成本分析论文

浅析如何利用作业成本法进行产品盈利分析

姓名：郭宗伟班级：工业工程131班学号：5406813007

摘要：现在高新技术环境中,传统成本中将“制造费用”按照单一标准分摊,容易造成核算结果失真,严重时会造成经营决策的失误。而作业成本法作为战略成本管理的一种重要的方法,大大提高成本信息的准确性,本文阐述作业成本法的定义、核算步骤以及作业成本法在我国制造业应用的必要性并举例说明作业成本法的案例应用。

关键词：作业成本法 产品盈利 管理会计

一、作业成本法

作业成本法(activity based costing,即ABC)是一种通过对成本对象所涉及的所有作业活动进行动态追踪和反映,以计量作业和成本对象的成本,评价作业业绩和资源利用效率的成本计算和管理方法。作业成本法的理论依据是:生产引起了作业活动的发生,这些作业活动包括生产过程的监督、机器的安装等,产品的形成需要耗用这些作业,而这些作业活动消耗了企业的资源,从而最终导致了成本的发生。

二、作业成本法的核算步骤

(一)根据业务内容区分不同的作业中心

根据构成价值链上的各项业务内容,研究出引起制造费用发生的所有作业,如机器设备调试准备、原材料在车间的转移、材料整理准备、产成品质量检验以及产品售后服务等。

(二)确定各项作业中心的作业动因

作业动因是引起某类作业成本发生的具体原因。作业成本法中,每项作业发生的成本是按其消耗的作业动因数量进行分配的,因此需要分析确定每项作业的作业动因。例如,机器设备调试作业的成本动因是机器调试工时,材料整理准备作业的动因是整理材料的数量。

(三)确定各作业中心的成本分配率并分配成本

首先,根据每个作业中心所发生的成本总额和作业动因计算单位作业动因的成本分配率, 即成本分配率=各作业中心作业成本/作业动因总数。其次计算生产每件产品所需的每种作业动因的数量。最后,接着根据成本对象耗用的作业量和成本分配率,将作业成本分配到产品或服务,计算该产品的成本。

三、作业成本法应用的必要性

(一)随着企业提供的产品类型和顾客或市场数量的增多，顾客比以往更希望定制化的产品或服务，并希望企业能够为其提供个性化、多样化的产品或服务，这种情况也对传统简单的成本计算方法提出了挑战。

(二)现阶段大多数企业已经采用新的、技术先进的操作流程，这往往使生产方式发生重大变化，但若在估算产品或流程的成本时还没有做出相应的变化，就可能导致成本估算相当大的扭曲。

(三)企业在分配产品成本时，是在直接原材料和直接人工的基础上“加上”一定比例，以为这样能足够包容所有的间接成本以及预期的利润，甚至不考虑分配间接成本，正是因为直接成本与间接成本的相关度不够，才导致了这样的分配方法扭曲和误导成本信息。

(四)科技的进步，导致资金的密集和直接人工工时的减少，如果仍采用传统成本计算方法中

的直接人工标准来分配较高的制造费用，则必然会导致成本信息失真。并且，传统成本法无法计算与产品无关的成本，导致了成本信息相关性的弱化，使企业极有可能做出错误的决策。

(五)当企业提供多种产品(或销售多个市场)时，使用单一的、适用于整个企业范围的成本比率来分配间接成本到产品或服务上，则很可能存在着缺陷。同时，引发成本的动因有多种(例如以定单张数、机器小时、发货次数的度量单位表示)，也使得单一的分配比率过于一般化，从而加大了产品或市场的差别，无法对成本降低的原因进行溯本求源，难以达到有效控制成本的目的。

四、作业成本法的产品盈利分析实例

作业成本管理系统的核心用途在于通过信息提供,服务或支持企业经营决策。其中产品盈利能力分析可以帮助管理者寻找盈利能力最强的产品,引导企业确定最佳的产品组合。下面举例对比说明作业成本法进行盈利分析的优点。

【例】耀夫电子公司生产普通电话和无绳电话两种,只有一条生产线,按客户订单分批安排生产。产品原材料从外部购入,制造工艺为半机械化,人工控制点焊机焊接元器件,人工进行组装整机。固定销售费用只有无绳电话的售后服务费用。两种产品2015年5月所耗的直接材料、直接人工和制造费用的资料如表1所示:

(一)传统成本法

耀夫公司5月份的制造费用总额为35 490 000元,需在两种电话之间进行分配,在传统成本法下制造费用按照人工工时耗用比例分摊,两种电话制造费用分摊及单位毛利如表2:

由表2显示,在传统成本计算法下计算两种电话单位毛利,发现无绳电话毛利高出普通电话53.9元,由此管理层可能做出加大无绳电话产销力度的决策。

(二)作业成本法

1.运用作业成本管理的方法进行分析, 根据公司的调查发现,引起企业费用发生的作业一共有以下六种作业:(见表3)

2.引起以上每种作业活动发生的成本动因如表4:

3.下面根据每种作业的作业成本以及成本动因作业量计算成本分配率:(见表5)

4.根据成本分配率即可按照普通电话和无绳电话消耗的作业量计算两种产品消耗的制造费用以及单位成本:(见表6)

5.由表7可知普通电话的单位经营成本为525.46元/台;无绳电话的单位经营成本为1075.12元/台。运用作业成本法进行盈利分析:(见表8)

按照传统成本核算方法,假定其共同制造成本(本例为35 490 000元)按两种产品的月平均耗用工时来分配,则普通电话产品单位利润为118.6元;无绳产品单位利润为172.5元。但在作业成本法下,则普通电话单位盈利为186.14元;相反,无绳电话单位盈利为-40.12元。可见得出的结果相反,说明该无绳电话在经济上并不合算。

四、总结

作业成本法详细追溯了制造费用发生的原始动因, 大大提高了成本计算结果的精度,更有利于管理层控制成本并帮助管理者寻找降低产品成本的途径。随着作业成本法的应用及在国家在管理会计领域的积极推广,作业成本信息被广泛用于企业的各项经营决策,从而成为战略成本管理的核心和基础。

参考文献：

【1】缪红.作业成本法在制造企业成本管理中的应用 [J]. 会计师, 2014,(1).

【2】经济科学出版社主编.高级会计实务(M),2015

【3】何仲高:论作业成本法对传统会计成本的突破与应用[J].现代经济,2008(8)

【4】唐善刚:浅议作业成本法[J].会计之友,2007(2)

【5】乐艳芬:战略成本管理与企业竞争优势[M].上海:复旦大学出版社,2006

【6】吴彦龙:成本管理规范操作[M].北京:中国时代经济出版社,2005

【7】上官亚萍.我国推行作业成本法实施的有效措施[J]会计之友,2006

【8】赵春生.作业成本法与传统成本计算法之比较[J]市场论坛,2006