注会审计重点归纳

一、审计概述

0101、管理层和治理层应承担的责任 0102、认定

0103、审计风险——重大错报风险 0104、审计风险——检查风险

0105、审计风险——审计固有限制 二、审计计划

0201、审计业务约定书——基本内容

0202、审计业务约定书——连续审计（修改业务约定条款或提醒注意） 0203、重要性水平的确定 三、审计证据

0301、审计程序种类 0302、函证 四、审计抽样

0401、审计抽样基本概念——抽样风险和非抽样风险 0402、审计抽样

五、信息技术对审计的影响 0501、信心技术内部控制审计 六、审计工作底稿

0601、工作底稿编制要求

0602、审计工作底稿事务性变动 0603、审计工作底稿归档后的变动

0101、管理层和治理层应承担的责任

审计工作前提——管理层和治理层认可与财务报表相关的责任。管理层和治理层应当承担的责任包括：1.按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映；2.设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；3.向注册会计师提供必要的工作条件（允许其接触与编制财务报表相关的所有信息；提供审计所需的其他信息；允许在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员）

0102、认定

与审计期间各交易和事项相关的认定：发生、完整、准确、截止、分类 与期末账户余额相关的认定：存在、权利与义务、完整、计价与分摊

与列报和披露相关的认定：发生以及权利和义务、完整、分类和可理解性、准确性和计价

0103、审计风险——重大错报风险

审计风险取决于重大错报风险和检查风险 重大错报风险：财务报表在审计前存在的重大错报的可能性，有财务报表层次和各类交易、账户余额和披露认定层次两方面

认定层次的重大错报风险细分为固有风险和控制风险

固有风险：假设不存在相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报的可能性

控制风险：取决于财务报表编制有关的内部控制的设计和运行有效性

0104、审计风险——检查风险

检查风险：如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为了将审计风险降至可接受的低水平而实施审计程序后没有发现这种错报的风险

检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性

检查风险不能降低为零的原因：1.注册会计师通常并不对所有的交易、账户余额和披露进行检查；2.其他原因（注册会计师可能选择了不恰当的审计程序、审计过程执行不当、错误解读了审计结论）

可能的解决的方法：通过适当计划、在项目组成员之间进行恰当的职责分配、保持职业怀疑态度以及监督、指导和复核项目组成员执行的审计工作

0105、审计风险——审计固有限制

注册会计师不能对财务部存在由于舞弊或错误的导致的重大错报获取绝对保证，这是因为审计存在固有限制，导致注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的。审计固有限制源于：1.财务报告的性质；2.审计程序的性质；3.财务报告的及时性和成本效益的权衡

0201、审计业务约定书——基本内容

1.财务报表审计的目标与范围 2.注册会计师的责任 3.管理层的责任

4.指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础 5.提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具审计报告可能不用于预期形式和内容的说明

0202、审计业务约定书——连续审计（修改业务约定条款或提醒注意）

下列因素可能导致注册会计师修改约定条款或提醒被审计单位注意现有的业务约定条款：

1. 有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围 2. 需要修改约定条款或增加特别条款

3. 被审计单位高级管理人员近期发生变动 4. 被审计单位所有权发生重大变动

5. 被审计单位的业务性质或规模发生重大变化 6. 法律法规的规定发生变化

7. 编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变更

8. 其他报告要求发生变化

0203、重要性水平的确定

确定可接受的重要性水平应当考虑：对被审计单位及其环境的了解；审计的目标（含特定报告要求）；财务报表各项目的性质及其相互关系；财务报表项目的金额及其波动幅度

1.财务报表整体的重要性（基准、百分比） 基准确定因素：财务报表要素；是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目；被审计单位的性质、所处的生命周期以及所处行业和经济环境；被审计单位的所有权结构和融资方式；基准的相对波动性 2.特定类别交易、账户余额和披露的重要性水平 3.实际执行的重要性（50%、75%）

50%：非连续审计；以前年度审计调整较多；项目总体风险较高 75%：连续审计、以前年度审计调整较少；项目总体风险较低 4.重要性水平的修改

审计过程中情况发生重大变化；获取新信息；通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营所了解的情况发生变化

0301、审计程序种类

审计程序单独或组合，用于风险评估程序，控制程序和实质性程序 包括：检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序

0302、函证

银行存款不实施函证的情况：对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低

应收账款不实施函证的情况：应收账款对财务报表不重要，或者函证很可能无效，如果不对应收账款实施函证，注册会计师应当在工作底稿中说明理由，并实施替代程序

0303、分析程序

分析程序通常用于三个方面：风险评估程序（必须实施）、实质性程序（可以实施）、总体复核（必须实施）

0401、审计抽样基本概念——抽样风险和非抽样风险

抽样风险：控制测试（信赖过度风险—效果、信赖不足风险—效率） 细节测试（误受风险—效果、误拒风险—效率） 样本规模越大，抽样风险越小

非抽样风险：由于任何与抽样风险无关的原因而得出错误结论的风险（人为错误导致）

导致非抽样风险原因：

1.注册会计师选择的总体不适合测试目标

2.注册会计师未能适当定义误差，导致未能发现样本中存在的偏差或错报 3.注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序 4.注册会计师未能适当的评价审计发现的情况 5.其他原因

0402、审计抽样

样本审计阶段——样本选取——样本结果评价 控制测试：总体偏差率上限=风险系数/样本量

细节测试：样本规模=总体账面金额/可容忍错报*保证系数 均值估计抽样：样本平均值推断总体 差额估计抽样：平均差额*总体规模 比率估计抽样：比率

PPS抽样：错报率低于10%，总体规模大于2000

0501、信心技术内部控制审计

一般性控制审计：程序开发、程序变更、程序和数据访问、计算机运行 应用控制审计：完整、准确、经过授权、访问限制

0601、工作底稿编制要求

应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚的了解到：

1. 按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范

围

2. 实施审计程序的结果和获取的审计证据

3. 审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判

断

0602、审计工作底稿事务性变动

1.删除或废弃被取代的审计工作底稿

2.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引 3.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可 4.记录在审计报告日前获取的，与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据

0603、审计工作底稿归档后的变动

需要变动审计工作底稿的情形：

1.注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿记录不够充分；

2.审计报告日后，发现例外情况要去注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论

变动审计工作底稿时的记录要求： 1. 修改或增加审计工作底稿的理由

2. 修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员 七、风险评估

0701、风险评估程序

0702、了解被审计单位内部控制——五大要素 八、风险应对

0801、财务报表层次重大错报风险与总体应对措施 0802、增加审计程序不可预见性的方法 0803、实施控制测试情形

0804、控制测试—性质、时间、范围 0805、实质性程序—性质、时间、范围

0701、风险评估程序

风险评估程序：注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以充分识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。了解被审计单位及其环境需要了解以下方面：

1. 相关行业状况、法律环境与监管环境及其他外部因素（外部因素） 2. 被审计单位的性质 （内部因素）

3. 被审计单位对会计政策的选择和运用（内部因素）

4. 被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险（内部

因素）

5. 对被审计单位财务业绩的衡量和评价 （内部因素、外部因素） 6. 被审计单位内部控制 （内部因素）

0702、了解被审计单位内部控制——五大要素

通过询问、观察、检查和穿行测试了解内部控制，评价内部控制设计是否合理以及是否得到执行。（内部控制是否得到有效一贯执行是控制测试环节） 内部控制五大要素:

1. 控制环境（报表层次）

2. 被审计单位的风险评估过程

3. 信息系统与沟通（报表层次、认定层次） 4. 控制活动（认定层次）（包括：授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职

责分离）

5. 对控制的监督

0801、财务报表层次重大错报风险与总体应对措施

1.向项目组强调保持职业怀疑的必要性

2.指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作 3.提供更多的督导

4.在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素

5.对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改（总体修改：时间、性质、范围）

0802、增加审计程序不可预见性的方法

1.对某些未测试过的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序

2.调整实施审计程序的时间，使被审计单位不可预期

3.采取不用的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同

4.选取不用的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点

0803、实施控制测试情形

1.在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的 2.仅实施实质性程序不能够提供认定层次充分、适当的审计证据 P.S.测试控制有效性时，从下面几方面获取证据： 1. 控制在所审计期间是相关时点是如何运行的 2. 控制是否得到一贯执行

3. 控制由谁执行或以何种方式执行

0804、控制测试—性质、时间、范围

性质：询问、观察、检查、重新执行 时间：1.期中是否执行；

2.若期中执行、期中至期末是否追加控制测试，如何追加； 3.以前期间获取证据，本期是否可以使用（前期测试的控制本期发生变化，

本期重新测试；本期未发生变化，且不属于特别风险，时间间隔不长—每三年至少测试一次时，可以利用前期证据）

P.S.对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注

册会计师都不能依赖以前审计获取的证据，应当在每次审计中都测试这类控制 范围：测试次数

0805、实质性程序—性质、时间、范围

性质：细节测试、实质性分析程序

时间：可以期中做，期中至期末必须追加程序，以前获取的证据基本不可用 范围：考虑认定层次重大错报风险和实施控制测试的结果 九、销售与收款循环的审计 0901、主营业务收入的审计 0902、应收账款的审计

十、采购与付款循环的审计

1001、应付账款的审计 1002、固定资产的审计

十一、生产与存货循环的审计

1101、存货的审计——存货监盘&存货计价测试 十二、货币资金的审计 1201、库存现金的审计 1202、银行存款的审计

0901、主营业务收入的审计（与审计期间各交易和事项相关的认定）

路径1：以账簿记录为起点——防止多计收入（发生） 路径2：以销售发票为起点——防止少计收入（完整） 路径3：以发运凭证为起点——防止少计收入（完整）

0902、应收账款的审计（与期末账户余额相关的认定）

函证应收账款：

函证范围：除了对财务报表而已不重要，或者函证很可能无效的（需要记录原因，实施替代程序），应当对应收账款进行函证。P.S.不需要对所有应收账款进行函证，根据应收账款在全部资产中的重要性；被审计单位内部控制的强弱；以前期间函证结果决定。

函证对象：大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；重大关联方项目；主要客户；交易频繁但期末余额较小甚至为零的项目；可能产生重大错报或舞弊的非正常项目

函证方式：积极、消极

函证时间：资产负债表日或日后适当时间 函证控制：发出收回等

对不符事项的处理：分析、查找原因（书本P206） 坏账准备的审计关注计提是否合理，结合会计知识

1001、应付账款的审计（与期末账户余额相关的认定）

审计目标：存在、完整、权利与义务、计价与分摊、列报与披露 关注完整性——函证应付账款不能保证查出未记录的应付账款 查找未入账的应付账款;

1. 检查债务形成的相关原始凭证（供应商发票、验收报告或入库单等），查找

有无未及时入账的应付账款，确定完整性

2. 检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注购货发

票的日期，确定入账时间是否合理

3. 获取被审计单位与其供应商之间的对账单，将对账单与被审计单位财务记

录之间的差异进行调节，查找有无未及时入账的

4. 针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证，询问被

审计单位知情人员

5. 结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债表日前后存货入库资料，

检查是否有大额货到单未到的情况，确认负债是否计入了争取的会计期间

1002、固定资产的审计（与期末账户余额相关的认定）

1101、存货的审计——存货监盘&存货计价测试（与期末账户余额相关的认

定）

存货监盘

1201、库存现金的审计（与期末账户余额相关的认定）

盘点范围：所有现金

盘点主体：出纳、会计主管人员、注册会计师 盘点方式：突击性检查

盘点时间：上午上班前或下午下班时 监盘过程：两处以上的，同时盘点 注册会计师编制“库存现金监盘表”

非资产负债表日应调整至资产负债表日的金额

1202、银行存款的审计（与期末账户余额相关的认定）

审计目标：存在、完整、权利与义务、计价与分摊、列报与披露 实质性程序：

1. 检查银行存单

2. 取得并检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表

3. 函证银行存款余额，编制银行函证结果汇总表，检查银行回函

4. 抽查大额银行存款收支的原始凭证，检查是否齐全，账务处理是否正确，记

录期间是否恰当等

十三、对舞弊和法律法规的考虑 1301、对舞弊的考虑

1302、对法律法规的考虑 十四、审计沟通

1401、与治理层的沟通

1402、前后任注册会计师的沟通 十五、利用他人工作

1501、利用内部审计工作 1502、利用专家工作

1301、对舞弊的考虑

1、治理层、管理层的责任和注册会计师的责任

治理层、管理层的责任：对防止和发现舞弊负有主要责任。治理层的监督包括考虑管理层凌驾于控制之上或对财务 报告过程施加其他不当影响的可能性 注册会计师的责任：一方面在执行审计工作时，有责任对财务报表整体不存在由于错误或舞弊导致的重大错报获取合理保证（合理发现责任）；一方面由于

审计固有限制，也不可能避免存在财务报表中的某些重大错报未被发现的风险 2、风险评估相关活动 ①询问

②评价舞弊风险因素（动机或压力；机会——一般源于内部控制设计和运行上的缺陷；寻找借口的能力） ③实施分析程序 ④考虑其他信息 ⑤组织项目组讨论

3、在风险评估和风险应对过程中对舞弊的考虑 ①评估时，注册会计师应当假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险，由于舞弊导致的重大错报风险属于特别风险 ②应对舞弊导致的重大错报风险

管理层沟通——尽快，高一个级别

治理层沟通——怀疑管理层、内控中承担重要职责的员工，尽早 监管机构沟通——确定是否有责任向被审计单位以外的机构报告

1302、对法律法规的考虑

违反法律法规指除适用的财务报告编制基础以外的现行法律法规 1、注册会计师的责任

第一类法律法规—对财务报表中金额披露有直接影响—注册会计师应当获取充分适当的审计证据，有合理保证的责任

第二类法律法规—对财务报表中金额披露没有直接影响—注册会计师仅限于实施特定的审计程序

2、识别出或怀疑存在违法行为时实施的审计程序

（1）注意到与识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为相关的信息，注册会计师应实施的程序

（2）怀疑被审计单位存在违反法律法规行为时的审计程序

（3）评价违反法律法行为的影响

3、对识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为的报告

（1）与治理层沟通——沟通注意到的事项，不必沟通明显不重要的事项 （2）出具审计报告——重大影响、作出恰当反映（无保留意见）

重大影响、未作出恰当反映（保留、否定意见） （3）向监管机构和执法机构报告——严重的违反法规的行为（重大法律后果或涉及社会公众利益）

1401、与治理层的沟通

1.沟通的对象

2.沟通的事项（客观）：注册会计师的责任；计划的审计范围和时间安排；审计中发现的重大问题；值得关注的内部控制缺陷；注册会计师的独立性；补充事项 3.沟通的过程

①确定沟通过程—与管理层沟通（除了管理层胜任能力或诚信问题，在与治理层沟通前一般会先与管理层沟通

—与第三方沟通：不被第三方信赖，对第三方不承担责任，向第三方披露或分发的限制

②沟通形式：口头、书面（独立性必须书面沟通） ③沟通的时间安排

④沟通过程的充分性——双向沟通是否充分，如果双向沟通不充分，且得不到解决，应采取下列措施：根据限制程度发表非无保留意见；就采取不同措施的后果征询法律意见；与监管机构等进行沟通；法律允许的情况下解除业务约定

1402、前后任注册会计师的沟通

1.前后任注册会计师沟通的总体要求

后任注册会计师应当征得被审计单位的同意，主动与前任注册会计师沟通。沟通可以采用口头和书面等方式进行。前后任注册会计师应当将沟通的情况记录于审计工作底稿

2.接受委托前的沟通

应当沟通，以确定是否接受委托，前提被审计单位同意

沟通核心内容：管理层诚信，重大意见分歧，舞弊违反法规行为内控缺陷，导致变更事务所原因

前任答复：充分；不充分或受到限制；未予以答复 3.接受委托后的沟通

非必要沟通，前提被审计单位同意，由后任注册会计师自行决定，最有效、最常用的方式是查阅前任注册会计师的审计工作底稿

允许查阅工作底稿前，就工作底稿的使用目的，范围和责任达成一致意见 后任应当对自身实施的审计程序和得出的审计结论负责，不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分的依赖前任注册会计师的审计报告或工作 4.发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报时的处理 ① 提请被审计单位告知前任注册会计师，必要时，安排三方会谈

② 无法参加三方会谈，应该考虑对当前审计业务的潜在影响，出具恰当审计

报告；考虑是否退出审计业务

1501、利用内部审计工作

1、确定是否利用内部审计人员的工作—评价内审人员的工作能否足以实现审计目的：

（1）注册会计师应评价的内容（客观性、专业胜任能力、应有的职业关注、有效的沟通）

（2）内部审计人员与注册会计师进行有效沟通的条件（讲义P100）

2、确定在多大程度上利用内审人员的工作—在确定内部审计人员的工作对注册会计师审计程序的性质、时间安排和范围产生的预期影响时，注册会计师应考虑的内容。

1502、利用专家工作

1.确定是否利用专家的工作

注意：在确定是否利用专家的工作时，注册会计师可能考虑的因素。 2.审计程序的性质、时间安排和范围

（1）专家的专业胜任能力、专业素质和客观性 （2）了解专家的专长领域

（3）与专家达成一致意见（书面协议）

第一，总体要求；第二，专家工作的性质、范围和目标；第三，注册会计师和专家各自的角色与责任；第四，注册会计师和专家之间沟通的性质、时间安排

和范围；第五，对专家遵守保密规定的要求。 （4）评价专家工作的恰当性

第一，实施的特定程序；第二，评价专家的工作结果或结论的相关性和合理性；第三，评价专家工作涉及使用重要的假设和方法的相关性和合理性；第四，评价专家工作审计使用重要的原始数据的相关性、完整性和准确性；第五，评价结果为不恰当时的措施。

十六、对集团财务报表审计的特殊考虑 1601、基本概念——重要组成部分

1602、集团财务报表审计中的责任设定和注册会计师的目标 1603、风险的识别和评估

1604、针对评估的风险采取的应对措施 1605、与组成部分注册会计师的沟通

1606、与集团管理层和集团治理层的沟通 十七、其他特殊项目的审计

1701、会计估计和关联方的审计 1702、考虑持续经营假设

1703、首次接受委托对期初余额的审计

1601、基本概念——重要组成部分

1、重要组成部分，指集团项目组中识别出的具有下列特征之一的组成部分： ①单个组成部分对集团具有财务重大性

②由于单个组成部分的特定性质或情况，可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险

1602、集团财务报表审计中的责任设定和注册会计师的目标

集团财务报表审计中的责任设定

①组成部分注册会计师对组成部分审计负责

②集团项目组对整个集团财务报表审计工作及审计意见负全部责任，这一责任不因利用组成部分注册会计师的工作而减轻

③集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师，除非法律另有规定，且提及并不减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对几天审计意见承接的责任，

④如果因未能就组成部分财务信息获取充分适当的审计证据，导致对集团财务报表出具非无保留意见，应在需要导致非无保留意见的事项段中说明不能获取充分适当的审计证据的原因 注册会计师的目标

① 首次承接业务与保持业务参照第一遍 ② 审计范围受到限制：

由于集团管理层施加限制，导致集团项目组不能获取充分适当的审计证据，可能导致无法表示意见，采取的措施：如果是新业务，考虑拒绝接受业务，如果是连续业务，在法律允许的范围内，接触业务约定；如果法律禁止拒绝接受业务，

或不能接触业务，在可能的范围内对集团报表实施审计，并对集团财务报表发表无法表示意见

1603、风险的识别和评估

（1）了解集团及其环境、集团组成部分及其环境

集团审计中，审计风险包括：组成部分会计师可能没有发现组成部分财务信息存在的错报 & 集团项目组可能没有发现的错报

只有当基于集团审计目的，计划要求由组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作时，集团项目组才需要了解组成部分注册会计师。如果集团项目组计划仅在集团层面对某些组成部分事实分析程序，就无须了解这些组成部分（3）重要性（重要）

1604、针对评估的风险采取的应对措施

影响：组成部分重要程度；识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险；对集团层面控制的设计的评价以及是否得到执行的判断；集团项目组对组成部分注册会计师的了解

1605、与组成部分注册会计师的沟通

（1）集团项目组向组成部分注册会计师的通报

集团项目组应当及时向组成部分注册会计师通报工作要求。通报的内容应当明确组成部分注册会计师应执行的工作和集团项目组对其工作的利用，以及组成部分注册会计师与集团项目组沟通的形式和内容。 （2）组成部分注册会计师向集团项目组沟通的事项 （3）评价与组成部分注册会计师的沟通

1606、与集团管理层和集团治理层的沟通

（1）与集团管理层的沟通（讲义P109） （2）与集团治理层的沟通

1701、会计估计和关联方的审计

风险评估程序及相关工作→识别和评估重大错报风险→应对程序 1.风险评估程序和相关工作 2.识别和评估重大错报风险

（1）注册会计师应当评价与会计估计相关的估计不确定性的程度，并根据职业判断确定识别出的具有高度估计不确定性的会计估计是否会导致特别风险。 （2）注册会计师应当将识别出的、超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易导致的风险确定为特别风险。 3.应对评估的重大错报风险

（1）会计估计审计的应对措施（审计程序简答题）

1702、考虑持续经营假设

1、管理层的责任和注册会计师的责任 管理层责任：编制财务报表时评估持续经营能力，无论财务报告编制基础是否做出明确规定

注册会计师责任：就管理侧编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据，并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论 2、风险评估程序和相关活动评价

3、评价管理侧对持续经营能力作出的评估 自财务报表日期的下一个会计期间 4、超出管理层评估期间的事项或情况

5、识别出事项或情况时实施追加的审计程序

1703、首次接受委托对期初余额的审计

1、含义

一般无需专门对期初余额发表审计意见，但因为期初余额是本期财务报表的基础，所以要对期初余额实施适当的审计程序 期初余额与注册会计师首次审计业务相联系 2、审计目标

① 期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报

② 期初余额反映的恰当的会计注册是否在本期财务报表中得到一贯运用 3、审计程序（简答题）

① 确定上期期末余额是否已经正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重

新表述

② 确定期初余额是够反映对恰当会计政策的运用

十八、完成审计工作

1801、评价审计过程中发现的错报 1802、期后事项 1803、书面声明 十九、审计报告

1901、审计报告的基本内容 1902、非标准审计报告

1903、比较数据和比较财务报表对审计报告的影响 1904、含有已审计财务报表的文件中的其他信息

1801、评价审计过程中发现的错报

1、错报的沟通和更正

及时与适当层级的管理层沟通错报事项是重要的，管理层更正所有错报，能够保持会计账簿和记录的准确性，降低由于与本期有关的、非重大的且尚未更正的错报的累积影响而导致未来期间财务报表出现重大错报的风险 本期错报更正原则：填表不调账

2、评价未更正错报的影响（客观题，讲义P121）

1802、期后事项

1、期后事项：财务报表日至审计报告日之间发生的事项，以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实

种类：调整事项：财务报表日已经存在的情况提供新的证据的事项 非调整事项：财务报表日后发生的情况

1803、书面声明

1.书面声明的含义：不包括财务报表及其认定，以及支持性账簿和相关记录 2.书面声明内容：针对管理层责任的书面声明（必须） 其他书面声明 3.书面声明的日期和涵盖期间

日期：尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后 涵盖期间：审计报告针对的所有财务报表和期间

管理层不提供审计准则要求的书面书面——无法表示意见

1901、审计报告的基本内容

标准无保留意见格式： EG：审计报告

ABC股份有限公司全体股东： ……

我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司2013年12月31日的财务状况以及2013年度的经营成果和现金流量。

1902、非标准审计报告

1.非无保留意见审计报告的格式和内容

2.审计报告的强调事项段

（1）出具的条件：已在财务报表中列报或披露，且根据职业判断认为对财务报表使用者理解财务报表至关重要的事项

EG：异常诉讼或监管行动；提前应用新会计准则；特大灾难

（2）采取的措施：强调段在审计意见段之后；使用强调事项或其他标题；明

确提及被强调事项以及相关披露的位置；指出审计意见没有因为强调事项而改变 3.审计报告的其他事项段

（1）出具的条件：未在财务报表中列报或披露的事项（此事项是无需在财务报表中提及的）但根据职业判断认为与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关且未被法律法规禁止的事项

EG：与使用者理解审计工作相关的情形；与使用者理解注册会计师责任或审计报告相关的情形；对两套以上财务报表出具审计报告的情形；限制审计报告分发和使用的情形

（2）与治理层的沟通

1903、比较数据和比较财务报表对审计报告的影响

对应数据，审计意见仅提及本期

1904、含有已审计财务报表的文件中的其他信息

1、主要包括：管理层或治理层的经营报告；财务数据摘要；员工情况数据；计划的资本性支出；财务比率；董事和高级管理人员的姓名；择要列示的季度数据 2、注册会计师的责任：

①没有专门责任确定其他信息是否得到适当陈述，

②对含有已审计财务报表的文件中的其他信息予以关注，其根本的目的也是为了降低审计风险，不损害已审计财务报表的可信赖程度，

③注册会计师在对财务报表出具审计报告时都应当考虑其他信息

④如果在审计报告日前无法获取所有其他信息，注册会计师应当在审计报告日后尽早阅读其他信息以识别重大不一致

①与管理层讨论

②仍然认为存在明显的对事实的重大错报时的措施 ③确定其他信息存在对事实的重大错报时的措施

二十、会计师事务所质量控制 2001、质量控制

2001、质量控制

二十一、职业道德基本原则和概念框架 2101、职业道德基本原则 2102、职业道德概念框架

二十二、审计业务对独立性的要求 2201、审计业务对独立性的要求

2101、职业道德基本原则

2102、职业道德概念框架

1、对职业道德基本原则的不利影响：自身利益、自我评价、过度推介、密切关系、外在压力（具体情形讲义第二本P9）

2201、审计业务对独立性的要求

2、具体情况

“×”：不可以在以下实体拥有直接经济利益或重大间接经济利益。

注1：包括通过继承、馈赠或因合并而获得经济利益。但不包括以受托人身份而获得经济利益。如果是以受托人身份在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，请参考“受托管理人”的相关内容。

注2：如果是作为审计客户的员工有权（例如通过退休金或股票期权计划）取得该经济利益，并且在必要时能够采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平，则不被视为损害独立性。但是，如果拥有或取得处置该经济利益的权利，例如按照股票期权方案有权行使期权，则应该尽快处置或放弃该经济利益。

注3：如果经济利益重大，并且审计客户能够对该实体施加重大影响。

5、与审计客户发生雇佣关系

非公众利益实体

1.审计项目组前任成员或前任合伙人担任审计客户的重要职位，如果该成员或合伙人仍与事务所保持重要联系，则对独立性产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平；如果未保持重要联系，则会计师事务所应评价不利影响，并采取防范措施。

2.会计师事务所前任合伙人加入某一实体，而该实体随后成为会计师事务所的审计客户，会计师事务所应评价不利影响的严重程度，必要时采取防范措施。

3.审计项目组成员拟加入审计客户，应向会计师事务所报告；会计师事务所应评价不利影响，并采取防范措施。

4.受雇于属于公众利益实体的审计客户

5.临时借调员工

第一，会计师事务所应评价借出员工对独立性产生的不利影响，必要时采取防范措施； 第二，借出员工不得为审计客户提供职业道德禁止提供的非鉴证服务，也不得承担审计客户的管理层职责。

6.最近曾任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工

如果项目组成员在财务报表涵盖期间内曾任职，则对独立性会产生非常严重不利影响，导致没有防范措施；在财务报表涵盖期间之前曾任职，会计师事务所应评价对独立性的不利影响，必要时采取防范措施。

7.会计师事务所的合伙人或员工不得兼任审计客户的董事或高级管理人员

注意：会计师事务所提供日常和行政事务性的服务以支持公司秘书职能，或提供与公司秘书行政事项有关的建议，只要所有相关决策均由审计客户管理层作出，通常不会对独立性产生不利影响。

【注】

1.基于纳税申报或税务筹划目的的评估业务；诉讼支持服务涉及对损失或其他金额的估计应遵守关于评估服务的规定。 2.提供法律服务时，无论是担任审计客户的辩护人，还是担任法律顾问，均对独立性产生不利影响。

3.会计师事务所如果为审计客户提供理财服务，会对独立性产生不利影响。