第七章非货币性资产交换-以账面价值计量的非货币性资产交换的会计处理--单项资产的交换

2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料

中级会计实务

第七章  非货币性资产交换

知识点：以账面价值计量的非货币性资产交换的会

计处理——单项资产的交换

● 详细描述：

以账面价值计量的非货币性资产交换的会计处理：

未同时满足准则规定的两个条件的非货币性资产交换，即（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，无论是否支付补价，均不确认损益。

1.不涉及补价

换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费

【提示】在计算增值税时要以资产的公允价值作为其计税基础。

（1）支付补价

换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付的补价

（2）收到补价

换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到的补价

【教材例7-3】甲公司以其持有的对丙公司的长期股权投资交换乙公司拥有的商标权。在交换日，甲公司持有的长期股权投资账面余额为5 000000元，已计提长期股权投资减值准备余额为1 400 000元，该长期股权投资在市场上没有公开报价，公允价值也不能可靠计量；乙公司商标权的账面原价为4 200 000元，累计已摊销金额为600 000元，其公允价值也不能可靠计量，乙公司没有为该项商标权计提减值准备，根据《关于在全国开展交通运

输业和部分服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税

[2013]37号）的规定，乙公司为交换该商标权需要缴纳增值税216 000元（适用增值税税率为6%）。乙公司将换入的对丙公司的投资仍作为长期股权投资，并采用成本法核算。整个交易过程中没有发生其他相关税费。

本例中，该项资产交换没有涉及收付货币性资产，因此属于非货币性资产交换。本例属于以长期股权投资交换无形资产。由于换出资产和换入资产的公允价值都无法可靠计量，因此，甲、乙公司换入资产的成本均应当按照换出资产的账面价值确定，不确认损益。

甲公司的账务处理如下：

借：无形资产——商标权　　　　　　　　　　 3 600 000

　　长期股权投资减值准备——丙公司　　　　 1 400 000

　贷：长期股权投资——丙公司　　　　　　　　 5 000 000

乙公司的账务处理如下：

借：长期股权投资——丙公司　　　　　　　　 3 600 000

　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　 600 000

　　营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　 216 000

　贷：无形资产——专利权　　　　　　　　　　 4 200 000

　　　应交税费——应交增值税　　　　　　　　　 216 000

【教材例7-4】甲公司拥有一个离生产基地较远的仓库，该仓库账面原价3 500 000元，已计提折旧2 350 000元；乙公司拥有一项长期股权投资，账面价值1 050 000元，两项资产均未计提减值准备。由于仓库离市区较远，公允价值不能可靠计量；乙公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。双方商定，乙公司以两项资产账面价值的差额为基础，支付甲公司100 000元补价，以换取甲公司拥有的仓库。税务机关核定甲公司需要为交换仓库支付营业税57500元，尚未支付。假定除营业税外，交易中没有涉及其他相关税费。

本例中，该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价100 000元。对甲公司而言，收到的补价100 000元÷换出资产账面价值1 150 000元

=8.7%

甲公司的账务处理如下：

借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　 1 150 000

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　 2 350 000

　贷：固定资产——仓库　　　　　　　　　　　 3 500 000

借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　57 500

　贷：应交税费——应交营业税　　　　　　　　　　57 500

借：长期股权投资——××公司　　　　　　　 1 050 000

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　 1 150 000

借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　57 500

　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　57 500

乙公司的账务处理如下：

借：固定资产——仓库　　　　　　　　　　　 1 150 000

　贷：长期股权投资——××公司　　　　　　　 1 050 000

　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

例题：

1.A公司以一项可供出售金融资产与B公司的一项固定资产（不动产）进行资产置换，A公司换出的可供出售金融资产账面余额为28万元（其中成本20万元，公允价值变动8万元），交换当日的公允价值为30万元；B公司换出的固定资产原值为30万元，已计提折旧5万元，公允价值为27万元。B公司另向A公司支付银行存款3万元。假定该项交换具有商业实质。不考虑其他因素，则A公司该项非货币性资产交换影响的损益金额为（）万元。

A.10

B.30

C.22.50

D.27

正确答案：A

解析：A公司该项非货币性资产交换影响的损益金额=30-28+8=10（万元）。

2.A公司以一项无形资产换入B公司的一项投资性房地产。A公司无形资产的账面原价为600万元，已累计摊销220万元，B公司的投资性房地产账面价值为500万元。A公司无形资产与B公司投资性房地产的公允价值均无法合理确

定。A公司另向B公司支付补价40万元，为换出无形资产需要缴纳营业税20万元。假定不考虑其他因素，则A公司应确认的损益为（）万元。

A.19

B.0

C.-20

D.25

正确答案：C

解析：以账面价值计量的非货币性资产交换，不需对换出资产公允价值与账面价值的差额做处理，但对于为换出资产发生的相关税费应计入损益。因此A公司应确认损益-20万元。

3.不具有商业实质、不涉及补价的非货币性资产交换中，影响换入资产入账价值的因素有( )。

A.换出资产的账面余额

B.换出资产的公允价值

C.换入资产的公允价值

D.换出资产已计提的减值准备

正确答案：A,D

解析：此种情况下，换入资产的成本=换出资产的账面价值+为换入资产应支付的相关税费，这里强调用换出资产的账面价值，选项A和选项D会影响换出资产账面价值。

4.甲公司为增值税一般纳税人，于2009年12月5日以一批商品换入乙公司的一项非专利技术，该交换具有商业实质。甲公司换出商品的帐面价值为80万元，不含增值税的公允价值为100万元，增值税额为17万元;另收到乙公司补价10万元。甲公司换入非专利技术的原帐面价值为60万元，公允价值无法可靠计量。假定不考虑其他因素，甲公司换入该非专利技术的入帐价值为()万元。

A.50

B.70

C.90

D.107正确答案：D

解析：甲公司换入该非专利技术的入账价值 = 100+17-10 = 107(万元)