促进我国收入公平分配的税收政策研究

　　[提要] 本文通过对我国收入分配的现状分析，从我国现行税制结构不合理和个人所得税制度存在缺陷等方面，论述现行税制在促进我国收入公平分配中存在的问题，并从优化我国税制结构、深化个人所得税改革、完善我国财产税制度，以及逐步实现社会保障费改税等方面，提出促进收入分配公平的政策建议。 　　关键词：收入分配；税收制度；个人所得税 　　中图分类号：F81 文献标识码：A 　　原标题：促进我国收入公平分配的税收政策研究——基于现行税收制度的视角 　　收录日期：2013年4月25日 　　一、我国收入分配现状 　　（一）城乡居民之间收入差距过大。2011年我国城镇居民中20%的最高收入者和最低收入者的人均可支配收入分别为47，210.55元、8，774.06元，相差5.38倍；农村居民中20%的最高收入者和最低收入者的人均纯收入分别为16，783.06元、2，000.51元，相差8.39倍；同时，2011年我国城镇居民收入中20%最高收入者的人均可支配收入是农村居民20%最低收入者人均收入的23.6倍。由此可得出，我国城乡居民之间收入差距过大的结论，同时也可以看出，农村居民间的收入差距是高于城镇居民间的收入差距的。 　　对于城乡居民收入差距，国际上的一般情况是，当一个国家的经济发展水平处于人均GDP3，000美元的时候，城乡居民收入差距指数不应超过2.1。2011年我国的人均GDP为5，431.8美元，已经远远超过了3，000美元，但城乡居民收入差距指数却为3.1，且近几年的城乡收入差距指数均在3.2左右，这也同样可以得出我国城乡居民之间收入差距过大的结论。如果考虑到城镇居民还有住房、医疗等福利补贴，城乡居民收入差距指数可能会更大。 　　（二）居民收入差距总水平过高。国际上通常用基尼系数来测量居民收入分配差距程度的大小。其值在0和1之间，越接近0就表明收入分配越趋向平等，反之收入分配越趋向不平等。按照国际一般标准，0.2以下为高度平均状态，0.2～0.3为相对平均，0.3～0.4为正常，0.4以上标识收入分配差距偏大，当基尼系数达到0.6时，就属于社会动乱随时可能发生的危险状态。我国1989年的基尼系数为0.349，1994年的基尼系数为0.436，一直到2011年的0.477，已经严重超过了国际警戒线0.4的标准。由此可得出，我国的居民收入差距总水平过高，出现了严重的收入分配不公平现象。 　　（三）不同地区之间居民收入差距很大。我国是一个幅员辽阔、人口众多，经济基础、民族习俗、自然环境等差异很大的国家，经济文化发展极度不平衡。东、中、西部地区本来就有自然条件、经济发展水平等方面的差异。改革开放以来，由于我国的一些不平衡发展战略，随着经济的快速发展，各地区人均GDP均以较快的速度增长，东部、中部、西部之间的地区差别在总体上也呈现出不断扩大的趋势，尤其是东部与中西部的差距越来越大。 　　（四）行业之间的收入差距过度扩大。居民的可支配收入水平跟所处的行业有很大的关系，不同行业间收入差距程度不一样，一般是，一些垄断性行业、新兴行业的收入差距越来越大。我国收入较高的行业主要有信息传输、计算机服务、软件业和金融业等，收入较低的一般为农、林、牧、渔业。1978年收入最高和收入最低的职工人均收入绝对差距为458元，2003年扩大为13，890元，2004年为27，377元，2011进一步扩大到61，640元；1995年收入最高的和收入最低的行业职工人均收入比为2.23∶1，2000年上升到2.63∶1，2004年扩大为4.60∶1，2011年略有下降，但仍然高达4.17∶1。由此可见，行业之间的收入差距也是呈现扩大的趋势。 　　二、我国收入分配中税收制度存在的问题 　　（一）税制结构不合理。税制结构与收入分配差距密切相关，一个国家的税制结构，尤其是主体税种的选择，直接决定了一个国家税收制度在收入分配公平方面的方向和程度。一般而言，间接税具有累退性，直接税具有累进性。我国现行税制结构是以流转税为主体的，其中主要是以增值税为主，辅之以消费税和营业税。近几年来，我国的流转税占税收收入总额的比重有逐年下降的趋势，但2011年这一比重仍然高达52.87%；所得税大部分占税收收入总额的25.43%，其中个人所得税的比重仅占7%；财产税及其他税种所占比重只有21.7%。流转税本质上是为了促进我国的资源有效配置，但由于税额过大，在税收总额中占据的比例过高，再加上其具有一定的累退性，不仅起不到缓和我国收入分配不公的作用，反而会扩大我国的收入分配差距。 　　（二）个人所得税制度不合理。个人所得税是西方大多数国家调节收入分配的主要税种，并且以累进税制实现纵向公平的效果也最直接，但在我国长期以来由于种种原因都没有起到其应有的作用。主要原因为： 　　1、我国的个人所得税税率设计不合理。个人所得税税率中边际税率最高的是工资、薪金所得，为45%，且采用七级超额累进税率，级距多，最高税率也过高，而对一些资本财产性所得采用比例税率，比如，利息、股息、红利所得采用20%的比例税率，形成了把征税重点放在低收入人群的工资、薪金中，对一些高收入者缺乏征税力度，在实际执行中也难以对收入分配进行有效调节。 　　2、征税模式不合理。我国现行个人所得税实行分类征收、分项扣除、分类定率的征税模式，这样的模式虽然课征简单，能够降低征税成本，但是容易造成纳税人税负不公平。取得同等收入的居民可能会因为来源不同而导致所纳税多少不同，所得来源多、综合收入高的个人相对少纳税，而所得来源少、收入集中的相对多纳税。 　　3、费用扣除方式不合理。我国现行个人所得税的费用扣除标准未考虑到纳税人的家庭总收入、赡养老人、住房、教育等方面，没有综合考虑成本费用、生机费用和个人的具体负担。同时，多种个人所得是按此纳税，导致同一笔所得，通过改变取得收入的次数，不但使扣除额发生改变，而且可以调整其适用的效率，使纳税人的税收负担发生改变。因此，来源多、收入高的人往往会通过这样的方式来减轻自己的税收负担，从而造成违背税收纵向公平原则的现象。 　　（三）财产税调解不力，遗产税与赠与税缺位。财产税本质上是维持公平的，它调节经济的主要目标是通过对收入的再调节，促进公平，缩小贫富差距，重点征税对象是富人。我国现行税制中的财产税由房产税、车船税、契税等构成，财产税税收收入是地方财政收入的一部分，但由于其征税范围窄、税负轻、税收收入少、税种单一等问题，调节个人收入分配的作用非常有限。此外，我国遗产税、赠与税的长期缺位，使税收对居民财富的调节一直处于真空状态。 　　（四）社会保障制度待完善。在现代社会中，社会保障是使每一个社会成员得以维持起码生活水平的手段，是对社会收入分配不公的一种补救。根据相关规定，我国社会保险资金是通过收费的形式筹集的，这种筹资方式在实际运营和管理过程中出现了很多问题，主要表现为社会保障资金管理分散，征收成本较大，征收率不高，对资金的使用缺乏有效监督等方面。不仅导致了一些地区的保险费欠缴，也使得有限的保险费收入部分用于专门征收机构的开支和人员费用，没有做到专款专用，导致难以满足我国社会保障支出的需要。这就使得我国社会保障体系的运行既难以实现社会公平的要求，也难以实现效率的目标，效率与公平难以相互兼顾。 　　三、优化我国税收调节收入分配职能的政策建议 　　（一）优化税制结构。1994年分税制改革后，我国坚持“效率优先，兼顾公平”原则，主要与当时的经济环境相适应，发挥其保障财政收入的功能，有其合理性。但随着经济的不断发展，它影响了税收公平收入分配功能的正常发挥。只有逐步提高直接税占税收总额的比重，充分发挥其职能作用，即提高所得税比重，适当降低流转税比重，并保持一定的税制弹性，增强税收的“自动稳定器”和“相机抉择”功能，力求从多渠道缓解收入差距矛盾，最终通过税制的内部协调性和外部适应性来实现税收调节目标。 　　（二）深化个人所得税税制改革 　　1、调整优化税率结构。对于我国的个人所得税“工资薪金”项目应借鉴国际经验，采用5级累进税率，最高边际税率降低至30%。对于劳动所得、资本所得、偶然所得要区别对待，劳动所得的税率必须要低于资本所得、偶然所得的税率。即应提高股息、红利、财产转让、租赁、特许权使用费以及偶然所得等非劳动性收入的税率。 　　2、实行分类与综合相结合的个人所得税制。鉴于目前我国的征管手段相对落后，公民的纳税意识较为淡薄，个人信息系统不完善等客观现实，直接将分类制改为综合制可能会存在加剧税源失控、税收流失等问题，且具体实施还存在一定的困难，因此较现实的是采用综合与分类相结合的混合所得税制。按照不同所得进行合理的分类，属于投资性的、无费用扣除的所得采用分类征收，对于通过劳动所得的报酬和有费用扣除的应税项目采用综合征收。 　　3、确定合理的费用扣除标准。个人所得税扣除费用标准应随着经济的发展、工资水平和物价水平的变化而不断调整。在统一各地费用扣除标准的基础上，坚持实行全国统一的个人所得税费用扣除标准，选择以家庭为纳税单位，并适当考虑纳税人的自然状况、生计、赡养老人、婚姻等情况，避免各地自行规定不同的扣除标准，人为造成不合理情况。做到相同收入家庭纳相同的税，实现公平收入分配的社会政策目标。 　　（三）完善我国财产税制 　　1、完善现行的财产税。一是拓宽现行房产税的课征范围，取消原有对个人非经营用住房的免税政策，将个人住房纳入征税范围，并将其课征分为扩大到农村的非住宅和非农业用房屋；二是继续完善车船税，车船税的征税范围是依法应当在车船管理部门登记的车船，未将飞机、火车、地铁等列举在内，应扩大其征税范围。 　　2、适时开征遗产税与赠与税。遗产税和赠与税的政策目标是通过对人们财富存量的调节，来防止财富过度集中，可在一定程度上弥补个人所得税的不足，从而实现促进社会公平。近年来，我国经济持续高速发展，高收入者和高财富所有者持续增加，遗产税和赠与税有了潜在的税源。借鉴于遗产税和赠与税的国际经验，建议采取“先税后分”的方式适时开征遗产税，为了避免纳税人通过生前赠与规避遗产税，同时开征赠与税，科学设计、合理配合，缩小个人收入差距。 　　（四）逐步实现社会保障费改税，适时开征社会保障税。社会保障税是目前国际上普遍开征的税，并在一些国家已成为第一大税种。随着经济体制改革的深化，企业结构性改革使下岗失业人员日益增多，必须加大对社会保障的资金投入，逐步完善社会保障体系，保证低收入者的生活水平有较快的增长。与此同时，应加快社会保障“费改税”的进程，建立可靠、稳定的社会保障基金筹资机制，从根本上完善社会保障制度，保障低收入阶层的基本生活权利，防止贫困问题加剧，实现社会公平。 　　主要参考文献： 　　[1]刘传宝.促进收入公平分配的税收政策建议[J].税务研究，2011.1. 　　[2]崔军.调节居民收入分配的财政制度安排[M].经济科学出版社，2011. 　　[3]沈伟.沈扬扬.调整个人收入差距与促进社会公平研究[M].经济科学出版，2012.