣除。进行毛所得调整做的扣除项目通常是纳税人在交易或经营过程中发生的，或是与取得其它类型所得相关的费用，也就是我们经常所说的经营费用。进行毛所得调整项目包括：交易或经营费用、租金和特许权使用费、资本利亏扣除、搬迁费、赔偿雇员的经营费用。
2.调整后的毛所得扣除。调整后的毛所得扣除是指税法允许个人把某些私人费用和其他一些非个人费用进行扣除。有两种类型，一种是标准扣除，另一种是分项扣除，纳税人根据自身情况选择这两种中扣除数额较多的作为扣除项。其中标准扣除是国会允许全部纳税人扣除的数额，它不要求每个纳税人列出每一项个人费用。无论纳税人实际支出多少，扣除的都是一个定额，但不同身份申报人的扣除额是不同的，同时每年会根据通货膨胀指数和国家经济发展形势做出调整。标准扣除使得费用较小的纳税人更容易遵守税法，同时降低了税务部门的征管成本。分项扣除是纳税人根据实际发生的税法允许范围内的个人费用进行逐项扣除。税法允许扣除的分项扣除项目有医疗费用、税款、利息、慈善捐赠、偶然损失和盗窃损失、杂项费用。对每个扣除项目都有限制性规定，如对医疗费用规定只有处方上开的药剂和药品以及胰岛素可作为医疗费用项目。总医疗费用扣除仅限于超过调整后毛所得的7.5%的部分，纳税人要保存好各项支出的凭证。
3.个人宽免。个人宽免是为了维持个人及家庭最基本的生活而进行的一项扣除，也称之为生计扣除。它会考虑到家庭因素，根据通货膨胀进行调整，同时高收入者的宽免额会减少，直至宽免消失。
(二)税前扣除制度特点
1.个人宽免的扣除考虑了家庭赡养人口。美国税法规定每个公民在一个纳税年度都享受一个个人的宽免。国会每年都对个人宽免规定一个一般适用的标准，2006年为3300美元。同时根据家庭的负担能力不同还可以进行被抚养者宽免的扣除，也就是对其配偶、子女和老人也能进行被抚养者的个人宽免扣除。被抚养者达到以下几个条件就可以申请被抚养者的个人宽免的扣除：(1)毛所得低于个人宽免额或抚养19岁以下或24岁以下全日制学生(2)纳税人为被抚养者提供一半以上的抚养费。(3)为纳税人的亲属或家庭成员(4)公民或居民(5)夫妻要联合申报。如，一个联合申报的家庭有一个孩子，两个老人，若他们都满足被抚养者的条件，这个家庭2006年可以申请的个人宽免扣除额为16500(=5×3300)美元。
2.对高收入者的宽免进行了消减。美国税法规定对高收入者要消减其个人宽免扣除额，基本消减是当调整后毛所得超过高收入调整的起始限额后每超过2500美元，就要消减可扣除的宽免额的2% ，当超过一定的限额后，个人宽免扣除就全部消失了。以2006年国会对此项的规定进行说明(参见表1)，若一个单身纳税人甲，年收入为160500美元，先将160500减去起始限额150500，得到10000再除2500得到4个消减量，4×2%=8%，甲的宽免额就丧失了8%，最终他可扣除的宽免额为3300×92%(1-8%)=3036美元。若甲的年收入大于273100美元，他的宽免额就消失了，也就是不享受宽免了。这项规定发挥了个人所得税的调节作用，高收入宽免额减少，应税所得较多自然也就进入到较高的税率档次，相应所纳的税也增多了，也体现了量能原则，收入多者多纳税。
表1 2006年对宽免额扣除进行逐渐消减时的调整后毛所得起始限额
单位：美元
申报身份
起始限额
宽免扣除全部消减时的调整后毛所得额
单身
150500
273100
已婚联合申报
225750
348250
已婚单独申报
112875
273100
户主
188150
310650
资料来源：http://www.smbiz.com/sbrl001.html#pis06
3.对盲人和65岁以上老人标准扣除的特殊照顾。65岁以上的纳税人或盲人可以在享受以上标准扣除的基础上允许多扣除1000美元，若丧偶的纳税人允许多扣除1250美元。对弱势群体的照顾，更好的体现了人道主义精神和公平原则。
4.标准扣除和个人宽免根据通货膨胀进行指数化调整。由于税制是建立在名义收入基础上的，在通货膨胀时名义收入上升，个人所得税被推到了边际税率较高的税率档次上，使得应纳税额增加。所以，美国对标准扣除和个人宽免进行了指数化调整。税收指数化是经过立法通过的一个公式，使税制中一些项目随物价变化进行指数化调整，以实现自动消除通货膨胀对实际应纳税额的影响，用下面的公式表示：
其中Yt代表当期标准扣除或个人宽免，Y0表示基期标准扣除或个人宽免，Pt表示当期物价水平，P0表示基期物价水平。从表2可以看到标准扣除和个人宽免从2000年至今逐年递增。
表2 2000-2006年标准扣除及个人宽免额
单位：美元
项目
2006年
2005年
2004年
2003年
2002年
2001年
2000年
标准扣除
单身
5150
5000
4850
4750
4700
4550
4400
已婚联合申报
10300
10000
9700
9500
7850
7600
7350
已婚单独申报
5150
5000
4850
4750
4700
4550
4400
户主
7550
7200
7150
7000
6900
6650
6450
个人宽免
3300
3200
3100
3050
3000
2600
2800
资料来源：通过查询http://www.smbiz.com/sbrl001.html#pis06及http://taxes.about.com/od/preparingyourtaxes/a/personal_exempt.htm整理所得
5.标准扣除与分项扣除的可选择性。对调整后的毛所得的扣除中，纳税人根据自身情况选择标准扣除和分项扣除中数额较多的作为扣除项。大多数低收入纳税人都会采用标准扣除，因为标准扣除不要求纳税人对自己的每项开支都列出并保存支出凭证，操作较简便。但是，在某些年份，纳税人若医疗费用很高或遭遇一些偶然损失，选择分项扣除则对其更有利。选择权在纳税人手中，他们便可根据自己的实际情况进行调整。