内部控制文献综述
2013年1月
内蒙古科技与经济
January2013内部控制文献综述
王
芳,鲍国辉
(呼和浩特市烟草专卖局,内蒙古呼和浩特010020)
摘要:内部控制的建立健全与贯彻实施是企业防患于未然、持续健康发展的重要条件之一,随着
法律制度的不断出台,国家对内部控制日益重视,基于前人研究,总结了目前国内外对内部控制的研究
以期为后人提供一定的指引和借鉴作用。结果,
关键词:内部控制;审计;盈余质量中图分类号:F270文献标识码:A文章编号:1007—6921(2013)01—0048—02内部控制的制度背景
上交所和深交所在总结我国上市公司信息披露
分别于有益做法并借鉴国际经验与教训的基础上,
2006年6月5日和2006年9月28日出台了《上海证券交易所上市公司内部控制指引》和《深圳证券
,交易所上市公司内部控制指引》并分别自2006年
7月1日和2007年7月1日起实施。2008年6月
《企业内部控制基本规范》,由五个部委联合发布的
进一步要求上市公司对本公司内部控制的有效性进行自我评价。2011年1月1日起在境内外同时上
同时证监会要求2011年在市的公司施行内部控制,
部分主板上市公司进行实施企业内控规范试点,要求所有主板上市公司在2011年做好实施企业内控规范的准备工作。择机在中小板和创业板上市公司
并鼓励非上市大中型企业提前执行。同时五施行,
部委在2010年4月15日联合发布的《关于印发企
(财会[2010]11号)业内部控制配套指引的通知》
中指出,企业内部控制配套指引于2012年1月1日
深圳证券交易所主板上市公起在上海证券交易所、
司施行。
2目前国内外有关内部控制的相关研究2.1规范研究
从控制论原理出发,提出内部控制整体框架对构建我国企业内部控制综合框架的启发体现在五个方面:完善企业的控制环境、全面的风险评估、良好
顺畅的信息流动与沟通、强有力的内部的控制活动、
2000)。同时,监督(吴水澎,企业内部控制框架受
公司治理、企业价值创造、风险和机遇、企业文化等
中国企业要从COSO报告中借鉴经各方面的影响,2004)。验(严国强,
目前,我国上市公司内部控制信息披露现状为缺乏强制性的规定,动机不强;缺乏监管,执行不力;缺乏统一标准,披露随意;缺乏权责认定,主题责任
2012),模糊;缺乏实质内容,披露形式化(单全,而
大型国有企业内控基本规范实施过程中存在管理层
监督机制乏力、动力不足等对内部控制的认识不足、
问题,并提出完善法律法规,加强监管以及责任认定,以期改进我国上市公司内部控制信息披露现状(田英,2012)。Grant等(2008)发现披露内部控制缺陷信息的公司的财务报告常见于以下四类会计差
应收款项、投资和现金问题、存错:收入确认问题、
货、营业收入和营业成本问题、财务报表'附注与公*1
认会计原则等问题。赵海燕等(2007)结合电信行
业特点对信息技术内部控制的实施方法进行研究,提出了电信行业实施信息技术内部控制的方法。胡
资本控制和战略管俊(2006)提到从法人治理结构、
理三个方面进行努力,以提高我国企业集团内部控制的能力。2.2案例研究
紫鑫药业2010年涉嫌虚假财务报告案,郝玉贵等(2012)采用案例研究方法,研究揭示其问题和事
,,实真相研究发现上市公司关联方交易舞弊的动机
实现解禁套现最大化之目的,而内部在于提升股价,
控制缺陷和审计失职为关联方交易舞弊提供了机会。对此,企业和会计师事务所应完善内部控制尤其是高管诚信守法建设,提升风险管理能力,监管者应进一步加大会计准则内控规范和审计准则等执行
维护公众利益。张博亚(2011)认为绿的监管力度,
大地内部环境内部监督以及风险评估中均存在问题,如董事长和总经理两职合一,员工教育背景与专
并提出加强员工素业资质难以维持公司长远发展,
配合转型以及内外兼修注重信息沟通的政策建质、
议。赵国新(2012)以华能集团为案例研究,着重分
并提出内控中其他企析华能集团内控的主要情况,
业可以借鉴之处,如重视对财务资本的控制,优秀的企业文化建设以及对信息化建设的大力投入。刘方乐(2012)发现紫金药业内控失效主要是基于内
信息披露缺乏有效性、责任判定模控披露注重形式、
糊等原因,并提出完善内控制度,细化内控规定,完善内控责任制度等。2.3实证研究
2.3.1内控缺陷披露。我国上市公司中充分披露内部控制信息的公司较少,只有在海外上市总资产规模较大,外部审计出具标准无保留意见,国有控股和规模排名靠前的上市公司具有较强的披露动机(方红星等,2008)。从目前上市公司内控信息披露现状中发现内控信息披露中存在明显误区,而法律法规的完善则是减少以至消除这种误区的必要前提(郑圆,2012)。拥有大量的存货和规模增长快的公司,小规模公司和经常报告亏损的公司更多披露内控缺陷,注册会计师辞职、独立审计师辞职与公司内
Collis和Kinney,控缺陷披露正相关(Ashbaugh、
2005;Skaife等,2007)。审计委员会会议越多,审计委员会中财务专家比例越小,具有频繁的事务所变
收稿日期:2012-10-24
作者简介:王芳(1987-),内蒙古通辽市人,硕士,现就职于呼和浩特市烟草专卖局(公司)。
鲍国辉(1982-),内蒙古赤峰人,硕士,现就职于呼和浩特市烟草专卖局(公司)。
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王芳,等·内部控制文献综述
更特征的公司报告内控缺陷的越多;没有内控缺陷的公司将会更多的进行财务预告,审计任期和审计费用与内控缺陷的报告没有显著的关系(Krishnan
2007)。公司内部控制信息透明度越和Vsvanathan,
2010)。披露内高,公司的业绩越好(黄新建、刘星,
控缺陷信息的公司比没有披露内部控制缺陷信息的
2012)。但是Ahuja等(2008)公司业绩好(盛常艳,
发现内部控制缺陷与企业整体财务状况和绩效呈显著负相关的结论。
2.3.2有关内部控制与公司治理关系。以科学决策和效率经营为核心,以决策、监督和激励机制为纽
2004)。由于内带,建立治理型内部控制(程新生,
部控制系统存在局限性,其克服不能只依靠系统本身的完善,还有赖于公司治理结构与内部控制系统
而公司治理规范的创新是实施两者间的无缝对接,
2004),胡燕,同时对对特定企对接的途径(杨有红、
业应从改善企业治理结构出发提高内部控制效率(冯均科,2001)。
2.3.3内部控制与盈余质量关系。财务报告内部控制评价是独立审计理念的创新,是提高资本市场信息质量的重要举措同时,内部控制信息披露与财
公司质量之间存在着相关关系(刘亚务报告质量,
2004)。Doyle等(2007)采用是否存在内控缺莉等,
应计项目质量代陷代表公司内部控制质量的高低,
表财务信息质量,结果发现内部控制越弱公司应计
Ashbaugh和项目质量也越低的理论预测。Hollis,
Skaife等(2008)研究发现在内部控制审核中有重大缺陷的公司比没有内部控制重大缺陷的公司有着更大的异常应计项和更多的应计项噪音。
张军等(2009)通过实证研究方法分析了内控审核对会计盈余质量的影响结果发现上交所年年报
可操控性应计数有显著性首次实施内控评价前后,
审核后的会计盈余质量比审核前有明显的提差异,高,内部控制审核对公司会计盈余质量有明显改进。(上接第47页)要减去回填土数量;当土石方工程包含地下室时,确认承台成砼基础时还要扣除挖、填、运土量;确定挖土高度时,不应以承台或底板的底标高为基准,要减去原泥皮线的标高;地下室土方
还要根据土壤类别套用单量要列入工作面土方量,
价;对高地下水位地区还要增设地下水排水费等。3.3墙体分部
3
非平墙采用砧石墙定额时,还要增加1.4工日/m;审查重点:是否按照相关规定划分墙基和墙身的分界
3
线;是否在墙体工程量中扣除门、窗洞口及大于0.3m的孔洞量;是否在计算墙身长度时扣除框架间墙的柱位;是否在设有构造柱的砧砌体中包含拉接筋的工程量;是否在檐高小于3.6m的一层砌体种扣减了定额内的垂直运输费;不得把门连窗、异形门窗按矩形门窗扣除等。
3.4脚手架分部
注意在计算满堂脚手架时,是否存在增加层的漏计;层高小于2.2m住宅底层的柴火间不用列入脚手架工程量;檐高大于20m或大于6层还应算入高层建筑增加费;还要对临街房屋加入防护措施增加费;高度在3.6m以上的大棚要按满堂脚手架计算;带有装饰、刷浆或勾缝的装饰墙面要按满堂脚手架的50%计算;墙面、天棚全部为刷浆或勾缝时应按满堂脚手架的20%计算;墙高度在1.2m以上的砧砌女儿应按双捧脚手架计算;由于高层建筑的主
要分别套用相关的脚手架定额。楼与裙房标高不同,
3.5柱、梁、板分部
2013年第1期
而且张龙平等(2010)也发现内部控制鉴证提升了
会计盈余质量,而且在控制了管理层信号传递动机以后该结论依然稳健。但是张国清(2008)确发现
内部高质量的内部控制并未伴随着高质量的盈余,
控制质量得到改善并没有伴随着盈余质量的提升。方红星等(2012)发现公司具有较高的内部控制质量时,管理层机会主义行为受到限制,对预期经济损失坏消息及时识别和确认力度增加,会计稳健性增强;后续期间,相对内部控制质量没有变化的公司,内部控制质量提高的公司具有更高的会计稳健性,反之内部控制质量下降的公司则具有更低的会计稳健性,并且这一结论不受管理层盈余管理行为的影响。
3研究结论
通过对国内外相关内控文献的回顾,可以发现
但是已有研究已经形我国对内控的研究起步较晚,
成比较系统的理论,而且这些研究成果对于我国学
关于内部控者的研究有着很好的借鉴作用。目前,
以及针制的规范研究大多数基于内控框架的研究,
对目前发生的财务丑闻等事项进行的案例研究,究其原因就是内控缺陷以及责任落实不足。实证研究
主要是基于信息披露缺陷、公处于相对薄弱的状态,
司治理和盈余质量等方面的相关性的研究。目前关于内部控制对如何提升公司绩效以及公司价值最终实现公司战略等方面仍处于空白状态。
[参考文献]
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——来自深市A股公司2007~2010年年性—
J].审计与经济研究,2012,27报的经验证据[
(5):3~10.适用于依据图纸尺寸计算梁、板、柱的实际体积量。审查重点:在计算有梁板时要注意梁高要扣去极厚,主粱长要扣柱位,次梁长要扣主梁宽;各粱板的界限要分清楚;高度大于1m的钢筋砼挑檐反口
小于1m的按钢筋砼槽沟计算;板按钢筋砼墙计算,
3
与柱交接时,柱断面在0.3m以上时应扣柱头的体积;宽雨蓬、带反梁雨蓬及钢筋砼阳台、雨蓬的长宽大于定额规定的范围时,要按有梁板计量,钢筋砼量由投影面积转为体积计算。3.6门、窗分部
根据门、窗的种类套用定额;门、窗工程量要和砧墙中扣除的门、窗面积相等;注意门窗表中数量要
窗量之和相符;还要注意是否依和各层平面图的门、
据玻璃种类、厚度来选定门、窗定额,否则需要换算。4结束语
审价人员需要具备丰富的专业知识并采用正确的工作方法,在审核过程中不断地学习,才能取得事半功倍的效果。预算审核是一项知识性、专业性、技巧性、政策性很强的工作。科学合理地选择审核方法,确定审核部位,对提高我国建设工程项目的投资效益具有重要的意义。
[参考文献]
[1]梁江津.论施工过程中的工程造价管理[J].
2005,(8):121.建材技术与应用,
[2]蒋文健.如何加强土建工程造价管理[J].中
2010,(21):184.国高新技术企业,
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