浅谈企业内部会计控制制度的建设

东北财经大学网络教育本科毕业论文

浅谈企业内部会计控制制度的建设

作 者

学籍批次 学习中心

层 次

专 业

指导教师

XXXX XXXX XXXX奥鹏 专升本 会计学 XXXX

内 容 摘 要

企业内部会计控制建设是企业治理的内部控制的重要内容，是维护市场经济秩序的重要基础建设，加强单位内部会计控有利于提高企业经济管理水平，完善现代企业制度的建设。在企业改革不断深化和稍纵即逝的经济机遇面前，企业不仅要求会计提供反映经济活动的信息，而且在提供信息的同时需要加强内部会计控制。而企业究竟怎样建立健全行之有效的内部会计控制制度，规范自身的经营管理，有效地提高自身的竞争力，将是考研企业的一个重要命题。本篇论文正是从内部会计控制的涵义及其理论基础，内部会计控制存在的问题，内部会计控制制度建设应遵循的原则和企业内部会计控制制度的建设四个方面进行论述，同时提出企业内部会计控制制度要加强对人的控制，注重加快财务信息系统建设，推进企业管理数字化这一新观点。

【关键词】内部会计控制 财务与经营风险 会计信息质量

目 录

内容摘要......................................................................1

一、内部会计控制的涵义及其理论基础 ........................................2

（一）加强内部会计控制是企业管理的内在要求...........................2

（二）内部会计控制制度建设应遵循的原则...............................3

二、内部会计控制存在的问题 ...............................................4

（一）管理者思想方面存在的问题.......................................5

（二）企业管控制度方面存在的问题.....................................5

三、企业内部会计控制制度的建设 .......................................5

（一）管理体系方面...................................................6

（二）内部控制方面...................................................7

（三）制度强化方面...................................................8

参考文献.............................................................9

浅谈企业内部会计控制制度的建设

新修订的《会计法》不仅对国家统一的会计制度进行完善，同时对企业内部会计制度建设也越来越重视。企业经营的成败与否、会计信息是否真实合法，这些企业经营管理的重要标杆很大程度上都取决于企业内部控制的是否健全或缺失、失效。研究企业内部控制的理论与实务就成了企业经营管理工作的当务之急。本文从控制论的一般原理和企业内部控制理论的最新发展出发，就企业内部会计制度的若干问题做出研究。

一、内部会计控制的涵义及其理论基础

（一）加强内部会计控制是企业管理的内在要求

1.1加强内部会计控制是企业管理的内在要求。内部会计控制是指企业为了保证各项经济活动的有效进行，提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，防范规避财务与经营风险，防止欺诈和舞弊，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等面制定和实施的一系列具有控制职能的方法、措施和程序。内部会计控制包括组织规划财务预算，保护财产安全和财务报告真实性有关的程序和记录等内容，其目标是：保证经济活动的合法性;保证财产物资的安全性，防止资产的流失;保证会计资料的真实性、完整性；促进内部管理水平的不断提高。内部会计控制是内部控制的核心。

1.2企业建立内部会计控制制度的理论基础。从本质而言，内部控制是为了规避风险，保证会计信息的准确可靠，提升管理效果，更好地促进企业的经营管理与持续发展。从政府宏观经济的角度看，企业的稳定经营有利于国民经理的平稳健康发展，保证社会稳定；从企业所有者和管理者自身的角度来看，企业经营中的风险对企业持续经营和发展有不利影响。

从企业与员工的角度来看，内部管控相关制度的理论基础是由于员工并不总是为了他们所属的雇主公司的礼仪而努力。公司的规模大小和复杂程度增长员工与雇主公司之间的利益差异亦会随之增长。由于两者追求的利益差异，使员工可能存在以下的潜在的问题，例如：员工或公司管理者有了个人的欲望，如对金钱的渴求；同时存在满足这种欲望的条件或机会，如可以使用或接触现金；当员工或管理者在利益差异的权衡上自己的欲望战胜了公司利益时，他们就有这个能力或可能实现这种不道德、不恰当的行为变为现实。而往往在做了这些不道德、不恰当的行为之后又冠之以自以为合理的解释搪塞这些行为，例如：这是公司应该给予自己的补偿；不止他一个人有这种行为；不会有人发现或注意；他们只是借来用用，待自己周转开来会立刻还上；公司并不会有什么损失。为规范员工的这些不恰当、不道德行为，企业必须建立企业内部会计控制制度。

（二）、内部会计控制制度建设应遵循的原则

1.1合法性原则

内部会计控制制度应当符合国家法律法规和《内部会计控制规范-基本规范》规定以及单

位的实际 情况。这一规定是一个单位建立内会计控制制度的前提条件，任何一个单位建立任何内部控制制度都必须把国家法律法规和政策体现在内部控制制中，都不能违反国家法律法规政策，国家法律法规体现了公民根本利益，它对单位的会计核算和会计监督活动等到起着强制性作用或指导作用。因此，内部会计控制必须符法律法规的要求。

1.2相互牵制原则

企业每项完整的业务活动，必须经过具有互相制约关系的两个或两个以上的控制环节方能完成。在横向关系上，至少由彼此独立的两个部门或人员办理以使该部门或人员的工作受另一个部门或人员的监督；在纵向关系上，至少经过互不隶属的两个或两个以上的岗位或环节，使下级受上级监督，上级受下级牵制。对授权、执行、记录、保管、核对等不兼容职务及工作内容要做到互相独立、互相牵制。

1.3协调配合原则

内部会计控制制度的触角渗透到企业管理工作的各项业务过程和各个操作环节，覆盖所有的部门和岗位，因此管理与执行的每一个人都必须互相配合工作，各项业务执行的每一个环节都要互相协调环环相扣，共同完成，从而保证企业各项经营管理工作得以持续有效进行。协调配合原则是对相互牵制原则的深化和补充。贯彻协调配合原则，尤其要避免只顾互相牵制而罔顾办事效率的愚钝机械做法，必须保证既相互牵制又相互协调，保质保量又高效地运行管理企业。

1.4程序定位原则

企业应该按照实际的经济业务的内容及执行过程中各个阶段的职责内容，根据其职责范围内的性质功能将本企业的经营管理活动设置成具体的工作岗位，将各个工作岗位的职责内容明确，职责权限、执行规范、管控力度等一一列出并明确到每个人。形成事事有人管、人人有专职、办事有标准、工作有检查，以此定出奖罚制度，增加每个人的事业心和责任感，提高工作效率。

1.5成本效益原则

企业是以盈利为目的的经济体，因此必须保证企业的实行内部会计管理控制制度的收益大于其产生的成本，保证企业运转的利益最大化。

1.6层次效益原则

追求层次效益要求企业合理协调企业内控的层次与工作效率之间的关系，避免以单纯增加层次的方式来获得较好内控效果的情况发生。以合理管控及高效运转为原则，恰当设置内控层次（或人员），明确规范各个层次的职责范围，划分各个层次执行的工作内容，订立合理的奖惩之多，保证企业内控制度的有效实施。

二、内部会计控制存在的问题

（一）管理者思想方面存在的问题

2.1企业内部会计控制意识薄弱。企业管理者与执行者对内部会计控制制度的认识普遍不足，把企业内控会计控制认为是多余的企业工作环节，浪费人力物力，事倍功半反而会束

缚企业的发展，或者简单地把内部会计控制制度理解成企业内部的资产控制及成本控制等制度，或者直接理解为指定的会计工作文件和工作制度。在实际会计控制制度的执行上，存在已订立的章法不依，执行不到位、管控不严谨，甚至为行一时之方便简化必要程序，导致公司既定的内控制度泛于形式，并未发挥实际的管理管控职能。

2.2内部会计控制制度执行力不强，缺乏有效的激励机制

企业的内部会计控制制度在建立时，员工还能积极执行，由于企业种种的原因，很多制度及工作在执行时为了方便，使得原有的内部会计控制仅仅作为制度并未切实执行。另外企业管理者往往不是专业的会计人员，对企业内部会计制度缺乏管控意识，执行标准也不尽统一，又缺乏明确的奖励惩罚制度约束，对于某些以追求短期利润为目标的企业而言，企业的内部会计控制在执行过程中逐渐丧失作用，最终形同虚设，导致企业的运营管理陷入恶性循环。

（二）企业管控制度方面存在的问题

2.1企业内部会计控制的审计职能不强

一个企业的内部审计工作必须是以企业日常运营管理工作为基石，是企业内部会计管理制度正常正确执行的保障，在企业内部控制执行中起着监督与控制的重要作用。一个公司内部审计部门工作的健全也是企业内控会计控制制度完善的重要环节。然而线下很多企业认为内部审计工作是财务工作的内容之一，没有另设内部审计部门的必要；有些企业急事已建立了内部审计部门，缺未能正确区分其余财务的工作，将其与财务划为平行甚至隶属部门，摒弃了审计工作的独立性原则，不能正确发挥其监督管控的职能效应，不利于企业内控制度的实施与监督。

2.2企业内部会计控制信息系统相对滞后，更新换代缓慢

企业数字化信息管理施行后，所有的财务经营数据都集中在信息系统中进行操作处理，信息数据的备份与信息系统的技术维护工作也是内控的重要工作之一。 根据各个企业的实际情况，对信息系统的使用程度、管理方法等也大相径庭，甚至有的企业至今仍在手工记账并未进行信息数字电子化等处理，有的企业即使已开始使用电子系统进行记账缺无人管理维护系统，信息处理不及时，系统更新换代严重滞后等情况经常发生。信息系统易错乱或受到外部篡改、盗取，导致信息丢失、信息失真、信息更新不及时等问题，危害企业的健康发展。

三、企业内部会计控制制度的建设

（一）管理体系方面

3.1加快财务信息系统建设，大力推进企业管理数字化

企业应该积极推进财务管理信息系统建设，健全会计信息质量保证机制。企业财务管理信息系统的建设和完善，将有助于建立严密的会计控制系统，使会计核算从事后转到实时，财务管理从静态走向动态，实现“过程控制”，推进集中式财务管理，经过几年的努力，最终实现建立以预算控制为核心的财务管理信息系统，通过及时、准确、全面、实时的财务会计信息，满足企业决策层的需要。要利用信息技术，逐步建立企业数字化管理系统。

3.2加强对内部控制行为主体“人”的控制，把内部控制工作落到实处

企业内部控制失效，经营风险、会计风险产生，行为主体全是人。这里所指的人是指一个企业从领导到有关业务经办人员的所有人员。只有上下一致，及时沟通，随时把握相关人员的思想、动机和行为，才能把内部控制工作做好。具体讲，除领导本身应以身作则，起表率作用外，还应做好以下几点工作：第一，要及时掌握企业内部会计人员思想行为状况。内部业务人员、会计人员违法违纪，必然有其动机，因此企业领导及部门负责人要定期对重点岗位人员的思想和行为进行分析，掌握可能使有关人员犯罪的外因，以便采取措施加以防范和控制。第二，对会计人员进行职业道德教育和业务培训。职业道德教育要从正反两方面加强对会计人员的法纪政纪、反腐倡廉等方面的教育，增强会计人员自我约束能力，自觉执行各项法律法规，遵守财经纪律，做到奉公守法、廉洁自律；加强对会计人员的继续教育，要特别重视对那些业务能力差的会计人员的基础业务知识的培训，以提高其工作能力，减少会计业务处理的技术错误。

（二）内部控制方面

3.1构筑严密的以内部会计控制为中心的企业内控体系

企业内部控制体系，具体应包括三个相对独立的控制层次：第一个层次是在企业一线“供产销”全过程中融入相互牵制、相互制约的制度，建立以防为主的监控防线。有关人员在从事业务时，必须明确业务处理权限和应承担的责任，对一般业务或直接接触客户的业务，均要经过复核，重要业务最好实行双签制，禁止一个人独立处理业务的全 过程。第二个层次是设立事后监督，即在会计部门常规性的会计核算的基础上，对其各个岗位、各项业务进行日常性和周期性的核查，建立以“堵”为主的监控防线。事后监督可以在会计部门内设立一个具有相应职务的专业岗位，配备责任心强，工作能力全面的人员担任此职，并纳入程序化、规范化管理。第三个层次是以现有的稽核、审计、纪律检查部门为基础，成立一个直接归董事会管理并独立于被审计部门的审计委员会。审计委员会通过内部常规稽核、离任审计、落实举报、监督审查企业的会计报表等手段，对会计部门实施内部控制，建立有效的以“ 查”为主的监督防线。以上三个层次构筑的内部控制体系对企业发生的经济业务和会计部门进行“ 防、堵、查”递进式的监督控制，对于及时发现问题，防范和化解企业经营风险和会计风险，将具有重要的作用。

3.2建立内部审计制度

内部审计是在一个组织内部建立的一种独立评价活动，并作为对该组织的活动进行审查和评价的一种服务。内部审计既是企业内部控制的一个部分，也是监督内部控制其他环节的主要力量。内部审计通过监督控制环境和控制程序的有效性，监督企业的内部控制是否被执行并及时反馈有关执行结果的信息，帮助企业更有效地实现预期控制目标。同时，在监控过程中，内部审计可以促进控制环境的建立，为改进控制制度提供建设性建议，从而成功地达到组织所需要的内部控制水平服务。实践证明，内部审计无论在对企业内部会计控制制度建立和完善、成本的控制，还是在财务状况和经营成果的真实性查证方面，都起到了一定的监督作用和参谋作用。企业内部应逐步建立和完善内部审计制度，设置组织结构，并全面进行资产负债表审计、损益表审计等财务审计及以经济效益为主的经营审计等，为企业堵塞漏洞、

加强管理、提高经济效益发挥应有的作用。

（三）制度强化方面

3.1深化产权制度改革，建立健全现代企业制度

建立产权清晰的、责任明确的，既符合国际惯例要求，又能契合当下中国社会主义制度发展国情的现代企业制度，将是我们国家国有企业改革的方向。这一改革决定的提出，标志着我国在企业改革上准备走出＂放权让利＂传统思路的误区。这项改革措施将有利于增强我国国有企业活力，转变企业经营机制，有助于国有企业走出目前低效运转的困境，增强国有企业的市场竞争力。

3.2强化外部监督，实行强制性审计并建立企业内部控制的披露制度

在法规体系初步健全、监督体系完整的情况下，监督效果也不能尽如人意，会计信息失真问题也会时有发生。解决的最佳方法就是对内部会计控制实施强制性的外部审计。一般的做法是，企业首先对自身的内部会计控制进行全面而深入的自我评估，出具内部控制报告。其次，注册会计师就内部控制报告进行审计，并发表审计意见。最后，对外公开内部控制报告。需要说明的是，这种审计必须是强制性的，它是外公布的内部控制报告必须履行的法律手续。这样做的最大效应是，可以增强企业管理当局和注册会计师的责任感，迫使他们不断健全和完善企业内部会计控制制度，减少企业营运风险，提高营运效益，进而提高企业会计信息质量，增强资本市场的透明度和有效性，保护投资者的利益。企业内部会计控制制度是一项不断更新、任重道远的工作。随着时代的变化，内部会计控制制度也得顺应时代潮流不断修改，以适应企业的发展。实现企业最终的战略目标。有企业存在，就有内部会计控制。好的内部控制制度可以帮助企业完成它的目标，保证企业经营合法合规，促进企业实现发展战略。 随着改革的进一步深化，对企业管理结构和产业的调整要求更加迫切，如何有效地利用内部会计控制体系来保证会计资料的完整性、会计数据的真实性以及会计工作的及时性，都依赖制度的创新。而内部会计控制的创新对新形势下财务报告资料的真实性与完整性就显得更为重要。

参考资料：

1、唐来福 如何建设与完善我国企业内部控制制度 中国经贸，2009.08。

2、王小平 财务管理漏洞与防范技巧[M] 中国财经出版社 2011.03。

3、王勇 关于我国企业内部控制制度建设的思考[J] 现代经济探讨 2012.05。

4、周茂春 CFO职业生涯考虑对盈余管理行为影响研究[D] 辽宁工程技术大学 2012.07。

5、战竹谦 北京领翼中翔科技有限公司内部控制制度研究[D] 华北电力大学 2012.10。

6、王丽红 内部控制制度在企业实践中有效实施的探索[D] 首都经济贸易大学 2013.09。

7、何永雄 采购与付款内部控制制度研究[D] 电子科技大学 2014.05。

8、刘新 现代企业会计内部控制浅谈 人文科技 2014.08。