英国税法中文资料

英国涉外税收制度——个人所得税

个人所得税

1．对居民的税收

英国所得税法案将个人所得税纳税人分为四大类，即居民、普通居民、永久居民和非居民。所得税法案本身并没有对这些概念作出明确定义，具体的确定规则体现在法院判例之中。英国法的主要特点是从判例中概括规则。

按照判例法，税收意义上的英国居民一般指如下三大类：(1)事实上在英国居住6个月以上的人；(2)在英国有可使用的住房，且不在国外从事全日制(full-time)工作者；(3)虽然不符合上述两项条件，但习惯或实际逗留在英国的人。

除了居民以外，英国还有普通居民的概念。年复一年地居住在英国的人为英国普通居民，大部分居住在英国的人既是居民，又是普通居民。按照上述第(3)条规则确定的居民同时也是普通居民。对那些在英国拥有住房者，若住房是其习惯住所，则既是居民，又是普通居民。但在某种情况下两者有所区别。如果你常住在国外，一年内在英国逗留183天以上，则视为居民而不视为普通居民；如果常住在英国，某一年去国外工作或度长假，不在英国落足，则视为普通居民而不视为居民；在英国购买或长期租赁住房仅供度假之用，偶尔光顾者，则是居民而非普通居民。纯粹的居民者和既是居民又是普通居民者在海外所得的纳税责任上稍有不同。如果纳税人仅是居民而非普通居民，其海外所得中的受雇工薪所得、投资所得(包括银行和房屋协会的存款利息、股息、证券利息、租金所得) ，只就其汇入英国部分承担纳税责任，即按汇入原则(remit-tance principle) 征税；当纳税人既是居民又是普通居民，且不是英国永久居民时，只有从非居民雇主取得的受雇工薪才能按汇入原则征税，其他从海外挣来的所得(earning income) 要全额申报纳税(某些项目可有扣除) 。

在英国法中，永久居民的概念对所得税而言只有极有限的意义。大多数居住在英国的人既是居民，又是永久居民和普通居民，任何形式的海外所得都不能按汇入原则征税，而要全额纳税。对于原来是英国永久居民，后移居国外，又返回成为居民或普通居民，有海外所得；或原来为外国永久居民，现来英国定居，有海外所得的情况下，就涉及永久居民的认定问题，以便确定哪些所得能按汇入原则征税，哪些不能。英国判例法对这一问题的规定相当模糊，并且前后不一致。大多数判例主张，如果父母为英国永久居民，儿女除非特别声明才放弃，否则自然为英国永久居民，不论现在居住何处、有何国籍；移民、结婚等场合，要通过法律程序特别声明，才能放弃或成为英国永久居民。在实际生活中，极少用到永久居民的规则。在绝大多数场合，通过居民身份的确认就可以完成纳税人性质及纳税责任的认定工作。总之，在英国税法中，被确定为居民者可能是非普通居民，普通居民和永久居民也可能是非居民。

虽然有上述原则性的分类规定，但现实生活是错综复杂的，有些情况通过原则难以明确地加以规范，这就需要对原则进行诠释、推理、具体化，以便能运用于各个具体情况。在英国，此项工作历来是由法院来完成的。一百多年来，有许多判例涉及这个问题，所形成的主要规则可以概括成如下几个方面：

(1)关于6个月的计算

由于6个月的概念很模糊，因此在法律中就明确6个月等于183天，即在英国逗留183天以上者为英国居民，不管是大年、小年，还是大月、小月。这一规则是在Wilkie v．CIR 中确立的。在这一案中，当事人于1947年6月2日下午2时抵达英国，打算11月底离开。偶然事件迫使他选择购买11月30日的班机，

然而航空公司取消了这一次航班，他只得于12月2日离开英国，因此，他在英国逗留了182天又20小时。当事人在与税务局的争论中获胜，不被判定为英国居民。法官在审判中认为，6个月不能作

月历而要作日历理解，6个月就是183天。在计算这183天时，不考虑在这一年内纳税人来英国的次数，只要在一年内累计达183天，才将其视为居民，到达的这一天和离开的这一天不计入这183天中。另外，这是英国会计年度的183天，而不是公历或任意的183天。因此，一个人从4月6日抵达英国，仅住183天即成为其居民；而另一个人从10月5日起在英国住了整整12个月，却不被看作居民。

(2)关于拥有可资使用住所的解释

当事人虽然没有在英国逗留达183天以上，但在英国拥有可资使用的房屋，且不在外国从事全日制工作，不论在英国逗留的时间长短，也是英国居民。这一规则是在In reYoung 一案中确立的。在这一案中，一个外国商船船长在哥拉斯哥拥有一幢房屋，供其妻子和儿女居住，虽然他本人在该纳税年度仅在英国逗留了88天，但仍被认定为英国居民。

在CooPer v ．CadWalader 一案中，将拥有解释为包括长期租赁，也就是说，当事人虽然并没有在英国购买住房，但如长期租赁了一个可自由支配使用的住处，即成为英国居民。

拥有住房必须是以本人名义，若是以妻子或家庭其他成员的名义拥有住房，则不构成使本人成为居民的条件。在Turnbull v ．Foster 一案中，一个纳税人在马耳他做生意，且为该国正式居民。他的妻子在英国拥有一幢房子，他及妻子几乎每年都要光顾那里，住上一段时间，他本人的居住时间不到成为英国居民的标准，也不因其妻拥有住房而成为英国居民。

住房不必是严格意义上的，只要是可居住的场所，如游艇、猎房(hunting box)等，都可作为判断的根据。在Bayard Brown v ．Burt 一案中，一个美国人多年居住在他所拥有的游艇上，这艘游艇一直停泊在英Colcherstein 的港口内，这个人被判定为英国居民。

上述住房概念不包括旅馆；在CIR v．Zorab 一案中，一个英国国民在印度充当公务人员，一生中大部分时间居住在印度，退休前获得两年假期来英国度假，居住在旅馆里，被判定为非居民。

在运用上述规则时，当事人是否在英国实际出现，不被作为决定的因素。也就是说，在一个纳税年度内，一个人不需要实际出现在英国而成为其居民。在Rogers v．IRC 一案中，一个船长整个纳税年度不在英国，但家庭仍在英国，他被认定为英国居民。后来，所得税法案作了更明确的规定，即已经在英国具有普通居民身份的英国和爱尔兰国民，如果仅为偶然原因离开英国在国外居住，仍作为居民进行征税；为获得英国居民身份的目的而非偶然原因居住他国，则不在此列。

仅仅拥有可资使用的住房还不是判定居民身份的惟一条件，还要考虑当事人的工作状况。如果当事人在国外从事全日制工作，该纳税年度不在英国落足，即使该当事人在英国有住房，也不能认定其为英国居民。在Reed v ．Clark 一案中，一个英国普通居民在英国拥有一幢房屋，与其父母共住。1978-1979年这一纳税年度，他在美国从事史志编撰工作，该纳税年度他被判定为非居民。

(3)关于习惯和实际逗留的解释

所谓习惯和实际逗留，是指当事人连续4年里每年在英国逗留91天以上，或在连续4年(以上均指会计年度) 里访问英国，每年平均逗留91天以上或4年中累计在英国逗留1年以上。如果是这种情况，那么从第

5年起，就将其视为英国居民。如果当事人一开始就有这样的意图，那么从一开始就可认定其为居民。这一规则是在上议院对Levene v．CIR 和Lysaght v．CIR 两个案例的判决中作出的。

英国居民应就其世界范围内的所得缴纳所得税，而不论其是否汇入英国。英国非居民可就其某些境外所得享受优惠待遇。对英国和其他国家都应课税的所得，英国将单方面或根据税收协定给予双重税收抵免。

英国居民的定义不是税法规定的，而是通过法院判决和税收实践发展起来的。其他国家的居民可能同时还是英国的居民，因为他可能在一段时间内同时居住在几个国家。国籍对判断居民身份并不重要。在一个纳税年度内在英国停留183天的个人，被视为英国居民。判断居民或非居民身份一般以整个纳税年度为基础，但下列情况除外：

①一个新的永久性居民从其入境之日起即为英国公民；

②到其他国家永久定居的人，从其离开英国之日起不再是英国居民；

③在整个纳税年度，在国外从事全日制工作的人，如果他在一个纳税年度回英国的时间不超过6个月，或连续5年中平均每个纳税年度不超过3个月，则从其离开英国之日起即为非居民。上述个人从恢复在英国的永久居住之日起又成为英国居民。

年度总所得是把各项所得汇总并扣除一定可扣除费用，总所得减去个人宽免额为应税所得。1991-1992年，应税所得在23 700英镑以下，适用税率为25％，超过部分为40％；若利息和特许权使用费所得计入了应税所得，纳税人有权就已纳的预扣税要求给予抵免。

2．对非居民的税收

对非居民，英国仅就其源于英国的所得征税，如果他在英国通过分支机构或代理人从事商业活动，则对其资本利得征税。

(1)投资所得。直接支付给非居民的租赁所得，应由支付者按基本税率代扣代缴所得税，有时也可由英国银行代扣代缴。英国非居民的来源于英国特定政府债券的利息收入免缴预提税及利息税。一些避免双重征税协定对英国的股息规定有全部或部分税收抵免，但一般不适用于非居民。

(2)受雇所得。非居民在英国境内的受雇所得要缴税。税收协定规定，非居民在英国某些部门从事短期工作的收入免税。在英国工作时间不超过183天，雇主不是英国居民，且不是由雇主的英国分支机构支付的雇员工资，也可以免税。

3．资本利得税

资本利得税是对处理固定资产取得的资本利得征收的一种税。英国非居民来源于英国境内的利得要纳税，对来源于境外的利得仅就汇入英国的部分纳税。利得税按个人边际所得税税率来征收，全权信托为35％。

资本利得或损失根据其销售收入或市场价格扣除成本，或按照1982年3月3日的市价计算得出，某些购置费用和处理费用可扣除。

个人从受赠资产及其他营业资产获得的资本利得，可以延付资本利得税。个人年资本收入的第一个5 500

英镑免税，这项免除也适用于残疾人或为残疾人设立的信托，其他信托则有2 750英镑的免税额。

资本损失只能冲减资本利得，但可以无限期向前结转，与关联方交易发生的资本损失只能冲减该关联方交易发生的资本利得。

4．旅居国外者的税收

根据临时合同在海外从事工作的人，可保留英国的居民身份，但只要

他离开的时间符合条件，则它来源于国外的所得可免税。在国外某些部门工作的人员及从事短期性工作的人的海外收入可免税。

英国涉外税收制度——公司所得税

公司所得税

1．英国采用的是管理及控制中心标准，公司的管理控制中心在英国，被称为是居民公司。通常依照董事会的开会地点，而不考虑主要的经营中心所在地。

2．1994年4月1日至1995年3月31日这一财政年度，公司所得税税率为33％，当公司全部利润不超过30万英镑时，适用25％的“小公司税率”；当全部利润处于30万至150万英镑之间时，有边际减除措施，以保证超过这一限额的利润统一按33％的税率纳税。外国公司的分支机构与英国公司同样纳税，资本利得作为普通所得纳税(英国的公司税1994年进行了调整，此前的税率与上述税率不同) 。

最低所得税是按公司资产调整价值的2％确定的。当确定所得税时，公司必须将运用一般制度(即净利润的30％) 所确定的税额与最低所得税(即资产的2％) 相比较，两者的较高额为公司的应纳所得税。新机器和设备在头两年不承受最低所得税；就出口公司而言，应收账款和存货也不承受最低所得税。

3．外国来源股息。从持有外国股份中收取的股息，要作为应缴的公司税的所得来处理。借助于外国税收抵免机制，或是通过单边减除，或是根据英国与子公司所在国之间的税收协定，来避免双重征税。税收抵免不仅适用于在支付股息时承受的任何预提税(直接税收抵免) ，而且只要在非英国公司中持有10％的选举权股份，也适用于由子公司承担的和由第二层、第三层等子公司承担的外国公司税(间接税收抵免) 。抵免以与有关股息相关的英国公司税税额为限，它是参照各项所得来源计算的，既不采用全球综合限额为基础，也不采用分国限额为基础。任何抵免或没有使用的部分抵免，不可以向以后结转或转回以前的会计期间。

4．支付给国外关联企业的股息、利息及特许权使用费。公司在向海外关联企业付股息时，必须按正常方式支付预提所得税。支付给国外关联企业的利息及特许权使用费、版权费(但商标及其他专利权除外) ，在扣除25％后再计征所得税。许多协定对此类付款提供较低的预提税税率，或者规定免征预提税；但只有在款项的支付不超过正常交易水平时，才可获得上述税收抵扣。

支付给关联企业的利息适用较低预提税税率时，应对付款方的债务与自有资产的比例进行检查，如果比例超过1：1，税务机关将不同意对支付的利息进行税前扣除。但在某些特定情况下，或债务人能够证明与关联方的交易同与非关联企业的同类条件相同时，那些在某些工业领域更高的负债率也是允许的。

如果税收协定取消，则利息不可扣除，或虽可扣除，但适用25％的非税收协定预提税率。被拥有75％股份的英国子公司支付给国外母公司，或另一国外的被同一母公司拥有75％股份的兄弟公司的利息，不适

用有关税前扣除的规定。

5．集团公司。英国没有税务上的合并制度，但对公司集团的课税给予某些优待。

英国的集团减除规定允许纳税损失可以在同一公司集团的成员之间转移。可以转移用以冲抵利润的损失，包括营业损失、超额折旧或资本备抵、超额利息等。为了有资格获得此规定的优惠，公司必须有75％的成员关系来构成为此目的的集团。假定在公司问存在必要关系，损失通常可以转移给集团中的任何公司。对此规定的要求，必须在亏损公司会计期间结束之后的2年之内提出。

当母公司拥有子公司50％以上的普通股股份时，子公司可以在不用考虑缴纳预提公司税的情况下，支付股息。此外，当母公司缴纳了不能冲抵其公司税纳税义务的预提公司税时，它可以把这类预提公司税的全部或一部分，转移给50％以上经济利益受其控制的子公司，然后，子公司可以用那一项预提公司税冲抵自己的公司税纳税义务。

6．资本弱化。虽然有人认为英国对资本弱化方面并没有特殊规定，但是英国公司在支付给外国母公司股息时有确定的条件，这些是在1992年7月16日英国议会通过的税收法案中规定的。税收法案为能分配的股息制定了特别条件：(1)借款者是英国公司；(2)贷款者是非英国公司；(3)贷款者拥有借款者75％的股份，或者一家非英国公司同时拥有借款者和贷款者75％的股份。

英国证券税制

英国并没有统一的税收法典。证券税收方面的有关规定是内含在个人所得税和公司所得税的税收制度中。按照英国税法规定，凡是英国的居民，都要对其来自英国境内和境外的全部收入课征所得税；而非英国居民则只对来自英国境内的收入课征个人所得税。其中涉及证券收入的相关纳税内容包括：在英国境内获得的英国及外国公债利息；外国有价证券利息；从英国公司领取的股息。英国居民个人从英国公司取得的股息收入可以享受税收抵免优惠，抵免额相当于该公司就这部分利润所支付的预付公司税。在计算所得税时，股息接受者仍被认为取得包括股息和抵免额在内的收入。

根据英国有关公司股息的课税规定，为了解决公司股息既缴纳公司所得税又缴纳个人所得税的重复课税问题，英国从1973年起实行“税负归属制度”。该制度规定当公司把股息分配给股东时，可以将该笔股息的已纳税款连同股息一并转移给股东。股东可以将该笔已纳税款在其应缴个人所得税税款中抵免，冲抵其股息的所得税义务。这实际上是以股息预付所得税的方式把一部分税款归属于股东，从而达到免除公司股息重复课税的目的。至于投资基金税收，根据英国规定，对基金投资者只征收个人资本所得税。

除了个人所得税外，与证券投资有关的税收还包括印花税、投资所得附加税和转让所得税。英国从1694年开始实行印花税。对价值在3万英镑以上的应税契约，以契约金额作为计税依据，一般税率为1%。从1986年10月27日起，英国政府将股票、股权转让契约的适用税率由1%降为0.5%。

英国的投资所得附加税是指对个人投资所得在征收所得税之后征收的一种附加税。以纳税人的全部投资所得扣除抵押贷款利息等费用后的应税所得作为计税依据，并规定了一定的免税额。

英国转让所得税的征税对象是资产。包括英国政府公债、政府保证公债以及公司法人债在内的证券转让所得可以从征税对象中扣除。同时，转让所得在500英镑以下的也不征税。征税转让所得的金额是指从资产的转让价格扣除转让费用的净额而言，转让所得税的税率为30%。其中，转让所得在5000英镑以下的，对其一半的金额征税；超过5000英镑的，按扣除2500英镑的金额征税。

作为世界上最大的三个证券市场，美、日、英三国都已形成较为完善的证券税收体系。其中，美国证券税制主要由个人所得税、公司所得税、资本利得税、财产税等构成；英国证券税制主要由所得税、附加税、印花税、财产收益税等项目构成；日本证券税制主要由证券所得税、证券交易税、交易所得税、外国债券税、印花税、继承税等组成。比较而言，日本的证券税制更加完善，涉及面更广，也最大独立。这与日本证券市场较为完善的管理体制是密切相关的。

具体到不同的证券税种，美、英、日三国的税制也有所不同。以证券交易税为例，美国为鼓励证券市场的正常交易，已取消证券交易税；而日本证券投资者在转让证券时仍需缴纳交易税。与此同时，在美国征收证券投资所得税的同时，日本则原则上不征收投资所得税，只在股票交易较为频繁或集中购买有价证券的情况下，才予以征收，以保持证券市场的相对平稳。

从美、英、日三国证券税制的变动趋势来看，其税制设置日趋简化，税率也有调低的趋势。美国的所得税税率已由五个档资简化为两个档次，且其资本利得税已并入营业所得税中；英国政府为了保持伦敦国际金额中心的地位，从1986年10月27日起，将股票、股权转让契约的适用税率由10%降为5%。 什么是资本利得税？

资本利得税（英文Capital Gains Tax，简称CGT ），是指资本商品，如股票、债券、房产、土地或

土地使用权等，在出售或交易时发生收入大于支出而取得的收益，即资产增值。资本利得税是对资本利得所征的税。简单而言就是对投资者证券买卖所获取的价差收益（资本利得）征税。

资本利得作为一种所得，仍然属于所得税的征税范畴，是公司、个人所得税应税所得的组成部分。 在对资本利得是否征税，以及如何征税问题上也就形成了不同的处理方式，大致可概括为以下三种： 1 、视同普通所得征税。 2 、征收资本利得税。 3 、对资本利得免税。

资本利得行业就是指成长型行业，即有较大升值潜力的小公司和一些新兴行业；鉴于资本利得往往是经过若干年才积累起来的，或偶尔才发生一次，因而对资本利得课征所得税的国家一般都采用低税率。

英国公司所得税的课税对象

公司税的课税对象主要包括以下5类：

（1）所得税中适用于公司税的一部分表和类的所得。 主要包括：

①D 表第1类—经营利润。指居民公司从事任何事业所取得的利润，以及非居民公司在英国境内从事任何事业取得的利润。公司是以本会计期（最长为12个月）的利润为估税依据。如果公司的会计期大于12个月，则必须将该经营利润在两个会计期内进行合理分配。 ②D 表第3类—利息。在会计期发生的利息应纳公司税。“发生”一词意谓着该利息已经实现并应记入公司账户上。银行支付给公司账户上的利息属于D 表第3类所得，是应税毛收入。

③其他表类收入。除E 表和F 表外，适用于公司税的其他表类和与所得税完全相同，只需要用“会计期”

代替所得税中的“纳税年度”。例如，在任一会计期内A 表的应税数额为该会计期“应取得的租金减去已支付的费用”。如果会计期大于12个月，D 表第6类所得必须根据时间在两个会计期之间进行合理分配。按D 表第4类和第5类计算的外国所得总额，也属于公司税的课税对象，但该所得在多个会计期间的分配方法将依据所得的不同来源而定。

（2）非免税投资收入（Unfranked Investment Income）

这主要包括公司来自于英国其他公司的债券和贷款利息，以及特许权使用费等收入。由于在计算公司税的应税利润中，这类收入已经从支付公司的总利润中被扣减掉了。因此，对接受公司来说，它是一种税前利润，因而是“非免税的”。英国法律条文中并未使用“非免税投资收入”这一术语，只是实际中为了方便区分“免税投资收入”（见下面（5））之需要。 （3）房屋建筑协会的利息

按规定，房屋建筑协会的利息被认为是已按所得税基本税率课税后的净收入（不包含在非免税投资收入之中）。在计算公司税时，应将取利的利息“返计还原”为房屋建筑协会的利息总额，但该认为已扣除的所得税额可用来抵免公司在本纳税年度的主体公司税义务。 （4）应税利得（Chargeable Gains）

按照规定，应税利得应当计算交纳资本利得税（Capital Gains Tax ），但是公司在本纳税年度实现的利得并不交纳资本利得税，而是交纳公司税。公司应税利得的计算方法与资本利得税的方法基本相同，即销售收入减去进货成本。

（5）免税投资收入（Franked Investment Income）

它是指公司从英国其他居民公司取得的股息和其他分配收入。称这部分收入“免税”，是因为它是来自于英国其他居民公司已纳公司税的那部分利润。接受股息公司与个人不一样，它不能享受免税投资收入的税收抵免，因为该公司并没有支付所得税。但是，接受公司却可以用它们的免税投资收入来减少分配股息时应交纳的预付公司税。

英国公司所得税的应税利润（1）

应税利润

公司和非公司组织的应税利润的确定方法大致一样。即将公司在本会计期内取得的各项收入在经过提取折旧、扣除一些费用、损失等后，其余额才是应税利润，或称基本利润（Basic Profit）英国公司应税利润的计算过程见下表。

表9 公司应税利润的计算

D 表第1类收入

减 结转的损失和超额营业费用

英镑 X （X ）

英镑 X

D 表第3类收入 D 表第4类和第5类收入

减 结转的损失

D 表第6类收入 减 结转的损失

A 表收入 减 结转的损失

非免税投资收入 房屋建筑协会利息（毛收入）

应税利得 减 本年度的资本损失 减 结转的资本损失

总利润

减 准予冲抵总利润的营业损失 减 已支付的费用（1）非营业性 （2）营业性

X （X ） X （X ） X （X ） （X ） （X ） （X ） （X ）

X X X X X X X X X （X ）

减 准予冲抵总利润的税金

（X ） （X ）

续表

净利润

加 不能扣除的费用 减 资本折扣 应税利润（=基本利润）

英镑

英镑 X （X ） （X ） X

说明：公司利润=基本利润+免税投资收入

在计算各项收入时，会计上所采用的惯例通常有两个：一是实现惯例（Realization Convention）。它是指为了计算利润的需要，不一定要等到产品已销售或取得货款时，才承认有收入，而一般在产品处于销售中间、但买卖双方都已承担了法律责任时，就认为收入已实现。这样，即使某企业没有收到现金，也认为它的产品人微言轻其收入赊销了出去；虽然没有取得现金，但已成了债权人。应税利润就是按实现惯例计算的利润。二是应计惯例（Accruals Convention）。它是指某一年的收入仅为当年应取得的（任何一年）收入。同样，某年的费用只按当年应支付的（任何一年）的费用计算，如固定资产的购置不应作为本年应计费用处理，因为固定资产要使用多年。固定资产成本中每年计提的折旧部分（按固定比例提取）作为一种费用从每年的收入中扣除。

但是，按上述会计惯例以及其他惯例所计算出来的会计利润，与应税利润并不会相等。因为，在计算应税利润时还要考虑一些税收处理规定，如资本折扣、不能扣除的费用、各种免税收入、某些特殊救济等。另外，上述会计惯例也适用于公司支付利息和股息的处理。利息是公司支付给该公司外部的债权者的费用，

允许从会计净利润中扣除；股息是按股份支付给股份所有者的税后利润，因而它不属于会计上的费用，不允许从会计净利润中扣除。

英国公司所得税的应税利润（2）

（1） 折旧

公司的折旧（Depreciation ）是可以从其收入中作为费用扣除的，但不是在计算应税利润时扣除，而是采取一种叫做“资本折扣”（Capital Allowances）的加速折旧方法计入成本。

自1970年以来，资本折扣一直是十分简单的。大多数资产每年可按余额的25%减记折扣，工业建筑采用直线法每年可按原值的4%减记折扣，商业建筑一直不给予折扣。另外，从1997年7月起，小型公司和中等型公司（根据《公司法》中的定义）的资本折扣率允许在某一年度翻倍。英国各类固定资产的折扣率的具体规定见下表10。

表10 英国资本折扣率

（1）设备和机器

1970年10月27日—1971年7月19日购买的： 1971年7月20日—1972年3月21日购买的： 1972年3月22日—1984年3月13日购买的： 1984年3月14日—1985年3月31日购买的：

1985年—1986购买的： 1986年4月1日—现在购买的：

第一年不允许折扣的部分，以后每年按余额的25%减记。

（2）工业建筑

第一年折扣60% 第一年折扣80% 第一年折扣100% 第一年折扣75% 第一年折扣50% 第一年折扣0%

1970年4月5日—1972年3月21日购买的：

1972年3月22日—1974年11月12日购买的：

1974年11月13日—1981年3月9日购买的：

1981年3月10日—1984年3月13日购买的：

1984年3月14日—1985年3月31日购买的：

1985年—1986年购买的：

1986年4月1日—现在购买的： 期初折扣30% 期初折扣40% 期初折扣50% 期初折扣75% 期初折扣50% 期初折扣25% 期初折扣0%

此外，每年还允许按固定资产原值的4%减记折扣，一直到全部的原值扣完为止。

（3）营业汽车

按减记（余额递减）价值每年减记折扣25%；昂贵汽车（1998年规定价值超过12000英

镑的汽车）每年折扣限额为3000英镑；货车视为设备。

如果公司出售某项固定资产，那么该资产提取折扣与其原值之间也许有差额，或者是折扣大于原值，或小于原值。这时就要采用“差额征税”（Balancing Charges）或“差额折扣”（Balancing Allowances）来平衡。例如，建筑物就可能按大于其原来购买的价值出售，这时公司可以取得一笔资本利得，对这部分利润就要进行“差额征税”。

下面举例说明资本折扣制的优点。假设某公司有应税利润500万英镑，购买机器设备支出400万英镑，预计机器的使用寿命为10年。从会计处理上看，公司可以每年计提机器成本的折旧10%；从征税的角度看，公司在第一年可以减记机器成本20%的折扣。因此，本年度公司可以减少纳税31万英镑（即155万英镑—124万英镑）。具体计算过程见下表11。

表11

（2） 不能扣除的费用

根据《税收法》（Taxes Act）规定，公司所有不是用于生产利润的资本支出和某些确定为与经营无关的支出皆不能作为费用扣除。这些支出主要包括：

A 公司的资本性支出及其折旧（前已述及，公司资产实行资本折扣制度）；

B 公司税税额；

C 违反法律所交纳的罚金和法律事务费；

D 税收上诉费用；

E 政治捐款；

F 股息、各种拨款以及转入准备金；

G （新公司的）开办费，（公司的）股票和债券的发行费用或赎回费用；

H 招待顾客或代理商的费用；

I 各种赠与支出（除非每次赠与少于10英镑或用于广告目的的赠与）；

J 赊销经营所发生的呆账（Bad Debt）。但是，当某些债务确实无法收回时，则这笔债务允许扣除；

K 租用昂贵汽车（1998年规定价值超过12000英镑的汽车）的部分费用。不能扣除费用的计算公式为： 允许扣除费用=租车费×（12000英镑+超过12000英镑的部分×1/2）÷租用汽车的价值

不能扣除费用=租车费—允许扣除费用

（3） 财务收入

公司的有些收入是不交纳公司税的。这些收入包括：

① 从本国其他的公司取得的股息，即免税投资收入。

② 某些政府和地方权力机构的补助金（拨款）。

③ 大部分出售固定资产取得的收入，以及虽然通常包括在应税利得中，但能引起资本折扣迅速或最终调整的那部分收入。此外，由于公司不缴纳个人所得税，因此对于那些已经从源扣缴了所得税的某些收入（如利息或专利收入），公司可以申请退税。同样，如果公司支付利息、专利特许费或年金时，它应代表国内收入局对这部分支出从源扣缴所得税。税款归属国内收入局，但公司可以用它来冲抵前面提到的退税。在实际执行中，税款是按季退还。

英国公司所得税的应税利润（3）

（1） 资本利得

公司取得的资本利得应计算交纳公司税，但在所有场合，资本利得未实现前是不纳税的。由于“转期”救济（“Roll—Over”Relief）的存在，对各类企业的资本利得课税都可能无限期地延期。当企业更新了固定资产时，可以从新的固定资产成本中扣除原来固定资产的所有利得。这就增加了新的固定资产的利得，但这笔累积起来的利得又可以再次转到下次购买的新固定资产中去。假设固定资产总是不断地更新替换，则企业就永远不要交纳资本利得税，在通货膨胀引起固定资产更新成本增加的场合尤其如此。下面以一座商业建筑固定资产为例进行说明，见下表12所示。

表12

英镑 英镑

1997年固定资产A 售价 10000

减 销售费用 800

1984年固定资产A 购价 6000

加 费用 600

6600

固定资产A 实现的利得 2600未征税（见下面）

1997年重置固定资产B 的购价 20000

加 费用 1500

21500

减 固定资产A 实现的利得 2600转期

固定资产B 最后计算出来的购价 18900

另外，资本利得的指数化也适用于公司，这同其他纳税人的情况一样。不过，适用于个人资本利得的零税率档不适用于公司资本利得。

（2） 损失救济

公司可以通过各种办法将损失冲抵应税收入，以减少公司纳税。不同类型的公司损失，其处理规定亦不同。下面对主要的损失救济（Loss Reliefs）作些简介。

① 营业损失。公司某财务年度发生的营业损失（Trading Losses）可以冲抵当年所取得的其他任何收入，或向后结转前一年度的收入。收入包括应课税的利得。1988年《所得税和公司税法》第393款规定，如果公司还有一些营业损失没有获得救济，这部分损失只能向前结转以后年度的营业利润。

② 非营业损失。非营业损失（Non —trading Losses）主要包括资本损失和资本租货损失。这类损失可以冲减当年或以后同类利润或利得，但不能向后结转。

③ 集团公司损失救济。这类损失救济适用于同一集团公司的各成员公司之间。为此，某集团公司必须包含有若干个这样的成员公司，它们至少拥有该集团中另一成员公司至少75%的股权，或者相互之间至少拥有5%的股权。这样集团公司中某一成员公司的营业损失就可以用来冲减该集团中另一成员公司或数个成员公司的当前应税利润。不过，集团公司救济必须得到所有成员公司的赞同，方可施行。

非公司组织。合伙企业或独资商人的损失救济同公司一样，1988年《税收法》第380—392款对此有规定。如第380款规定，这些非公司组织的损失可以用当年或下一年度的其他收入冲减；第385款规定，凡按第380款还不能冲减的损失可以向前结转，用同类经营的利润冲减。

英国公司所得税的计算

公司的应税利润确定以后，就可以计算出公司的纳税义务。其计算过程见下表14。

表14 公司税的计算过程

公司税义务 英镑 英镑

财政年度 公司利润 基本利润（=„„）×税率 X

财政年度 公司利润 基本利润（=„„）×税率 X

X

减 小公司边际救济 财政年度 （X ）

财政年度 （X ）

（X ）

减 重复征税免除（从相应收入中扣减） （X ）

减 预付公司税 （X ）

减 房屋建筑协会利息的名义所得税 （X ）

主体公司税 X

如果公司的会计期跨了两个财政年度，则必须将公司利润、较高利润限额和较低利润限额按月份数在两个财政年度中予以分配，然后将每个财政年度中的公司利润与较高利润限额和较低利润限额进行比较，最后确定各年度适用的公司税税率和公司税义务。例如，假设比特股份有限公司截止到1998年12月31日，本会计期内的基本利润为320000英镑，公司利润为345000英镑，则

较低限额 英镑

1997年度（1997年4月1日—1998年3月31日）

300000×3/12=75000

1998年度（1998年4月1日—1998年12月31日）

300000×9/12=225000

较高限额：

1997年度 1500000×3/12=375000

1998年度 1500000×9/12=1125000

1997年度 利润（1/4×345000）

75000＜86250＜375000（英镑）

基本利润=320000×3/12=80000英镑

1998年度 利润（3/4×345000）

225000＜258750＜1125000（英镑）

基本利润=320000×9/12=240000英镑

因此，公司在两个年度的基本利润都适用标准公司税率31%，并可获得小公司边际救济。

小公司边际救济的计算见小公司救济部分。

预付公司税和主体公司税的内容见税款征收部分。

英国公司所得税计算样本

格力米德股份有限公司的会计师计算出该公司到1998年3月31日为止的公司利润为：

收入： 千英镑

销售 12000

售出商品成本 7600

毛利润 4400

取得股息（已返计还原） 400

银行利息（毛收入） 200

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sp; 5000

支出：

薪金 500

租金 170

地方税和保险金 165

折旧 400

旅差费 190

董事酬金 120

审计员酬金 30

律师费 30

杂费 15

呆账 10

1770

净利润： 3230

律师费：在某税收案中为公司辩护 7

与新工厂有关的法律事务费用

为收回债务所花费 11

30

杂费：向自由党捐赠 10

向地方商会捐款 5

15

呆账：特别债务的勾销 3

呆账特别准备 3

4%债务人的一般准备 4 12

当年资本支出（千英镑）

成本 资本折扣

机器 200 50（减记折扣25%）

工厂 200 8（减记折扣4%）

商店 39 —（商业建筑无资本折扣）

小汽车 20 5（减记折扣25%）

63

净利润调整后得到的应税利润收入：

账户上的净利润 3230

免税收入：

免税股息 400

2830

不能扣除的费用

折旧 400

律师费 19

杂费 10

呆账 4

433

3263

减去资本折扣 63

应税利润 3200

公司税

1997年4月1日至1998年3月31日税率为31%

3200×31%=992

公司1997—1998年度应纳公司税992000英镑，减去当年已预付公司税后，应于1999年1月1日付清。