论税收法定原则
论 税收 法 原 则定 张
花梦
摘要 :税 收 法原 定则是我国税 中的一法项基 原则本,文通本详过我 国述 税法收原定则的 史渊源历 基、 内本容 等,分析 了税 收法原定 则 在律位 法阶、法立 权以及执限 法方存面的问在 题提并出应对 之 ,策以 更便好 对其加的 以完 和落善,做实到对 国我本人基 权切 实保护 。
关 的键词 : 收税 法定 ; 收 立税 法 ;税收执 法
税
收法 原 定则形成 的历 史 渊 及源理 论基 础 英 国 21 15 的 《年由大自章》 第宪f 二规条定 : 除联 列三项下税金 外不 得 征 收代 役税 金 或贡 金 , 全 为国公 意 所 可 许者, 不 此再限 。 这 是 关税收 法于定原最则 的表 述早反。 了征税映须 取 得征税者 的同被意,否 则得对不其进 行征 税思的 想。随后 近代资本 主 国家在启 义蒙动运之 后 , 在其法性 文件中规宪了税定法定收则并原 其做出了对一步 的发展进 如 ,16 8 9英年 的 国 权《利法案》又阐 了 述 《宪 章大》中 非“ 国会经同 不意 得税征 ” 规的 ;1定7 89 年法 国 《 的人宣言权》第十 条 四:“公 民 权亲 自或通过 代表调查有 共公捐的必要性 ,自由的对此表示税 意 同,视监 其 用途,并 且 定税决 、额 税基征 数、征税 间期 ”等 。 此外 ,启 蒙想思家 们关于 “私有 财产神 不圣侵犯可 ”、“ 权主在民 ”等 民 思主想 是 税法定收 原 则得以确的思想立源 。根而 后民主治法不发断 展近代西, 国方都先 后将税家收法定 义主入纳法宪则原加以并认。如今税承收法定原 则许在 多实 法 行的治代国家当宪法的当都有所中定 ,规其义含也到 了很得大的 丰 富 和发展。 二我国、收法税原定 则税法收原则对我定 经国生济 活的稳定公 和民财产益 权的保有着举 足护重轻作用的 其,穿于贯我国税 收立法 执法、以及司 的各 个法环节 ,主 要 内容有: 1 税、要收素定 法指所有,涉及 税收课 征基的本要 素通过都法律 加 以 文规定 ,明任违何背律规定 法的为行是都效无 。的 其主 要包括体 主法
一
、
门章大概 规1 20件多,还 1 1 有0 0 件多其他涉税 文件 。省 由、省 以 下 税机务关定的关于制税的规范性文涉件更是则载斗车量 q。) 因此 ,我 税国法规收系体现呈出法层立偏低级 缺、法律权乏 威性 等缺陷。 ( 三
) 收 立 税法权 限 置配模糊
横配置向和纵 配向置是我税收国法立权配的主要形置式 但,其 与我 国 税法定原则的收实质神是相精悖的。中其收税授权立
法问是题 横向配 原置 则的要主现表 ,而中央立 法地方立与法何如协是纵 向配调置原则 所 现表的 主问题 。要者有前存在的其正性与当要必性, 但随着我国 经 的 济 不发展断 “ ,权立授法 泛滥”。我 法国律 税对收 立法 权 未并 做保出 留 ,所以不仅 家国法立关机拥有收税法立权 其,可也将此权授权力给 政行
机关
行 使即行。机政在一些特关情况定下 以可行税使立收权。法果如 “ 授 权立法 能”被合够理使用 则对,国经济社我 会的展发 和 民人生活的 定 稳是有利 ,的如但使用果 不就会当起到反相的用。作我在 目国前 的收法税 律 范规中,行 政法规颇 多,以 “ 法律 形” 式现 出却少的之 又 。这少在
定程 度上为我成 国济经展和人发民生 活稳 定的脚石 。绊纵向配置 一方 表 面现我为 国税立收法权 要主由中 行使 。央国院务行实进 质立法 ,而 性 事在实法律和面层 ,方地的税 收立权都法没有到很好得的落 。此实外我 国的方地法与立 税收定法则原相悖多 ,甚有还诸权力者如 缺乏一定程度 一
的
律法 素 等 原养因
。定、客体法定 以及律法系关法三定方面 个。 、2税收要素明 ,指确律对课 税法 要和税素 征管收要 素的 规定必
清楚须, 得不有言语 的上 歧义对。 收法 税律 的解 释应严格按 照法 律规定 行进。 3、 征程税序法 ,定其求要 法机 关对立征税的 定法程序 出明确做规 定 执,法员人须依必征税法,在解 税决收纷纠护纳维人正 当税权之益时 做到 程公开公正 。 序 三 、税收 法 原定 则的 不 足 税收 定法原则 作为我 国法 税的本原则之一 ,基在税 法中着有 举足轻 重的作用,然其并未被 入宪法 ,在实践 写中没有被也 好的遵守 很,此由 可 见 税 收 法定原 则在 我 受 国一 定 到程度 上的 视 ,忽反映 了 国我税 法 当 中 存还在多诸 的题 。主要问体现 : 在
(一 ) 税收 法定原 则 的 宪法 洞 漏
(
)四税法定收原 则际操实 困难作 严格 公、正法 ,这是执收税法定则对原法机执 关基的 本求。要依法 开展税收 活 动但。实践在中 并却如非 此违反税,收定法则原 的执现象法 屡见不鲜 。主要 现在体 税务部: 门常经到收级政府下达各各 种 税“任收 ” 务这是与, 收法税定则相违原 背,也 的由此发实引当践 的诸多中问题 税; 优收政惠策 到不 位,征税机 关法违征 税擅 、 自税或增加减 税人负纳 担现的 象比皆比是 ;由授权法立而引 的发法造现严重 。由象此 种不仅种 严重扭 曲 税了在广法大公
民心目中 的公平公 正的良好形 ,象而且引发了 众纳多人偷 税 税漏、 水的法行 不。 为
四 、 完 税 收善法 定 原则 的 对
策 一() 税 收 定 法 原则 应 尽 快入宪
有具最高法律 力 效宪的 作法 为国家 根大 本 法也是, 所有机关 、团 体 个人参与社、会活动 最 高行的为 则准。税收 是 家国 财政入 收的一 最种 要主的形 式 ,国与计民 生 息息关 相。税然 收法原定在 则宪法 中当却 故无 缺 席,也没完有整 的体现税收法 定原则 精神 的,只有经 过其对内 进涵 行深入的 剖析之后才 领能 到其悟存 ,在一 般况情 ,作下为广大 的 通 纳普 人而税言很难读是懂其 层深义含的 ,在 们 印他 当 象中有只 械 的机纳税 义 务而,乎似 受不 到享任何的权利 ,这很 容使易 他们有种自己的 动劳成果 被 无剥夺 的心理故, 产抵生触 情绪, 进而 引起偷税 漏 现水象的 发生另。 外 ,法对宪 法税规的定于简过的单话,在 国我定基制税法本时难 找以 到宪 根据法, 从 产 而立 生难 的法题问 。此 因有,必要将 收税法定则 原直接 规 定宪法于 当中, 更以好的 现国体将家 税收作为国 治家的理础基 。
( )二 税收 立 法层 次偏 低
我税国 形成收一套了法律以规规法章规和范文件为性 内容的立法 体系 依其。级层由 到高低为分税收律法、 税权法 、行立政规法、 税地收 方 性规法 税 、收部门规法以税及收的地方规法。然在国我多 的众 收法律税 法规 中 ,只有 《 个 所得人 法》税《 企业 得所税 法 《》车 船税 》3法涉部 税法 律由全国 大人 制定 , 《 有税收征 法 管 》 部 由一人大常委 会 制定 。 而国 务院制的税收行政定规法及 收税 规范文性 件有就3 多件0决。定 l 7 税个种的开和征6个税种的 征停财政部和。家税务国局制定 的涉总部税
目前 世上界很多 国家 已将税都 法收定原则写宪入 法。并 到得好 的很 贯彻和实施。国我作为 会社主大义 国宪,法是根本大法 是,其普它法通 律产生依的据。收税 关系国计 民生,然我 宪法对公 国民 法依纳税 面表 方 出现义务重轻而权 ,利公民的对利权并 做 出具未体定规, 而且征对 主税 体有 依征税法的义务 并未言 明 ,税 法收原 定也 没有则 在 宪 中法直规 接 定。样这成公 造权民利义 务的对不 , 等 反映了收税法定原则 宪在 法当中 的缺位 因。为了征纳税此主体 之权 间利义务的平 衡 推,经动济社稳会定 发展,有必要 税收将定法原则宪法 中在以加界。由定于修改 宪关 法系重 ,大可在故现有的
框架 对下法 宪五十第六条进修改行 规。 “ 定有法律没 依 ,任据人有何权绝拒 缴税 纳收 ” ,将 法宪五 十第六 的主语 “ 中条 人华 民共和国公 ” 改民 “ 为税纳人” 。 同 时在宪修法正案中 ,应赋 税 收法予 定原 则宪法以位 阶: 一是 将 立《法 法 第八》条 ( 第八) 项 的中“ 有关 税收本基制度的项只事能制定律法” 的定规 提 到宪 法升的高 度。是参二 考《 税 征收收理法管第》三条 之规定 ,列 明只制能定 法 律的事项, 为 我国基的税收本法提立供接的宪法依直。 0 据 ( 二理)清税收立权限 在我 国,法全国 大人其常委及会、 务国及财政院 、部国税家 总务等局 使行税立法收权, 其中 全人大及国其委常 有权制定税收会律 法财;部政 和 国家务总税局权有制税收定实施的细则规章和因此实践 。中家国关机 真正 立法数量甚 少大部分, 由都务院制定 。国这很样容易引上起 位法跟 位下之 间法突 ,造成冲权越释解的 现频象发 。此 ,政府外 的公 力权使 行 泛 滥。此故 国我法必须宪 上(转第 24 7 )页
者简介 作:张花梦 (1 991 . 1 一2), 女汉族, 陕 西省洛 南县人 ,西,北法大 政学济法经专业学 2 0 1级硕 士4研 究,研生 究 向:经济方。法
B
u ssI . 2 5 7・
我国电信 、通联、 网三 大通公分司别 占 据 着 电市 场信 的 断地垄 。 位 由没有其于竞他者 争的现出 消,费 者特 在消点费 项中没目有 他选 其择 , 时同大公三司 对费者更 是 消意妄肆 。为 因长为期没 有 其他竞 争者 的出 现 ,在 加上政对 电府信行业的保 护,各 大电 信 公不司 在存存压生力 ,没 有居安 危思的想法 三 。亮瞢、我 国信业电政行 垄的法律断制 规
( )一究 善 行 政 管 理和 经 济体
2 制. 加增 行政 垄断 法 律 责任
1. 完善政行管制理度 济社经之所会以 展 发良不齐莠,困 难重 。其根本重 原在于因政府的 管理制体完善 不。决坚 “ 把不 由该府政管的事 给交场 市企、业、 行 业组 织和 中 介机 构。” 有正只确处理们它之 间 关系的 , 能才促使政府 转 成 功型 真,成正为务服大众 政的府 。 2 完.经济体善 制在经济体 制改方面革, 现企业制度 代的建显设得尤为重要 。立建现 代企 制度业先首将要府管政理职能 与企 资业产有所 者职的 进行分能 。离 努寻找力 国资有产管和经理营的 式和方法方。 通过度制来 督与监管理政 府、 企行业为 让。政真府正作为市 的场宏观调控 者 通, 市过场
的合 理 、 合 竞法来争维市场秩序护 ( 。二 设)专立门的电 信管机构 监然我虽 的国垄断法规定 反谁作 出了了合不理的 政行 为行, 由就他 的 上来要级求他行进改正。因 我 国官为员和 官之 间员仍然存 在 互保相 护, 相 互隐瞒对 自 已对和不利方的现 象。 所 以可 以设立反断垄 专 门机的 构该机。构可以采 用委员制会 ,由中 央 政负责府督监和管 ,对理 国 务院理总作出 作报工 告该 。构有机独 的 立 监督管理权 ,受其他不机关干 涉。 防止再发为生作 谁行出 垄断谁政级上 出作理的处尴局尬 ,面可以规定 在机构该职任不在其他 机关得企或业 再 任职位 。 ( 三) 增新掭型诉讼度制实 行 种多任责 制 .1立建垄反断 民事诉公制度 可 在反垄以法断 中增加种新一诉型讼度 制。如例 民事 诉公制度 , 即各级 察院检有对权行 垄政 断行 提起为 事民诉讼 。 为作一 种公 力 的诉 权 讼可,以有的限制不合效 的法政行行 为出的 。现时同有 利形于多成个不 同质性主的对体行行政进行有为 效的制 限。察检院作 诉为讼 ,一种无人 形 公的权力可以作为 一把利器 这样。有利于实更保现障 家和社会国共 公 利益最终的 目 标。
《
垄 断法反 》明文 定 规了反该违所 法 应当承担哪种 行政处 。罚该 法 列了 目前市举场出中的各现 行政垄种 断的行 为,旦一 反违法了 的律 规 就要承定相应的责任。担如例让企业交罚金上警告、垄其断 为或者让 行企 业止停营活经。然而动这些 场主体市都经是处 已市于场的断垄位 。地综 合 实很 力 强,行政 与关的 良机 好 关也系一是个方面 这 。行政处些对罚 他 来们说可会能得觉一是种 脱逃更加严 重惩 的机罚会 这。种处罚 实让 确这 些 市场主体出付一定 的代了,可想要在价市场上处 于 垄位置断有没相关 政部门府帮助是的有没实的现就。比西好 医的西开药 , 是种一 治只疗表 面 症 ,病治疗 不内在病症 。 所想要以从根 上本决 解题问可 在以该法中增 加一 些让一 其同担承 他其 方的责面 。如 因为任政垄行断 行为其他企给 业 者消费者或造 成害的损,不要光通行政法过处罚 来还, 要过 民通诉 让 法 在金他和钱物上质出代付价。政行垄断 行 为政府 部是作 出的门具,体到 人个来 说 ,让要 负他行政 责 ,任如 果其他 对业企 或费消者 造损成害 , 的 方 面 政责任行要负 ,要 自还己拿来赔钱 偿如果。 到达 犯了罪 的标 准 , 还要通 过刑来法罪定。 这规定种,既可以 企让变业的守 法 还, 以让 政 可 部门府守
法。 这样更 就利有于创造 一个有序的市场 环境。
一
语结
社会
发展的和法 律的 善 完让人,们 生在中活更得保 懂护 己的自 合 法 利。 益目 前的 市中 场 ,政行 垄还断在存着, 样这 市场让 消的费者处 于 势劣在典型的电。业, 消信者费消在费程中过更被动是接的受本文。过对我 国通电 信业 垄从断法律面进行方制规行进论述 提出,了些观一点,目 在于改 的
善我
电 国信市场 目前的 式形, 为 了电业信好的发更 。展为能更了的解好 决 电 垄断的现信实状态。将些观点和这法想汇起来集,了电信业为更好的展发和 国家经济的展提发供一力量。份 (作单者位: 南云学大)
解 :注
侯① 怀霞.断垄涵探义 析[ J .理]探 索, 论 02 04 (, 1 .) 参考 文献 : [ ]1 剑秋.曾电 改信发展革概 论[ M ]北 邮京电大学 版出 社,2 0 10 :
50 5 2.—
2 ][ 杨秀玉. 中国电 信业行产政 垄 问断题研究 [ J] .兰 州学商 学
报 ,院 200 9, ( 5) .
[ 3 ] 国务 院 公厅办: 《 继续 进推 府职 能政 转变 》[E B / OL ] w .w' w . g vD .cn , 2 0 0 —6 3 — 15 .
充分现对实 公民税权纳的保 护,从 而做 真到 正的心全 全意人 民为服 务的 的。( 目者作位单:西 政法大学 )北 注 解 :① 赵丽 容方,华.我国纳论人税 权利 障保完之——善 《从 关于蚋 人 税 利与义务权的告》 看权公 立法利善完. 经济法 制,2与0 1 1 1 年, 月
二页 :第
(接 第下 5 27页)将不同类型 的 税收立法 权 加以明确定规 我 。是国人民 当 家主的作社会主义 家国, 宪规定法人民是 国家的 主 ,人为更好了地 保障 民当人作家主,全 人大国及其常会应 委当为了全 国人民 承,担起 当 家 财 的理作用 我。 税国收法的主立体人大及其是委常 ,会此 其有权因定 制 关有税方面收基的本律法 从而。以此 行对机政关授权立法加以 限制 , 更 好的维护 律法的权威 性增、税强收律法 的效力。
( 三 ) 规税范 授收 权 立
法
② ③④
⑤毕再.红揭开 税收法 定原 则 的 纱.面中 企小业管理 与 科技 , 2 0 1 4
,第二年 期第,页一 ;
我
授国权立使用法滥 泛已,经成造税收了立的法乱。因此全混国大应人 废除有已授权立法并的现将有税的收政法规行以逐加级层逐理清的同 将时其 上 升法律为。法法律规 有稳定具和性续性 连因此不应,认现行法规所具否有
何建堂.税收定原 法则思 的考建议 .和西部财 会 2 0 1, 4年, 第 1 2
期, 第2 ; 页
的力效,许国 务院允对其行进改修解。但这释行为些的行必使 以纳须税的人
利为益束约件条不,得出原超有权的限范围。外此全人大国及常委其会应在 积 极使税行收法立权的过程中要统筹考税收立法虑税制改和,革将立的引法 作用领促、进作用及障作用在税保完制善过程的 中加有效发以挥。 (四)严格执 法。法有依必 针 当前实践 当中执法对严不 、力权用滥诸等多法违 现象 我们首,先 要 做就的是做好监督预工防 作,建有效立的执监督机法 制建立可行。 的税 收执法责任 核制度 考,明界定税收确执法部门 及其工人作 员权力边 界和的其履行务的义 范围。施实法执任追责究度制 ,使各个执法人员 明知 其 违 法所要担承的法律任责,真 正立法树意识治 。一方 面另应大扩 收税 执 的法民主与范 参围,做公到开文执明 法完善税务行。政 救济度 制启 ,动 行相对政人的监作用督,发 挥 新闻介 、媒 会社论舆等 外部监 机 制督。 其 次注重要执法人素质员的 教 。育养培高水平的执 法队 伍,提税高 执收 法质 量以,好更的落实税法收 原定 则坚。 持 “ 无法 禁 止 自由即”的 论 ,做理到真正义意上的格严法 、执有法必 。依 综所述上,我 国税法收定原存在则诸问题多, 无法真正 挥其发有 应之义 , 需急其将加完以规善 。以制保 税证法 公 民在心目 中的公 形正象 ,
何建堂 税. 法定收 原的思考则 建议.和西 部财会 , 20 1年4, 第 2 l
。期 第 四 ;
页
丽王.萍税 法定收原则的本基 涵与内实现路径. 湖税南务 高 专科等 学校 报学 2,0 41 1年 月,第26期 ,第三 ;页 张⑥ 燕金 ,倪 .明国我 税中法 税收定法则的不足原与完 善. 栽内蒙古 农业大学学报 , 20 1 2 年第 ,3期 ; 参考文 :献 [1 ] 刘 清桂.收调控税 落实税 中收法 定原则 的正当理 由 和 条授 权法 立
法 路 径 新 探. 栽 税 法财 制 2,0 15 年3 月;
[2 ]
沈 .论昀我 国税 收 的 法宪秩 序 .法 制与 社会 ,2 01 4年, 第
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[3] 施宏税.收定的法前是蚋税提人 利权定法. 际税国 , 2 收 1 04 ,年
第 8期 : [ 4 ] 施正 文 .落实税 收定原法则. 快加 完 善收制 税度,我 国际税 ,收 2 0 41 年期3 ; [ ]5 高军 ,林.白税 法收 定原则 与 我 税 收 国法治 . 民主栽 与 法
制 , 0 21 0 年5月
;B u
ms s ・_ 2 4 7・