从内部控制历史看内部控制发展_内部控制的信息化改造
从 内 控部 历制 史 内看部 控制 发 展
—
内 部控 制的 信息化 改 造
石爱 中国 家审
计
署一
、内部控 制 的历 史 发 轨展 迹,
控,制畴
范
。
年 国注美册 公共 计会师 协 会 发布的第 以
号 审计 《准 则说 明书 》 内部 控制 框 架 概念 代 了替
。
内内
控制部 理的 论是 近 现代 的 事情 但是内部
控制实务 却源 远流 长应该 说 古自 有之
一,
,
部 控 制度 制 概 提 念 出内 部控 框制 架应 包 括 制 控
境 环会计制 度 和 控制程
,
序、 。
,要 单素 部内控
。制
单
要素 内部 控 制 实际上 是 部内牵制 内是部 控制 的最 形初 态
,
以
架框代 替 制 不 度只 是 词名 改的变 其 内
,
“
”
“”
部 牵制内 主 是要 为防 舞止 和弊 误
。错
涵 也
有 了 明显 的 变
。化
其
中 控 制 环境 的 出提 应
,该、
事项 保 资证 产 其及 记录 的安
、
全机制其是处 理一
。
革是命 性 的变
、
革。
控 制 境包环管括理者的 经理念济、
项业
或务记录 时要 求 职 责 分 离 和相互 制 约二
两
要素 内 部控 制。
常见
。的
和 格 组风 织 结 构 董 会 及 事委 员 的 会 职 能 认 确
权
内部 牵 制 有物 牵实制职 牵责 和 簿制 记牵
制责 的 法方 控监 方法 如经营 计 划 利 润 计 预划算
预 测 责会任 计 内和部 审 计
、等、 、
、
、
、
、外部
关系 等
、
。
这些
两
要 素 内控部 是 将制内 部 制 控分 为 内部会计 控
内 应 容说 该 反是映 了 董事 会 理层经其 他 理 管员
对人内部 制 控的态 度 认 识 和 行
动 。
、制 和
部 管 理内控 制
年美
国 册注公 会计共
师
协 会 布发的 《审 准 计 说 明
则,
暂行
本 提出 内 部
控
。,
三
要素内 控部制 框架 理论与 前部 内制控理 的
论应该 包 制括织 机 构 组和 方法 措施
、
但 是 了 为便方
注、
显明 不 是同内部 控 制 不 只 是关 注产 资 其及 记 的 录 全安问 题 而且 关注 织 经组营 管 问题 理 这 就大拓大,
,
册公共计 师 的会 审 计需 又 要将其 分 为 内 会 计 部 制 控 和部内 管理 控 如 制 统 计析分 业绩 报 培 告 计训划 质量 控 制等 ,
、
宽 内 了控制部 围
四范,
。
,
并
规 定 册注公共会 师计的 职 责主
, ,
。
五要 素 内 控 制部
要 是
关 注 部 会内 计制 控对 于内 管 理部控 制而 言
年 只 国美防 止 虚 假财 务 报 委 告 会 员发布 的
《内部 控 制 体整 框 架 》告提出 五了要 素部内控制 理
有报必要 才时加以 适当考
虑
三三 素 要部控内制
“”“
”
论并且 用 沿 了框 架 的概 念
、
,
”“
。
该告 将 报内部 控
、
三制 素 要部内 控 制 有 个一由 制度 向 框架 转 变
要
素 为分 控制 环 风 险境 评 估 制控 活动 信 沟 息
通 和监控
。
、过 程
的。
该 理
提 出后论 快很被 各 国政 府审 和计民
, 。
年际国会 计 师 联 盟 发布的 第
号 国 际审这 个 规定 明
间审
计所 接 受
其
具体 内 容是。
计准 则
提出 内部 控 制是为 实 现组织 管 理 目 标 制而 定组 织的 计 划所 采取 的方 法 程 和序,
、
。
控制 环境 持保 正 性直和 良 好 的 德道观 的制 执 效果行,
。
直 接 影 内部响
控
。显 受
了美 国注 册 公 共 会 计协 会 的影 响
、
。
但 是该准
。
,
则还 别特提 了到 监督的重 要 性 这就 明显 含暗了 内
正
确 的 激 励 引导和 避免负 面刺激 和不 诱 导
良
,部制 控 三 要的 素 组 织 机 方 法 程 构序和 内 部监
督例 如
受短 期 利益 的刺 激和 诱 惑而 损害组 织 的 长 远 利益
。
年
最高审 机计关国 际 组织 发 的 第布,
届 大
、
声会明 进一步 确明 内部 控 制 制度 该 包应 组 括织结 构方法
程 序 和 内部 审 计
。
提
供 道 指 德 彰 显引道 德行 为
,
。
正 式
将 内部 审计 划 纳 内部人
确定 有 岗位所所需 要的 能力 型类和 平水 括包
,
9194-020 C8inha AcadmeciJ uornalEl cetrnic Publiosihn gHusoe.A l rights lreesredv.
http:/
ww/.cnwi.knet
知识和 能技
。
控
。
正监 确履 行 董 事 会 和 审计 委员 会的 职能
,
如
,例
为
了 证 保部内控制 的 正 常有 效运 转 组 织需
要,
董
事 是 否会 独 立于 执 行 层审 计 委员会 是 否 能 正 常 挥作发
用,
。
要对 其 进 行 必要 的 控监
,
。
监
控可 以结 合 常 日 经营管。
理 动活 一进并行 也 可以 单 独 进
行
。监控工
作 可
,以
管
理 层 哲 的学和 经营 格
正 风确地 规划 组 织 结
构。
直 接影响 组织 管的。
由
行执 者自 己做 可以由 部内 计审来做 可 还外部由,
方式理 如激进 保或 守会 计 政 的 策选择 行 为 和 理 果
。效
审计来 做五
但。是 控 应 监该 是部 内 计审的 正 常 作工,
。
直
接 影 响 组 织 的项各
管
和 。有固 责
职八 要 素 内部控
制 年 美 国防 假 财务虚报 委告 员 会 布 的发
,
。
正
确 划 分地和 确 定职 权与责任
制
并定实 施良好 的人 资力 政源
风 策险估
评
。
企业 风《险 管 理 框架 》 了 出 要 八 内素部控 制 理论 提
,,
确
定 目标 纳并 人总 体 战 略,
、
、。
目
标包 括经营
目。。
但 是 次是此 从业企 风 险理 角 度管 提 出而 不从
是内 部控 角 度提制 这 是 值 出得 关 注的 微妙变 化。
。
标
财 务报 告 标 目遵守 法 目标
纪,
从具 体容内 上看八 要 素 是 控制 环 境 目 标
,
确、
风
识 别 辨认险 影 所响 定 目 的 标外内风 因险素 组 织 层 的面外 因部素 主 要 技有 术进 步 场市 变动 、
定
事 件 别 识风 险评价 风 险反 应控 制活 动 信息
、
、、
、、
、
沟通
和监 控
。
其
中 制 控 环境 制 控 活 动 信息沟 通,
,
、
、
、
竞
加剧争新 法规 颁 布 自然 灾害 济经周期 波 动等、
、、 、
、
、
、
。
监和 与 五 控 要素 内部控 制理 论 本 相 基 同不 同的 是 要五素 理 中 论 风的险 评 估 被 分 为 细标目确 定事
件 织 层组 的面内 部 素 主 要因有 信息 系统 崩 雇 员 质 量 低 劣 培溃训和 激 励有问 题 管 职理 变 责 董动事 会 和 审 计 委 员 作会用 不 位到 等、
、 。、
识别 险风 价评和 风险 反
应
、
。
但
认是真分析 要 五
,素, ,
业 层 务 的 因 面素主 要、
理论 中风 险 评 的 具估体 内容 之 后 不难 看出 这 四
项有 销
生 产 市 售 开 拓场 产品 发 技研术 研 发 方
面 的等 题
问。
内容在
五 素要理论 中的 风评 估 险内容中也 有 应 相 的述
。
表 因 此我们 认 为 八要素 论理 五要 和理论 基
, ,素 ,
。
风 分险 析分 析所 识 别的 风险 素因
,
,
包。 括计
估,
上 是一本致 的只是 因 八 要 为素 论理 侧重 于 险风 管理 才 将风 险 估 内评容 细
化二、
风 险因 素 的 响影力 定 其 确 生发的 可 能 性 考 虑需 要
,
采取 的措施
。
识别变 化 的 境环 和条 件因为 变化 的 境 和环条
内部,控 制的 逻 辑 发展轨 迹
件 可 能
响影 组织 的标目 实 的
控制现 动活预 算控制 和 预 测 控
,制。
。
一
于 职 责基结 构 的 内部 制
,控,
为 防 发止生 舞 弊 行为 或 错 误 事项人 们将一 个组
织 内部的 各项 工 作 职 责 行 了进 分 并 细认真研 究
。
报 告
控制 由 管理 员 人直接 检 查 各种业务 报 业告务 的记 和录 授权 控
制 ,
,。
了 各项职 责 的 特性 和相互 关系在 此 基 础 上找 各出
,
,项 职责 之间 的 制约 关 系 并 这将种 系关设 计到资 产
,。
实物控 制 各 种 物 资实产 的 安 全和记 控 制录
、及 其记 的录处 理 流 之程 中 形成 了最早 的内 部 制
,控
警预控 通 制过 对 异 常波 动关 系和 趋 势 的 调 分 析 和 查 纠正 来进行 控 制职 责分离控
制。、 。
理论和实
务“
。
实
际 这种上理 和实论应务
该被 称
例为如 纳出与 计会 分的离 资 产 保与
、
管
、
内部 制牵
”
。
,
、
计 会 记 录 分的离 业 务授 与权 关 相资 保产管 的 分离经
营 责任 与 录 责 任 的记 离分等 是 内部 控 制 原的 始或初 级形 态二
。
第
、
号《审计 准 则说明 书 》此 做 了 如 略下 有对、 、
、
。
应该 说 内部 牵
,制
不
同 的 概 充括分 的 职 责 分 工业 务和 活动 的适 当 授
权分 的 凭充 证 记 录和 对资产 和记 录的 实物 控
制立独查
。
基 于检 务 业 结构的 内 控 制部,
期 早 的部 控制内 主要 对 象 物是 资产 及 其 记 录 的安
全、
。信
息沟通组 织
须必及 时 获 取 确 处正理 和报 为告到 达组 织 目标 所 的 所 有 财 需 务和非 财 务信 息 因 而必 须 建
然, 如 果 内部而控 制的 的 是 仅 目 是 查 错仅 防,
弊 那
么它 成 的 本 效和就 率会 成为一 些 洁 人 问把
,的
柄
。
如果
内牵制 的 机 制部 在资 产 保 管 和 录 安 全记, ,
。
立 信息 系统
,
信。 系息统 不 但要满 日常足 经济管 理需 。
上
能 发 作 用 挥 么 那 其 拓 将展到 其 经它 营 理 管领
要而且 要 满还 战足 略决 策 要
需
信息 系统 的 设 置
。
域
样也同会 发挥作用 ,
于是 们人又 将 内控部 制
理 ,
,和
运转 还 必 须 足满组 织 内 外 通 的沟 需要
论
实 务和 一进步 向 发 前展 出 提 基 了于不 同业 类务
194-92080C hia ncaAdeic Joumrna ElletrocnciPu lbishngi ouseH.Al l righst reesved.
rh
tt:p/www/c.kinn.et
的型 部内控制 将 部内 制控分 为内 部 会 计控 制 和 内
,
部 制控视野融
一 体
为
五
。。
此 时 内部
控 制与 组 织 风 险 管理几 乎
, ,
。
管部 理控
。制
种这理 和论 务 实既能 在 定程 一 上 解度,
, 。
这 但不影 了组响 织的管 理 活 动而 且 也
决 内部
控 制 成 和本效率 问题 又 扩 张 了 其 内 使容其 作用 范 围大 到扩组 织 的经营 管 理活 中
动
,
,影
响了 组织 的内 审计部
于 信基息 结 构的 内 控 部
,制
。,
但
是 观地 客 这讲 分种类 弊端 也 非 常 突 出
。
在
,
,
着随 织组对 内 部 控 制 的 求 需 断不 扩大 内部 控 制 内容的 益 复日杂内 部 控制 的 流 也程日 益 程 化序 在这 种 况情下 部内控 制的固 有缺陷 也就 明 显
, ,, ,
。实
务 中 人们 极 易 将 完 整的 内部控制体 割裂系 开来导 履致 行 不同职 责 人的只 会关 心 与 己 相 的关 制 控 忽 视 而 也从就 不能 很好地 利 其 它 用控 制,
,。
例
最 明显
,的
如 内部控 制 的有 效 性过度 赖 依 人 和 于制
度 过度
依
例子就 是 外部审 计 师 出 于 履行 对 外财 报务 的告证
明 责任 工在 作中 般一 对 内部只会计 控 感 兴制趣对
赖 于组 结构织 管 理 和流 程的细 分 过度 依 于赖 程 序
的严禁标 弃
,。
这
就 使得 建 内立部 控 制 的成 本 偏高
。,
内部,管 理控 制 则不 闻不问
三 、
。
效
率 偏 低 反 应 速 度 缓 灵偏 活性 偏
,
这差 正 也 是
大
基于组 织 结 的 内部构控 制
、家在没 有
法 律强 制 要 求 的 情况下 都 倾向于 内部
基 将 于职 结责 构 的内 部 控制 用适于 组 织 规 较模
控制进 行 简 化 处 的 重 要理原 因
,。
小
业务 相对 简 控 制 单 目的 单一 的 情况 而 主 要且,
如
果认 分真 析 我们就 会 现 大家发总 是倾 向
于,
针 对执行 层面
。
种这控制对 于 现代大 型组织 言
而,
。
,
简
化内部 制控 重的要 原 因可 能 就是 内 部 控制 的 配
, 应 该还说 是杯水 车 薪 无 济于
,
、事 、
代现 大 型织 的
、组
置 高 是但手段低即 设 计 高了 级的 内 部 制 运控用
, ,
,控制 除 了关注 执 行层 面 外 更 重要 的是要 注 决 策
重 面层战略 层 决 策 面 与 行执两 层 面 关的系 执 与
的行是手工 段手
,
。
如
我果们 将 工手 方 式视 为 传 统方
,
。
,式
将 信 化息方式视 为 现代 方式 那 么 传 统 的内 控 制 部 实 上际 忽是 了视 信息技 术 的 作
用,
督 两监 面 层的 关
,
系
。
因此 这
需 就要在组 织 结 上构
。,
于由对信
息
行进规 划 整 体关从 上系达 控 到 制 要的 求和 目 的、
、
技 术
的 认 不 识 位到 所以 限 制 了 人 们 对 部 内控 制 的利 和用 用 作 围
范
。
,基
于 组 织 构 的 内部 结 控制侧 重 于 研组究织 的
决策 行执 监 督 其之 及 间相的互 关 系 并 以 此 依为 据
,
, 应该看 信到息 技 可 以 降 术 内低部控制 成本 提
,
设
计 组 的织 内部 控 体制系 不再述是制 度、
。
此
时 对 内部 控 的 制表”
。
,
高内 部 控 制效 率 可以 将人 为控 变 为制 程 序控 制并,
“
”
,
是而框架
“
在 这 样
的 架框中 控
,
控使制 变 得灵 活 靠可可 形以 成 手 工 条 件 可 能设不
置的 控 制 增 控 强 的制 功能 可 以快 速 取获 和传 递
信,
制 环 境
风 险 评估 和内部监 督 成为 部内 控制 重 要的
要素 这 也些 正 早是 期 内部控 制 理 和 论 务 所实忽 视 ,
息
及 时 馈 信 息 反 提 控 高制 效
果 ,, , ,
,
。
由 信 息于化的
,内
,的
。
部 控 制
有无可 置 疑 的优 势也 具有 可 不 替代性
因四
基
于 风 结 险构 的内 部 制
控 ,,
。此
内部 控制 进 的一 步 展发 方 向 必然 是 信息 化即
建要 基立于 信 结息构 的内部 控制
,,
。、
面 对竞 争 趋激 烈 的 生 日 存环 境一 个 大 型 组 织 在 大 重 题 上问的 决 策 稍 不有 便慎 可陷 人 顶灭 之灾 风 险 管理 对 于 日常相 工 作中 的 资 产 安 全 其记及录 正
那
么 么 是什基 于 信 息 结构的 部 内 控
、制
单简
地
就说 将 是 基 于职 责 结 构 业务结 构组织 结 构
风 险 和 构 结的 部内 控与 制息信技术 相 集成
,、
、
。
确言而显 更加重要得
,
。
因
为真 正的 风 险 一旦 来
,临,
,
立建 基
于 论无 产资及 其记 的录 质量 如 何 可能 都会 在 瞬 间 然荡 存无
。
信 息
结 构 的部控 内制一 是 要 利 信用 息技 术 对 职
责 结构 务业结 组构 织结 构和 风 结险构 的内 部 制 控进行 相应 的 调 整 改 造和 二是要 使 内 部控制 的运 作 方,
面 对这 种 情
况不 但财务人员 和 计审 人
,员
,
而 高且 管 理人层员 不 但 行 人 员 执 且 而 策决人 员 风向险管 理 转移
。
,
都将
部内 控制 的重点 由 资安产全 其及记 录 正确 逐渐 风
险 管 要理 求 内部 制控 不应 仅仅 、
、
式
信息化
三
、
。
局
限 单 个 岗于位单 项职 责 单 项 业 单务 项流 程而
,
、
内部 控
制的 信 息 改 化造
部内 环境的 息化信
是。要 包 括组 织 活 动 的 全 过程 控 制 视 角 不 仅仅要 放 在 某几 个关控键 制点 上 而是 要 包括 凡 有 可能 诱
发
一,
对 控制 环境 的 息 化 信改造实 际 就 上 要是营 造一
个 适 于 信息 化 工 作 环 的境和 氛 围 组 织 决 策的层 管 层 和 理全体 员工要 提 高 对信 化息作 用的 认识
。 、
和
产 生 风 险的所 有 活 上动,
。
在 这
种 环 境 下 部 内制控架 被进 框一 扩 大步
特,
别 关注 了 风管 险 问 题理将 组 织目标 影 目响 实标现 ,
、
事 件 风 险的 和 机会 险风 应反对 策等 素 要纳人 了内
、
、
决策 和层 管理 要层 改变 经 营管理 风 放格粗
,弃
91942-008 Cinh AcaademicJ ornul aEelcrtnico uPbislinhgH ouse. llAri ghtsres rveed
.h
tpt://www.ckni.nt
e
放式 管理 式模走 内 式涵集 约化 道
,
路,
、
。
控节制 方式 等方 面 都 存 还在相 当 着差的
四异
、
。
对组 织 结 构 按要 照 信息 化的 求进要行 改造 重组 使 之 适 应 信 息 化工作 的规 律 并 能充 分利用信 息
信,息 通 的沟信 息化
、信 息 通沟 的信 息 化 改造 也 就 是 要 建立起适应
组于 特织 和点规模 业 特务点 和
规模 的 管 信 理息系统 ,
化
手段
。
对 各种
职能 部 管 门 理位岗和 操 作 岗位对 各种
、,
其中 最重 要的 可 就 能 决 是支持 策系 统 会计信 息 系统
和业 务 息信 统
系
, 、
、
。
理管 程流业 务 流 和 技程术工 艺流程 进 行疏 理 明,
,
、
一 般 而 决 策言支 持系 统应 该
,,
确 其
中可 以 者 或必须 进 信 行化息 改 的造 环节 然后
,
是一 个 平 台 在 这 个 台平 上 能可要 集 成 各 种 务性 的会计财子 系 统 各种非 财 务 性 的业 务子 系统和 监 督性 审计 的 子 统 系等。
有对 性针地设 计各 种 相 关的 息信子 系统 并 将 集其成 到统一的管 理 信息系 中统
、、
,
。
对 各 职 种部能门 管理岗 位和 操作岗位 对 种
各,
近些年 一来些 管理 信 息 系 正统在 集 成化向联 ,
、
理 管 流程 业务 流 程 技 术和 艺 工流 程进 行疏理 后,
,网 化 向发 展
“方
。
目
前比较 流 行 的管 理 信 息统 有系
,
应该明 确 其 信 对息技 术的 要 求 后 制 定 培训然 计
,划
,业企资 源 计 划 系
“统”
”
、
“
供应链 管理
系
统”
进
行有 针 性对 的持续 不 断 的 培训使 所 有相 关 的
管,
和 客关户 系管理 系统“
等
。
例
如,
理
人 员和 员工 都 具 备 相 的应 技能 、
。
业企 资源 计划 系 统集 了 大 成量的 子 系 统 有 财
,具、 、
正” 确 确 定各管 层 面 理职 能 部门 理管 岗 位和 操
、
销务 生 售 产 力人 资源质 量 策 决 持 支管等 理
控、
、
、
作位岗 在 息信化 的管理 和 业 务 流 程 中 的 职权 责 和任
。
功制 能
。当
没 然 有任 何一 个管理 信 系息 统是 放
之 , ,,
。四海 而皆 的准不 同的组织 还 需 根 自据 的身 点 建特
二
风险 评佑 的信 化息
,,
立 适
于 自 特身点的 管理 信 息 系统五
风险 于 源 组织的 战 决略 策不同的战 略标 目
肯监 控的 信息化
。 、
要定面 临 不 的风 同 险同时也 肯 定要 面 临 不的同机 会
。
组 织 监 的 控是 一个 非常 复 杂而 且重 要活的动 组织的规 模越 大 复越杂 监控 工 作 的 难 度越就
大
,内部 制控的 设 置 和实施 就是 为 了 组 织定 正
制,, ,,
、
确 的战 略决 策为 了保证 战 目标 的 实略 为现 管 了 潜 在 理 现和实 的 影响 战 略 目 标实 现 的 各种 风 险 为 了发
现 有 于 战略利目标 实 现 的 各 种机 会
越复杂 这。就 需 要 建 立 一 起个信 息化 的 监控 系 统,
。
控监系 统 该是应 管 信 理 系统息 一个的 成组 部
分 ,
,。
但
是
逻从
辑 角 讲 度有些 类型 的 监控 系统可 以 在管 理
风险 可 以分 为决策 风 险 和执 行 险风实 施风
信息 系之 外 因 统为 还 要它对 理 信管息 系 统进 行 必,
险
,
风
险管 也 就 可理 分 以为 决 策风险 管理 和 执 行
。
风要 的 控
监
。
险 管
,理
风险 评 估 信 的化息是就 要 确 决明 策过程 和
,
、 控监活 动 以可 有三 领 类导型 监 控 职 能性 监
控和独 立 型 监控的,
。
、
行 构 成执的流 程 包括 管 理 流 业 务 程 程流和 信 息流 程
并将 这三 种流 程用 息技 术加 信以集 成 成 形 一个,
前 两
者 应该 完全 人嵌管理 信 息
,系。
后 者统则 可 相 独 对立即要 建 立 对相独 立 的信 息
化计 系审统 包括审 计 管理 系 和统审 计 实施系统
, ,
适 用、 于组 织的 理 信 息 系 统管,
。
对从
内 部控制 角 度 讲也 就 将 是风 险评估 过 程进
行信 化处 将理确定 目标 别识 风险 分 析风 险 识别
,、
于 大型 组 而 言织可 能也 需要 集 成向化 联 网 化 方 向
、
、展
。发
环 境
条件 的过和程 以加 信 化 息 便 保 证 风以 险管理 ,
的科学化 保证 决 的策正 确 和性 行执 的 理合性,
。
四
、
内部
控 演制进 对部 审内计的 影
内响 部审 既计在 内部 控制 中之又 内部在
,
控三
控 制活 动的 信 息化
,
一
,
内 部控 制 的信 化 要 息求控 制活 动 必 须 之与相适 应 实
际 这 上 两在 者实 际过 程中 是一 致 的 控制活 动
,
制之 外 挥发其 它监 控机 制 所 不 能发挥 的 独特 作
自用从 三要 素 内部 制 理 控 提论 出后内部 审 计
就,
的 信
息化 与 其它 要 的素 息信化 也 是一致 并且 一是体 的
。
开 始 被视为 内部是控制框 架 中 的要 要 素重之一 ,
。
此
例如 算 控预 预 测制制控报告控 制 预 警控
, ,制, ,。
、、
、
后 内
部 审计 一 直也作 为 内部 控 制 的 重 要 素 要之一 发挥 巨 大着 的作 用。
都
要以 组 织的 管理 信 息 系 为统 一 同基础 都 要 中从
取 信获息 相 互 供提 息 相信互 持支
、 、
但 是、 可 无 争辩的 是内部审
, 计 ,,
时 记 录同控
,
在
内部 控 框 制架 具 有 独 中 特身 份 即部 内 计 既 审是
制
授 权 控制实 物 控制 职 责 分 离控 也制 要 与信 息 化管相适 理应 因 为 信息 的化 系 统内部控 制 与 手 工 条 件 下 的内部 控 在制 控制 环 境 制 控手 段控制 环,
、
内、控 制部的 组成 部 分 又 具 不有 同 于 其 它内 部 控
要制 素的 相对 立 独的 身份 肩 负 对 其 它 内 控 制 要部 素
,
,
进
再控行制 职的
。
责上 自 纪世
年 代 起内 部计审
, 1
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就e 开大量始 内做部 制控自 评我 估 作
工 , ,
。,
在这
种工 作
。
风险管 理 导 审向计 管 理 导审 计 向 经营 导 向审 和
计
、
、
式方 内下部审 计作 为 主 导 其它相 关 部 门同 时 参 加 共 完 同成 对 内 控部 制 健 全 性 和 有效性 的检 查 特身 份性
。
业 务 。导向 审 计 至 出 现 甚了业绩 向审导计 ,
三。
信 息
技术 将 成内部 审 计 高 效履 行 其 职 责
,、
种 这工 作式 最 方能 说 明内 审 计部的 之 内加 之 外的 独
实 现其 职能 的 关 键 影 响因 素
有人 后 萨 班讲 斯时代 内 审计部 的控 制功
,
,
由于 大型 组织 的战略 决策 程 经 营过 理管 过
,程、
、
、
能
日 益 现 凸 种这观 点 至少在 实 践 义意上 具 有合 理 为因内部 审 计 不 可仅以 作为 控直制作 用 接于被
。,
决策 和执 行内 部控 制 过程 趋日复 又杂 于 组 由 的 织策 决 理管 务业和 信 息 过程 的 信 化息水 已平经 发展
到相 当 的 程 度 特 别 是 风 险管 理 导向 审计 等 新的 内
,控制 象对 可也以 过 对 通 控制的 再 控 制 间 接 用作 于控 制 对 象被二
内
部控 制 的发展 对 内 部 审 计的工 作 内 容
部
审 类计 型 产的生 信 息技 术已 经成为 监 所 必 不控
,
可少 的 手 进段而 也 就是 成 为内 部 计 审 所必 不 可
,少
产 了决 生性定响
早影期 单的 要素 部 内牵制 关心 的 只 是 资产 其 及记录 的安 两全 素要 的 内部 制控 将关 心 产资 及其记
,录
的手 段
。
为 能够在 信 了息 化环 境 下 正常 高效 地 履 行
内,
、
部审 计 责 内职部审 计师 不但 要十分 悉熟组 织 的
,信
安全 之外
的内 部管理控 制纳 了 控制 人野 视随 后
, 控
,
息 环境 化 别特是组 的管 织信息理系 统 还 必 须要了
,,
制
环 境 又 得关 注
。
到两要 和素 三要 素 内的控 部制已 ,
,
解
内部 审计 实 务 对 信 息技 术 要 求 掌 的 信握 化 息环,
不经仅 关注 资产 及 其记 录 的 安全 问 题而且 还 要关
境下 实 施 内 部 计审 所必 须的 信 息 技 掌术 信 息握
技,
注组织 的 经 管 营 问理 题这 就 大大 宽拓 内 了部 控制 的范围
。
辅术 审计助包 括计 算机 辅 助 审计 的 术 技 方法如 系 内部 控统 制审 计的 技 术 法 方信息 系 统 计审的 技 术 方 联 网法 计审 的技 术 方法
,
等 、。
,
、
五 要 素和 八
要 素内部 控 制 的 提 出 又 控
,
将。
制 重 进心 一 步转 移 到组 织的 风 管 险
理
,内
部 制 重
,
内部控审计 师 还要,
。
心的 变 引化发 了 内 审部 内计容 的变 化时 也造成 了同 内 部 审计 作 工 心 的 重转 移。
了 解 信
息 技术 治 理 的 理论和 实 务 使 信息 术技的
因 为 内部 审应 计作为 组,
。
用 与组
的 目织标 相 一 致 使 组 并 织价的 值 最大化
织, 内管部理 和控 制 系 统的 组成 分部 理当 在决策 层 和
管理 层 关注 的 所 有 领 域 中有 所作 为
,
,、
有 条 的 件组 织 还应 培 养 自己 内的 信 部息术技 审
调有查
、
表
计师 以 能便 承担 起 诸 信如息 统系 战略 划规 审计 信 息
系 软硬件统 审 系 统计开 发 审 计 信 息 系 统管理 审
、
、、
明 大型 组织的 内 部计审大 已多经 将 风险 管理经
营管
理 经营效 益 和 效率等 内 作 容 自 为己 重的要 工 作 容内
。
计信 息 安 全审 计 等 加更 业专 化 的审 任计务
、
。
之 随内部 审计 大 类 型 也 日 益 丰 富出 现
,了
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