税收法律实务操作指引

第一部分 税务律师概述

随着全球经济一体化进程的加快及中国税制改革的进一步推进，企业在应对激烈的市场竞争时，也面临着日趋复杂的税制带来的税务风险。税务问题在企业风险管理和成本优化决策中日益突出，已贯穿企业投资、融资、生产经营、利润分配、重组以及清算的全过程。税务律师（taxlawyer)也应运而生，主要通过利用其掌握的税收法律法规、会计和财务知识等优势，全面参与企业运营决策，为企业开源节流、增进效益出谋划策。

一、税务的概念

税务律师，是指依法取得律师执业证书，接受国家机关、企业、团体或个人的委托或者指定，协助委托人处理财税法律事务或代当事人进行涉税诉讼的财税法律专业人员。

二、税务律师的特点

1、具有律师资格

税务律师能以律师的身份介入司法程序，代理当事人参与税务听证、行政复议以及税务诉讼等涉税争议，有效维护当事人的合法权益。

2、双重知识背景。

与会计师或者一般律师相比，税务律师的财务与法律双重知识背景，决定了其服务更加全面。

3、合法与效益兼顾。

合法体现于税务律师的律师身份，效益体现于税务律师的财务知识。

三、税务律师的作用

1、参与纳税业务的具体实施，主要包括以下八个阶段的业务：

（1）投资预测阶段

在投资预测阶段，税务律师通过尽职调查帮助企业决定投资规模及投资结构，协助企业选择组织机构和投资地点，指引企业投资的方向（是投向同一行业还是不同的行业）及投资模式（是新设一个部门还是重建一个公司）。

（2）融资阶段

目前我国主要有五大融资渠道（股票市场、债券市场、集资、MBO、银行贷款），不同的融资渠道企业所承担的财务成本（利息处理）不同，税务处理方

式各异，最终导致融资成本的差异。在融资阶段，税务律师可依据专业的技能和专门的分析为企业老总提供最佳的决策建议。

（3）采购阶段

在采购阶段，税务律师通过纳税筹划协助企业降低采购及人力资源成本。

（4）生产阶段

生产过程中，税务律师可协助企业设计科学的生产环节以达到合理避税的目的。

（5）销售阶段

（6）利润分配阶段

（7）重组阶段

（8）破产清算阶段

2、帮助CFO提高纳税筹划水平

税务律师通过增强CFO的纳税筹划意识，提高CFO与人沟通及纳税筹划的技巧帮助CFO提高纳税筹划水平。

3、为企业CEO或CFO提供财税政策信息及法律文件，协助其做好筹划工作。

四、税务律师与注册税务师、注册会计师的关系

税务律师与二者的区别：

1、税务律师着重从企业整体出发提供服务

税务律师的业务一般集中于企业对外经济活动领域，如对外投资、兼并重组等，在经济活动中主要表现为经济法律关系。税务律师通过对不同的经济法律关系进行权衡、比较，变通处理相应的法律关系或调整某些经济活动，改变其在征纳关系中的法律性质，寻求税赋最优。

税务师、会计师的业务一般集中于企业内部管理领域，如帐务分析、帐务处理、帐务调整等。

2、税务律师更关注方案的合法性

全面考量方案的合法性，仔细甄别合法与违法之间的界限，为税务律师的首要任务。税务律师重在度的把握，在作业方式上直接表现为调查取证、寻求低税赋法律依据。

会计师、税务师偏重于研究不同方案的帐务处理效果，仔细甄别不同方案可能达到的经济效果的高低。税务师、会计师重在量的把握，在作业方式上直接表现为计算、分析、比较。

3、税务律师介入司法程序方便

税务律师具有律师资格，可以参与涉税司法程序，这有助于促进司法程序的公正，也有助于税务部门对纳税人的司法公正性。

税务师、会计师没有可能参与庭审过程，对方案的最终结果难以作出更符合司法实践的判断。

4、三者职业优势不同

税务律师较会计师、税务师作业跨度更长、更全面。税务律师从方案形成、实施，甚至进入争议阶段，包括复议、诉讼、执行阶段，具有全程参与的职业优势，亲身经历司法实践的洗礼，使税务律师对一项方案可能造成的法律后果，其判断在司法实践中更具有准确性和预见性。

税收筹划需要严谨的会计处理支持，正确的会计核算和高质量的涉税会计信息对税收筹划非常关键，只有会计核算准确，税收筹划才能进行。会计师、税务师对经济活动具有天然的帐务处理能力，往往不同的帐务处理会产生很大的税赋差别，在帐务处理技巧上，非税务律师所及。

税务律师与二者的联系：

比较而言，税务律师的优势在于合法性的把握，会计师、税务师的优势在于经济性的把握，而成功的税收筹划，则是两者须臾不可缺。

因此，税务律师与会计师、税务师的合作成为必然。在合作中，税务律师偏重于方案的形成论证，税务师、会计师偏重于方案的效果分析。

一般而言，对于方案的形成，律师的压力更重些，而方案的落实，特别是帐务处理，会计师、税务师的任务更重些。

五、税务律师的业务范围

1、税务法律服务，包括税务咨询、税务顾问、税收筹划、税务尽职调查、税务审计和涉税争议代理等内容。

（1）税务咨询

根据客户的需要，通过当面、信函、电传、E-mail等方式为客户提供税务咨询服务。

（2）税务顾问

在营业税、企业所得税、印花税以及增值税领域提供法律意见，为企业设立、重组、并购等事项提供税务法律顾问服务，而税务顾问服务的核心理念是实现涉税零风险。

税务顾问可分为常年税务顾问和专项税务顾问。专项税务顾问是针对单一具体事项（如企业重组、内外资并购、转让定价、股权转让、企业改制、境外上市等）所作的专项税务分析及调整方案设计与论证。

（3）税收筹划

税收筹划是指纳税人在法律规定的范围内，对自己的各项经济活动进行事先的规划与安排，以达到减轻税负并获得最大的经济效益的目的。

税收筹划的目的在于避免企业的税务风险，降低企业的税收负担，获取最大的税收经济利益。概括为：直接减轻税负；获取资金时间价值；维护主体合法权益；实现涉税零风险。

税收筹划服务的核心理念是协助客户在合法的前提下节税，实现客户经济利益最大化。

目前，我国的增值税、消费税、营业税、企业所得税和个人所得税等均存在不同程度的税收筹划空间。

（4）税务尽职调查

为客户的投资、并购等商业事务提供税务尽职调查，降低企业并购的税务风险。

（5）涉税争议代理

税务律师从税务听证、行政复议到诉讼（包括行政、民事、刑事诉讼）和仲裁的全过程提供全方位的法律服务。

（6）常年法律顾问服务和专项法律服务

六、税务律师的发展前景

税务律师在西方发达国家是非常受欢迎的职业，也是需要高智商和高素质的职业，中高收入阶层及企业界几乎都拥有自己的专职税务律师。在目前全球化贸易中，企业国际化进程不断加速，跨国并购等事务日益频繁，其中所涉及的税务问题繁多复杂，税务律师涉税服务的重要性显著体现。

在美国，合法避（节）税已成为社会的一个重要行业。提供合法避（节）税服务的人员超过50 万，他们的平均年收入为接近10万美元，纳税人每年单是付给这个行业的报酬就达 350 亿美元以上。

目前在我国律师业的精细化分工中，税务律师已占有越来越重要的地位。可以预见，随着我国税收法治建设的不断推进，随着税法在现代化建设和人们生活中的作用越来越重要，税务律师行业一定会不断发展壮大并最终成为我国法律与经济范围内的朝阳产业。

税务律师行业在西方主要发达国家已经很成熟，税务法律服务的专业性和复杂性使得一般的律师和会计师无从入手，得天独厚的税务律师便脱颖而出。

中国的本土税务律师主要集中在华税、君合、金杜等律师事务所，其中，华税律师事务所是国内第一家专业化的税务律师事务所。